Inhoud 1. Inleiding 2. Anbi 3. Inkomstenbelasting/Prinsjesdag
Waarom de anbi-status? - Vrijstelling schenk- en erfbelasting - Giftenaftrek in de IB en de Vpb - Overdrachtsbelasting - Vennootschapsbelasting - (Dividendbelasting) - Teruggaaf energiebelasting - Loonbelasting (vrijwilligersregeling)
& Sbbi Stichtingen en verenigingen e.d. zijn fiscaal onder te verdelen in: Culturele ANBI ANBI Steunstichting SBBI SBBI Gewone giftenaftrek Gewone giftenaftrek Periodieke giftenaftrek Periodieke giftenaftrek (nl. voor ver. > 25 leden, Multiplier (25%) voor cult. anbi niet aan vpb onderworpen) Fondswervingsvrijstelling vpb Vrijstelling overdrachtsbelasting Teruggaaf energiebelasting Integrale belastingplicht vpb (cultuur)
Geven en nalaten Anbi Gift Andere anbi
Geven en nalaten bij afwezigheid van anbi faciliteiten: - Giften zijn inkomensbesteding, dus geen aftrek - Schenkingen aan derden belast met 30% - 40% boven EUR 2.111 - Erfrechtelijke verkrijgingen aan derden belast met 30% - 40% boven EUR 2.111
Speerpunten in de anbi-praktijk: - Het échte doel; - Commerciële of bedrijfsmatige activiteiten; - Beleidsplan; - Publicatieverplichtingen; - Vergoedingen bestuur.
Wanneer is een instelling anbi? - indien zij als zodanig is aangemerkt door het ANBI-team te Belastingdienst Eindhoven - zie aanvraagformulier op de website van de Belastingdienst. - bezwaar en beroep mogelijk (let op 6-weken termijn). - indien zij voor minstens 90% het algemeen nut beoogt (statutair en met haar feitelijke werkzaamheden); - indien zij aan de overige voorwaarden voldoet;
Wanneer is een instelling anbi? Let op conclusie A-G Niessen d.d. 22 oktober 2015 bij zaak nr. 14/05821! Indien door inspecteur anbi-status is toegekend, maar nadien blijkt dat niet aan wettelijke anbi-vereisten is voldaan risico op intrekking anbi-status. Intrekking kan met terugwerkende kracht plaatsvinden. A-G Niessen: Kunnen de anbi-werkzaamheden pas worden getoetst op een moment later dan waarop de beschikking wordt gegeven, dan komt het de A-G voor dat, indien de omstandigheden daartoe nopen, het redelijk is dat de beschikking in dat geval met terugwerkende kracht kan worden ingetrokken. Anbi-beschikking gebaseerd op onjuiste gegevens geen vertrouwen ontlenen aan anbi-beschikking.
Wat is algemeen nut? Hoofdlijnen (statutair en feitelijk) 1. Gericht op één of meerdere van de wettelijke categorieën 2. Tenzij particulier belang 3. Tenzij commercieel Belastingdienst begint vaak bij 2).
Wat is algemeen nut? Wat vindt u? 1. Theater dat tekorten aanvult met substantiële zaalverhuur 2. Sportvereniging 3. Seniorenbus om ouderen uit isolement te halen 4. Verliesgevende uitgeverij van bladmuziek ter bevordering muziekbeoefening 5. Ideëel tijdschrift, uitgegeven onder kostprijs 6. Wijkcentrum met relatief veel winstgevende verhuur 7. Instelling ter bevordering van tweemaal per dag het TM- (Hof: Transcendente Meditatie) en TM-sidhiprogramma, zoals geleerd door (..) Yogi, te beoefenen, om op deze wijze een zodanige invloed uit te oefenen op het collectieve bewustzijn van de Nederlandse bevolking, dat negatieve tendenzen gaan verdwijnen en worden omgebogen in positieve ontwikkelingen. Activiteiten: meditatiebijeenkomsten, lezingen, seminars. 8. Centrum dat lezingen en bijeenkomsten organiseert in Nederland en de US ter bevordering van conservatief liberal gedachtengoed.
Wat is algemeen nut? Artikel 5b AWR - welzijn - cultuur - onderwijs, wetenschap en onderzoek - bescherming natuur & milieu, duurzaamheid; dierenwelzijn - gezondheids-, jeugd- en ouderenzorg - ontwikkelingssamenwerking - religie, levensbeschouwing en spiritualiteit - volkshuisvesting - bevordering democratie - combinatie van voorgaande doelen - steunen van voorgaande doelen
Wat is algemeen nut? Cultuur: beeldende kunst, bouwkunst, erfgoed (musea, archieven, archeologie, monumentenzorg) dans, film, letteren muziek, popmuziek, muziektheater, theater, nieuwe media of vormgeving schouwburgen, bibliotheken, filmhuizen, poppodia letterenfestivals, filmfestivals architectuurcentra, presentatie-instellingen; kenniscentra cultuur en private cultuurfondsen, zoals het Prins Bernhard Cultuurfonds, het VSB -fonds en het SNS-reaalfonds. Ook een instelling met als doel het in stand houden van een landgoed waar culturele activiteiten plaatsvinden en een instelling met als doel het onderhouden van een fort of een molen, kan als culturele instelling wordt aangemerkt.
Wat is algemeen nut? Culturele anbi Anbi moet zich (nagenoeg) uitsluitend (90%) op cultuur richten Hoogwaardig cultuuraanbod dat voor zoveel mogelijk mensen toegankelijk is Particulier belang (van de leden) voorop, dan geen (culturele) anbi Tip: stem vooraf met inspecteur af of aan eis 90% cultureel is voldaan Staatssecretaris in de Eerste Kamer: Ter voorkoming van misverstanden wordt nog opgemerkt dat het wel moet gaan om ANBI s die lid zijn bij een van deze koepelorganisaties, en dat een lidmaatschap niet zonder meer leidt tot de status van culturele instelling. Voordeel kwalificatie culturele anbi: In inkomstenbelasting aftrek verhoogd met 25%, ten hoogste met EUR 1.250 In vennootschapsbelasting aftrek verhoogd met 50%, ten hoogste met EUR 2.500
Wat is algemeen nut? Niet algemeen nuttig is: Recreatie Gezelligheid Vakanties Jurisprudentie: Cultuurfestivals, o.a. festival Vlieland (HR 2015: cultuur mag, recreatie niet) Minerva-arrest Kwetsbare doelgroep Discussie/gemengd: Gehandicaptenreizen en recreatie (lagere jurisprudentie) Opinievormende weekbladen Het steunen van niet anbi (s) / loketinstellingen Tip: maak duidelijk dat sprake is van een kwetsbare doelgroep (bijv. bij welzijn)
Wat is algemeen nut? - Categorieën zoals hiervoor - Doelgroeptoets, dus niet een particulier belang: bijv. leden, familie, aandeelhouders etc. - Niet tegen commercieel tarief (zie hierna inzake betaalde doelactiviteiten)
Wat is algemeen nut? Toetsingskader: - Met name de bestedingen, dus ook bij vermogensfondsen; - Bij instellingen die tegenprestatie of geoormerkte subsidie ontvangen evt. ook de omzet (bijv. bij zorginstellingen); Wijze van fondswerving is in de regel niet relevant: NB Beleggingsactiviteiten NB Verhuur
Wat is algemeen nut? Activiteiten tegen betaling - Een anbi mag een tegenprestatie vragen voor goederen of diensten, indien: 1. dit dient ter verwezenlijking van de doelstelling (in dat geval: géén commercieel tarief!); of 2. dit commerciële winstgevende activiteiten zijn waarvan de baten toekomen aan het algemeen nut (binnen een redelijke termijn) Onderscheid in de praktijk? In situatie 2 in beginsel geen verband tussen activiteiten en doelstelling. Tip: als een activiteit fondswervend is, maak dat dan ook kenbaar
Wat is algemeen nut? Doelactiviteiten tegen betaling De activiteiten dienen het doel, maak daarom altijd goed het doel duidelijk Bij doelactiviteiten is een commercieel tarief niet toegestaan Wat is een commercieel tarief? Een tarief dat gebruikelijk is in het economisch verkeer (visie Belastingdienst, diverse hoven) Een tarief dat boven de kostprijs ligt (visie staatssecretaris, volgt mede uit Muziekschriftarrest)
Wat is algemeen nut? Doelactiviteiten tegen betaling Discussie: Wat is een commercieel tarief? Anbi-status: Muziekschriftarrest (1985) Hof seniorenbus (2010), rechtbank watersportactiviteiten mensen met beperking (2015) Geen anbi-status: cf. religieus weekblad (2015), Hof vakantiereizen verstandelijk gehandicapten (2015), Hoge Raad/ Hof Scientology I en II (2003, 2015) HR Scientology-arrest (2003, 2014) geeft geen uitsluitsel, Hof Den Haag: geen anbi gelet op hoge tarieven (Het Hof houdt beide opties open)
Wat is algemeen nut? Commerciële activiteiten Tip: indien discussie over toelaatbaarheid van bepaalde ( commerciële activiteiten): scheiding aanbrengen tussen de doelactiviteiten en commerciële activiteiten: de commerciële activiteiten onderbrengen in afzonderlijke rechtspersoon bijv.
Wat is algemeen nut? Loketinstellingen, besluit staatssecretaris 19 december 2014 In de praktijk komt het voor dat giften zo worden vormgegeven dat de belastingplichtige een ANBI opdraagt om de gift of de uit de gift voortvloeiende uitkeringen door te betalen aan een door de belastingplichtige aan te wijzen derdebegunstigde. De ANBI besteedt de ontvangen giften in dat geval niet vanuit haar eigen algemeen nuttige doelstelling, maar uitsluitend in opdracht van de belastingplichtige.
Overige anbi-voorwaarden, art. 1a Uitvoeringsregeling regeling AWR - Geen winstoogmerk (statutair en feitelijk) - Geen beschikkingsmacht - Anti-oppoteis: binnen redelijke termijn besteden - Bestuur/RvT geen beloning - Actueel beleidsplan - Beheerkosten in redelijke verhouding tot doelbestedingen - Liquidatiesaldo ten bate van anbi met een soortgelijke doelstelling - Administratie - Integriteitseisen inzake haatzaaien en geweld aan bestuur/leidinggevende/ gezichtsbepalende persoon/instelling (vier jaar) - Publicatieverplichtingen (vanaf 2014)
Publicatieverplichting (vanaf 1 januari 2014) De instelling voldoet aan de publicatieplicht, waarbij de volgende stukken binnen zes maanden na afloop van elk boekjaar (vóór 1 juli) dienen te worden gepubliceerd: Naam; RSIN nummer; post- of bezoekadres; Doelstelling; Hoofdlijnen beleidsplan; Bestuurssamenstelling incl. namen bestuurders (uitzondering namen bestuurders voor kerkgenootschappen); Beloningsbeleid van de instelling; Jaarverslagen van de activiteiten; Balans; Winst en verliesrekening; Voor zuivere vermogensfondsen en kerken, in plaats van een balans, een verkorte staat van baten en lasten inclusief een overzicht van de voorgenomen bestedingen met toelichting. Kan op eigen website of op gemeenschappelijke website van bijv. een brancheorganisatie worden gepubliceerd.
Beleidsplan Moet altijd actueel zijn Ziet vaak op ongeveer 2/3 jaar Financiële prognose voor deze jaren Niet opeens andere doelen dan in statuten Tip: Concrete voorbeelden noemen hoe je je doel wilt uitvoeren. Als die er nog niet zijn dan planning op korte termijn om over na te denken Tip: Geef actief uitvoering aan je beleidsplan. Afwijken van beleidsplan kan maar leg dat vast in herzien beleidsplan
Overleg Belastingdienst Het is mogelijk om bepaalde zaken met de Belastingdienst af te stemmen (het liefst voor het indienen van het anbi verzoek) Bijvoorbeeld afspraken over: Het stamvermogen Voldoen aan de publicatieplicht (bijv. website iets later in de lucht) De vraag of je werkzaamheden het doel dienen (vooral als die werkzaamheden naar uiterlijke vorm ook door niet-anbi s worden uitgevoerd) Tip: bij twijfel vooroverleg. Het repareren van een afgewezen anbi verzoek of een anbi-intrekking is altijd lastiger dan aanpassingen vooraf.
Formele aspecten - Anbi-status per aanvraagdatum, terugwerkend tot kalenderjaar of oprichtingsdatum (in beginsel niet eerder); - Inspecteur kan intrekken met terugwerkende kracht (vooral in zeer voor de hand liggende gevallen); - aanmeldingsformulier juist invullen is van groot belang. - Intrekking of afwijzing: bezwaar en beroep. - Controles op speerpunten - Anbi-status vervallen sinds 1-1-20013: dan melding doen van schenkingen die instelling heeft gedaan, alsmede het verloop van het anbi-vermogen (indien anbi-vermogen > 25000 euro op beeindigingsdatum). Indien niet gedaan: dan boetes.
Validatiestelsel filantropie - koppeling ANBI Commissie De Jong: Commissie De Jong adviseert dat fondsenwervende instellingen bij voldoen aan normen validatiestelsel in een register worden opgenomen en dat deze instellingen automatisch worden toegelaten tot de anbi status. Staatssecretaris Teeven van Veiligheid en Justitie: Overweegt dat het niet naleven van de normen van het validatiestel kan leiden tot maatregelen, waaronder het intrekken van de anbi status door de Belastingdienst. Na een compliance verkenning wordt bepaald of instellingen die deelnemen aan validatiestelsel een toezichtsarrangement krijgen (toezicht Belastingdienst overlaten aan sector zelf). Expliciet genoemd dat Belastingdienst altijd haar bevoegdheden houdt.
Validatiestelsel filantropie - koppeling ANBI Normen worden ontwikkeld (concept 21 september 2015 openbaar) Diverse normen lijken op anbi normen Algemeen nut eis (90%) is niet opgenomen Algemeen nut eis is wel het speerpunt van de Belastingdienst
Inkomstenbelasting/Prinsjesdag Voorkoming box 3: schenken / oprichten anbi - Per 1 januari 2017 - Verhoging heffingsvrije vermogen naar 25.000 (nu 21.330). - Heffing via een complexe berekening. Voor 2017 komt het voorstel op het volgende neer: Drempel fictief rendement belastingdruk over WEV box 3 vermogen tot 25.000, nihil nihil tot 100.000 2,91% 0,873% tot 1.000.000 4,69% 1,407% vanaf 1.000.000 5,5% 1,65% - Door verhogen belastingdruk over WEV van box 3 vermogen boven 1.000.000 van 1,2% naar 1,65% per jaar zal het voor vermogende particulieren eerder interessant worden om box 3 vermogen te schenken aan een anbi (of zelf een anbi op te richten).
Inkomstenbelasting Box 3 : kunst - Voorwerpen kunst en wetenschap vrijgesteld in box 3, tenzij hoofdzakelijk als belegging gehouden - Ook aan derde voor culturele en wetenschappelijke doeleinden ter beschikking gestelde voorwerpen van kunst en wetenschap zijn vrijgesteld in box 3 (mits geen belegging) - Huur aan museum met kwijtschelding huurtermijnen - Kwijtschelding als periode gift in aanmerking genomen - Verhuur kunst aangemerkt als hoofdzakelijk ter belegging - Niet vrijgesteld in box 3, wel giftenaftrek in de inkomstenbelasting.
Vragen? Wilbert van Vliet TEL +31 (0)20 76 30 905 MOB +31 (0)6 12 22 66 34 E-MAIL w.vanvliet@hvkstevens.com