12/12/2018. Multilaterale belastingcontroles. Inventarisatie. Wat is een multilaterale controle. Frank Herreveld

Maat: px

Weergave met pagina beginnen:

Download "12/12/2018. Multilaterale belastingcontroles. Inventarisatie. Wat is een multilaterale controle. Frank Herreveld"

Annemie de Valk
5 jaren geleden
Aantal bezoeken:

Multilaterale belastingcontroles Frank Herreveld Inventarisatie Wat is een multilaterale controle Wat heeft/doet Nederland al Rechtsbescherming Wat

Simultaneous Tax Examination Nordic Mutual Assistance Convention art 12 ation abroad Art 26.

1 Multilaterale belastingcontroles Frank Herreveld Inventarisatie Wat is een multilaterale controle Wat heeft/doet Nederland al Rechtsbescherming Wat is een multilaterale controle Gelijktijdige controle in meer landen Art 12 Richtlijn 2011/16/EU Tax examindecision 1482/2007/EC en 2235/2002/EC Simultaneous Tax Examination Nordic Mutual Assistance Convention art 12 ation abroad Art 26.9 OESO modelverdrag Simultaneous examination Convention Mutual.Ad.Ass. Art 8 Administrative enquiry EU Councli regulation EC 904/2010 Simultaneous control EU Council directive 77/799/EEG Multilateral control 1

2 Wat heeft Nederland op dit moment Inlichtingenverplichtingen art 47 en 53 AWR Verplichte melding art 10a AWR Informele inlichtingenverplichting Horizontaal Toezicht Richtlijn 2011/16/EU betreffende de administratieve samenwerking op het gebied van de belastingen Opheffen tekortkomingen in de oude richtlijn uit Betere samenwerking overheden Inlichtingenuitwisseling op verzoek Automatische inlichtingenuitwisseling Richtlijn 2011/16/EU Artikel 12 Artikel 12 Gelijktijdige controles 1. In de gevallen waarin twee of meer lidstaten overeenkomen om gelijktijdig, elk op het eigen grondgebied, bij een of meer personen te wier aanzien zij een gezamenlijk of complementair belang hebben, controles te verrichten en de Aldus verkregen inlichtingen uit te wisselen, zijn de leden 2, 3 en 4 van toepassing. 2. De beveogde autoriteit van elke lidstaat bepaalt autonoom welke personen zij voor een gelijktijdige controle wil voorstellen. Zij deelt de bevoegde autoriteit van de andere betrokken lidstaten met opgave van redenen mee welke dossiers zij voor een gelijktijdige controle voorstelt. Zij bepaalt binnen welke termijn die controles moeten plaatsvinden. 2

3 Richtijn 2011/16 EU Artikel De bevoegde autoriteit van elke betrokken lidstaat beslist of zij aan de gelijktijdige controles wenst deel te nemen. Zij doet de autoriteit die de controle voorstelt een bevestiging van deelname of een gemotiveerde weigering toekomen. 4. De bevoegde autoriteit van elke betrokken lidstaat wijst een vertegenwoordiger aan die wordt belast met d eleiding en de coordinatie van de controle. Art. 26 OECD Modeltreaty Exchange of information 1. Forseeably relevant 2. Exhausted internal possibilities to gather relevant information 3. Available data abroad AND obligation to institute special investigation or examination 4. Received information shall be treated as secret in the same manner as information obtained under domestic law and disclosed only to authorities concerned with the assessment or collection of taxes 5. Certain restrictions (regarding info otherwise not obtainable, no fishing expeditions) OECD Forum on tax administration Joint audit report September 2010 Joint audit: two or more countries join to form a single audit team to conduct a taxpayer examination, to examine issues/transactions of one or more related taxable persons with cross border activities, accommodated through the competent authority process in the tax treaties en the national legal framework. 3

4 Legal framework 1. Verdragen inzake inlichtingenuitwisseling, Tax Information Exchange Agreements (TIEA) 2. Multilaterale verdragen, OECD Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters, EU Richtlijn 2011/16/EU, Nordic Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters 3. Nationale regelingen Nationale regeling multilaterale controles Afwezig, geen specifieke regeling. Er wordt teruggevallen op de nationale regeling voor nationale controles en de regelingen in internationale verdragen en Richtlijnen Geen bezwaar en beroep aangewezen (was tot 2014 wel mogelijk) Frameworks for Mutual Assistance 1. Assistance in person 2. Tax examinations abroad 3. Simultaneous examinations 4

5 Assistance in person Richtlijn 2011/16/EU art De verzoekende autoriteit en de aangezochte autoriteit kunnen overeenkomen dat, ter uitwisseling van de in artikel 1, lid 1, bedoelde inlichtingen, door de verzoekende autoriteit gemachtigde ambtenaren onder de door de aangezochte autoriteit gestelde voorwaarden: a) aanwezig kunnen zijn in de kantoren waar de administratieve autoriteiten van de lidstaat van de aangezochte autoriteit hun taken vervullen; b) aanwezig kunnen zijn bij administratief onderzoek op het grondgebied van de aangezochte lidstaat. Ziet uitsluitend op inlichtingenverzoeken, passieve rol. Reciprociteit. Tax Examinations abroad 1 OECD Model Agreement on Exchange of Information on Tax Matters Art. 6 lid 1: A Contracting Party may allow representatives of the competent authority of the other Contracting Party to enter the territory of the firstmentioned Party to interview individuals and examine records with the written consent of the persons concerned. Tax Examinations abroad 2 OECD Model Agreement on Exchange of Information on Tax Matters Art. 6 lid 2: At the request of the competent authority of one Contracting Party, the competent authority of the other Contracting Party may allow representatives of the competent authority of the first-mentioned Party to be present at the appropriate part of a tax examination in the secondmentioned Party. 5

6 Simultaneous examinations 1 OECD Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters Art. 8 lid 1: At the request of one of them, two or more parties shall consult together for the purposes of determining cases and procedures for simultaneous tax examinations. Each Party involved shall decide whether or not it wishes to participate in a particular simultaneous tax examination. Simultaneous examinations 2 OECD Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters Art. 8 lid 2: For the purposes of this Convention a simultaneous tax examination means an arrangement between two or more Parties to examine simultaneously, each in its own territory, the tax affairs of a person or persons in which they have a common or related interest, with a view to exchanging any relevant information which they so obtain. Gelijktijdige Controles Richtlijn 2011/16/EU Artikel 12: 1. In de gevallen waarin twee of meer lidstaten overeenkomen om gelijktijdig, elk op het eigen grondgebied, bij een of meer personen te wier aanzien zij een gezamenlijk of complementair belang hebben, controles te verrichten en de aldus verkregen inlichtingen uit te wisselen, zijn de leden 2, 3 en 4 van toepassing. 2.De bevoegde autoriteit van elke lidstaat bepaalt autonoom welke personen zij voor een gelijktijdige controle wil voorstellen. Zij deelt de bevoegde autoriteit van de andere betrokken lidstaten met opgave van redenen mee welke dossiers zij voor een gelijktijdige controle voorstelt. Zij bepaalt binnen welke termijn die controles moeten plaatsvinden. 6

7 Gelijktijdige Controles 2 Richtlijn 2011/16/EE Art. 12: 3. De bevoegde autoriteit van elke betrokken lidstaat beslist of zij aan de gelijktijdige controles wenst deel te nemen. Zij doet de autoriteit die de controle voorstelt een bevestiging van deelname of een gemotiveerde weigering toekomen. 4. De bevoegde autoriteit van elke betrokken lidstaat wijst een vertegenwoordiger aan die wordt belast met de leiding en de coördinatie van de controle. Wet op de internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen Considerans: De bepalingen van deze wet strekken tot uitvoering van richtlijnen van de Raad van de Europese Unie en andere regelingen van internationaal en interregionaal recht tot het verlenen van wederzijdse bijstand bij de heffing van belastingen, alsmede renten daarover en bestuursrechtelijke sancties en boeten die daarmee verband houden. Rechtsbescherming Gesloten stelsel AWR Informatiebeschikking Geen kennisgeving en geen bezwaar bij inlichtingenuitwisseling 7

8 Richtlijn automatische uitwisseling van inlichtingen op belastinggebied mbt te rapporteren grensoverschrijdende constructies Brussel 21 juni 2017 COM(2017) 335 final Europese Commissie Verweermogelijkheden Vriendelijk verzoek aan de inspecteur (evt. in het kader van HT) Weigering bij verzoek inlichtingen te verstrekken (rechtsingang bijopleggen boete) Bezwaar op de voet van AWB, maar uitwisseling is geheim Kort geding tegen de Staat der Nederlanden Beroep op Berlioz arrest Berlioz arrest HvJ EU 16/5/2017, C-682/15 Boete bij niet voldoen aan inlichtingenverzoek Handvest EU van toepassing vanwege Richtlijn 2011/16 Rechter moet wettigheid inlichtingenbevel kunnen onderzoeken Toets: naar verwachting van belang kan zijn, geen fishing expedition Belastingdienst moet rechtmatigheid verzoek toetsen en rechter moet dit weer kunnen toetsen Rechter moet toegang hebben tot inlichtingenverzoek, justitiabele ook, eventueel beperkte toegang. 8

9 Proportionaliteit en subsidiariteit EU recht bevat belangrijke proportionaliteitstoets Proportioneel en niet verder gaan dan noodzakelijk Undue burden? Subsidiariteit, in nationale wet regelen? Privacy Hoe ver mag overheid gaan bij inperking privacy Privacyrichtlijn nr. 95/46/EG van 24 oktober 1995 en Verordening EG nr 45/2001 relevant is iedere informatie betreffende een geidentificeerde natuurlijk persoon; belastingschuld valt daaronder Burgers hebben een informatierecht Noodzakelijke en proportionele inperking ivm potentiele inkomstenderving en fraudebestrrijding Fiscaliteit en ethiek Waarom geen fatsoenlijke wettelijke regeling? Wat is het morele recht van een overheid die zelf boter op het hoofd heeft? Quid pro quo? 9

10 Si Vis Pacem, Para Bellum 10

Vergelijkbare documenten

CRS Informatiesessie 12 oktober Implementatie CRS

CRS Informatiesessie 12 oktober Implementatie CRS Implementatie CRS Welkom & Introductie Presentatie - de wettelijke basis Presentatie - de CRS-processen Presentatie - de EOI-tooling Planning Vragen Sluiting MCAA CRS Multilateral Competent Authority Agreement