Nieuw Zorgbesluit voor de vennootschapsbelasting. Tax alert 7 januari 2019

Transcriptie

1 Nieuw Zorgbesluit voor de vennootschapsbelasting Tax alert 7 januari 2019

2 Pagina 2 1 Inleiding Op 20 december 2018 is een nieuw Zorgbesluit voor de vennootschapsbelasting gepubliceerd. In dit Besluit wordt onder meer het beleid inzake de toepassing van de zorgvrijstelling toegelicht en geactualiseerd. Hieronder vatten wij de belangrijkste onderdelen van het nieuwe Zorgbesluit samen, aangevuld met ons commentaar. 2 Algemeen De zorgvrijstelling kent twee cumulatieve voorwaarden: 1. een lichaam dient voor 90% of meer zorgwerkzaamheden te verrichten (werkzaamhedeneis); 2. een lichaam kan, zo het winst behaalt, deze uitsluitend aanwenden ten bate van een lichaam dat de zorgvrijstelling deelachtig is of een algemeen maatschappelijk belang (winstbestemmingseis). Voor de toepassing van de zorgvrijstelling moet per lichaam worden bezien of zowel statutair als feitelijk aan de voorwaarden is voldaan. Hierbij worden zowel de ondernemings- als niet-ondernemingsactiviteiten van het lichaam in de beoordeling betrokken. Als aan de voorwaarden wordt voldaan, dan is de zorgvrijstelling van rechtswege van toepassing. 3 Kaders werkzaamhedeneis Als belangrijk uitgangspunt bij de werkzaamhedeneis geldt dat sprake is van een vorm van zorg waarvan de vergoeding voortvloeit uit het basispakket Zvw of de Wlz, dan wel zorg die wordt verleend op basis van de Wpg, of een algemene of maatwerkvoorziening als bedoeld in de Wmo 2015 (hierna te noemen: collectief gefinancierde zorg). Niet alle vormen van zorg die voldoen aan het hierboven genoemde uitgangspunt kwalificeren evenwel voor de zorgvrijstelling. Opvallend is dat de in het kader van de Jeugdwet gefinancierde zorg buiten beschouwing wordt gelaten. Preventie Werkzaamheden die zijn gericht op de preventie van ziekten kwalificeren slechts als het gaat om geïndiceerde en zorggerelateerde preventiewerkzaamheden die plaatsvinden (1) in het kader van de behandeling van medische klachten of aandoeningen en (2) die zijn opgenomen in het basispakket van de Zvw en op grond van de Wlz. Onder zorggerelateerde preventie moet in dit verband worden verstaan het voorkomen van complicaties, beperkingen en een lagere kwaliteit van leven of sterfte bij personen met een gediagnosticeerde aandoening of gezondheidsprobleem. Onder geïndiceerde preventie wordt verstaan het voorkomen van ziekten of verdere gezondheidsproblemen bij personen die veelal nog geen gediagnosticeerde ziekte hebben, maar wel risicofactoren of symptomen hebben. Handen aan het bed-eis Om aan de werkzaamhedeneis te kunnen voldoen moeten de werkzaamheden door het lichaam zélf worden verricht. Niet vereist is dat alle zorgverleners in loondienst werkzaam zijn. Inhuur van personeel is mogelijk, mits deze inhuur plaatsvindt vanuit het lichaam zelf. Voorts gelden niet als kwalificerende werkzaamheden: het slechts vervullen van een bemiddelende of ondersteunende rol; met zorgwerkzaamheden samenhangende werkzaamheden van administratieve of organisatorische aard, in de situatie waarin de kwalificerende zorgwerkzaamheden niet door het lichaam zelf worden verricht (bijvoorbeeld een topstichting waarin slechts bestuurlijke activiteiten zijn ondergebracht).

3 Pagina 3 Nagenoeg uitsluitend-criterium; toetsingscriteria De zorgvrijstelling is aan te merken als een alles of niets-bepaling. Over de vraag aan de hand van welke toetsingscriteria moet worden bepaald of aan het nagenoeg uitsluitend - criterium is voldaan, wordt bewust aan de praktijk ruimte gelaten. Het Besluit schrijft op dit punt bewust geen regels voor. Uitgangspunt is wel dat het meest voor de hand liggende of passende criterium consistent wordt toegepast naar redelijkheid. 4 Verduidelijking doelgroep-eis In het Besluit is bevestigd dat mensen met een gediagnostiseerde psychische beperking ook aan de wettelijke doelgroep-eis voldoen. Deze doelgroep-eis omvat de kwalificerende groepen (zoals zieken, ouderen, kraamvrouwen, et cetera) waarvoor kwalificerende zorgwerkzaamheden kunnen worden verricht. 5 Specifieke categorieën zorglichamen Voor een aantal specifieke groepen zorglichamen wordt ingegaan op de vraag of en zo ja, wanneer de werkzaamheden van deze lichamen kwalificeren voor de werkzaamhedeneis. Voor al deze lichamen geldt dat zij moeten voldoen aan de eisen die in de wet worden gesteld voor toepassing van de zorgvrijstelling (denk aan de werkzaamhedeneis of de winstbestemmingseis; zie paragraaf 6). Apotheken, arbodiensten en re-integratielichamen voldoen niet aan de zorgvrijstelling, zo wordt in het Besluit bevestigd. Voor thuiszorgorganisaties moet aan de hand van de in het Besluit opgenomen lijst (zie bijlage 1) van activiteiten worden beoordeeld of deze onder het begrip zorg voor de zorgvrijstelling vallen. Diagnostische werkzaamheden van een verzelfstandigd medisch laboratorium kwalificeren volgens het Besluit voor de werkzaamhedeneis, indien: 1. de diagnostische werkzaamheid een onlosmakelijk onderdeel uitmaakt van een geneeskundige behandeling die is gericht op de genezing van de individuele patiënt; 2. de diagnostische werkzaamheid plaatsvindt door of onder verantwoordelijkheid van een medisch specialist (bijvoorbeeld arts-microbioloog of klinisch chemicus); 3. de geneeskundige behandeling plaatsvindt door of onder verantwoordelijkheid van een medisch specialist of huisarts; en 4. de diagnostische werkzaamheid wordt vergoed vanuit het basispakket van de Zvw. Van dat laatste is géén sprake bij diagnostiek in opdracht van derden (bijvoorbeeld penitentiaire inrichtingen, verzekeraars, bedrijven, sportmedische centra) of voor medisch niet-noodzakelijke behandelingen (bijvoorbeeld bepaalde cosmetische behandelingen). 6 Winstbestemmingseis De winstbestemmingseis schrijft voor dat winst zowel statutair als feitelijk uitsluitend kan worden aangewend ten bate van (1) een lichaam dat de zorgvrijstelling deelachtig is, of (2) een algemeen maatschappelijk belang. Daarbij ziet winst zowel op de jaarwinst als op het liquidatiesaldo van het lichaam. De winstbestemmingseis is niet van toepassing op een lichaam van publiekrechtelijke aard. Begrip aanwenden Het begrip aanwenden leidt in de praktijk tot onduidelijkheden, Het Besluit bepaalt in dit verband dat het verwerven of houden van een deelneming en/of het verstrekken van bijvoorbeeld een lening in beginsel binnen dit begrip valt. Dat is in ieder geval zo als de werkzaamheden van het lichaam waarvan de aandelen worden gehouden of waaraan een lening wordt verstrekt op het terrein van de zorg of het algemeen maatschappelijk belang liggen, dan wel daaraan ondersteunend zijn.

4 Pagina 4 Hieraan wordt toegevoegd dat in dit soort situaties evenwel steeds zal moeten worden beoordeeld of de werkzaamheden niet meer omvatten dan 10% van de totale werkzaamheden van het zorglichaam. Voornoemde werkzaamheden kwalificeren volgens het Besluit immers niet als zorgwerkzaamheden. 7 Zorg-BV In het Besluit wordt opgemerkt dat de zorgvrijstelling niet geschreven is voor situaties waarbij de zorg wordt verleend vanuit BV s en daarop dan ook slecht toepasbaar is. In tegenstelling tot stichtingen zijn BV s namelijk in beginsel gericht op winstuitkering aan de aandeelhouders. Met het enkel statutair beklemmen van winsten wordt volgens het Besluit niet voldoende gewaarborgd dat de winst, nu en in de toekomst, daadwerkelijk overeenkomstig de winstbestemmingseis wordt aangewend. Daarom worden aanvullende voorwaarden gesteld (zie bijlage 2). Deze voorwaarden strekken er -statutair en feitelijk- toe dat de BV een kwalificerend zorgdoel heeft, over het vermogen niet vrijelijk door het bestuur kan worden beschikt en (uiteindelijk) toekomt aan (een) kwalificerende aandeelhouder(s) of een algemeen maatschappelijk belang, alsmede dat onafhankelijk toezicht hierover voldoende gewaarborgd is. Kwalificerende aandeelhouder(s) Als kwalificerende aandeelhouder in de zin van de winstbestemmingseis wordt in elk geval aangemerkt: a. een lichaam van publiekrechtelijke aard; b. een stichting waarop de zorgvrijstelling van toepassing is; c. een ANBI; d. een niet onder b. of c. vallende stichting die voldoet aan specifieke voorwaarden die vooral zien op de statutaire en feitelijke doelrealisatie (en het onafhankelijk toezicht erop) van een zorgconcern waarvan het aandeelhouder is en waarvan alle gelden, uitgaven en het vermogen uitsluitend aan een kwalificerend lichaam of algemeen maatschappelijk belang kunnen worden besteed (zie bijlage 2); e. een BV waarvan alle aandelen als tussenhoudster worden gehouden door een lichaam als hiervoor genoemd onder a, b, c of d, en die overigens aan een aantal specifieke voorwaarden voldoet. Deze voorwaarden strekken er vooral toe dat de zorgfunctie van de groep waartoe de tussenhoudster-bv behoort wordt ondersteund en behouden blijft en geen winst of vermogen weglekt naar nietkwalificerende partijen (zie bijlage 2). 8 Overgangsregeling Tot slot is nog een overgangsregeling opgenomen. In de volgende situaties heeft het lichaam tot en met 31 december 2020 om aan de voorwaarden te voldoen: als de inspecteur voorafgaande aan de inwerkingtreding van dit besluit in een vaststellingsovereenkomst of in een goedkeurende brief heeft vastgesteld dat op een lichaam de zorgvrijstelling van toepassing is en deze afspraak niet in overeenstemming is met het in dit Besluit opgenomen beleid; een stichting die alle aandelen houdt in een zorg-bv, maar op het moment van inwerkingtreding van dit Besluit niet voldoet aan de in het Besluit opgenomen voorwaarden; een zorg-bv die op het moment van inwerkingtreding van dit Besluit niet voldoet aan de in het besluit opgenomen voorwaarden of een tussenhoudster-bv die op het moment van inwerkingtreding van dit besluit niet voldoet aan de in het Besluit opgenomen voorwaarden.

5 Pagina 5 9 Actie Het nieuwe Zorgbesluit maakt dat zorginstellingen dienen na te gaan of zij op basis van de nieuwe voorwaarden feitelijk en statutair (nog) aan de zorgvrijstelling voldoen, of hieraan kunnen (gaan) voldoen. In sommige gevallen zal of kan dit een aanpassing van de juridische structuur en/of statuten met zich meebrengen. Ook zorginstellingen die eerst geen aanspraak op de zorgvrijstelling konden maken, dienen na te gaan of zij aan de aangepaste voorwaarden van de zorgvrijstelling (kunnen) voldoen. Omdat de zorgvrijstelling in de meeste gevallen van rechtswege van toepassing, als aan de voorwaarden wordt voldaan, is het van belang vast te stellen of toepassing van de zorgvrijstelling wenselijk wordt geacht. Daarbij is van belang zich te realiseren dat toepassing ervan leidt tot overgang van een belaste naar een de facto onbelaste status. Deze sfeerovergang kan een fiscale eindafrekening tot gevolg hebben. In dat geval worden eventueel aanwezige goodwill, stille en fiscale reserves alsnog in de heffing van de vennootschapsbelasting betrokken. Dit is vooral onwenselijk als onvoldoende middelen aanwezig zijn waaruit de fiscale claim kan worden voldaan. Uiteraard zijn wij u bij bovengenoemde acties graag van dienst.

6 Pagina 6 Contactpersonen Voor vragen over de fiscale consequenties van het nieuwe zorgbesluit kan contact worden opgenomen met uw EY contactpersoon of één van onderstaande personen: Mark van der Geld T: M: E: mark.van.der.geld@nl.ey.com Meindert Eisenburger T: M: E: meindert.eisenburger@nl.ey.com Niels van den Broek T: M: E: niels.van.den.broek@nl.ey.com Mijntje Simmer T: M: E: mijntje.simmer@nl.ey.com Evelien de Rover T: M: E: evelien.de.rover@nl.ey.com Marjolein Spanjer T: M: E: marjolein.spanjer@nl.ey.com EY Assurance Tax Transactions Advisory Over EY EY is wereldwijd toonaangevend op de gebieden assurance, tax, transaction en advisory services. Met de inzichten en de hoogwaardige diensten die wij bieden, dragen wij bij aan het versterken van het vertrouwen in de kapitaalmarkten en economieën overal ter wereld. Wij brengen toonaangevende leiders voort die door samen te werken onze beloften aan al onze stakeholders waarmaken. Daarmee spelen wij een cruciale rol bij het creëren van een beter functionerende wereld voor onze mensen, onze cliënten en de maatschappij. De aanduiding EY verwijst naar de wereldwijde organisatie en mogelijk naar een of meer lidfirma's van Ernst & Young Global Limited (EYG), die elk een afzonderlijke rechtspersoon zijn. EYG is een UK company limited by guarantee en verleent zelf geen diensten aan cliënten. Voor meer informatie over onze organisatie, kijk op ey.com Ernst & Young Belastingadviseurs LLP Alle rechten voorbehouden. Deze publicatie bevat informatie in samengevatte vorm en is daarom enkel bedoeld als algemene leidraad. Ze is niet bedoeld om te dienen als een substituut voor gedetailleerd onderzoek of voor het aanwenden van een professioneel oordeel. Noch EYGM Limited, noch enig ander lid van de wereldwijde EY organisatie kan aansprakelijk worden gesteld voor het verlies van iemand die handelde of die ervan afzag te handelen ten gevolge van enige informatie in deze publicatie. Bij elke specifieke aangelegenheid dient steeds een geschikte adviseur geraadpleegd te worden. ey.com/nl

7 Bijlage 1 Thuiszorginstellingen Kwalificerende werkzaamheden 1. Verpleging en verzorging zoals omschreven in artikel 2.10 Besluit zorgverzekering. 2. Medisch-specialistische verpleging thuis, voor zover hiervoor aanspraak bestaat op basis van de Zvw. 3. Verpleging en verzorging, voor zover op basis van een Wlz-indicatiebesluit. 4. Verblijf zoals geregeld in artikel 2.12 Besluit zorgverzekering, voor zover hiervoor aanspraak bestaat op basis van de Zvw. 5. Persoonlijke begeleiding, dagbesteding, huishoudelijk zorg, mantelzorgondersteuning en kortdurend verblijf zoals omschreven in de Wmo, mits cumulatief is voldaan aan de volgende voorwaarden: a. deze vorm van zorg wordt verleend aan een persoon van wie gemeente heeft vastgesteld dat hij/zij op deze zorgvorm is aangewezen; bij een maatwerkvoorziening blijkens gemeentelijke beschikking; bij een algemene voorziening als deze aansluit bij het beleidsplan maatschappelijke ondersteuning en de hiervoor geldende gemeentelijke verordening; b. deze vorm van zorg wordt gefinancierd vanuit Wmo; hiervan is sprake als de gemeente betaalt voor de algemene voorziening of voor een maatwerkvoorziening; daarbij is niet van belang dat een Wmo-cliënt mogelijk een eigen bijdrage moet betalen voor de voorziening. 6. Personenalarmering, die op grond van de Wlz, Zvw of Wmo wordt vergoed. 7. Werkzaamheden betaald uit het persoonsgebonden budget, mits het gaat het om dezelfde werkzaamheden als vermeld onder punt 1 tot en met Kraamzorg, zoals omschreven in artikel 2.11 Besluit zorgverzekering. 9. Jeugdgezondheidszorg voor 0 tot 4-jarigen en werkzaamheden op basis van het vaccinatieprogramma krachtens de Wpg. 10. Uitleen van hulpmiddelen en verpleegartikelen, voor zover deze worden vergoed krachtens de Zvw of Wmo. 11. Maaltijdverstrekkingen geleverd aan Wlz-geïndiceerde personen, of aan personen met een ziekte, aandoening of beperking, die vergoed worden krachtens de Wlz, Zvw of Wmo. Niet-kwalificerende werkzaamheden 1. Het geven van cursussen, workshops, bijeenkomsten en dergelijke met een preventief karakter en die niet gericht zijn op de persoonlijke verpleging en verzorging; 2. Werkzaamheden van thuiszorgwinkels met uitzondering van werkzaamheden die worden genoemd bij punt 10 hiervoor. 3. Kinderopvang. 4. Maatschappelijke ondersteuning op gebied van onderwijs, welzijn, wonen, werk en inkomen en bedrijfsmaatschappelijk werk. 5. Servicepakketten/aanvullende dienstverlening (bijvoorbeeld klussendienst, tuinonderhoud). 6. Maaltijdverstrekkingen, niet vermeld onder punt 11 hiervoor. 7. Welzijnsactiviteiten. 8. Echtscheidingsbemiddeling.

8 Bijlage 2 Voorwaarden statuten zorg-bv Eis Nadere invulling Voorwaarden andere stichting als kwalificerende aandeelhouder Eis Nadere invulling Bij meervoudig bestuur Bij enkelvoudig bestuur Onafhankelijk toezichthoudend orgaan Bezitseis Statutenwijziging Het verrichten van werkzaamheden als bedoeld in de zorgvrijstelling. Bestuurders kunnen niet individueel over gelden, winsten of overschotten van de vennootschap beschikken. * Idem, alsmede toezicht op bestuurder dient voldoende gewaarborgd te zijn. De zorg-bv heeft een onafhankelijk orgaan ingesteld dat toezicht houdt op de doelrealisatie van de zorg-bv, de winstbestemmingseis en bevoegd is bestuurders te benoemen, te schorsen en te ontslaan. Alle aandelen worden zowel juridisch als economisch door een kwalificerende aandeelhouder gehouden. Winsten kunnen uitsluitend worden aangewend ten bate van een lichaam waarop de zorgvrijstelling van toepassing is, ten bate van zijn kwalificerende aandeelhouder(s) of een algemeen maatschappelijk belang. Bepalingen inzake doelomschrijving, benoeming, schorsing of ontslag bestuurders, aanwending van winst, ontbinding/vereffening en statutenwijziging kunnen slechts worden gewijzigd na verkregen toestemming van het onafhankelijk toezichthoudend orgaan. Doelomschrijving Winstbestemmingseis Doelomschrijving Bestuur Onafhankelijk toezichthoudend orgaan Bezitseis Bestedingseis Statutenwijziging Zowel statutair als feitelijk moet de stichting gericht zijn op het houden van de aandelen in de zorg-bv en bevordering van de zorgwerkzaamheden van het zorgconcern waarvan de stichting en de zorg-bv onderdeel uitmaken. Meervoudig Stichting heeft onafhankelijk orgaan ingesteld (bijvoorbeeld raad van toezicht) dat toezicht houdt op de doelrealisatie van het zorgconcern en de winstbestemmingsvoorwaarde en dat bevoegd is de bestuurders te benoemen, schorsen en ontslaan. De stichting bezit al dan niet tezamen met (een) andere kwalificerende aandeelhouder(s) het gehele juridische en economische eigendom van alle aandelen van de zorg-bv. Gelden, uitgaven en vermogensbestanddelen kunnen uitsluitend worden aangewend ten bate van een lichaam waarop de zorgvrijstelling van toepassing is of een algemeen maatschappelijk belang. Bepalingen inzake doelstelling, benoeming, ontslag en schorsing bestuurders, besteding van gelden en vermogen kunnen slechts worden gewijzigd na verkregen goedkeuring van het onafhankelijk toezichthoudend orgaan.

9 Bijlage 2 Voorwaarden goedkeuring tussenhoudster-bv als kwalificerende aandeelhouder Eis Nadere invulling Aandeelhouders-eis Doelomschrijving Winstbestemming Statutenwijziging Alle aandelen in de tussenhoudster-bv zijn juridisch en economisch in bezit van een kwalificerende aandeelhouder genoemd onder a, b, c of d. Statutaire doelomschrijving en feitelijke activiteiten van de tussenhoudster-bv staan in teken van zorgactiviteiten binnen de zorggroep waarvan de tussenhoudster-bv en de zorg-bv deel uitmaken. Winsten kunnen statutair en feitelijk uitsluitend worden aangewend ten bate van een kwalificerende aandeelhouder (letter a, tot en met d), een kwalificerende zorg-bv, of een algemeen maatschappelijk belang. De statutaire bepalingen betreffende de doelstelling, benoeming, ontslag of schorsing bestuurders, winstbestemming, statutenwijziging, ontbinding en vereffening vermogen mogen slechts worden gewijzigd na goedkeuring van het onafhankelijk toezichthoudend orgaan, welk orgaan door de kwalificerende aandeelhouder(s) genoemd in letters a, b, c of d is ingesteld.