fl ctitie vragen en Ministerfe van Financiën Naar aanleiding van vragen ult de praktijk is een vragen en antwoordenbesluit

Transcriptie

1 [ Aan Belastingdlenst de Staatssecretaris TER BESCISSING Directoraat-Ganeraal Belastingdienst om te worden ontheven van administratieve verplichtingen geen btw hoeft te betalen omdat hij onder de jaargrens van verwacht te (inclusief het doen van aangifte) als hij in principe wel btw-ondernemer is, maar Wettelijk is vereist dat de btw-ondernemer een verzoek doet aan de 1. Niet melden zonder verzoek om ontheffing Thellchting teruqqaaf van htw of wi!t u anwege hijondere omstandighcdcn een iets langere termijn hanteren? 3. Gaat u akkoord dat wc maandtermijn hanteren voor verzoek om 2. Gaat u akkoord dat we forfaits toepassen om de uitvoering te vergemakkelijken? Belastingdienst? betalen fgrensbedrag per jaar is 1.345), zich niet melden bij de de werking van de kleine ondernemersregeling geen btw hoeven te 1. Gaat u akkoord dat we goedkeuren dat zonnepaneleneigenaren die door In de antwoorden die hopelijk voor zich spreken zitten drie heslispunten: We verzoeken u akkoord te gaan met bijgaande vragen en antwoorden. Beslispunt Belastingdienst, belastingplichtigen en energiebedrijven. Vecder informeren wij u over de inrichting van het toezichtproces op de nieuwe zonnepanelen btw de btw-plicht vergemakkelijken voor de exploitatie van zonnepanelen voor de plichtigen. gemaakt. Daarbij hebben we twee goedkeuringen gemaakt die de uitvoering van Naar aanleiding van vragen ult de praktijk is een vragen en antwoordenbesluit AanIeding MT DGBEL DGBEL Uitvoeringsbeleid Via Medeparaat de Staatssecretaris SG Paraaf Va fl ctitie vragen en Ministerfe van Financiën Pagina 1 van 3 Bijiagen 2xPA, minister Kople aan Clu5tet fmacalitelt Van Auteur BTW Rubriek DGB/2013/5334 Notitienummer 16 oktober 2013 Datum

2 maar geen btw-aftrek meet kunnen krijgen voor de door hen in het verleden van elgenaren van zonnepanelen comfort te bieden die wet btw-ondernemer zijn wet te metden als btw-ondernemer bij de Betastingdienst. Om deze grate groep Paglna 2 van 3 netto/gesaldeerd) geleverde stroom. energiebedrijven oak btw moeten voldoen over de bruto (in ptaats van de de energiebedrijven voor de door hen geleverde stroom. In dat geval zulten de zulten conform de normale btw-rege)s wel facturen met btw moeten sturen aan Belastingplichtigen die geen gebruik van de forfaitaire regeling willen maken, invoedt op het net. dat energieleveranciers (thans tot een maximum van 5000 kwh) bij het met de bruto door de particulier aan de energieleverancier geleverde etektriciteit geteverde elektriciteit wordt berkpnd aan rl partir!ier, die cc! etektricitcit (via invoeding op het elektriciteitsnet), Het resultaat is dat dan alleen de netto factureren de bruto aan de particutier geteverde elektriciteit moeten verminderen innen van getden voor de levering van stroom. De satderingsregeling houdt in waarin een verptichte satderingsregeling is opgenomen voor het factureren en De saldomethode/salderingsmethode kent zijn achtergrond in de etektriciteitswet rekening gebrachte btw niet hoeft te betalen omdat de kleine wordt die btw-aftrek verminderd met de btw die over de levering van stroom ondernemersrege)ing als een vrijstellingsregeling werkt met recht op aftrek. het jaar van aanschaf van de zonnepanelen waarbij btw-afttek ptaatsvindt, Ats echter de kleine ondernemer in een netto teruggaafpositie verkeert, dus in Belastingdienst ziet oak liever minder dan meer btw-facturen. mag warden gestuurd aan het energiebedrijf. Het netto-resuttaat hiervan is (voor de btw-heffing) voortzetten. Particuliere elgenaren willen uiteraard ook Aan de toepassing van het forfait is vervolgens verbonden dat geen btw-factuur levering van stroom aan het energiebedrijf en hoeveel voor het privégebruik. liever niet factureren ats ze daar financleel niet slechter van warden en de zonnepanelen bepaatt hoeveet btw op aangifte moet warden aangegeven voor de vermindert. de toepassing van het forfait, dat de btw-aftrek in het jaar van de aanschaf van de energiebedrijven, zonnepaneleneigenaren en de Belastingdienst. De gelijk aan de situatie dat wet met btw zou zijn gefactureerd en het energiebedrijf btw over de bruto aan de particulier geleverde stroom zou hebben betaatd. Door middet van de forfaits wordt een gezamenlijk uitvoeringsbelang gediend Het gelijke nettobelastingresultaat ontstaat doordat de particutier de in 2. Forfaits vaststaat dat de particutiere zonnepaneteneigenaren nooit boven de jaargrens melden. Deze goedkeuring is unlek en geheel anders dan bij bijvoorbeeld de uitkomen van en we ze voor de IB/LH oak niet hoeven te kennen. fotfaits houden in dat de eigenaar op basis van de capaciteit van de Energiebedrijven willen echter liever helemaat geen facturen ontvangen van belastingplichtige eigenaren van zonnepanelen en de huidige salderingsregeling verschutdigd is. Dit bedrag krijgen we ats Belastingdienst (schatkist) binnen door gedane zonnepaneleninvestering, keuren we goed dat ze zich niet hoeven te alternatieve artsen en commissarissen, omdat van te voren en in atle geva)ten willen/kunnen claimen bij de Belastingdienst is er ook geen enkele reden om zich activiteiten hebben, is dat altiju het geval. Voor diegenen die geen btw-aftrek btijven. Bij particuliere zonnepaneteneigenaren die geen andere economische

3 van deze aanpak en de vragen en antwoorden geaccordeerd. gemaakt, actief worden benaderd om te worden ontheven van alie administratieve verplichtingen. Dat scheelt weer uitvoeringslasten voor iedereen. energiebedrijven is gevoerd, heeft Energie Nederland zich voorstander betoond In het overleg dat met Energie Nederland als vertegenwoordiger van alle 5. Thezicht teruggaaf btw op zonnepanelen 4.Maandtermdn voor vragen teruggaaf van aanschaf van de zonnepanelen als ze hun btw-aftrek geldend hebben De belastingplichtigen die wel gebruik maken van de forfaits zullen na hetjaar Pagina 3 van 3

4 regelmatig en tegen vergoeding stroom levert aan uw energiebedrijf. Het gaat hierbi) om kleinverbruikaansluitingen f3x80a). Tot aan de datum van het zogenoemde Fuchs-arrest (20 juni BTW-ondernemer was. 2013, zaak C-219/12) van het Europese Hof van Justitie ging tie Belastingdienst er vanuit dat u geen De Belastingdienst merkt u aan als BTW-ondernemer als u voldoet aan de voorwaarden dat u Ook moet u dan in de meeste gevalten 81W voldoen over tie stroom die u via uw zonnepanelen dan moet u 81W berekenen over het bedrag dat u hiervoor aan uw energiebedrijf in rekening brengt. BTW hoeven te voldoen. Als u ondernemer bent voor de stroom die u aan uw energiebedrijf levert De Kleine-ondernemersregeling is een tegemoetkoming voor ondernemers die maar heel weinig zal tie Belastingdienst beoordelen of uw aanmelding en verzoek om teruggaaf tijdig is geweest. 5) Wat is tie Kleine-ondernemerscegelin.? aanmelden als ondernemer. Ats u zich at wet heeft aangemeld en am BTW-teruggaaf heeft verzocht verplichtingen als ondernemer (zoals bedoeld in artikel 25, lid 3, van de BTW-wet). U mag dan echter oak geen 81W in rekening brengen. Als u hiervan geen gebruik wilt maken kunt u zich aisnog Betastingdienst aan dat u heeft verzocht om niet te hoeven voldoen aan de administratieve te gaan betalen als het saldo 8TW-bedrag over een kalenderjaar hoger is dan Partlcutiere eigenaren van zonnepanelen when deze grens in tie praktijk niet bereiken. In dat geval neemt tie Dankzij de werking van tie zogenaemde KIeine-ondecnemersregeling hoeft u pas daadwerkelijk 81W Alleen voor zonnepaneeleigenaren geldt dat zij zich niet hoeven aan te meiden als ondernemer op tie aanschaf en in5tallatie van tie zonnepanelen) over een kalenderjaar of minder is. zolang het saido BTW-bedrag (te betalen 81W over uw omzet na aftrek van tie voorbelasting (81W) aanschaf en installatie van tie zonnepanelen. U moet zich melden als ondernemer als u wilt verzoeken om teruggaaf van tie 81W die drukt op de 4) Moet 1k mij aftijd bij tie Bebstingdienst melden als ondernemer? aan de voorwaarden vo)doet dat u regelmatig en tegen vergoeding door middel van uw U kunt niet kiezen om al dan niet als ondernemer te worden aangemerkt. U bent ondernemer als u 3) Kan 1k et ook voor kiezen om geen ondernemer te worden? u een vergoeding voor de door u geleverde stroom. Het maakt dus geen verschil of u een stroom wordt verrekend met tie stroom die uw energiebedrijf aan u levert. Oak in dat geval ontvangt prestatles). zogenoemde saldering toegepast. Deze saldering houtit in dat voor de betaling tie door u geleverde zogenoemde slimme meter heeft of een analoge f=terugdraai) meter. zonnepanelen stroom levert aan uw energiebedrijf (in BTW-termen: u verricht hiermee belaste (via uw zonnepanelen) aan uw energiebedrijf geleverde stroom. In de praktijk wordt vaak tie Van een vergoeding is sprake als u van uw energiebetirijf een bedrag betaald krijgt voor tie door u 2) Wanneer is sprake van een vergoeding? 1) Vanaf welk moment word 1k door de Belastingdienst als BTW-ondernemer aangemerkt? Veel gesteide vragen en antwoorden over btw-hefflng bij particulieren met zonnepanelen.

5 te voldoen (omdat het bedrag niet uitkomt boven 1.345). Als de voorbelasting hoger is dan tie dus 69,30). Op grond van de Kleine-ondernemersregeling hoeft u dit BIW-bedrag niet op aangifte daarnaast kwh zeif verbruikt bent u hierover x 0,19 x 21% 39,90 verschuldigd (totaal totaal in een kalenderjaar kwh op het net invoert en hiervoor een vergoeding krijgt van 0,07 per kwh dan bedraagt het verschuldigde BTW-bedrag hierover: x 0,07 x 21% = 29,40. A15 U In de praktijk gaat het vooral om zonnepanelen die op tie bestaande tiakbedekking worden aangebracht. 2 u moet tilt verzoek uiterlijk indienen binnen vijfjaar na hat jaar van aanschaf, vooc tie door u ingekochte stroom per kwh, inclusief tie energiebelasting maar exciusief de BTW. Het bedrag van 0,19 is een gesthat bedrag. U hanteert het bedrag dat u aan uw energiebedcijf moet betalen rekening is gebracht voor de aanschaf en installatie van tie zonnepanelen in aftrek brengen. U krijgt Op dit moment is dat bijna steeds hat gcval. U (cunt dan het hate BTW-bd, a fvoorheiaslinp) clai in (ze dienen dus alléén om stroom op te wekken3, het betrelt dan niet-gemntegreerde zonnepanelen). U heeft op uw woning zonnepanelen laten aanbrengen die niet tegelijkertijd Uienen als dakbedekking Situatie A. Dat hangt af van tie situatie: 9) WeIk deel van de BTW op tie zonnepanelen krijg 1k terug? factuur waarop de BVvV afzonderlijk is vermeld en als u voor de BTW ondernemer bent. de aanschaf en installatie van tie zonnepanelen aan u in rekening is gebracht, als u beschikt over een Ja, ook als u zich nog niet heeft gemeld, kunt u zich alsnog meltien en tie 81W terugvragen die voor zonnepanelen? bij de Belastingdienst. Kan 1k de 51W dan nog terugkrijgen op de aanschaf van de 8) 1k heb mijn zonnepan&en op of ná 20 juni 2013 laten aanbrengen maar mu nog niet aangemeld kalenderkwartaal tie BT\W terugvragen. zich vóór 1 augustus 2013 als ontiernemer heeft gemeld. U moet dan bij de aangifte over het tweede U heeft recht op teruggaaf van BTW die voor tie aanschaf en installatie van de zonnepanelen aan u in 1k nog recht op aftrek van BTW voot de aanschaf en installatie van die panelen? 7) 1k heb mijn zonnepanelen op of na 1 april 2013 maar uëór 20 juni 2013 laten aanbrengen, heb binnen een maand na afloop van het kwartaal waarin het recht op aftrek is ontstaan (=datum van tie ondernemer bij de Belastingdienst. U heeft zich tijdig gemeld als u zich als ondernemer heeft gemeld zonnepanelen aan u in rekening is gebtacht vöór 1 april 2013 als u zich niet tijdig heeft gemeld ais geen BTW-aftrek, omdat aan nieuwe rechtspraak geen terugwerkende kracht wordt verleend. Nee, u heeft geen recht meet op teruggaaf van BTW die voor de aanschaf en instahatie van de BTW voor de aanschaf en installatie van die panelen? 6) 1k heb mijn zonnepanelen vóór 1 april 2013 laten aanbrengen, heb ik nog recht op aftrek van verschuldigde BTW (in dit geval 69,30) heeft ii nog wel recht op teruggaaf van het saldo-bedrag. factuur). Voor facturen vóár 1 april waarbij u zich niet tijdig heeft gemeld als ondernemer krijgt u rekening Is gebracht, als u beschikt over een factuur waarop de 51W afzonderlijk is vermeld en als U opwekt en rechtstreeks verbruikt. Zolang het per saldo te betalen BIW-bedrag per jaar of minder is hoeft u dit bedrag echter niet aan de Belastingdienst te voldoen. Als u bijvoorbeeld in

6 U heeft op uw woning zonnepanelen laten aanbrengen die tegelijkertljd de functie vervullen van Situatie B in aftrek te brengen BTW-bedrag. Bijvoorbeeld dakparrnen met zonnepaneelfunctie. Situatie A: niet-eintegreerde zonnepanelen (meest voorkomende situatie) forfaits mag u geen BTW in rekening brengen aan uw energiebedrijf. Als u besluit geen gebruik te verschihen naar gelang van het opwekvermogen van uw zonnepanelen. As ii gebruik maakt van deze eventuele wljziging van de btw-richtlijn, kunt u daarom voorlopig Un hinrn gnnoerndn fnrfr, bedragen hanteren die u als verschuldigde belasting op uw aangifte kunt vermelden. Ce forfaits stellen. Mede in alwachting van ontwikkelingen in Europees verband met betrekking tot een dan 61W in rekening moeten brengen aan uw energiebedrijf. In de praktijk is dit meesta) niet vast te bepaalde periode aan bet energiebedrijf levert en hoeveel stroom u direct z&f verbruikt. Ook zou u verschuldigde 61W te kunnen vaststellen zou u precies moeten weten hoeveel stroom u over een aftrek brengen. Het saldo-bedrag van die aangifte is het bedrag dat u terugvraagt. Cm tie Op uw BTW-aangifte moet u de verschuldigde BflN aangeven. Hierop mag U de voorbelasting in 11) Hoe bereken ik de (aftrek van) BTW over bet jaar van aanschaf en insta)latie van zonnepanelen? zogenoemde marktprijs. De marktprijs is gelijk aan de prijs (inclusief energiebelasting, maar exc)usief ontvangt voor de stroom die u aan uw energiebedriji levert. verschu)digd over de stroom die u direct zélf verbruikt. U moet deze 81W berekenen over de die u aan uw energiebedrijf levert. Als u niet-geintegreerde zonnepanelen heeft bent u ook 81W Als u ondernemer bent moet u BTW berekenen over de vergoeding die u ontvangt voor de stroom Als u geintegreerde zonnepanelen heeft moet ii abeen 81W berekenen over de vergoeding die u 81W) die u aan uw energiebedrijf moet betalen voor tie stroom die bet energiebedrijf aan u levert. 10) Waarover ben ik 81W verschu)digd? belaste prestaties. De 61W die drukt op de aanschaf en installatie mag voor dat dee) als privégebruik. Alleen de opgewekte stroom die u aan uw energiebedriji levert ge)dt als gebruik voor Daar staat tegenover dat u ook geen 61W hoeft te voldoen over de door uzelt opgewekte en opgenomen voor privégebruik voor uitgaven met betrekking tot onroerende zaken, zoals uw woning. stroom ook de functie van dakbedekking. Het gebruik voor die functie (dakbedekking) en bet gebruik recht op aftrek van de 81W voor het privégebruik. In de wet is namelijk een aftrekbeperking gebruikte stroom. GeIntegreerde zonnepanelen hebben naast de functie van bet opwekken van voot bet opwekken van stroom die meteen privé wordt gebruikt, wordt voor de BTW aangemerkt als voorbelasting in aftrek worden gebracht. aanschaf en installatie van de zonnepanelen aan u in rekening is gebracht. U heeft in dit geval geen tiitzondering voor. U mag in dat geval slechts een dee) van de 61W in aftrek brengen die voor de dakbedekking4 (zogenoemde geintegreerde zonnepanelen). Op dit moment komt dat afleen bij aan uw energiebedrijf levert en over de stroom die ii opwekt en zeif gebruikt. Die 81W verlaagt bet met bet volledige BTW-bedrag tetug, u moet namelijk ook nog BTN voldoen over de stroom die ii

7 warden. De 81W die hietovet wordt berekend kunt u niet in aftrek brengen (privégebruik). Wattpiek per jaar Opwekvermogen in Forfait de rekening die u van het energiebedrijf ontvangt voor de aan ii geleverde stroom ook hager zap rekening te houden met de stroom die u aan het energiebedrijf tetuglevert. Dat heef tot gevolg dat dat dit in de praktijk meesta! niet is vast te stellen. Mede in afwachting van ontwikkelingen in energiebedrijf. APs u bestuit geen gebruik te maken van het forfait, maar in ptaats daarvan voor de stroom die ii fevert 61W in rekening te brengen aan het energiebedrijf dan geldt het votgende. In dat zonnepanelen geldt dat u precies zou moeten weten hoeveel stroom u over een bepaalde periode zonnepaneten. Als u gebruik maakt van deze forfaits mag u geen 81W in rekening brengen aan uw Europees verband met betrekking tat een eventuele wijziging van de btw-rlchtlijn, kunt u daarnm aangifte kunt vermelden. De forfaits verschillen naar gelang van het opwekvermogen van uw vcriop de hina eemde To1diLaire bedragen hanteren die u als verschulthgde belasting op uw aan bet energiebedrijf Pevert en dat u hiervoor 81W in rekening zou moeten brengen. Oak hier geldt aftrek brengen. Het saldo-bedrag van die aangifte is het bedrag dat u terugvraagt. Oak voor deze Op uw 8TW-aangifte moet u de verschuldigde 81W aangeven, Hierop mag u de voorbelasting in Situatie 8: Geintegreerde zonnepanelen (komt nu nog bil uitzondering voor). Terug te ontvangen 81W 740,- Voorbelasting 800,- Verschuldigde 81W: 60,- kunt daarom het hele BTW-bedrag als voorbelasting in altrek brengen. De zonnepanelen hebben een met daarop een BTW-bedrag van (bijvoorbeeld) 800. De zonnepanelen zijn niet-geintegreerd, u capaciteit van kwh. Voor de aanschaf en installatie van niet-geintegreerde zonnepanelen heeft u een rekening ontvangen Voorbeeld: in rekening moeten brengen over de volledige prijs voor de stroom die het aan u levert, zonder btengen aan het energiebedrijf, dan geldt het volgende. In dat geval zal het energiebedcijf aan u 81W maken van het forfait, maar in plaats daarvan voor de stroom die u levert 81W in rekening te

8 Wattpiek per iaar geleverde stroom ook hager za) warden. De BTW die hierover wardt berekend kunt u niet in aftrek brengen (privégebruik). Opwekvermogen in Forfait Dit betekent dat u niet langer aangifte hoeft te doen. In dat geva) heeft u geen recht meer op aftrek bij de B&astingdienst een verzoek in te dienen om ontheffing van uw administratieve verplichtingen. zonnepaneeleigenaar blijft u nameiijk beneden de grens van 1.345). U kunt er dan voor kiezen am De Kieine-ondernemersregeling zorgt ervoor dat u pet saldo geen BTW hoeft te betalen fa)s 12) Wat moet 1k doen voor de volgende jaren? Terug te ontvangen 8TW 1/3 deel van de voorbelasting 500,- Verschuldigde BTW: 20,- daarom 1/3 van het 8TW-bedrag als voorbelasting in aftrek brengen. De zonnepanelen hebben een capaciteit van kwh. daarop een BTW-bedrag van fbijvoorbee)d) De zonnepane)en zin geintegreerd, u kunt Voor de aanschaf en installatie van geintegreerde zonnepanelen heeft u een rekening ontvangen met Voorbeeld: brengen. van de TW die in rekening is gebracht voor de aanschaf en installatie a)s voorbe)asting in aftrek kunt 1/3 dee) voor direct privéverbruik van stroom. Dit heeft tot gevo)g dat u bij elkaar genomen 1/3 dee) functie van stroomopwekking. Daarvan wordt vervolgens 2/3 dee) gebruikt voor met BTW belaste wordt gesteld op 50%. Dat wi) zeggen dat de voorbelasting voor 50% worth toegerekend aan de prestaties. Er wordt uitgegaan van 2/3 omdat ult ervaringscijfers blijkt dat zonnepane)en gemidde)d genomen voor 2/3 dee) gebruikt warden voor het everen van stroom aan het energiebedrijf en voor als dakbedekking. Voor dit taatste gebruik heeft u geenrecht op aftrek (privegebruik). Dit gebruik Deze zonnepanelen hebben echter naast de functie voor het opwekken van energie oak een functie teruglevert. Dat heeft tot gevaig dat de rekening die u van het energiebedrijf antvangt voor de aan u die het aan u levert, zonder rekening te houden met de stroom die u aan het energiebedrijf geval zal het energiebedrijf BTW in rekening moeten brengen over de volledige prijs voor de stroom

9 ontheffing heeft dan geen gevogen voor het verzoek om teruggaaf. met ingang van 1 januari 2014 ontheffing te krijgen van uw administratieve verplichtingen. Deze teruggaaf van de BTW voor de aanschaf en installatie, kunt u gelijktijdig een verzoek indienen om maar alleen degene op wiens naam de energienota is gesteld kan zich als ondernemer voor de BTW aanmelden. In deze situatie zijn de eigenaren ondernemer voor de gezamenhjke exploitatie van do zonnepanelen, aanmelden als ondernemer voor de BTW? U bent geen BTW verschuldigd over de subsidie die u ontvangt voor de aanschaf van zonnepanelen. 13) Ben 1k BTW verschuldigd over Ue subsidie die 1k heb ontvangen? 14) De zonnepanelen maken de& ult van een (huwelijks) goederengemeenschap, wie moet zich de ontheffing. Als u bijvoorbeeld over het vierde kwartaal van 2013 via een aangifte verzoekt om een eventuele teruggaaf van BTW die is vereend over een periode die Ngt vöör de ingangsdatum van van BTW en mag u ook geen BTW in rekening brengen. Deze ontheffing heeft geen gevolgen voor