Activiteitenlijst Gemeenten Publicatie 17 augustus 2015 Oplegnotitie Aanleiding De VNG heeft in het kader van de behandeling van het wetsvoorstel vennootschapsbelastingplicht overheidsondernemingen een lijst opgesteld met activiteiten die gemeenten uitoefenen op basis van wettelijke taken, overheidstaken en publiekrechtelijke bevoegdheden. In beginsel dient steeds op basis van de individuele feiten en omstandigheden beoordeeld te worden of sprake is van belastingplicht bij deze activiteiten. Om tegemoet te komen aan de behoefte aan handvatten bij het beoordelen van de activiteiten en in het kader van de beperking van de administratieve lasten voor (potentieel) belastingplichtigen en van de uitvoeringskosten voor de Belastingdienst is bekeken of terzake van deze activiteiten richting kan worden gegeven bij de fiscale kwalificatie. Activiteitenlijst De staatssecretaris heeft in zijn brief van 18 december 2014 (Kamerstukken II 2014/15, 34 003, nr. 13, blz. 1 en 2) activiteiten opgenomen waarvan in beginsel kan worden gesteld dat deze buiten de vennootschapsbelasting vallen, omdat deze hetzij geen onderneming vormen, hetzij onder een vrijstelling vallen. De werkgroep fiscaliteit van SVLO heeft binnen het wettelijke toetsingskader een inschatting gemaakt van gevolgen van de Wet voor de activiteiten zoals die zijn opgenomen in de VNG-lijst. Hierbij is bekeken onder welke voorwaarden er wel/niet sprake is van een onderneming en of er, indien er sprake is van een onderneming, sprake kan zijn van een objectvrijstelling. Het betreft een niet-limitatieve en dynamische lijst. Zo is een aantal onderwerpen nog in onderzoek (bijvoorbeeld activiteiten GGD). Na afronding daarvan zullen deze aan de lijst worden toegevoegd. Toelichting op de activiteitenlijst gemeenten Er is een inschatting gemaakt van de (fiscale) kwalificatie die, indien wordt voldaan aan de specifieke, voor de betreffende activiteit nader genoemde voorwaarden, aan een bepaalde activiteit kan worden gegeven. De lijst is bedoeld om gemeenten te faciliteren bij het bepalen voor welke activiteiten zij belastingplichtig zijn. Deze lijst heeft de status van een inlichting/algemene voorlichting, omdat er geen specifieke casuïstiek aan de orde komt. De lijst beoogt de gemeenten te ondersteunen bij het beoordelen van hun individuele feiten en omstandigheden. Een zorgvuldige toepassing van deze lijst door de gemeente, in overeenstemming met de achterliggende uitgangspunten, kan in de praktijk een belangrijk hulpmiddel zijn. Deze toepassing vraagt onder andere dat alle relevante feiten meegewogen worden en dat deze feiten en de genomen beslissingen goed gedocumenteerd worden. De gemeente blijft verantwoordelijk voor de beoordeling van de eigen, concrete activiteiten. De fiscale duiding kan dus afwijken indien de feiten en omstandigheden daartoe aanleiding geven of als op basis van het afbakeningsschema tot geclusterde activiteit(en) wordt gekomen. Er blijft derhalve een onderzoeksplicht voor de gemeente(n) bestaan. De verschillende kleuren die in de lijst worden gebruikt corresponderen met verschillende fiscale kwalificaties. 1
Activiteitenlijst Gemeenten Publicatie 17 augustus 2015 Groen Donkergroen Oranje Voor fiscale doeleinden is in algemene zin geen sprake van een onderneming, bijvoorbeeld omdat er geen vergoeding van derden wordt ontvangen (geen deelname aan het economisch verkeer). Voor fiscale doeleinden dient beoordeeld te worden of de met de activiteit behaalde opbrengsten fiscaal niet meer dan kostendekkend zijn (geen onderneming). 1 Indien met de betreffende activiteit een onderneming wordt gedreven, wordt beoordeeld of de (overheidstaken-)vrijstelling van toepassing is. Kan voor fiscale doeleinden leiden tot een ondernemingsactiviteit, nader onderzoek vereist. Let op: indien ondergebracht in een BV of NV is altijd sprake van ondernemingsactiviteit. 1 Er kunnen evidente verschillen bestaan tussen commerciële en fiscale kosten. Denk hierbij aan het vormen van een voorziening of reserve op grond van het BBV, welke fiscaal niet is toegestaan, of verschillen in afschrijvingssystematiek. 2
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
( '1,) ) = / ' '*) = ') & 356 '/1,**+,, - ' "$$ '*/,*.,*.*,, " '*.,*.*,*(+,, * D ) '0*,.1) ( '.' 5$6 * '*',, - $