De dienst voorafgaande beslissingen in fiscale zaken (DVB)

Transcriptie

1 De dienst voorafgaande beslissingen in fiscale zaken (DVB) «De ruling : de procedure de werking en rechtspraak» José VILAIN Collegelid van de Dienst van Voorafgaande Beslissingen in fiscale zaken FOD FINANCIEN Hoogleraar aan de Hoogschool Francisco Ferrer en Directeur van de bijzonder licentie in fiscaliteit ( 1

2 Service des Décisions Anticipées en matières fiscales (SDA) «Le Ruling : Procédures fonctionnement et jurisprudence» José VILAIN Membre du Collège des dirigeants du SDA (SPF FINANCES) Professeur invité à la Haute Ecole Francisco Ferrer et Directeur de la licence spéciale en fiscalité ( 2

3 Deze presentatie streeft geen volledigheid na. De beslissingen worden steeds op basis van de feitelijke omstandigheden in ieder individueel dossier genomen. De in deze presentatie weergegeven algemene lijnen, waarbinnen het College beslissingen treft, hebben dan ook enkel een informatief karakter. 3

4 Systeem van de voorafgaande beslissigen in fiscale zaken Geen veralgemeende en uniforme ruling praktijk Evolutie De Wet van voorziet in een ruling praktijk door de invoering van een systeem van voorafgaande beslissingen in fiscale zaken van alle belastingen die afhangen van de bevoegdheden van de FOD Financiën of waarvan de FOD FINANCIEN de inning en de invordering op zich neemt 4

5 Objectief Versterken van de juridische zekerheid verzekeren van de goede werking en de ontwikkeling van de economische activiteiten Zich schikken naar de eisen van de Europese Unie en de OESO 5

6 Inhoud 1. Wat kunnen wij voor u doen? 2. Wat is een voorafgaande beslissing 3. Voor welke fiscale wetboeken? 4. Wat is voorafgaand? 5. Wettelijke bepalingen (opsomming) 6. Hoe werken wij? 7. Transfer pricing 8. Kwijtschelding schuld 9. Interne meerwaarden 10. Enkele cijfers 11. Draagwijdte van een genomen beslissing 12. Publicatie en controle van de beslissingen 6

7 1. Wat kunnen wij voor u doen? De DVB kan u fiscale rechtszekerheid geven over een verrichting (verrekenprijzen tussen verbonden ondernemingen, fusies, splitsingen, interne meerwaarden ) welke u wenst uit te voeren. 7

8 2. Wat is een voorafgaande beslissing? Onder voorafgaande beslissing wordt verstaan de juridische handeling waarbij de FOD Financiën overeenkomstig de van kracht zijnde bepalingen vaststelt hoe de wet wordt toegepast op een bijzondere situatie of verrichting die op fiscaal vlak nog geen uitwerking heeft gehad. 8

9 3. Voor welke fiscale wetboeken? Een voorafgaande beslissing kan worden gegeven over alle federale belastingen en voor de gewestelijke belastingen waarvoor de FOD Financiën de dienst verzorgd. 9

10 4. Wat is voorafgaand? Principe Vóór het indienen van de aangifte dient de beslissing genomen te zijn. Uitzondering Bvb kwijtschelding van schuld (zie verder) 10

11 5. Opsomming wettelijke bepalingen (1) Wet invoering nieuw stelsel KB inwerkingtreding KB uitsluitingen KB procedure 11

12 5. Opsomming wettelijke bepalingen (2) Wet instelling van de Dienst KB oprichting van de Dienst KB benoeming Leidinggevenden MB benoeming Voorzitter 12

13 6. Hoe werken wij? COLLEGE: 4 personen (KB 04 /10/2004) Voorzitter College (N) Luc Batselier Collegelid (F) Véronique Tai Collegelid (N) Luc Van Brantegem 1 Collegelid (F) José Vilain De medewerkers zijn ambtenaren van de FOD FINANCIEN die aangeworven zijn via een selectieprocedure en gedetacheerd zijn naar de Dienst van Voorafgaande Beslissingen in fiscale zaken 13

14 6. Hoe werken wij? (vervolg) Annelies Vandenbroeck Luc Batselier Voorzitter Patrick Jacobs (coördinator) verrekenprijzen DBV tax shelter Rose Anne Cabooter (coördinator) registratie, douane interne meerwaarden notionele intresten 14

15 6. Hoe werken wij? (vervolg) Peggy Mertens Luc Van Brantegem Collegelid Veroniek Pauwels coördinator reorganisaties Eddy Van Wijmeersch coördinator reorganisaties Steven Vanden Berghe coördinator "andere" 15

16 6. Hoe werken wij? (vervolg) Darleen Van Delsen Véronique Tai Collegelid Daniel Pirsoul coördinator reorganisaties Matthieu Bataille coördinator "andere" 16

17 6. Hoe werken wij? (vervolg) José Vilain Collegelid Françoise Demoulin Michel Trodoux (coördinator) verrekenprijzen DBV tax shelter Marie-Claire Maire (coördinator) registratie, douane interne meerwaarden 17

18 6. Hoe werken wij? (vervolg) College beslist autonoom vergadert (in principe) wekelijks op dinsdag zoveel mogelijk beslissingen bij éénparigheid voorzitter (eventueel) doorslaggevende stem 18

19 6. Hoe werken wij? (vervolg) Binnen 5 werkdagen na ontvangst aanvraag : ontvangstmelding vermelding team en dossierverantwoordelijke met coördinaten 19

20 6. Hoe werken wij? (vervolg) Binnen 15 werkdagen na ontvangst aanvraag : in principe eerste vergadering met aanvrager(s) coördinator aanwezig verantwoordelijk collegelid aanwezig indien principiële zaken ter sprake komen timing afhandeling aanvraag in de mate van het mogelijke vastleggen 20

21 6. Hoe werken wij? (vervolg) Verdere behandeling aanvraag : meetings, schriftelijke info, voorstel tot beslissing voorgelegd aan college beslissing binnen 3 maand 3 maand = streefdatum 21

22 6. Hoe werken wij? (vervolg) Men heeft ook de mogelijkheid om een verrichting (al dan niet op no name basis) in het kader van een prefilingmeeting te komen bespreken. Komt voor de eigenlijke indiening van een formele aanvraag Kan leiden tot het al dan niet indienen van een (aangepaste) aanvraag Is zeker aangewezen in complexe situaties of bij complexe verrichtingen bvb bij een fusie of splitsing lijkt het steeds aangewezen Geeft reeds een eerste indruk van hoe de dienst t.o.v. de aanvraag staat 22

23 6. Hoe werken wij? (vervolg) Hoe aanvraag en vraag tot prefilingmeeting indienen? zoveel mogelijk elektronisch artikelen en wetboek duidelijk vermelden in aanhef alle betrokken partijen omschrijven (niet indien prefiling op anonieme basis) omschrijving van de verrichting en motivering 23

24 6. Hoe werken wij? (vervolg) ZEER BELANGRIJK : samenwerking met de aanvragers in een open sfeer (van beide zijden) 24

25 7. Transfer pricing Grondige functionele analyse Grondige risicoanalyse Studie => DVB aanvaardt in bepaalde gevallen een beperkte studie (zie verder) Verantwoording van bvb het voorgestelde % mark up 25

26 7. Transfer pricing (vervolg) Voor welke activiteiten aanvaardt de DVB een beperkte verrekenprijsstudie? (niet exhaustieve opsomming zie ook onze website werkzaamheden van voorbereidende aard activiteiten die het karakter van hulpwerkzaamheden hebben activiteiten inzake informatieverstrekking aan de klanten activiteiten die op een passieve wijze bijdragen tot verkoopverrichtingen aankoop van grond- en hulpstoffen, van gerede producten en handelsgoederen, in eigen naam of in naam en voor rekening van de vennootschappen van de groep waarvoor ze bestemd zijn 26

27 7. Transfer pricing (vervolg) Wat dient deze beperkte studie te omvatten? de kenmerken van de diensten een risicoanalyse een functieanalyse de studie dient uitgevoerd over minimum 4 boekjaren de vergelijkingspunten mogen niet in alle vier de boekjaren negatieve resultaten vertonen 27

28 7. Transfer pricing (vervolg) Wat dient deze beperkte studie te omvatten? (vervolg) vergelijkingspunten met een negatief percentage over het totaal van de 4 boekjaren dienen uitgesloten te worden bij het zoeken naar vergelijkingspunten mag enkel gebruik gemaakt worden van de zoekrobot van de database 28

29 7. Transfer pricing (vervolg) Voor welke aanvragen aanvaarden wij zeker geen beperkte studie? aanvragen met betrekking tot artikel 185, 2, b WIB 92 spreads op financieringen verkoopverrichtingen (bvb commissionairs, limited risk distributiors) productieactiviteiten (bvb maakloonwerker) 29

30 7. Transfer pricing (vervolg) Belangrijk: Indien 1 mark up voor verschillende activiteiten: op basis van een gewogen gemiddelde Op voorhand afspraak maken mbt de te gebruiken selectiecriteria (bvb bij prefiling) is mogelijk 30

31 8. Kwijtschelding schuld (tussen verbonden ondernemingen) Ontvankelijkheid: niet datum van aangifte maar goedkeuring jaarrekening waarin kwijtschelding verwerkt is 31

32 8. Kwijtschelding schuld (vervolg) Verstrekker van de kwijtschelding is aan Ven B of BNI/Ven onderworpen 1. er moet vermeden worden dat de verstrekker van de kwijtschelding onder de voorwaarden van art. 633/634 (NV) of 332/333 (BVBA) WV en komt te vallen 2. voorwaarde terugkeer tot betere toestand dient opgenomen te worden 32

33 8. Kwijtschelding schuld (vervolg) Definiëring voorwaarde betere toestand: De schuld zal herleven, voor de eerste keer en ten vroegste voor het jaar dat volgt op het jaar van de kwijtschelding, van zodra de winst van het bj vóór belasting en vóór herleving van de schuld, positief is en dit voor een bedrag ten belope van de vrije cash flow maar beperkt tot de helft van de voormelde positieve winst Definitie vrije cash flow: Nettoresultaat (na belastingen) + afschrijvingen +/- voorzieningen investeringen van het lopende jaar met maximum bedrag van de afschrijvingen voor het lopende jaar 33

34 8. Kwijtschelding schuld (vervolg) 3. Er wordt door de DVB geen verplichting tot effectieve terugbetaling opgelegd. Het is echter evident dat, aangezien er uitgegaan wordt van de vrije cash flow, indien er geen terugbetalingen op de herleefde schuld zouden gebeuren, er nadien geen kwijtschelding meer kan toegestaan worden voor deze herleefde schuld 4. De DVB kan natuurlijk ook aanvaarden dat de schuld zou herleven tot meer dan de helft van de voormelde positieve winst 34

35 8. Kwijtschelding schuld (vervolg) De verstrekken van de kwijtschelding is een buitenlandse onderneming 1. Het is de taak van de buitenlandse administratie om na te gaan of er al dan niet een voorwaarde inzake terugkeer naar een betere toestand dient opgenomen te worden 2. Indien een dergelijke bepaling zou opgenomen worden, kan voorgesteld worden om de hiervoren vermelde voorwaarden te gebruiken 35

36 9. Interne meerwaarden onderscheid tussen verkopen en inbrengen bij verkopen: onderscheid tussen verkopen aan eigen holding en verkopen aan derden verkopen aan eigen holding: geen gunstige beslissing verkopen aan derde : meestal gunstig (onderzoek of derde wel een echte derde is) 36

37 9. Interne meerwaarden (vervolg) derde kan ook een familielid zijn! (bvb broers en zussen dan ook bepaalde engagementen gevraagd) verkopen van een kasgeldvennootschap : ongunstig Inbrengen: meestal gunstig indien de aanvrager(s) een aantal engagementen opnemen: 37

38 9. Interne meerwaarden (vervolg) 1. gedurende een periode van drie jaar te rekenen vanaf de inbreng geen kapitaalvermindering door de holdingvennootschap zal worden doorgevoerd 2. gedurende een periode van drie jaar te rekenen vanaf de inbreng geen kapitaalvermindering door de werkmaatschappij zal worden doorgevoerd, tenzij die middelen door de holdingvennootschap worden gebruikt voor bv. nieuwe investeringen of financiering van andere groepsvennootschappen of verbonden ondernemingen zonder dat deze geldmiddelen mogen doorstromen naar de aandeelhouders natuurlijke personen; 38

39 9. Interne meerwaarden (vervolg) 3. gedurende een periode van drie jaar te rekenen vanaf de inbreng de dividenduitkeringen door de werkmaatschappij niet zullen wijzigen t.o.v. vroeger (d.w.z. vóór de inbreng aan de holdingvennootschap). Er mogen toch hogere dividenden worden uitgekeerd indien wordt aangetoond dat de dividenduitkeringen worden gebruikt voor bv. nieuwe investeringen of financiering van andere groepsvennootschappen of verbonden ondernemingen. De hogere dividenduitkeringen mogen echter niet doorvloeien naar de aandeelhouders natuurlijke personen. De hogere dividenden mogen ook worden gebruikt voor de betaling van aandeelhouders die wensen uit te treden voor zover de dividenduitkeringen worden gebruikt voor de terugbetaling van een lening of de aflossing van een rekening-courant die werd aangegaan voor de uitkoop van sommige aandeelhouders. De terugbetaling van de lening of de aflossing van de rekeningcourant moet echter wel over een voldoende lange periode worden gespreid (minimum 5 jaar); 39

40 9. Interne meerwaarden (vervolg) 4. gedurende een periode van drie jaar te rekenen vanaf de inbreng de door de werkmaatschappij betaalde managementfees, bedrijfsleidersbezoldigingen, enz overeen zullen stemmen met de vroegere bedrijfsleiders-bezoldigingen. De geldstroom vanuit de werkmaatschappij naar de holdingvennootschap mag hoger zijn dan de vroegere bedrijfsleidersbezoldigingen indien blijkt dat hier daadwerkelijk prestaties tegenover staan (bv. boekhouding, personeel, ) die vroeger op het niveau van de werkmaatschappij werden verricht en nu door de holding worden uitgevoerd (eventueel met overdracht van het betrokken personeel) én marktconform worden doorgerekend. 40

41 10. Enkele cijfers (toestand op ) Evolutie aantal aanvragen: (22/3/2007)

42 10. Enkele cijfers (toestand op ) Door vernieuwde DVB reeds genomen beslissingen (volgens aard van de beslissing): Overgenomen dossiers 2003 & (tot ) Gunstig Ongunstig Gemengd Onontvankelijk Verzaking / 1 / 1 42

43 10. Enkele cijfers (toestand op ) Evolutie aanvragen prefilingmeetings:

44 10. Enkele cijfers (toestand op ) De gemiddelde doorlooptijd van een beslissing beloopt op : 95 dagen 44

45 11. Draagwijdte van een genomen beslissing Genomen voor een termijn die 5 jaar niet mag overschijden, behalve in het geval waar het voorwerp van de aanvraag dit rechtvaardigt. Bindt de FOD FINANCIEN voor de toekomst, behalve indien : De voorwaarden op basis waarvan de voorafgaande beslissing is genomen, niet meer zijn vervuldt ; De aanvrager de situatie of de beoogde verrichtingen op een onvolldige of niet correcte manier heeft beschreven of deze verichtingen niet heeft uitgevoerd zoals hij ze initiaal had voorgesteld ; Er een wijziging is van de verdragsbepalingen, de bepalingen van het gemeen recht of het interne recht die van toepassing zijn op de situatie waarover een beslissing is genomen ; De voorafgaande beslissing niet conform is aan de verdragsbepalingen van het gemeen recht of van het intern recht ; De essentiële effecten van de situatie of van de beoogde verrichtingen zijn gewijzigd door een of meerdere aanvullende elementen of elementen die nadien opduiken en toe te wijzen zijn aan de aanvrager 45

46 12. Publicatie en controle van de genomen beslissingen Publicatie op anonieme basis, en onder de vorm van een individuele of collective samenvatting (ww.fgov.fisconet.be). De aanvrager zal, mits gewettigde redenen, de niet-publicatie (of uitstel) van de genomen beslissing kunnen vragen Jaarlijks verslag van de activiteit gericht aan de Minister van Financien voor 30 juni van het volgende jaar, met het oog op de overmaking aan de Kamer. 46

47 ALGEMEEN Bedoeling van de DVB is om op een open en soepele wijze binnen de snelst mogelijke tijd aanvragen te behandelen en beslissingen te treffen Medewerking van alle betrokken partijen nodig 47

48 Methode werkwijze snelheid Soepelheid Confidentialiteit 48

49 Snelheid van de behandeling van de aanvraag Centralisering van de behandeling voor de aanvraag DVB : 80 multidisciplinaires medewerkers 49

50 Soepelheid Een grotere samenwerking met de aanvrager 50

51 Confidentialiteit Gaat verder dan het beroepsgeheim De aanvraag wordt in de mate van het mogelijke zelfstandig basis behandeld,op De gevraagde bijlagen (balans, aangifte, ) worden in het belang van de aanvrager opgevraagd, eerder dan in het belang van de controlediensten De aanvrager heeft de vrijheid om zijn aanvraag in te trekken niet a priori negatief voor de plaatselijke controledienst 51

52 Dienst Voorafgaande Beslissingen in fiscale zaken DVB Maria-Theresiastraat Brussel Tel Fax dvbsda@minfin.fed.be 52

53 Service des Décisions Anticipées en matière fiscale rue Marie-Thérèse 1 (3ème étage) 1000 Bruxelles dvbsda@minfin.fed.be jose.vilain@minfin.fed.be