Een auto inschrijven

Een auto inschrijven Wanneer moet een auto worden ingeschreven? Zodra een nieuw of tweedehands voertuig in België op de openbare weg wordt gebracht, moet het voertuig worden ingeschreven. Ook wanneer een voertuig van eigenaar verandert en op de Belgische wegen zal worden gebruikt, moet het voertuig opnieuw worden ingeschreven. Wie kan een wagen inschrijven? Op dit ogenblik moet een auto in België worden ingeschreven op naam van de eigenaar of van de voornaamste gebruiker in België als de eigenaar in België woont of als de eigenaar van de wagen de gebruiker toestemming geeft om de wagen in te schrijven. Als een (juridische) persoon een auto in België wil inschrijven en Belgische nummerplaten wil aanvragen, moet hij in principe over een Belgisch adres beschikken. Een wagen kan echter ook in België worden ingeschreven op naam van een buitenlandse eigenaar indien het voertuig door een Belgische ingezetene wordt gebruikt. In de praktijk wordt de wagen ingeschreven op naam van de buitenlandse eigenaar maar op het Belgische adres van de Belgische gebruiker. In grensoverschrijdende situaties waarbij de wagen in meerdere landen wordt gebruikt, moet de inschrijving van de wagen gecontroleerd worden om dubbele inschrijvingsverplichtingen te voorkomen. Als de leasingmaatschappij de huurder toestemming geeft om de gehuurde wagen in te schrijven, bespaart men BTW op de autobelasting aangezien de inschrijvingskosten niet meer tot de belastbare kosten van de leasingservice behoren. 46

De autofiscaliteit in België Mogen buitenlandse eigenaars hun voertuig in België inschrijven? Ja, op voorwaarde dat de wagen wordt gebruikt door een in België wonende persoon (dus met een Belgisch adres). In de praktijk wordt de wagen dan ingeschreven op naam van de buitenlandse eigenaar maar op het Belgische adres van de Belgische gebruiker. Is het toegelaten om een wagen op de openbare weg te gebruiken met buitenlandse nummerplaten? Indien de eigenaar of hoofdgebruiker in België woont, moet hij zijn wagen die hij op de Belgische openbare weg gebruikt ook in België inschrijven. In bepaalde omstandigheden en in specifieke situaties tolereert de Belgische wetgever wel een uitzondering op deze regel. Wanneer een in België wonende werknemer van een buitenlandse werkgever een bedrijfswagen krijgt, mag hij de wagen met buitenlandse nummerplaten op de Belgische openbare wegen gebruiken (voor privé- en beroepsdoeleinden) zonder dat hij de wagen (opnieuw) moet inschrijven in België en zonder dat hij Belgische wegentaks en BTW moet betalen. Voorwaarde is wel dat hij een zogenaamd BTW-certificaat heeft. In de praktijk betekent dit dat de werknemer zichzelf en de buitenlandse werkgever blootstelt aan een onderzoek door de Belgische autoriteiten over de naleving van de regels inzake BTW, inschrijvingstaksen en wegentaksen als hij de bedrijfswagen met de buitenlandse nummerplaten gebruikt zonder het BTW-certificaat. Als een wagen in België wordt gebruikt door een persoon die niet in België woont, mag de auto met buitenlandse nummerplaten op de Belgische wegen worden gebruikt. 47

Autobelasting Welke zijn de verschillende autobelastingen? Wanneer een wagen is ingeschreven en op de Belgische openbare wegen wordt gebruikt, moeten diverse belastingen worden betaald, namelijk: belasting op de inverkeerstelling jaarlijkse verkeersbelasting jaarlijkse accijnscompenserende belasting bijkomende jaarlijkse belasting voor LPG-voertuigen Belasting op de inverkeerstelling Belastbaar evenement Wanneer men een personenwagen, minibus of motorfiets inschrijft, dient men Belasting op de Inverkeerstelling te betalen. Deze belasting wordt ook toegepast wanneer een auto die al eens in België was ingeschreven opnieuw wordt ingeschreven nadat hij van eigenaar is veranderd. Belastbare persoon In principe te betalen door de persoon die de wagen op zijn naam inschrijft. Te betalen belasting De belasting op de inverkeerstelling is gebaseerd op de cilinderinhoud van de wagen enerzijds (uitgedrukt in fiscale paardenkracht) en op het vermogen van de motor anderzijds (kw). 48

De autofiscaliteit in België Hieronder vindt u een samenvattende tabel: Belasting op de Inverkeerstelling voor nieuwe benzine- en dieselmodellen (in EUR) Indien de waarden in fiscale pk en kw aanleiding geven tot een verschillende belasting moet men steeds rekening houden met het hoogste bedrag om de Belasting op de Inverkeerstelling voor nieuwe benzine- en dieselwagens te berekenen. tot 8 pk en/of tot 70 KW 61,50 9 en 10 pk en/of van 71 tot 85 KW 123,00 11 pk en/of van 86 tot 100 KW 495,00 van 12 tot 14 pk en/of van 101 tot 110 KW 867,00 15 pk en/of van 111 tot 120 KW 1.239,00 16 en 17 pk en/of van 121 tot 155 KW 2.478,00 meer dan 17 pk en/of meer dan 155 KW 4.957,00 Belasting op de Inverkeerstelling voor tweedehandswagens (in EUR) (Vanaf 1/10/2002) bedrag in EUR Indien de waarden in fiscale pk en kw aanleiding geven tot een verschillende belasting moet men steeds rekening houden met het hoogste bedrag. Van 1 dag Van 12 Van 24 Van 36 Van 48 Van 60 Van 72 Van 84 tot 12 tot 24 tot 36 tot 48 tot 60 tot 72 tot 84 tot 96 maanden maanden maanden maanden maanden maanden maanden maanden 1 61,50 61,50 61,50 61,50 61,50 61,50 61,50 61,50 2 123,00 110,70 98,40 86,10 73,80 67,65 61,50 61,50 3 495,00 445,50 396,00 346,50 297,00 272,25 247,50 222,75 4 867,00 780,30 693,60 609,90 520,20 476,85 433,50 390,15 5 1.239,00 1.115,10 991,20 867,30 743,40 681,45 619,50 557,55 6 2.478,00 2.230,20 1.982,40 1.734,60 1.486,80 1.362,90 1.239,00 1.115,10 7 4.957,00 4.461,30 3.965,60 3.469,80 2.974,20 2.726,35 2.478,50 2.230,65 Van 96 Van 108 Van 120 Van 132 Van 144 Van 156 Van 168 Meer tot 108 tot 120 tot 132 tot 144 tot 156 tot 168 tot 180 dan 180 maanden maanden maanden maanden maanden maanden maanden maanden 1 61,50 61,50 61,50 61,50 61,50 61,50 61,50 61,50 2 61,50 61,50 61,50 61,50 61,50 61,50 61,50 61,50 3 198,00 173,25 148,50 123,75 99,00 74,25 61,50 61,50 4 346,80 303,45 260,10 216,75 173,40 130,05 86,70 61,50 5 495,60 433,65 371,70 309,75 247,80 185,85 123,90 61,50 6 991,20 867,30 743,40 619,50 495,60 371,70 247,80 61,50 7 1.982,80 1.734,95 1.487,10 1.239,25 991,40 743,55 495,70 61,50 49

Categorieën 1. tot 8 pk en/of tot 70 kw 2. 9 en 10 pk en/of van 71 tot 85 kw 3. 11 pk en/of van 86 tot 100 kw 4. Van 12 tot 14 pk en/of van 101 tot 110 kw 5. 15 pk en/of van 111 tot 120 kw 6. 16 en 17 pk en/of van 121 tot 155 kw 7. meer dan 17 pk en/of meer dan 155 kw Voor voertuigen die op LPG (Liquefied Petroleum Gas) rijden, wordt een korting van 298 euro gegeven voor de Belasting op de Inverkeerstelling omwille van het feit dat deze wagens minder belastend zijn voor het milieu dan modellen op diesel of benzine. Belastingsperiode Telkens een wagen wordt (her)ingeschreven door een nieuwe eigenaar of gebruiker. Jaarlijkse verkeersbelasting Belastbaar evenement Een jaarlijkse verkeersbelasting wordt geheven omwille van het feit dat de wagen in België is ingeschreven. Belastbare persoon De jaarlijkse verkeersbelasting wordt in principe betaald door de persoon die op het inschrijvingsformulier van de wagen wordt vermeld. Te betalen belasting Hieronder vindt u een samenvattende tabel: 4 pk 64,28 13 pk 490,64 22 pk 1.823,45 31 pk 2.630,10 5 pk 80,39 14 pk 567,86 23 pk 1.913,08 32 pk 2.719,73 6 pk 116,29 15 pk 644,95 24 pk 2.002,70 33 pk 2.809,36 7 pk 151,93 16 pk 844,80 25 pk 2.092,33 34 pk 2.898,98 8 pk 187,84 17 pk 1.044,78 26 pk 2.181,96 35 pk 2.988,61 9 pk 223,74 18 pk 1.244,76 27 pk 2.271,59 36 pk 3.078,24 10 pk 259,25 19 pk 1.444,34 28 pk 2.361,22 37 pk 3.161,87 11 pk 336,47 20 pk 1.644,19 29 pk 2.450,84 38 pk 3.257,50 12 pk 413,69 21 pk 1.733,82 30 pk 2.540,47 39 pk 3.347,12 50

De autofiscaliteit in België Belastingperiode Jaarlijks (periode van 12 maanden vanaf de maand waarin de wagen in België wordt ingeschreven). Jaarlijkse accijnscompenserende belasting Belastbaar evenement De accijnscompenserende belasting wordt geheven voor personenwagens en minibussen met dieselmotor die in België ingeschreven zijn. Belastbare persoon De jaarlijkse accijnscompenserende belasting wordt in principe betaald door de persoon die op het inschrijvingsformulier van de wagen is vermeld. Te betalen belasting Hieronder vindt u een samenvattende tabel: Pk Jaarlijkse belasting in EUR Pk Jaarlijkse belasting in EUR 4 of minder 0,00 23 1.389,84 5 0,00 24 1.457,40 6 0,00 25 1.524,96 7 5,16 26 1.592,52 8 18,72 27 1.660,08 9 32,28 28 1.727,64 10 45,60 29 1.795,20 11 74,76 30 1.862,76 12 103,80 31 1.930,32 13 225,12 32 1.997,88 14 375,96 33 2.065,44 15 434,04 34 2.133,00 16 584,76 35 2.200,56 17 735,36 36 2.268,12 18 885,84 37 2.335,68 19 1.036,32 38 2.403,24 20 1.187,16 39 2.470,80 21 1.254,72 40 2.538,36 22 1.322,28 41 2.605,92 51

Omwille van het feit dat het bezit van een wagen steeds meer vervangen wordt door het gebruik ervan, heeft de Belgische regering besloten om de jaarlijkse accijnscompenserende belasting geleidelijk aan (over een periode van vier jaar) af te schaffen en te compenseren met een accijnsverhoging op diesel. Voor belastingsjaar 2007 zullen de bedragen 39,84 euro lager liggen en vanaf 2008 zullen ze helemaal verdwijnen. Belastingsperiode Jaarlijks (periode van 12 maanden vanaf de maand waarin de wagen in België wordt ingeschreven). Bijkomende jaarlijkse belasting voor LPG Belastbaar evenement Voor wagens die op LPG (Liquefied Petroleum Gas) of andere vloeibare gassen op basis van koolwaterstof rijden en in België ingeschreven zijn, moet elk jaar een bijkomende belasting worden betaald ter compensatie van de lagere accijnzen op LPG. Belastbare persoon De bijkomende jaarlijkse belasting wordt in principe betaald door de persoon die op het inschrijvingsformulier van de wagen wordt vermeld. Te betalen belasting Hieronder vindt u een samenvattende tabel: Bedragen in 7 pk 89,16 > 7 pk 13 pk 148,68 > 13 pk 208,20 Belastingsperiode Jaarlijks (periode van 12 maanden vanaf de maand waarin de wagen in België wordt ingeschreven). 52

De autofiscaliteit in België Directe belasting - belastbare personen Niveau van belastingsaftrek Voor directe belasting zijn alle kosten met betrekking tot privéwagens, wagens voor dubbel gebruik en minibussen in principe slechts voor 75% aftrekbaar, met uitzondering van de kosten voor de brandstof, autotelefoon en financiering. Deze regel geldt niet voor auto s die enkel als taxi s worden gebruikt, die met chauffeur worden verhuurd, alleen voor rijlessen dienen of alleen aan derden worden verhuurd. In principe is de wijze waarop een onderneming een auto koopt niet belangrijk om de aftrekbaarheid voor de directe belastingen te bepalen. BTW Algemeen Op de meeste goederen en/of diensten moet in België het standaard BTW-percentage van 21% worden betaald. Belastbare personen die BTW mogen aftrekken, kunnen de BTW van hun aankopen met betrekking tot hun economische activiteit in principe voor 100% aftrekken. Aftrekbaarheid Voor de levering, invoer en intercommunautaire aankoop van een wagen voor personenvervoer of voor het transport van personen en goederen en van diensten en leveringen die daarmee verband houden, mag de BTW maximaal voor 50% worden afgetrokken. 53

Uitzonderingen: Kosten voor de autotelefoon: 100% aftrekbaar Lichte vrachtwagens: 100% aftrekbaar (op voorwaarde dat het voertuig niet wordt beschouwd als een voertuig voor het transport van personen en goederen) Auto s bestemd om te worden verkocht door belastbare personen die auto's verkopen als economische activiteit: 100% aftrekbaar Auto s bestemd om te worden verhuurd door belastbare personen die auto s verhuren als economische activiteit: 100% aftrekbaar Huurkoop: levering van goederen? Vanuit BTW-standpunt is een huurkoop in België een levering van goederen waarbij de belasting wordt geheven op de prijs die cash kan worden betaald om de goederen onmiddellijk te verwerven. Bijgevolg moet het intrestbedrag beschouwd worden als de betaling van een vrijgestelde financiële dienst die niet in het belastbare bedrag van de huurkoop moet worden opgenomen. De verschuldigde BTW moet aan de BTW-autoriteiten worden betaald wanneer de wagen ter beschikking van de huurder/aankoper wordt gesteld. Leasing: levering van diensten? Een operationele of financiële leasingovereenkomst waarbij de klant (indien van toepassing) een koopoptie dient uit te oefenen om de wagen wettelijk aan te schaffen, wordt in België beschouwd als een service onderhevig aan BTW. Voor BTW-doeleinden moeten de financieringskosten bijgevolg worden opgenomen in het belastbare bedrag van de leasing. Bovendien kan de leasingmaatschappij de auto als wettelijke eigenaar inschrijven op haar eigen naam. Ook de leasingnemer heeft het recht om dit te doen. Aangezien de verschillende belastingen moeten worden betaald door de persoon die de auto inschrijft, moet men al deze belastingen voor BTW-doeleinden enkel in het belastbare bedrag opnemen als de auto door de leasingmaatschappij wordt ingeschreven. Voor de verzekeringspremie geldt een vergelijkbare regeling, tenzij de leasingnemer zelf een verzekeraar aanspreekt. 54

De autofiscaliteit in België Algemeen Boekhouding In België werden de algemeen aanvaarde boekhoudprincipes door de wet van 17 juli 1975 vastgelegd en door Koninklijk Besluit bekrachtigd (het voornaamste KB is dat van 8 oktober 1976). Voor boekhoudingsdoeleinden moet men een onderscheid maken tussen operationele en financiële leasing. Een overeenkomst wordt als financiële leasing beschouwd wanneer de minimale betalingen de kosten voor de aankoop/productie plus de bijkomende kosten van de leasingmaatschappij dekken. In het geval van een huurkoopcontract zijn dat de minimale betalingen plus de optieprijs (koopoptie). De boekhoudwetgeving wordt geïnterpreteerd door een Commissie voor Boekhoudkundige Normen die de Belgische regering ook advies geeft over noodzakelijke wijzigingen aan de wetgeving. Opmerking: voornoemde regels kunnen veranderen op het ogenblik dat de boekhoudregels van de IFRS van kracht worden. Op dat ogenblik zal de persoon die het risico neemt voor de auto dat risico ook in zijn balans moeten opnemen. Hieronder volgt een kort overzicht van de regels voor de balans die een invloed hebben op de verschillende aankoopmogelijkheden voor een auto. Huurkoop A. Aankoper Bij een aankoop zal de onderneming de wagen op de balans registreren als vaste activa tegen de kostprijs (aankoopprijs, productieprijs of toegekende waarde) en zal de wagen naargelang de aard (economische levensduur) ervan over een economisch te rechtvaardigen termijn worden afgeschreven. In de praktijk betekent dat meestal dat de wagen over een periode van vier of vijf jaar wordt afgeschreven. (zie ook punt autobelasting ). 55

De aankoper zal de regels die hij gebruikt om de waarde van de wagen te bepalen, moeten omschrijven in de notities bij de rekeningen. B. Verkoper De verkochte wagen wordt niet opgenomen in de balans van de verkoper en kan dus ook niet worden afgeschreven. De te ontvangen betalingen moeten in de balans worden opgenomen als uitstaande vorderingen. Operationele leasing A. Leasingnemer Bij operationele leasing of renting wordt het voertuig niet gefinancierd door de leasingnemer en wordt het dus ook niet afgeschreven. De leasingbetalingen worden behandeld als operationele kosten in de winst- en verliesrekeningen. In principe moet de leasingnemer geen informatie vrijgeven tenzij het leasingcontract een aanzienlijke invloed heeft op de resultaten van de onderneming. In dat geval moet de leasingnemer het leasingcontract vermelden in de notities bij de jaarrekeningen. B.Leasingmaatschappij In het geval van operationele leasing of renting wordt de wagen als vaste activa opgenomen in de boekhouding van de leasingmaatschapij voor het bedrag van de aankoop (aankoopprijs, productiekost of toegekende waarde) en zal de wagen naargelang de aard (economische levensduur) ervan over een economisch te rechtvaardigen termijn worden afgeschreven. De afschrijving wordt behandeld als operationele kost in de winst- en verliesrekeningen. De leasingbetalingen van een dergelijk contract (exclusief kosten voor diensten als onderhoud en verzekering) moeten als inkomsten in de winst- en verliesrekeningen worden opgenomen. De leasingmaatschappij is verplicht om de regels die ze gebruikt om de waarde van de wagen te bepalen, te omschrijven in de notities bij de rekeningen. Financiële leasing A. Leasingnemer Bij een financiële leasingovereenkomst wordt de wagen als vaste activa opgenomen in de boekhouding van de leasingnemer voor het bedrag van de aankoop, zijnde het kapitaalgedeelte van de minimale leasingbetalingen. De wagen zal naargelang de aard (economische levensduur) ervan over een economisch te rechtvaardigen termijn worden afgeschreven. In de praktijk betekent dat meestal de leasingperiode. De leasingnemer draagt als risico de minimale leasingbetalingen, opgesplitst in een bedrag dat na één jaar moet worden betaald en een bedrag dat binnen het jaar moet worden betaald. De operationele (afschrijving) en financiële (intrestgedeelte van de leasingbetalingen) kosten worden samen met andere kosten in de winst- en verliesrekeningen opgenomen. 56

De autofiscaliteit in België Aangezien de wagen bij de vaste activa op de balans van de leasingnemer is opgenomen, moeten de validatieregels in de notities bij de rekeningen worden vermeld. B. Leasingmaatschappij De leasingwagen wordt niet opgenomen in de balans van de leasingmaatschappij en wordt dus ook niet afgeschreven. De ontvangen leasingbetalingen moeten in de balans worden opgenomen als uitstaande vorderingen en zijn gelijk aan de netto-investering in de leasing. Dit bedrag bestaat uit het totaal van de minimale leasingbetalingen min de inkomsten voor de toekomstperiode. De niet-gegarandeerde restwaarde, die toekomt aan de leasingmaatschappij, wordt behandeld als vast activa. De kosten moeten normaal gesproken over boekhoudperiodes verdeeld worden om een constant periodiek rendement te geven op de netto-investering van de leasingmaatschappij (vb. het bedrag van de fondsen die door de leasingmaatschappij in de lease worden geïnvesteerd) in elke periode. De leasingmaatschappij hoeft geen informatie vrij te geven in de notities bij de rekeningen. 57

Firmawagen BTW op het privégebruik van de firmawagen Het privégebruik van een wagen door een werknemer wordt als een belastbare service beschouwd. Om het aantal privékilometers te berekenen moet men rekening houden met het woonwerkverkeer en de werkelijke privékilometers. Een administratieve omzendbrief uit 2004 stelt de privéafstand van een bedrijfswagen vast op 5.000 of 7.500 km, naargelang de afstand tussen de woonplaats en het werk kleiner of groter is dan 25 km. Men moet een onderscheid maken tussen de volgende gevallen. A. DE WERKNEMER BETAALT GEEN BIJDRAGE (VOORDEEL IN NATURA) B. DE WERKNEMER BETAALT EEN BIJDRAGE (GEEN VOORDEEL IN NATURA) A.DE WERKNEMER BETAALT GEEN BIJDRAGE De BTW op het privégebruik kan op twee manieren worden berekend, hetzij op basis van een forfait hetzij op basis van de echte kosten waarop BTW werd afgetrokken. 1. BTW berekend op basis van een forfait: bijgesteld voordeel in natura De berekening, die voor de personenbelasting gebaseerd is op het voordeel in natura, wordt berekend volgens een vast aantal kilometers voor privédoeleinden en vermenigvuldigd met een bedrag dat afhangt van het fiscaal vermogen van de wagen. 2. BTW berekend op basis van de werkelijke kosten waarvoor BTW werd afgetrokken Men kan ook opteren om BTW te betalen op de echte kosten die de werkgever heeft afgetrokken voor het privégebruik van de wagen. 58

De autofiscaliteit in België B.DE WERKNEMER BETAALT WEL EEN BIJDRAGE Als de werknemer een bijdrage voor het privégebruik van de wagen betaalt, beschouwt men dit als een verhuurservice van de onderneming aan de werknemer. Die verhuurdienst is onderhevig aan BTW. De BTW moet worden berekend op basis van de bijdrage die de werknemer voor het huren van de wagen betaalt. Deze bijdrage moet dus normaal BTW omvatten. Dit is ook van toepassing wanneer de bijdrage voor het privégebruik van de wagen lager is dan de werkelijke kosten die de werkgever betaalt voor het privégebruik van de wagen. Als de bijdrage die door de werknemer wordt betaald eerder van symbolische aard is (erg klein in vergelijking met de werkelijke kosten), zal men BTW moeten betalen op het voordeel in natura zoals beschreven in punt A. Opmerking: De Belgische autoriteiten hebben echter bij de Europese Commissie een afwijking aangevraagd voor het belastbare bedrag. Indien een dergelijke afwijking wordt toegestaan, zal men met terugwerkende kracht vanaf 1 augustus 2005 met een minimaal belastbaar bedrag werken. Vanaf dat bedrag, wordt de BTW berekend op een bedrag dat gelijk is aan het voordeel in natura. In de praktijk zou dit bijvoorbeeld betekenen dat de werknemer een bijdrage van 1.500 euro (inclusief BTW) betaalt voor het privégebruik van de wagen. Als hij geen bijdrage zou betalen, kan het voordeel in natura dat aan de werknemer wordt toegekend, door de Belgische belastingautoriteiten worden geschat op 2.500 euro (inclusief BTW). Dat resulteert in een voordeel in natura van 1.000 euro (inclusief BTW) voor de werknemer. De principes die in punt A (voordeel in natura) en punt B (bijdrage) worden beschreven, zijn hier ook van toepassing. Firmawagen in de personenbelasting Wanneer een werkgever zijn werknemer een firmawagen ter beschikking stelt en de werknemer de bedrijfswagen voor beroeps- en privédoeleinden gebruikt, moeten er aan de Belgische staat belastingen worden betaald op het privégebruik van de wagen. Als de werknemer voor het privégebruik van zijn wagen geen bijdrage betaalt aan de werkgever, krijgt hij een voordeel in natura voor de personenbelasting. In België is het voordeel in natura voor het privégebruik van een firmawagen vastgesteld op 5.000 of 7.500 km, naargelang de afstand tussen de woonplaats en het werk kleiner of groter is dan 25 km. Het belastbare voordeel van privégebruik wordt berekend door de totale privékilometers (d.w.z. woon-werkverkeer en 'echte' privékilometers) (5.000 of 7.500 km) te vermenigvuldigen met vaste kilometerprijzen naargelang het fiscaal vermogen van de wagen. Deze vaste kilometerprijzen worden geacht alle autokosten (brandstof, belastingen, verzekeringen) te omvatten en worden jaarlijks geïndexeerd. 59

Als de werknemer echter een bedrag aan zijn werkgever betaalt dat ten minste overeenstemt met het belastbare bedrag van het voordeel in natura (de zogenoemde eigen bijdrage), wordt er geen voordeel in natura ingehouden. De werkgever kan zijn werknemer echter vragen om een bepaald bedrag te betalen voor het privégebruik van zijn wagen. Als dat bedrag gelijk is aan het voordeel in natura wordt er geen voordeel in natura toegekend aan de werknemer. Men kan beide systemen ook combineren. Opmerking: indien de werknemer ervoor opteert om zijn beroepskosten te bewijzen, wordt het belastbare voordeel in natura berekend op basis van de werkelijk afgelegde kilometers per kalenderjaar en niet op de 5.000 of 7.500 kilometers zoals hierboven vermeld. Solidariteitsbijdrage Sinds 1 januari 2005 moet een sociale bijdrage op basis van de CO 2 -uitstoot van een bedrijfswagen worden betaald. De werkgever moet deze belasting betalen voor elke bedrijfswagen die ter beschikking wordt gesteld van een werknemer. Het feit dat de werknemer zelf een bijdrage voor het privégebruik van de wagen betaalt, doet in deze context niet ter zake: de eigen bijdrage kan niet worden afgetrokken van het belastbare bedrag. Directe belasting - personenbelasting bestuurder Privéwagen in de aangifte voor de personenbelasting Met betrekking tot de belastingpositie van de werknemer wordt de aftrek voor de meeste kosten beperkt tot 75%. Volgens de Belgische wetgeving over de personenbelasting kan een werknemer opteren voor een vaste aftrek of kan hij zijn beroepskosten bewijzen als hij van oordeel is dat die hoger zijn dan de forfaitaire aftrek. 60 Als de belastingbetaler zijn beroepskosten niet bewijst, wordt de forfaitaire aftrek automatisch toegepast. Boven de forfaitaire aftrek wordt de terugbetaling van de kosten voor woonwerkverkeer door de werkgever vrijgesteld van belastingen voor een maximum van 160 euro. Indien de belastingbetaler verkiest zijn beroepskosten te bewijzen in zijn personenbelastingaangifte, moet er een onderscheid worden gemaakt tussen de kosten voor privégebruik, woon-werkverkeer en zakelijk gebruik.

De autofiscaliteit in België A. Privégebruik De autokosten die worden gemaakt voor het privégebruik van een wagen zijn niet aftrekbaar in de aangifte voor de personenbelasting. B. Woon-werkverkeer De aftrekbaarheid van autokosten voor woon-werkverkeer zijn beperkt tot 0,15 euro per kilometer. Deze compensatie van 0,15 euro per kilometer omvat alle autokosten met uitzondering van de financiering van de aankoop van de wagen, kosten voor de installatie van een gsm-kit en afschrijvingskosten als gevolgd van een 'total loss', drie elementen die afzonderlijk aftrekbaar zijn. C. Zakelijk gebruik Behalve de kosten voor brandstof, de financiering van de wagen en de installatie van een gsmkit, die volledig aftrekbaar zijn in de aangifte voor de personenbelasting, zijn alle kosten voor zakelijke kilometers voor maximaal 75% aftrekbaar. Milieuvriendelijke auto s Belgische belastingbetalers genieten een korting op hun personenbelasting wanneer ze een milieuvriendelijke privéwagen kopen. Deze korting bedraagt 15% van de aankoopprijs als de wagen minder dan 105 gram koolstofdioxide (CO 2 ) per kilometer uitstoot, met een maximum van 4.080 euro. Het belastingvoordeel bedraagt 3% van de aankoopprijs als de wagen tussen 105 en 115 gram CO 2 per kilometer uitstoot, met een maximum van 760 euro. Een lijst met de wagens die in aanmerking komen, vindt men op de volgende website: www.health.fgov.be/environment/co2 61

Toekomstige ontwikkelingen Om de normen te halen die in het Kyoto-protocol werden bepaald, proberen de lidstaten de aankoop van milieuvriendelijke wagens aan te moedigen en dat uit zich in belastingincentives voor milieuvriendelijke personenwagens. België vormt geen uitzondering op die regel en wil de autobelasting meer en meer laten afhangen van de CO 2 -emissies van de wagens. Dat komt al tot uiting in de solidariteitsbijdrage die de werkgevers moeten betalen voor de firmawagens die ze aan hun werknemers toekennen, maar zal in de toekomst ook op andere types van belastingen een invloed hebben. Dat zal gepaard gaan met een transparantere autobelasting die meer nadruk legt op het gebruik van een wagen, eerder dan op het bezit ervan. Het principe van 'de vervuiler betaalt' zal dan ook meer en meer de regel worden... Firmawagens zijn erg populair in België want ze vertegenwoordigen bijna 50% van de auto s die in ons land worden ingeschreven. Gezien de enorme inkomsten die de Belgische regering daardoor int en de politieke gevoeligheid van het onderwerp, zal het gunstige regime voor bedrijfswagens wellicht in voege blijven. Wettelijke achtergrond Wetgeving directe belastingen (WIB 92) Belgische BTW-wetgeving Met inkomstenbelasting gelijkgestelde taksen Contacts Bart Vanham - bart.vanham@be.pwc.com Bart Versmissen - bart.versmissen@be.pwc.com PricewaterhouseCoopers 62

De autofiscaliteit in België 63