Eindejaarstips 2013
november 2013 Onze vestigingen: Amsterdam Heemstede Jozef Israëlskade 46 Bronsteeweg 10 NL-1072 SB AMSTERDAM NL-2101 AC HEEMSTEDE T +31 (0)205700200 T +31 (0)235160620 F +31 (0)206764478 F +31 (0)235311458 Voor meer informatie kunt u contact opnemen met HORLINGS Accountants en belastingadviseurs horlings nl nl De lezer van dit document kan op geen enkele wijze vertrouwen ontlenen aan de inhoud, strekking of bedoeling van dit document. Hoewel dit document met de uiterste zorgvuldigheid, nauwkeurigheid en nauwgezetheid is samengesteld, kan en wil Horlings op geen enkele wijze aansprakelijkheid aanvaarden voor de eventuele onjuistheid en volledigheid van de inhoud van dit document. Indien lezer desondanks op grond van de inhoud, strekking of bedoeling van dit document handelt, handelt de lezer voor eigen rekening en risico en kan Horlings op geen enkele wijze aansprakelijkheid houden voor de fiscale en /of andere gevolgen van diens handelen. HORLINGS IS A MEMBER OF NEXIA INTERNATIONAL, A WORLDWIDE NETWORK OF INDEPENDENT ACCOUNTING AND CONSULTING FIRMS. 2
Inhoudsopgave 1. Inkomstenbelastingtips voor alle belastingplichtigen 1 Betaal uw lijfrentepremie 2013 uiterlijk 31 december a.s. 2 Klassiekervrijstelling MRB van de baan 3 Investeer nog dit jaar in een milieuvriendelijke auto 4 Hypotheekrenteaftrek 5 Los een kleine hypotheek af 6 Sluit tijdig een kapitaalverzekering eigen woning af 7 Speel in op de peildatum in box 3 8 Beleggingen? Groen geeft fiscaal voordeel 9 Plan uitgaven voor ziektekosten en andere persoonsgebonden aftrekposten 10 Einde notariële akte voor periodieke giften 11 Bundel aftrekbare giften 12 Maak gebruik van de jaarlijkse en de éénmalig verhoogde schenkingsvrijstelling 13 Vraag een zakelijke rente voor een lening aan uw kind 2. Tips voor ondernemingen en bv s 14 Check uw voorlopige aanslagen 15 Maak gebruik van de tijdelijke willekeurige (crisis)afschrijving 16 Voorkom verliesverdamping 17 Vraag tijdig innovatiesubsidies aan 18 Speel in op wijzigingen in investeringsaftrek 19 Stel desinvesteringen uit 20 Laat herinvesteringsreservetermijn niet verlopen 3. Tips voor dga s en bv s 21 Aangaan van een fiscale eenheid 22 Betaal eigen bijdrage voor privégebruik auto aan uw BV 23 Stel een dividenduitkering uit tot volgend jaar 24 Houd de rekening-courantstand met de eigen BV in de gaten 25 Pensioenregeling 4. Tips voor werkgevers en werknemers 26 Ook volgend jaar werkgeversheffing hoge lonen 27 Versnel het ontslagtraject in verband met afschaffing stamrechtvrijstelling 28 Stamrecht met voordeel op te nemen 29 Pas uw pensioencontracten op tijd aan 30 Overstappen op werkkostenregeling in 2014 of uitstellen? 31 Levensloopregeling: nu nog afkopen? 32 Voorkom bijtelling privégebruik auto van de zaak 33 Personeelsfonds als aantrekkelijke uitkering 5. Tips omzetbelasting 34 Doe vóór 1 april 2014 suppletieaangifte omzetbelasting 35 Verricht u vrijgestelde prestaties? Voorkom integratieheffing! 36 Laatste btw-aangifte: vergeet niet het privégebruik bedrijfsauto 37 Verbeter uw liquiditeitspositie met maand- of kwartaalaangifte 38 Meld verbreking van de fiscale eenheid voor de btw 39 Stel uw sportaccommodaties btw-belast ter beschikking 40 Check herziening van btw 3
1. Inkomstenbelastingtips voor alle belastingplichtigen Algemeen 1 Betaal uw lijfrentepremie 2013 uiterlijk 31 december a.s. Premies voor een lijfrenteverzekering of stortingen op een lijfrentespaarrekening of beleggingsrecht zijn alleen aftrekbaar als u in een bepaald jaar niet voldoende pensioen heeft opgebouwd. Dit wordt bepaald aan de hand van de jaarruimte of reserveringsruimte. Wilt u nog in 2013 gebruik maken van de aftrek voor lijfrentepremie, dan dient u deze ook daadwerkelijk in 2013 te betalen (of te verrekenen). Alleen ondernemers die hun stakingswinst of oudedagsreserve omzetten in een lijfrente, kunnen de ter zake van deze omzetting voor 1 juli 2014 betaalde premies nog in 2013 aftrekken. Bij omzetting van een eenmanszaak naar een bv kan de oudedagsreserve en (een deel van) de stakingswinst worden omgezet in een lijfrente bij de eigen bv. De middelen blijven dan beschikbaar in de onderneming, zonder dat hoeft te worden afgerekend over (dit deel van) de stakingswinst. 2 Klassiekervrijstelling MRB van de baan Voor liefhebbers van oude auto s zijn er veranderingen op komst. Alleen voor oldtimers die op 1 januari 2014 veertig jaar en ouder zijn, blijft in 2014 de vrijstelling voor de motorrijtuigenbelasting (mrb) gelden. Voor een klassieke benzineauto met een leeftijd tussen de 26 jaar en 40 jaar blijft nog een gedeeltelijke vrijstelling bestaan. U betaalt voor een dergelijke auto het kwarttarief in de mrb (maximaal 120 per kalenderjaar), mits u met de auto in de maanden december tot en met februari geen gebruik van de openbare weg maakt. U hebt dus nog tot 1 januari 2014 de tijd om te overwegen wat u doet met uw jonge klassieker. Houders van deze auto s krijgen voor 1 januari 2014 nader bericht van de Belastingdienst. Voor de jonge klassieke auto op diesel of gas bent u vanaf 1 januari 2014 het volle mrb-tarief verschuldigd. 3 Investeer nog dit jaar in een milieuvriendelijke auto Gebruikt u de auto van de zaak ook privé, dan krijgt u te maken met een bijtelling, tenzij u kunt aantonen dat u met de auto op jaarbasis minder dan 500 km privé rijdt. Hoe milieuvriendelijker, hoe lager de bijtelling. Hoeveel de bijtelling precies is, hangt af van de CO2-uitstoot van de auto, de brandstof en het moment waarop voor het eerst een kenteken is afgegeven voor de auto. Elk jaar worden de normen strenger, zo ook per 1 januari 2014. Overweegt u de aanschaf van een nieuwe zakelijke auto en wilt u in 2014 fiscaal voordelig rijden, dan loont het de moeite om nog dit jaar uit te kijken naar een model dat voldoet aan de CO2-normen voor de bijtelling van 14 en 20%. In 2013 kunt u in de 14%-categorie vallen wanneer u een niet-dieselauto koopt die minder dan 96 gr/km uitstoot (in 2014 < 88 gr/km) of in de 20%-bijtelling wanneer u een niet-dieselauto koopt die een uitstoot heeft tussen 96 en de 124 gr/km (in 2014 tussen 89 en 117 gr/km). Wanneer uw auto een hogere uitstoot heeft dan de 20%-categorie, valt u automatisch in de hoogste bijtellingscategorie van 25%. Voor dieselauto s zijn de cijfers als volgt: 14%: minder dan 89 gr/km (in 2014 minder dan 86 gr/km); 20%: tussen de 89 en 112 gr/km uitstoot (in 2014 tussen de 86 en 111 gr/km). De bijtelling is gebaseerd op de normen op het moment dat het kenteken van de auto voor het eerst op naam wordt gesteld en geldt dan voor een periode van 60 maanden. Daarna vindt een nieuwe indeling plaats op basis van de dan geldende normen. Wees dus op tijd met uw beslissing om een zuinige auto aan te schaffen in verband met levertijden van nieuwe auto s. 4
Per 1 januari 2014 vervalt de 0%-bijtellingscategorie voor auto s die niet meer dan 50 gr/km aan CO2 uitstoot. Wordt het kenteken pas afgegeven in 2014, dan geldt een bijtellingspercentage van 7%. Voor een nieuwe, volledig elektrische auto bedraagt de bijtelling in 2014 4%. Het 0%-tarief blijft 60 maanden gelden voor kwalificerende auto s die vóór 1 januari 2014 op naam worden gesteld. Motorrijtuigenbelasting De CO2-uitstoot van uw auto is ook belangrijk voor de motorrijtuigenbelasting. Vanaf 1 januari 2014 zijn er nieuwe regels voor de vrijstelling van de motorrijtuigenbelasting. Per die datum geldt de vrijstelling alleen nog maar voor personenauto's waarvan de CO2-uitstoot niet hoger is dan 50 gr/km. Het maakt daarbij niet uit wat voor motor de personenauto heeft. Bpm Koopt u een nieuwe auto, dan moet u ook bpm (belasting op personenauto s en motorrijwielen) betalen. Vanaf 2015 worden ook in deze belasting de CO2-grenzen verder aangescherpt. Bedoeling is dat de bpm de vergroening van het Nederlandse wagenpark beter ondersteunt. Door wijzigingen in de schijven wordt de vrijstelling van de bpm straks beperkt tot uitsluitend nul-emissieauto s en zullen alle auto s, ook de zeer zuinige, hun steentje bijdragen aan de bpm-opbrengsten. Eigen woning 4 Hypotheekrenteaftrek Gaat u een lening (hypotheek) aan voor een eigen woning, dan is de rente op deze lening alleen nog aftrekbaar als de lening in maximaal dertig jaar en ten minste volgens een annuïtair schema volledig wordt afgelost. Bovendien moeten de aflossingsverplichtingen bij het aangaan van de lening zijn overeengekomen in de leningovereenkomst en de aflossingen moeten ook daadwerkelijk plaatsvinden. Dit geldt zowel voor nieuwe hypotheken van starters als voor uitbreidingen van hypotheken voor zowel verhuizingen naar een duurdere woning als verbouwing en onderhoud. Voor op 31 december 2012 bestaande hypotheken geldt de aflossingseis niet. Ook hypotheken die in 2013 worden afgesloten maar zien op verplichtingen die zijn ontstaan in 2012 (op grond van een getekende koopovereenkomst of verbouwingsovereenkomst) vallen onder het overgangsrecht mits, als het een verbouwing betreft, de verbouwing voor het einde van 2013 is afgerond. Het overgangsrecht is voorts van toepassing in de situatie dat in de loop van 2012 een eigen woning is verkocht en in 2013 een nieuwe eigen woning wordt aangekocht. Is de woning door tijdelijke verhuur, bijvoorbeeld in verband met tijdelijke terwerkstelling elders (expats), op 31 december 2013 geen eigen woning, maar op enig moment in de toekomst weer wel, dan geldt het oude regime ook voor de eigenwoningschuld die de expat bij vertrek had. Hebt u uw eigen woning in 2013 verkocht, dan hebt u tot 1 januari 2015 de tijd om een nieuwe eigen woning te kopen. Het overgangsrecht dat van toepassing was op de eigenwoningschuld van de verkochte woning gaat dan over op de lening die voor de nieuwe woning wordt opgenomen tot maximaal het bedrag van de oude eigenwoningschuld ten tijde van de verkoop. 5 Los een kleine hypotheek af Hebt u nog maar een lage hypotheekschuld, dan kan het verstandig zijn om de hypotheek af te lossen. Dit is vaak het geval als de aftrekbare hypotheekrente minder is dan het eigenwoningforfait dat u moet betalen en u veel vermogen in box 3 heeft. Een en ander is echter ook afhankelijk van het rendement dat u behaalt op box-3- vermogen en de mogelijkheid om een bestaande hypotheek boetevrij af te lossen. Wilt u weten of aflossen voor u de beste optie is, neem dan contact op met uw adviseur. 6 Sluit tijdig een kapitaalverzekering eigen woning af Sluit u een kapitaalverzekering eigen woning, een spaarrekening eigen woning of een beleggingsrecht eigen woning af, dan hebt u recht op een aantal voordelen. Zo is de uitkering te zijner tijd tot een bepaald bedrag belastingvrij. Wel bent u verplicht om de uitkering te gebruiken voor het aflossen van de eigenwoningschuld. 5
Over de opgebouwde waarde hoeft u geen belasting in box 3 te betalen. Per 1 januari 2013 is het echter als gevolg van de aflossingseis voor de hypotheekrenteaftrek in beginsel niet meer mogelijk om een dergelijk spaarproduct in box 1 onder te brengen. De vrijstelling in box 1 blijft wel bestaan voor bestaande gevallen mits u het verzekerd kapitaal of de over te maken bedragen bij een spaarrekening eigen woning of een beleggingsrecht eigen woning niet verhoogt. Onder dezelfde voorwaarden blijft het ook mogelijk om bijvoorbeeld een kapitaalverzekering eigen woning om te zetten in een ander spaarproduct eigen woning. Ook als u op grond van het overgangsrecht in 2013 nog een hypotheek afsluit waarop het overgangsrecht van toepassing is, kunt u in 2013 nog een nieuw spaarproduct afsluiten en gebruik maken van de voordelen. Dit is o.a. het geval wanneer u uiterlijk op 31 december 2012 reeds een koop- of aanneemovereenkomst of een verbouwingsovereenkomst hebt getekend en uiterlijk 31 december 2013 een lening bent aangegaan voor een nieuwe woning of voor de verbouwing en deze verbouwing voor 1 januari 2014 is afgerond. Ook kunt u in 2013 nog een nieuw spaarproduct afsluiten wanneer u uiterlijk 31 december 2013 een lening aangaat voor een nieuwe eigen woning, terwijl u de oude woning reeds in 2012 hebt verkocht. Hebt u voor 1 april 2013 uw verzekeraar, bank of tussenpersoon verzocht om een spaarproduct af te sluiten of het verzekerde kapitaal te verhogen tot maximaal het bedrag van de eigenwoningschuld waarop het overgangsrecht van toepassing is, dan dient het product voor 1 januari 2014 te zijn afgesloten respectievelijk het kapitaal te zijn verhoogd. Inkomen uit sparen en beleggen 7 Speel in op de peildatum in box 3 Sinds 1 januari 2011 geldt als peildatum voor de vaststelling van uw box 3-inkomen enkel nog 1 januari van elk kalenderjaar. Voor 2014 worden uw bezittingen en schulden op de peildatum 1 januari 2014 vastgesteld. Het verlagen van het box-3-vermogen levert u een belastingbesparing op. Bovendien geldt sinds 1 januari 2013 ook een vermogenstoets voor de zorgtoeslag en het kindgebonden budget en is de eigen bijdrage voor de AWBZ extra afhankelijk van het vermogen: naast het rendement in box 3 dat onderdeel uitmaakt van het verzamelinkomen wordt nog eens 8% van het belaste box-3-vermogen bij het inkomen opgeteld voor de berekening van de eigen bijdrage. Let wel: voor de berekening van de eigen bijdrage voor de AWBZ telt in beginsel het inkomen van twee jaar eerder, het inkomen en vermogen in 2012 bepaalt de eigen bijdrage in 2014 en het inkomen en vermogen in 2014 bepaalt de eigen bijdrage in 2016. Bijvoorbeeld het uitstellen van een dividenduitkering tot in het nieuwe jaar (waarbij tevens gebruik gemaakt kan worden van het in 2014 tijdelijk lagere aanmerkelijkbelangtarief), het nog dit jaar aflossen op de eigenwoningschuld (let wel op eventuele boetebepalingen), het kopen van een nieuwe auto, kunst of andere vermogensbestanddelen die niet tot het box-3-vermogen behoren, kunnen tot een belastingbesparing van 1,2% leiden. Ook het achterwege laten van een verzoek tot een voorlopige teruggaaf, het vooruitbetalen van de rente op de eigen woning (de rente is alleen in box 1 aftrekbaar voor zover niet meer rente wordt vooruitbetaald dan over de eerste zes maanden van 2014) of het vooruitbetalen van een premie arbeidsongeschiktheid of zorgverzekeringswet kan tot een belastingbesparing leiden, evenals het aflossen van een rekening-courantschuld van de eigen BV aan u uitstellen tot na 31 december of het voor 31 december doen van een schenking. Hebt u box-3-schulden? Overweeg dan deze schulden indien mogelijk voor het einde van dit jaar volledig af te lossen. Daarmee voorkomt u dat u rekening moet houden met de drempel voor schuldenaftrek van 2.900 ( 5.800 voor fiscale partners). 6
Om misbruik te voorkomen bestaat er een regeling die vermogen óók aan box 3 toerekent als dat vermogen tijdelijk, rond de peildatum, uit box 3 wordt gehaald, bijvoorbeeld door het voor minder dan zes maanden aan de eigen BV uit te lenen. Bent u voornemens om uw eigen woning te verkopen of heeft u de woning al verkocht en heeft u de mogelijkheid om de levering uit te stellen tot na 1 januari 2013? De gerealiseerde meerwaarde (netto verkoopsom na aflossing van de op de woning drukkende lasten) maakt dan geen deel uit van uw box 3- vermogen en valt dan niet onder de vermogensrendementsheffing. U bespaart dan netto 1,2% van de ontvangen koopsom. Bij een gerealiseerde meerwaarde van 200.000 bespaart u toch al snel 2.400. 8 Beleggingen? Groen geeft fiscaal voordeel Hebt u beleggingen, dan moet u de waarde van deze beleggingen ook opgeven in box 3. Belegt u in groene projecten, dan geniet u extra fiscaal voordeel. Dat geldt sinds 2013 niet meer voor de beleggingen in durfkapitaal, sociaal-ethische beleggingen en culturele beleggingen. Voor groene beleggingen echter blijft u een vrijstelling houden in box 3 van maximaal 56.420 ( 112.840 voor fiscale partners gezamenlijk). Bovendien blijft u nog recht houden op een heffingskorting van 0,7% (2014) van het vrijgestelde bedrag in box 3. Wilt u gaan beleggen in een groen fonds, check dan ook of dit fonds wel door de Belastingdienst als een dergelijk fonds is aangewezen, want anders profiteert u niet van de voordelen. Heeft u recht op zorg- of huurtoeslag of kindgebonden budget, hou er dan rekening mee dat de vrijstelling voor groene beleggingen in de inkomstenbelasting niet telt voor de toeslagen. Groene beleggingen tellen dus wel mee als vermogen voor de vermogenstoets. Persoonsgebonden aftrek en schenken 9 Plan uitgaven voor ziektekosten en andere persoonsgebonden aftrekposten Ziektekosten en andere uitgaven voor specifieke zorgkosten kunt u onder bepaalde voorwaarden in aftrek brengen, net als uitgaven voor onder meer scholing, levensonderhoud en giften. Bijna altijd geldt een drempel of maximum. Pas als uw uitgaven meer dan het drempelbedrag bedragen, hebt u recht op de aftrekpost. Bij overschrijding van het maximum gaat ook een deel van de aftrekpost verloren. Zorgvuldige planning van de uitgaven kan u een belastingvoordeel opleveren. Daarnaast geldt dat vanaf 1 januari 2014 de aftrekbaarheid van diverse uitgaven voor zorgkosten, na de eerdere beperking per 2013, verder wordt beperkt. Uitgaven voor rolstoelen, scootmobielen en woningaanpassingen zijn vanaf 2014 niet meer aftrekbaar. Voor deze voorzieningen komt u mogelijk nog wel in aanmerking voor een bijdrage vanuit uw gemeente. Door, afhankelijk van de persoonlijke omstandigheden, de betaling naar voren te halen of juist uit te stellen, kan de aftrek worden geoptimaliseerd. Voor uw rekening komende kosten die volgend jaar niet meer aftrekbaar zijn, kunnen beter in 2013 worden betaald. Daarnaast kunnen de kosten onder omstandigheden worden gebundeld in één jaar, waardoor mogelijk een groter deel van de uitgaven boven de drempel komt en de aftrek hoger uitvalt. 10 Einde notariële akte voor periodieke giften Bent u van plan om periodiek een bedrag te schenken aan een Algemeen Nut Beogende Instelling (ANBI) of een vereniging met minimaal 25 leden, stel dit dan nog even uit tot volgend jaar. Vanaf 1 januari 2014 vervalt de verplichte notariële akte voor de aftrekbaarheid van de gift in de inkomstenbelasting en dat levert een besparing op van notariskosten. De periodieke gift is vanaf volgend jaar ook aftrekbaar als deze wordt vastgelegd in een schenkingsovereenkomst tussen de gevende en de ontvangende partij. Wel blijft gelden dat een periodieke gift alleen aftrekbaar is als deze een looptijd heeft van minimaal vijf jaar (of eindigt bij eerder 7
overlijden). De Belastingdienst zal binnen enkele maanden een model-schenkingsovereenkomst ter beschikking stellen via een download op de website. Wilt u gebruik maken van de extra aftrek voor giften aan culturele ANBI s, dan kunt u in geval van een periodieke gift overwegen deze toch nog in 2013 in te laten gaan. U kunt dan 5 jaar lang van deze zogenaamde multiplier gebruik maken, waarmee u voor de giftenaftrek het bedrag van de gift mag vermenigvuldigen met 1,25. Na 2017 vervalt deze multiplier, zodat bij een periodieke gift die pas in 2014 aanvangt en doorloopt tot en met 2018 (bij ongewijzigde wetgeving) het laatste jaar wel de reguliere giftenaftrek kan worden verkregen, maar niet meer de multiplier. 11 Bundel aftrekbare giften Wanneer u schenkt aan een algemeen nut beogende instelling, kunt u deze giften aftrekken als persoonsgebonden aftrek. Daarbij geldt echter wel een drempel van 1% van het (gezamenlijke) verzamelinkomen, met een minimum van 60. Wanneer u jaarlijks wilt schenken, kunt u overwegen om de giften van meerdere jaren te bundelen en ineens te betalen. U hebt dan maar één keer te maken met de drempel. Houdt wel rekening met het maximum aan giftenaftrek, dat bedraagt 10% van het (gezamenlijke) verzamelinkomen. 12 Maak gebruik van de jaarlijkse en de éénmalig verhoogde schenkingsvrijstelling Voor schenkingen van ouders aan kinderen geldt een jaarlijkse vrijstelling van 5.141 (2013). Voor schenkingen aan kleinkinderen geldt een vrijstelling van 2.057 (2013). Naast de jaarlijkse vrijstelling bestaat een eenmalig verhoogde vrijstelling van 24.676 (2013) in plaats van 5.141 (2013), die in bepaalde gevallen nog verder kan worden verhoogd tot 51.407 (2013). De verhoogde vrijstelling kan slechts éénmaal worden benut voor een schenking aan een kind dat tussen de 18 en de 40 jaar oud is. Is uw kind ouder dan 40, maar zijn of haar partner nog niet, dan kan onder voorwaarden toch nog van de verhoogde vrijstelling gebruik gemaakt worden. De extra verhoging tot 51.407 heeft als voorwaarde dat de schenking wordt aangewend voor de eigen woning of voor het betalen van een dure studie, waarbij de grens voor 'duur' is gelegd bij 20.000 per jaar (exclusief o.a. kosten van huisvesting en levensonderhoud). De schenking ter zake van een dure studie moet in een notariële akte worden vastgelegd. Vraag uw adviseur naar de exacte voorwaarden. In plaats van geld te schenken ter verwerving, onderhoud of verbetering van een eigen woning of aflossing van een eigenwoningschuld kan sinds 2013 ook een eigen woning zelf worden geschonken in het kader van de hiervoor genoemde (aanvulling op de) eenmalig verhoogde vrijgestelde schenking. Vanaf 2014 is het ook toegestaan om met de schenking een restschuld die op of na 29 oktober 2012 is ontstaan af te lossen. In het kader van de stimulering van de woningmarkt is het tussen 1 oktober 2013 en 1 januari 2015 mogelijk om eenmalig 100.000 te schenken voor de eigen woning. Daarbij geldt geen leeftijdsgrens en hoeft het niet te gaan om een schenking van ouder aan kind. Deze vrijstelling kan ook worden gebruikt ter aflossing van een vóór 29 oktober 2012 ontstane restschuld. Is al eerder gebruik gemaakt van de hiervoor eenmalige verhoogde vrijstelling, dan komt dit eerdere bedrag in mindering op de vrijstelling van 100.000. Na gebruik van deze eenmalige vrijstelling tot 100.000 voor een schenking van ouder aan kind kan geen gebruik meer worden gemaakt van de andere eenmalige verhoogde vrijstellingen. 13 Vraag een zakelijke rente voor een lening aan uw kind Het kan interessant zijn om uw kind geld te lenen voor de aankoop van een eigen woning of voor een onderneming. Voor de ouder vormt de lening een bezitting in box 3 waarover 1,2% belasting verschuldigd is (30% van 4%), het werkelijke ontvangen rentebedrag is voor de belastingheffing in box 3 niet van belang. Voor het kind is de lening voor een eigen woning of de onderneming een schuld in box 1 waarvan de rente in aftrek kan komen op het box-1-inkomen. Een hoger rentepercentage leidt in deze situatie bij de ouder niet tot een hogere belastingheffing, maar bij het kind wel tot een grotere aftrekpost tegen het progressieve tarief. De 8
ouder kan de rente door middel van schenkingen eventueel weer aan het kind terugschenken. Zorg er wel voor dat het kind de rente daadwerkelijk betaalt, anders heeft het kind geen recht op de renteaftrek. Verstrekt u een lening aan uw kind voor een consumptieve aankoop, dan wordt de schuld bij uw kind in box 3 in aanmerking genomen, waarbij een drempel geldt van 2.900 ( 5.800 voor fiscale partners). De hoogte van de rente doet dan voor de inkomstenbelasting niet meer ter zake. Wel geldt dat het verstrekken van een renteloze of laagrentende direct opeisbare lening aan uw kind(eren) sinds 1 januari 2010 jaarlijks wordt aangemerkt als een schenking van de (niet bedongen) rente. Bij dergelijke leningen tussen natuurlijke personen wordt een schenking van het vruchtgebruik van de uitgeleende geldsom aangenomen. U berekent dit vruchtgebruik van dag tot dag en u wordt geacht het totale bedrag te hebben geschonken op de laatste dag van het betreffende kalenderjaar dan wel als dat eerder is op de overlijdensdag van uw kind. Uw kind moet dus jaarlijks schenkbelasting betalen over het verschil tussen 6% en de bedongen rente. VOORBEELD Op 1 januari 2013 leent u aan uw kind een bedrag van 150.000 uit tegen een rente van 3%. De lening is direct opeisbaar. Het fictieve rentebedrag bedraagt 9.000 (6% x 150.000), terwijl het overeengekomen rentebedrag 4.500 (3% x 150.000) bedraagt. Vóór 1 maart 2014 moet uw kind aangifte schenkbelasting doen over een schenking van 4.500 ( 9.000-4.500) in 2013, ervan uitgaande dat de jaarlijkse vrijstelling van 5.141 (2013) reeds is benut. Er is geen overgangsrecht voor direct opeisbare leningen die al vóór 1 januari 2010 zijn aangegaan. Wilt u vanaf 2014 een jaarlijkse schenking van de (niet bedongen) rente voorkomen, dan dient u voor eind 2013 de rente op 6% te stellen dan wel de lening af te lossen. In het laatste geval kan een nieuwe lening met een vaste looptijd worden aangegaan, waarbij wel een zakelijke rente moet worden overeengekomen. Bij een lening met een vaste looptijd kan het zakelijke percentage ook lager zijn dan 6%. 2. Tips voor ondernemingen en bv s 14 Check uw voorlopige aanslagen Tegen het einde jaar van het jaar kunt u de winst over het lopende jaar doorgaans beter inschatten. Het is verstandig om uw voorlopige aanslagen inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting opnieuw onder de loep te nemen en samen met uw belastingadviseur te kijken of aanpassing van uw voorlopige aanslagen nodig is. Ook als uw aangifte over 2012 nog niet is ingediend, is het raadzaam om na te gaan of over 2012 alsnog een voorlopige aanslag moet worden aangevraagd of aangepast. Daarmee voorkomt u dat u onnodig belastingrente betaalt als de winst hoger uitvalt dan in eerste instantie verwacht. Vanaf 1 april 2014 wordt de belastingrente verhoogd. Voor aanslagen vennootschapsbelasting wordt de rente ten minste 8%. Voor andere belastingen geldt dan een minimum van 4%. Voor aanslagen over 2013 vangt de renteberekening aan op 1 juli 2014. Verwacht u geld terug van de fiscus, houdt er dan rekening mee dat u alleen rente vergoed krijgt als er vertraging ontstaat bij het opleggen van de (voorlopige) aanslag. Het sparen bij de fiscus door het zo lang mogelijk uitstellen van het indienen van de aangifte is in beginsel niet meer mogelijk. 15 Maak gebruik van de tijdelijke willekeurige (crisis)afschrijving Voor investeringen in de periode 1 juli 2013 tot en met 31 december 2013 kan tot maximaal 50% van het investeringsbedrag ineens worden afgeschreven bovenop de normale afschrijving. In tegenstelling tot de eerdere willekeurige crisisafschrijving mag het restant dit maal niet in het volgende jaar willekeurig worden afgeschreven. Bepaalde bedrijfsmiddelen, zoals gebouwen en immateriële activa (goodwill), zijn uitgesloten. 9
Neemt u het bedrijfsmiddel niet gelijk in 2013 in gebruik, dan moet u rekening houden met een betalingscriterium. De willekeurige afschrijving is dan niet alleen beperkt tot 50%, maar ook tot het bedrag dat u daadwerkelijk in 2013 heeft betaald voor uw investering. Daarnaast geldt dat het bedrijfsmiddel vóór 1 januari 2016 in gebruik moet worden genomen. Slechts in zéér uitzonderlijke gevallen mag hiervan worden afgeweken. Door gebruik te maken van deze willekeurige afschrijving kunt u een liquiditeitsvoordeel behalen. U schrijft namelijk in 2013 meer af, zodat uw winst lager wordt en u dus minder belasting hoeft te betalen. Dit liquiditeitsvoordeel wordt overigens in de jaren daarna weer teruggenomen, omdat u dan minder kunt afschrijven op het bedrijfsmiddel. 16 Voorkom verliesverdamping Vanaf 2007 is de verliescompensatieregeling voor ondernemers ingeperkt. U kunt verliezen nog gedurende negen jaren voorwaarts verrekenen met winsten in de toekomst. Vanaf 2014 verdampen de uit 2004 nog resterende verliezen. Verrekening van verliezen met oudere winsten (carry-back) is in de vennootschapsbelasting met een jaar mogelijk, voor IB-ondernemers geldt een terugwentelingsmogelijkheid van 3 jaar. Zoek naar mogelijkheden om uw ondernemingsresultaten zo te sturen dat u een verliesverdamping kunt voorkomen. Denk hierbij bijvoorbeeld aan de activering van kosten of vrijval van fiscale voorzieningen. Hebt u bedrijfsmiddelen met een stille reserve, overweeg dan de mogelijkheid om deze stille reserve te realiseren, bijvoorbeeld door verkoop aan een gelieerde (rechts)persoon. Voor de aangiften 2009 tot en met 2011 gold in de vennootschapsbelasting een tijdelijke verruiming van de carry-backtermijn van één jaar naar drie jaar. Heeft u hier gebruik van gemaakt, dan is de voorwaartse verliesverrekening (carry-forward) beperkt van negen tot zes jaar. 17 Vraag tijdig innovatiesubsidies aan Ook in 2014 kunt u genieten van de voordelen van de R&D-faciliteiten, te weten de WBSO, de innovatiebox en de Research & Development Aftrek (RDA). Voor deze faciliteiten dient vooraf (tijdig) een aanvraag te worden ingediend. Bent u van plan te investeren in onderzoek en ontwikkeling, neem dan in een vroeg stadium contact op met uw adviseur. Voor IB-ondernemers bestaat daarnaast onder voorwaarden recht op toepassing van de S&O-aftrek. U moet dan minimaal 1.225 uur aan uw onderneming besteden én op jaarbasis meer dan 500 uur aan S&O-werk, waarvoor een S&O-verklaring is afgegeven. Voor 2013 bedraagt de S&O-aftrek 12.310. Bent u een startende ondernemer, dan is 18.467 aftrekbaar. 18 Speel in op wijzigingen in investeringsaftrek Investeert u dit jaar voor meer dan 2.300 in bedrijfsmiddelen van ieder ten minste 450, dan heeft u recht op investeringsaftrek. Naast de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) komt u mogelijk ook in aanmerking voor de energie-investeringsaftrek (EIA) of de milieu-investeringsaftrek (MIA) en de willekeurige afschrijving milieuinvesteringen (Vamil). Door uw investeringen dit jaar goed te plannen, kunt u optimaal profiteren van de aftrek. Hoe hoger uw investeringsbedrag in bedrijfsmiddelen, des te lager het bedrag van de KIA. Het kan voor u dan ook gunstiger zijn bedrijfsinvesteringen over meerdere kalenderjaren te spreiden. U kunt zodoende per kalenderjaar profiteren van een zo hoog mogelijke aftrek. Ook voorkomt u dat de investeringsaftrek verloren gaat door overschrijding van het maximuminvesteringsbedrag van 306.931 in 2013. In 2013 geldt de maximale KIA van 15.470 bij een investeringsbedrag tussen 55.428 en 102.311, daarboven wordt de KIA afgebouwd. 10
Per 1 januari 2014 verandert voor de EIA, de MIA en de Vamil het investeringsbedrag per bedrijfsmiddel van 450 naar 2.500. Het minimum aan totale, kwalificerende bedrijfsmiddel komt daarmee voor deze aftrekken te vervallen. Voor de KIA blijven de huidige regels van toepassing, maar wordt wel de (zeer) zuinige personenauto uitgesloten. Voor deze (zeer) zuinige auto zal in 2014 ook de Vamil niet meer van toepassing zijn en zal de MIA naar verwachting worden beperkt. Als de investering in 2013 wordt gepleegd, dan zijn de huidige regels nog van toepassing, ook als het bedrijfsmiddel pas in 2014 wordt geleverd. Niet alle bedrijfsmiddelen komen in aanmerking voor de investeringsaftrek. Naast de genoemde beperking voor personenauto s zijn onder meer effecten, goodwill, gronden, woonhuizen, dieren en vaartuigen voor representatie uitgesloten van aftrek. Wilt u de investeringsaftrek toepassen, dan moet u hierom verzoeken in de aangifte inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting. U hebt alleen recht op de milieu- of energie-investeringsaftrek als het desbetreffende bedrijfsmiddel tijdig is aangemeld bij Agentschap NL. 19 Stel desinvesteringen uit Voor bedrijfsmiddelen waarvoor u bij aanschaf investeringsaftrek heeft genoten, geldt een zogenoemde desinvesteringsbijtelling als u deze bedrijfsmiddelen vervreemdt binnen vijf jaar na aanvang van het kalenderjaar waarin de aanschaf heeft plaatsgevonden. Van vervreemding is niet alleen sprake bij verkoop, maar ook bijvoorbeeld bij ruil, schenking of inbreng in een BV. Als percentage van de desinvesteringsbijtelling geldt het percentage dat eerder bij de investering gold. Om een desinvesteringsbijtelling te voorkomen, is het in bepaalde gevallen raadzaam de desinvestering uit te stellen tot 2014. 20 Laat herinvesteringsreservetermijn niet verlopen Wees alert als uw onderneming of BV een herinvesteringsreserve heeft gevormd ter zake van een bedrijfsmiddel dat in de afgelopen drie jaar boven de boekwaarde is verkocht. Met deze herinvesteringsreserve kunt u de belastingheffing over uw boekwinst uitstellen en uw liquiditeitspositie verbeteren. Dit is ook mogelijk als u bepaalde vermogensbestanddelen ter beschikking stelt aan uw bv of de onderneming of bv van uw partner. Zorg er echter wel voor dat u de herinvesteringsreserve tijdig benut voor nieuwe investeringen. Doet uw onderneming of BV dit niet binnen drie jaar, dan valt de reserve vrij ten gunste van het fiscale resultaat. Binnen deze termijn moet de ondernemer of de directie van de BV wel steeds een herinvesteringsvoornemen hebben. Bij bijzondere omstandigheden kunt u met de Belastingdienst overleggen over een termijnverlenging. Ga na of er aan het einde van het boekjaar nog een herinvesteringsvoornemen aanwezig is en leg dit als directie(lid) van de BV jaarlijks vast in een schriftelijk besluit voor het einde van het boekjaar. Dreigt u voor een in 2010 gevormde herinvesteringsreserve uit de termijn van drie jaar te raken en kunt u aannemelijk maken dat dit veroorzaakt wordt door omstandigheden buiten uw wil (denk bijvoorbeeld aan een bank die niet meewerkt aan de financiering of de gemeente die dwarsligt bij de afgifte van een bouwvergunning), overleg dan tijdig met de Belastingdienst over eventuele verlenging van de termijn. 11