Belastingspecial 2014 (aangifte inkomstenbelasting 2013) Leo van Heesch Inleiding De meest voorkomende aftrekposten en kortingen betreffende de inkomstenbelasting (IB) worden besproken. Voor ouderen minder relevante posten zijn weggelaten. De in 2014 komende veranderingen zijn ook vermeld, zodat u daarmee rekening kunt houden. Voor uw aangifte over 2013 gebruikt u de voor 2013 geldende regelingen, percentages en bedragen. De boxenstructuur van de inkomstenbelasting De belastingdienst belast inkomen op 3 verschillende manieren (boxen): Box 1 Belastbaar inkomen uit werk en woning (betreft bijna elke belastingplichtige). Box 2 Belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang. (geldt slechts voor weinig belastingplichtigen). Box 3 Belastbaar inkomen uit sparen en beleggen (als u spaargelden of andere tegoeden hebt). Volgorde in mindering brengen persoonsgebonden aftrek Persoonsgebonden aftrekposten kunnen zijn: de door u betaalde alimentatie, ziektekosten die voor aftrek in aanmerking komen, giften, studiekosten et cetera. Deze aftrekposten worden eerst in Box 1 in mindering gebracht, eventuele restanten kunt u aftrekken in Box 3 en daarna in Box 2. Blijft er dan nog een aftrekpost over, dan kan die in het volgende jaar worden verrekend. Verdeling inkomensbestanddelen over partners Bij fiscaal partnerschap mogen echtgenoten en samenwonende partners bepaalde inkomsten en aftrekposten, zoals negatieve inkomsten eigen woning en giften naar eigen inzicht, over de partners verdelen. Meestal is het voordelig om aftrekposten te laten vallen bij de partner met het hoogste inkomen. Ongehuwd samenwonenden worden als partners door de fiscus erkend als zij voldoen aan één van de volgende voorwaarden: Ze hebben een notarieel samenlevingscontract; Ze hebben samen een kind; Eén partner heeft een kind en de andere partner heeft het kind erkend; Ze zijn als partners aangemeld voor een pensioenj Tabel 1 Tarieven box 1 (belastingjaar 2013) Belastbaar inkomen: meer dan tot 56.531 33.555 Tarief en premie in % belas premie totaal ting v.v. Jonger dan AOWleeftijd 31,15 31,15 AOWleeftijd en ouder Geboren na 1 januari 1946 19,10 24,10 Geboren vóór 1 januari 1946 33.555 37 19,10 24,10 7.268 13.029 22.532 3.7 7.058 16.561 3.7 7.104 16.7 regeling; Ze zijn gezamenlijk eigenaar van een woning die hun hoofdverblijf is. Totaalheffing in euro Tarief Box 2: Tarief op inkomen uit aanmerkelijk belang blijft 25%. In 2014 voor inkomens tot 250.000 euro verlaagd tot 22%. Tarief Box 3: Over het belastbare vermogen wordt een forfaitair (fictief) rendement gerekend van 4% waarover 30% belasting moet worden betaald. Het tarief komt zo per saldo uit op 1,2% van het belastbare vermogen uit sparen en beleggen. Heffingskortingen Op de berekende belastingen en premies uit de drie boxen worden afhankelijk van de persoonlijke situatie kortingen in mindering gebracht, waardoor het te betalen bedrag aan belastingen lager wordt. 20 januari/februari 2014 Belastingspecial
Tabel 2 Heffingskortingen 1a Maximale algemene heffingskorting lagere inkomens 1b Minimale algemene heffingskorting lagere inkomens 2a Maximale algemene heffingskorting hogere inkomens 2b Minimale algemene heffingskorting hogere inkomens 3 Maximale werkbonus 4a Ouderenkorting 4b Ouderenkorting bij een inkomen boven 35.450 euro 4c Alleenstaande ouderenkorting 5 Korting groene beleggingen van de vrijstelling in box 3 6 Tijdelijke heffingskorting voor VUT en prepensioen 7 Levensloopverlofkorting per jaar van deelname tot 2012 Jonger dan AOWleeftijd AOWleeftijd en ouder 2014 2013 2014 2013 2.103 1.366 2.097 367 1.119 2.001 1.723 550 1.100 1.065 693 1.062 186 1.034 890 284 121 205 182 205 1.032 150 9 1.032 150 9 Toelichting heffingskortingen 1a Algemene heffingskorting Iedere belastingplichtige heeft recht op de algemene heffingskorting. Als één van de partners geen of weinig inkomsten heeft, kan de heffingskorting worden uitbetaald door de belastingdienst, mits de andere partner voldoende inkomen heeft en daarover belasting betaalt. De uitbetaling aan de minst verdienende partner wordt in 15 jaar afgebouwd. Over 2013 wordt ten hoogste 66,67% van de heffingskorting uitbetaald en over 2014 hoogstens 60%. Deze afbouw geldt niet voor hen geboren vóór 111963. 1b Algemene heffingskorting hogere inkomens Met ingang van 2014 is de algemene heffingskorting inkomensafhankelijk. Vanaf euro aan inkomen daalt de algemene heffingskorting, voor werkenden tot minimaal 1.366 euro en voor AOWgerechtigden tot minimaal 693 euro 2a Maximale arbeidskorting lagere inkomens Met inkomen uit werk, winst uit onderneming of resultaat overige werkzaamheden heeft u hierop recht. 2b Arbeidskorting hogere inkomens De arbeidskorting wordt voor inkomens vanaf 40.000 euro verder afgebouwd. 3. Werkbonus Geldt voor mensen die op 1 januari 2013 een inkomen uit arbeid hebben en minimaal 60 maar nog geen 64 jaar zijn. De opbouw van de bonus begint bij 90% van het minimumloon. Bij een inkomen tussen 100% en 120% van het wettelijk minimum loon geldt de volledige bonus; tussen 120% en 175% van dat minimumloon wordt de bonus recht evenredig afgebouwd naar 0. 4. Ouderenkortingen Wie op 31 december 2013 de AOWleeftijd heeft bereikt, krijgt maximaal 1.032 euro aan ouderenkorting, maar bij een aan verzamelinkomen hoger dan 35.450 euro bedraagt de ouderenkorting 150 euro. Wie recht heeft op een AOWuitkering voor een alleenstaande, krijgt een aanvullende korting van 9 euro. 5. Korting groene beleggingen In 2013 bedragen deze kortingen van de vrijgestelde bedragen in Box 3. 6. Tijdelijke heffingskorting voor VUT en prepensioen Hebt u de AOWleeftijd nog niet bereikt en krijgt u een uitkering van pensioen of VUT, dan komt u in aanmerking voor een tijdelijke heffingskorting. Over 2013 is deze 1% van de uitkering tot een maximum van 182 euro. Over 2014 bedraagt de korting 0,67% van de uitkering tot een maximum van 121 euro. 7. Levensloopverlofkorting Deze regeling is per 1 januari 2012 afgeschaft; de eerder opgebouwde rechten blijven in tact. Belastingspecial januari/februari juli/augustus 2014 2011 21
Box 1: Belastbaar inkomen uit werk en woning Welk inkomen valt in Box 1 De belastingdienst onderscheidt hier: 1. Winst uit onderneming, loon uit arbeid en ziektewetuitkeringen; 2. Loon uit vroegere arbeid, pensioen en prepensioenuitkeringen, ww en wachtgeld, invaliditeitspensioenen, WAO en WIAuitkeringen en bijtelling privégebruik van de auto van de zaak; 3. Ontvangen alimentatie en inkomen uit overige werkzaamheden, zoals freelancers en bijverdiensten. Zaken die het belastbaar inkomen kunnen verlagen zijn: reisaftrek openbaar vervoer, inkomsten eigen woning (door hypotheekrente vaak negatief), uitgaven voor premies lijfrente, persoonsgebonden aftrekposten voor giften en specifieke zorgkosten. Enkele van deze posten krijgen hieronder extra aandacht. Reisaftrek Voor woonwerkverkeer met het openbaar vervoer kan de reisaftrek van toepassing zijn mits: U beschikt over een openbaar vervoerverklaring of een reisverklaring; De per openbaar vervoer afgelegde enkele reisafstand minimaal 10 km is; U regelmatig (40 keer per jaar of minimaal 1 keer per week) heen en weer reist tussen woning en werkplek. Wie drie, twee of één keer per week naar dezelfde werkplek per openbaar vervoer reist krijgt bij een afstand tot en met 80 km driekwart, de helft respectievelijk een kwart van het in de tabel aangegeven bedrag. Vanaf vier dagen het volledige tabelbedrag. Tabel 3 Reisaftrek openbaar vervoer Enkele reisafstand woonwerkverkeer meer dan niet meer dan 0 km 10 km 10 km 15 km 15 km 20 km 20 km 30 km 30 km 40 km 40 km 50 km 50 km 60 km 60 km 70 km 70 km 80 km 80 km Aftrek 2013 en 2014 436 582 974 1.207 1.574 1.751 1.943 2.008 2.036 De bedragen in 2014 zijn hetzelfde als in 2013. De eigen woning Met ingang van 2013 geldt de vertrouwde hypotheekrenteaftrek alleen nog voor hypotheken, waarop in 30 jaar wordt afgelost met minimaal een annuïtair aflossingsschema. Voor hen die op 31 december 2012 een eigen woning hadden, blijft de hypotheekrente aftrekbaar ook al wordt er niet op afgelost of als zij deze lening in of na 2013 oversluiten. Aftrekbare kosten Vanaf 2014 wordt het tarief, waarmee aftrekbare kosten met betrekking tot de eigen woning in de vierde schijf kunnen worden afgetrokken elk jaar met een half procent verminderd tot uiteindelijk een tarief van 38% wordt bereikt in plaats van de huidige %. Het eigen woningforfait De periode van het eigen woningforfait sluit aan bij de gemeentelijke basisadministratie persoonsgegevens. De tarieven gaan in 2014 verder omhoog. Het eigen woningforfait wordt berekend over de WOZwaarde. Bij tijdelijk verhuur wordt het forfait berekend over het gehele kalenderjaar en is 70% van de huurinkomsten belast. Tabel 4 WOZwaarde groter dan 0 12.500 25.000 50.000 75.000 1.040.000 maar niet boven 12.500 25.000 50.000 75.000 1.040.000 onbeperkt 2014 forfait % 0,25 0,40 0,55 0,70 7.350 euro plus 1,80% van de 2013 forfait % 0,20 0,35 0,45 0,60 6.360 euro plus 1,55% van de meerwaarde van de eigen woning boven de 1.040.000 euro Kapitaalverzekering eigen woning, spaarrekening of beleggingsrecht Deze vrijstellingen zijn per 1 januari 2013 vervallen voor degenen die op 31122012 niet een dergelijk product hadden. 22 januari/februari 2014 Belastingspecial
Kamerverhuurvrijstelling De vrijstelling voor kamerverhuur over 2013 is 4.536 euro en 4.748 euro over 2014. Verhuisregeling hypotheekrenteaftrek De maximale termijn voor het behoud van de hypotheekrenteaftrek bij pogingen tot verkoop van de voormalige eigen woning is drie jaar. Als dus de woning in 2011 te koop is gezet, is de over 2013 betaalde rente aftrekbaar. Voor woningen die in 2012 of later te koop zijn gezet, geldt een maximale termijn van twee jaar. Herleven hypotheekrenteaftrek na tijdelijk verhuur Sinds 1 januari 2010 kan de hypotheekrenteaftrek voor de voormalige te koop staande eigen woning herleven na een periode van tijdelijke verhuur tot maximaal de resterende termijnen van de verhuisregeling. Na 2014 vervalt deze regeling. Aftrek rente restschuld Nieuw in 2013 is, dat u ook aftrek kunt krijgen van de rente, die u betaalt op een schuld die u heeft als gevolg van een restschuld die is ontstaan na 29 oktober 2012 maar voor 1 januari 2018. Deze restschuld moet zijn ontstaan bij de verkoop van de eigen woning, waarbij de opbrengst lager was dan de op de woning rustende eigen woningschuld. De aftrek geldt voor een periode van 10 jaar na het moment van het ontstaan van de restschuld. Uitgaven voor inkomensvoorzieningen Premies voor lijfrenten en bedragen betaald voor een lijfrentespaarrekening of beleggingsrecht zijn aftrekbaar als is voldaan aan de voorwaarden voor lijfrentepremieaftrek en de volgende regels voor de hoogte van de premieaftrek: Betaalde bedragen zijn aftrekbaar voor zover de belastingplichtige een pensioentekort heeft en de AOWleeftijd nog niet heeft bereikt. De hoogte van de aftrek wordt bepaald door de jaarruimte of reserveringsruimte. Bij de berekening van de jaarruimte zijn het inkomen en de pensioenaangroei van het voorafgaande kalenderjaar bepalend. De jaarruimte bedraagt maximaal 27.618 euro over 2013 en 25.181 euro over 2014. De reserveringsruimte bedraagt in 2013 ten hoogste 17% van de premiegrondslag en wordt 15,5% met een maximum van 6.989 euro in 2014. Voor belastingplichtigen die op 1 januari 2013 minimaal de leeftijd van 55 jaar en in 2014 55 jaar en twee maanden hebben bereikt, wordt het maximum verhoogd tot 13.802 euro. Premies voor arbeidsongeschiktheidsverzekeringen en premies voor lijfrenten voor meerderjarige invalide (klein)kinderen zijn niet gebonden aan een maximum. Voor 2012 is de maximale premiegrondslag 162.457 euro. De in te bouwen AOWfranchise bij de berekening van de jaarruimte is 11.829 euro. Voor tijdelijke oudedagslijfrenten is het maximale bedrag van de jaaruitkering 20.953 euro. Waarschuwing. Dit kan een ingewikkelde materie zijn, hulp van deskundigen is gewenst. Regeling specifieke zorgkosten Let op! Deze regeling wordt in 2014 fundamenteel gewijzigd. Grote uitgaven van deze aard over 2013 zijn nog wel aftrekbaar. De volgende kosten vallen onder de regeling specifieke zorgkosten, mits voortkomend uit ziekte of invaliditeit. Genees en heelkundige hulp, behalve ooglaserbehandeling; Vervoer; Medicijnen verstrekt op voorschrift van een arts; Overige hulpmiddelen behalve visuele hulpmiddelen; Extra gezinshulp; Dieetkosten mits voorkomend in de dieetkostentabel; Extra kleding en beddengoed; Reiskosten voor ziekenbezoek (per auto 0,19 euro/km); Ingaande 2014 zijn kosten voor scootmobielen, rolstoelen en woningaanpassingen niet langer aftrekbaar; Voor specifieke zorgkosten geldt een vermenigvuldigingsfactor voor bovengenoemde aftrekposten, uitgezonderd genees en heelkundige hulp. Deze factor geldt bij een drempelinkomen van maximaal 33.555 euro en is 2,13 voor hen die de AOWleeftijd hebben bereikt, anders is deze factor 1,40; Uitgaven voor specifieke zorgkosten komen slechts voor aftrek in aanmerking voor zover die kosten de drempels uit tabel 5 te boven gaan; Tabel 5 Drempelinkomens voor specifieke zorgkosten 2013 en 2014 Drempelinkomen van 7.457 39.618 Drempelinkomen Drempel tot 125 7.457 1,65% v/h 39.618 inkomen 1,65% van 39.618 euro + 5,75% v/h meerdere Belastingspecial januari/februari 2014 23
Giftenaftrek Giften gedaan aan een Algemeen Nut Beogende Instelling (ANBI) zijn aftrekbaar. De lijst met deze instellingen staat op www.belastingdienst.nl Periodieke giften zijn volledig aftrekbaar, mits bij notariële akte voor ten minste 5 jaar vastgelegd. Voor andere dan periodieke giften geldt een drempel van 60 euro of als dat meer is 1% van het verzamelinkomen, vóór toepassing van de persoonsgebonden aftrek. Aftrekbaarheid van deze giften is gemaximeerd tot 10% van dat verzamelinkomen. Partners moeten hun giften en hun verzamelinkomens samenvoegen. Giften aan ANBI s die worden aangemerkt als culturele instelling kunnen tot een maximum van 5.000 euro met een factor 1,25 worden vermenigvuldigd. Meer informatie hierover op www.daargeefjeom.nl Box 2: Belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang Er is sprake van een aanmerkelijk belang als u samen met uw eventuele partner 5% of meer van de aandelen bezit in een NV of BV. Meestal zult u dan ook in verband met andere posten een belastingadviseur raadplegen. Box 3: Belastbaar inkomen uit sparen en beleggen Peildatum Vanaf 2011 geldt als peildatum voor de hoogte van het vermogen de situatie aan het begin van het jaar. Voor de aangifte 2013 is dat dus uw vermogen per 112013. Heffingvrij vermogen Bij de berekening van het voordeel uit sparen en beleggen geldt een heffingsvrij vermogen van 21.139 euro per persoon. De gezamenlijke grondslag voor sparen en beleggen van partners kan tussen partners in elke gewenste verhouding worden verdeeld. Zo nodig kan het gehele heffingsvrij vermogen bij dat van de partner worden opgeteld. Tabel 6 Berekening ouderentoeslag box 3 in 2013 en 2014 inkomen van 14.302 19.895 inkomen tot 14.302 19.895 ~ ouderentoeslag 27.984 13.992 Ouderentoeslag Het heffingsvrij vermogen kan onder voorwaarden worden verhoogd met de ouderentoeslag. Om daarvoor in aanmerking te komen moet men op 3112 van het voorafgaande jaar de AOWleeftijd hebben bereikt. Bij een inkomen uit werk en woning (vóór de toepassing van de persoonsgebonden aftrek) kan de ouderentoeslag worden berekend conform tabel 6. Om gebruik te mogen maken van deze ouderentoeslag, mag de rendementsgrondslag (vermogen minus de vrijstelling) niet hoger zijn dan 279.708 euro. Als de belastingplichtige het gehele jaar dezelfde fiscale partner heeft mag de rendementsgrondslag niet meer bedragen dan 559.416 euro. Vrijstelling groene beleggingen Van de vermogensrendementsheffing zijn vrijgesteld beleggingen fiscaal erkende groene fondsen tot een maximum van 56.0 euro. Heeft de belastingplichtige het gehele jaar dezelfde fiscale partner dan geldt een gezamenlijke vrijstelling tot 112.840 euro. Kapitaaluitkering uit levensverzekering (overgangsrecht) Al op 14 september 1999 bestaande kapitaalverzekeringen kunnen onder voorwaarden tot 123.8 euro zijn vrijgesteld. Voor fiscale partners (hele jaar) is de vrijstelling 246.856 euro. Schulden Van de rendementsgrondslag zijn schulden aftrekbaar voor zover hoger dan een drempel van 2.900 euro, voor fiscale partners is de drempel 5.800 euro. Vrijstelling contant geld Voor contant geld bedraagt de vrijstelling 512 euro, voor fiscale partners 1.024 euro. Bedragen boven dit bedrag moeten dus in Box 3 worden opgegeven. Voor ingewikkelde aangiftes, verwijzen wij u naar de commerciële belastinggidsen die in de boekhandels en op internet te koop zijn. Voor vragen kunt u ook terecht bij de belastingtelefoon (08000543) of op de website van de belastingdienst (www.belastingdienst.nl) << 24 januari/februari 2014 Belastingspecial