Haaglanden/kantoor Den Haag 'S-GRAVENHAGE 1 > Postbus 30206 2500 GE 'S-GRAVENHAGE Telefoon 0800-0543 Telefax (070) 330 47 96 Kennisgroep CAO Doorkiesnummer Datum 16 december 2008 Uw kenmerk Kenmerk CAO Betreft CAO voor het Bakkersbedrijf 2008-2012, algemeen verbindend verklaard tot en met 31 mei 2008 Geachte heer, mevrouw, In het besluit van 29 april 2008, UAW Nr 10769, heeft de Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid bepalingen van de CAO voor het Bakkersbedrijf 2008-2012 algemeen verbindend verklaard tot en met 31 mei 2008 en voor zover het betreft de artikelen 181, 191, 201 en 202 tot en met 31 mei 2012 Deze bepalingen heb ik beoordeeld op fiscale aspecten van de loonheffingen Het doel hiervan is onder meer dat werkgevers zo goed mogelijk in staat zijn om hun fiscale verplichtingen na te komen Ik heb de beoordeling beperkt tot de in mijn ogen belangrijkste fiscale aspecten In de bijgevoegde rapportage informeer ik u over het resultaat van deze beoordeling Wellicht ten overvloede vermeld ik dat u aan deze beoordeling alleen vertrouwen kunt ontlenen indien en voor zover ik fiscale aspecten expliciet benoem De beoordeling heeft plaatsgevonden naar de wet- en regelgeving zoals die geldt per 1 januari 2008 Ik verzoek u om de CAO-partijen van de inhoud van deze brief op de hoogte te stellen Ik ga ervan uit dat ik u hiermee voldoende heb geïnformeerd Indien u vragen of opmerkingen heeft, kunt u mij bereiken op bovengenoemd telefoonnummer Uiteraard kunt u ook bij mij terecht als u informatie wenst over de fiscale aspecten van niet in deze beoordeling genoemde CAO-bepalingen Hoogachtend, Belastingdienst/Kennisgroep CAO-adoptie namens de inspecteur ON 364-1Z*1ED Bezoekadres In uw antwoord datum en kenmerk van deze brief vermelden Stationsplein 75 'S-GRAVENHAGE
Kenmerk 2 Bijlage CAO voor het Bakkersbedrijf 2008-2012 In deze rapportage verwijs ik naar het Handboek Loonheffingen 2008 (hierna: Handboek) De Belastingdienst verstrekt het Handboek jaarlijks aan inhoudingsplichtigen/werkgevers Daarnaast verstuurt de Belastingdienst regelmatig Nieuwsbrieven en Mededelingen Daarin staan aanvullingen op het Handboek Een actuele versie van het Handboek kunt u raadplegen op de internetsite van de Belastingdienst (wwwbelastingdienstnl) De (loon)begrippen voor de diverse wetten waarop de loonheffingen zijn gebaseerd kunnen verschillen De term loonheffingen gebruikt men voor de loonheffing (loonbelasting en premies volksverzekeringen), de premies werknemersverzekeringen en de Zorgverzekeringswet (Zvw) samen Ook voor de toepassing van de Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen (hierna: WVA) geldt dat soms sprake is van afwijkende begrippen Als sprake is van loon voor de loonheffingen en tevens van WVA-loon, dan gebruik ik de term loon Artikel 16 Loon bij wijziging arbeidstijdpatroon door reorganisatie Volgens dit artikel ontvangt de werknemer een compenserende uitkering indien hij door reorganisatie een toeslag voor het werken op bepaalde uren verliest Deze compensatie behoort tot het loon Artikelen 23 en 45 Diplomatoeslag Deze artikelen bevatten een regeling voor diplomatoeslagen Deze toeslagen behoren tot het loon Artikel 24 Bedrijfskledingtoeslag Dit artikel luidt: Wordt door de werkgever aan het productiepersoneel geen bedrijfskleding verstrekt, dan dient de werkgever aan de werknemer een toeslag te betalen die afhankelijk is van het aantal uren dat hij werkzaam is Deze toeslag bedraagt: - bij een werkweek tot 10 uur: geen toeslag; - bij een werkweek van 10 tot 20 uur: 50% van de hierna genoemde bedragen; - bij een werkweek van 20 uur of meer: 100% van de hierna genoemde bedragen De vergoeding bedraagt per 1 januari 2008/30 december 2007 5,05 per week; 20,20 per 4 wkn; 21,88 per maand De vergoeding of verstrekking van kleding behoort tot het loon, tenzij er sprake is van werkkleding Kleding is slechts als werkkleding aan te merken indien zij: a uitsluitend of nagenoeg uitsluitend geschikt is om tijdens de vervulling van de dienstbetrekking te worden gedragen; b is voorzien van een of meer duidelijk zichtbare, aan de inhoudingsplichtige gebonden beeldmerken met een oppervlakte van samen tenminste 70 cm 2 per kledingstuk Door de werkgever ter beschikking gestelde kleding die niet aan deze voorwaarden voldoet is onbelast zolang deze kleding aantoonbaar op de werkplek blijft Ik verwijs naar paragraaf 1752 van het Handboek In alle overige gevallen moet de werkgever de vergoeding van de kleding tot het loon rekenen, dan wel, in het geval van verstrekte of ter beschikking gestelde kleding, de waarde in het economische verkeer Ik verwijs naar paragraaf 43 van het Handboek Voor de onderhoudskosten van kleding geldt dat, als er sprake is van werkkleding in fiscale zin, de
Kenmerk 3 werkgever het onderhoud belastingvrij mag vergoeden of verstrekken Is geen sprake van werkkleding, dan behoort de werkgever de vergoeding van onderhoudskosten en/of de waarde van de verstrekking tot het loon te rekenen Voor de WVA geldt dat indien en voor zover ter zake van kleding sprake is van loon voor de loonheffingen, tevens sprake is van WVA-loon, tenzij de werkgever de desbetreffende vergoeding of verstrekking in de regel slechts eenmaal of in de regel eenmaal per jaar toekent Ik verwijs naar paragraaf 2213 van het Handboek Artikelen 25 tot en met 28 Deze artikelen bevatten toeslagen voor resp arbeid in koel- en vriescellen, voor het werken op bepaalde uren, voor het werken in avonduren voorafgaand aan feestdagen en, tot slot, voor arbeid op de wekelijkse rustdag en feestdagen in israëlitische cq islamitische ondernemingen Deze toeslagen behoren tot het loon Artikel 29 Beloning consignatiediensten Dit artikel luidt: a Indien de werknemer consignatie wordt opgelegd, ontvangt hij per uur een vergoeding van 15% van zijn functie-uurloon b Wordt de werknemer tijdens een consignatie opgeroepen om arbeid te verrichten, dan ontvangt hij voor de tijd dat hij de arbeid verricht zijn functieloon met toeslagen Hierbij wordt de gewerkte tijd geacht minimaal 1 uur te zijn De consignatie- of bereikbaarheidsvergoeding behoort tot het loon Als sprake is van een werknemer zonder vast overeengekomen arbeidsduur, dan geldt voor de berekening van de uren nog het volgende Bij het bepalen van de deeltijdfactor tellen niet zonder meer alle uren mee die de werknemer bereikbaar moet zijn De werkgever mag deze uren (fictief) bepalen door het percentage van het doorbetaalde loon te vermenigvuldigen met het totale aantal uren van de bereikbaarheidsdienst Voorbeeld: een werknemer moet thuis gedurende acht uren bereikbaar zijn en ontvangt daarvoor 50 Het normale uurloon van deze werknemer bedraagt 12,50 De werkgever betaalt dus 50% van het loon (dat is het percentage van het doorbetaalde loon) De werkgever mag dan bij het bepalen van de deeltijdfactor rekening houden met (50% van acht uren) = vier gewerkte uren Ik verwijs naar paragraaf 2214 van het Handboek Artikelen 210 en 48 Overwerk Deze artikelen bevatten een regeling voor overwerk; de vergoeding van overwerk kan plaatsvinden in geld en in vrije tijd De vergoeding in geld voor overwerk behoort tot het loon Als de werkgever overwerkloon in vrije tijd compenseert ontstaat een aanspraak op compensatieverlof Aanspraken op compensatieverlof behoren als zodanig niet tot het loon voor zover zij aan het eind van het kalenderjaar, samen met aanspraken op vakantieverlof, niet meer bedragen dan de arbeidsduur per week, gerekend over een periode van 50 weken Ik verwijs naar paragraaf 17491 van het Handboek De doorbetaling tijdens de opname van het compensatieverlof behoort tot het loon Artikel 65 Studievergoeding Dit artikel luidt als volgt: Voor de werknemer die aan deze vakopleiding deelneemt en die nog geen 21 jaar oud is geldt, dat hij, naast de beloning die hem overigens krachtens deze CAO toekomt, recht heeft op een studievergoeding, die gelijk is aan een bedrag dat als volgt wordt berekend: 12,5% over het verdiende functieloon in de weken waarin hij de theorielessen, die in het kader van de vakopleiding worden gegeven, heeft gevolgd of niet-verwijtbaar heeft verzuimd Dit bedrag wordt telkens gelijktijdig
Kenmerk 4 met de eerste loonbetaling uitgekeerd zodra een jaar is verstreken sinds de werknemer is gestart met de vakopleiding, dan wel zodra de werknemer ophoudt de vakopleiding te volgen of 21 jaar wordt, of de arbeidsovereenkomst eindigt Deze vergoeding behoort tot het loon Indien en voor zover de werknemer werkelijk beroeps- of studiekosten maakt, behoort deze vergoeding niet tot het loon Voor meer informatie over de vergoeding van beroeps- en studiekosten verwijs ik naar de paragrafen 1711 en 1744 van het Handboek Een vergoeding voor reizen met het openbaar vervoer in verband met studie is vrijgesteld als de vergoeding niet uitgaat boven de werkelijk gemaakte kosten De onbelaste vergoeding voor reizen met andere vervoermiddelen in verband met een opleiding of studie met het oog op verwerven van inkomen uit werk en woning is gemaximeerd tot 0,19 per kilometer Ik verwijs naar Hoofdstuk 18 van het Handboek voor administratieve verplichtingen met betrekking tot reiskostenvergoedingen Het tijdens de studie doorbetaalde salaris of de vergoeding van het uurloon behoort tot het loon Artikelen 69 en 610 Bijdrageregeling beroepspraktijkvorming en bijscholing Volgens deze artikelen zal ten behoeve van werknemers en van werkgevers, die de bijdrage bedoeld in artikel 181 afdragen, het bestuur van de Stichting Sociaal Fonds Bakkersbedrijf een regeling in het leven roepen die voorziet in bijdragen in de kosten van de opleiding en van het geven van beroepspraktijkvorming resp van bijscholingscursussen Vergoedingen of verstrekkingen in verband met een studie of een opleiding die een werknemer volgt behoren, voor zover er werkelijk sprake is van beroeps- of studiekosten, niet tot het loon Voor meer informatie over de vergoeding van beroeps- en studiekosten verwijs ik naar de paragrafen 1711 en 1744 van het Handboek Artikel 87 Vakbondscontributie Dit artikel luidt: Op verzoek van de werknemer past de werkgever de fiscale faciliteit voor het verwerken van vakbondscontributie toe De werknemer zorgt ervoor dat alle informatie, gegevens en documenten, die de werkgever daarvoor nodig heeft, vóór 1 november aan de werkgever worden verstrekt, zodat deze faciliteit bij het uitbetalen van het loon over december kan worden toegepast Eventuele nadelige gevolgen van de toepassing van deze fiscale faciliteit voor werkgever of werknemer, komen voor rekening van werknemer Een vergoeding voor de contributie van een vakbond behoort niet tot het loon Ik verwijs naar paragraaf 1710 van het Handboek Als de werkgever zo n vergoeding verstrekt in het kader van een zogenoemd cafetariasysteem kunnen zich complicaties voordoen a) Een dergelijk systeem moet als zodanig voldoende realiteitswaarde hebben Dit is afhankelijk van de manier waarop de werkgever en de werknemer vorm geven aan het verlagen van het fiscale loon Ik verwijs naar het besluit van 7 december 2005, nr CPP2005/2518M b) De loonsverlaging leidt in beginsel tevens tot een verlaging van het pensioengevend loon Met ingang van 24 september 2008 geldt dat een verlaging van het pensioengevend loon onder voorwaarden achterwege kan blijven Deze voorwaarden staan in onderdeel 4 van het besluit van 8 september 2008, nr CPP2008/1727M, Stcrt nr 183, dat op die datum in werking is getreden Voor de periode tot 24 september 2008 verwijs ik naar het besluit van 22 februari 2002, nr CPP2001/3047M c) De vergoeding van in een eerder jaar gemaakte kosten behoort in beginsel tot het loon Dit is slechts anders als de werknemer in dat eerdere jaar reeds een onvoorwaardelijk recht op die vergoeding had en er dus enkel sprake is van een vertraagde uitbetaling Bij een cafetariasysteem ontstaat zo n onvoorwaardelijk recht eerst als de werknemer zijn keuze daadwerkelijk aan zijn werkgever kenbaar maakt Als de werknemer dat pas na de jaarwisseling doet kan de werkgever de vakbondscontributie van het voorafgaande jaar niet meer onbelast vergoeden
Kenmerk 5 Artikel 88 Verzekering tegen het WIA-werknemersrisico Dit artikel luidt: Op verzoek van de werknemer sluit de werkgever een door de werknemer gewenste verzekering af tegen inkomensverlies bij arbeidsongeschiktheid De premie komt voor rekening van de werknemer en mag op zijn loon worden ingehouden De bijdrage van de werknemer aan de premie van een dergelijke verzekering is een aftrekpost voor alle heffingen en de aanspraak behoort niet tot het loon Dit is slechts anders indien de WIA-uitkering samen met aanvullingen hierop leidt tot een hoger loon dan het te vervangen oorspronkelijke loon De uitkeringen uit deze polis behoren wel tot het loon voor de loonheffing Ik verwijs naar de paragrafen 46 en 1759 van het Handboek Artikel 810 Verrekening WGA-premie Dit artikel luidt: De werkgever mag, met inachtneming van de wettelijke regels, een gedeelte van de gedifferentieerde WGA-premie respectievelijk (bij eigenrisicodragers) van de WGA-lasten op het loon van de werknemers inhouden De werkgever die teveel heeft ingehouden, dient de teveel ingehouden bedragen aan de werknemers terug te betalen Het gedeelte van de gedifferentieerde WGApremie dat de werkgever op het loon mag inhouden, wordt als volgt berekend: eerst wordt op die premie in mindering gebracht de zogenaamde rentehobbel (in 2007: 0,47%; in 2008: 0,28%); van het resterende percentage mag de helft op het nettoloon worden ingehouden Bij eigenrisicodragers geldt deze rentehobbel niet Als de werkgever de WGA-premie gedeeltelijk op de werknemer verhaalt, moet hij de verhaalde premie inhouden op het nettoloon Als de werkgever geen WGA-premie verhaalt is er voor de werknemer geen belast voordeel Ik verwijs naar paragraaf 524 van het Handboek Overigens merk ik hierover het volgende op De Rechtbank Haarlem heeft in zijn uitspraak van 6 mei 2008, LJN BD1359, bepaald dat sprake is van negatief loon als de werkgever gebruik maakt van zijn verhaalsrecht De Belastingdienst heeft hoger beroep ingesteld tegen deze uitspraak Artikel 813 Veiligheidsschoenen en bedrijfskleding Dit artikel bevat voor diverse categorieën werknemers bepalingen over dit onderwerp: a De werkgever is verplicht om aan de werknemer, die in koel-of vriescellen arbeid moet verrichten, doelmatige beschermende kleding te verstrekken b De werkgever zal jaarlijks aan de werknemer in de verkoop 2 schorten cq 2 jasschorten ter beschikking stellen c De werkgever is verplicht aan de werknemer in de bezorging binnen een redelijke tijd na diens aanstelling bedrijfskleding te verschaffen, alsmede kleding ter bescherming bij barre weersomstandigheden d Als de werkgever bedrijfskleding verstrekt, dient hij, voor zover daartoe op grond van de arbeidsomstandigheden aanleiding bestaat, ook veiligheidsschoenen te verstrekken e ( ) f Indien de werkgever veiligheidsschoenen/ bedrijfskleding verstrekt, is de werknemer verplicht deze te dragen tijdens het verrichten van de werkzaamheden Het is de werknemer niet toegestaan deze te dragen buiten het verrichten van de werkzaamheden g ( ) De vergoeding of verstrekking van kleding behoort tot het loon, tenzij er sprake is van werkkleding of van een vrije arbo-verstrekking Dit laatste houdt in dat de verstrekking plaatsvindt in het kader van verplichtingen van de werkgever op basis van de Arbeidsomstandighedenwet Kleding is slechts aan te merken als vrije arbo-verstrekking indien: a het kleding betreft met bijzondere eigenschappen, zoals isolerende of beschermende kleding; b de kleding in redelijkheid deel uitmaakt van een arbo-plan van de werkgever; c de verstrekking tijdens werktijd plaatsvindt; d de werknemer de kleding overwegend tijdens werktijd draagt; e de werknemer geen eigen bijdrage is verschuldigd; en
Kenmerk 6 f er geen sprake is van een aanmerkelijke privé-besparing van de werknemer Voor mijn opmerkingen over werkkleding verwijs ik naar hetgeen ik hierboven bij artikel 24 heb vermeld Artikelen 111 en 112 Uitkering bij arbeidsongeschiktheid Deze artikelen bevatten een regeling voor uitkeringen bij arbeidsongeschiktheid In het geval van volledige arbeidsongeschiktheid van de werknemer geldt het volgende Zowel de doorbetaling van het salaris als de aanvulling op de WIA-uitkering, behoren als loon uit vroegere dienstbetrekking tot het loon Op deze doorbetaling en de aanvulling is voor de loonheffing onder voorwaarden de witte tabel van toepassing Zie paragraaf 731 van het Handboek De inkomensafhankelijke bijdrage Zvw bedraagt in deze situatie 5,1% Zie paragraaf 625 van het Handboek Bij gedeeltelijke arbeidsongeschiktheid geldt het volgende Het salaris dat betrekking heeft op de restcapaciteit behoort tot het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking De aanvulling op de WIA-uitkering behoort tot het loon uit vroegere dienstbetrekking Voor de loonheffing is zowel op het salaris als op de aanvulling de witte tabel van toepassing Ik verwijs ook hier naar paragraaf 731 van het Handboek De inkomensafhankelijke bijdrage Zvw ter zake van de aanvulling bedraagt 5,1% Ik verwijs naar paragraaf 625 van het Handboek Voor zover de werkgever loon uit vroegere dienstbetrekking (door)betaalt, komt hij niet in aanmerking voor een afdrachtvermindering Ik verwijs naar de paragrafen 2211 tot en met 2213 van het Handboek