Kantoor Arnhem Telefoon 0800-0543 > 1 Postbus 9001 6800 DB ARNHEM Telefax (088) 154 99 95 Kennisgroep CAO CUMELA Nederland Postbus 1156 3861 RJ NIJKERK Datum 11 augustus 2014 Uw kenmerk Kenmerk Betreft CAO Geachte heer/mevrouw, In 2013 is de CAO Ondernemingen ongewijzigd verlengd op enkele kleine wijzigingen na De looptijd van deze cao is van 1 januari 2013 tot en met 30 juni 2014 Deze cao heb ik beoordeeld op fiscale aspecten van de loonheffingen Het doel hiervan is onder meer dat werkgevers zo goed mogelijk in staat zijn om hun fiscale verplichtingen na te komen Ik heb de beoordeling beperkt tot de in mijn ogen belangrijkste fiscale aspecten In de bijgevoegde rapportage informeer ik u over het resultaat van deze beoordeling Wellicht ten overvloede vermeld ik dat u aan deze beoordeling alleen vertrouwen kunt ontlenen indien en voor zover ik fiscale aspecten expliciet benoem De beoordeling heeft plaatsgevonden naar de wet- en regelgeving zoals die geldt per 1 januari 2014 en is dus inclusief nieuwe regels rondom de werkkostenregeling Ik verzoek u om de cao-partijen van de inhoud van deze brief op de hoogte te stellen Ik ga ervan uit dat ik u hiermee voldoende heb geïnformeerd Indien u vragen of opmerkingen heeft, kunt u mij bereiken op bovenvermeld doorkiesnummer Uiteraard kunt u ook bij mij terecht als u informatie wenst over de fiscale aspecten van niet in deze beoordeling genoemde cao-bepalingen Hoogachtend, ON 573-1Z*1ED namens de inspecteur Bezoekadres In uw antwoord datum en kenmerk van deze brief vermelden Groningensingel 21 Arnhem
2 Algemeen In deze rapportage verwijs ik naar het Handboek Loonheffingen 2014 (hierna: Handboek) U kunt het Handboek raadplegen op of downloaden van de site van de Belastingdienst (wwwbelastingdienstnl) Uiteraard vindt u hier ook steeds het laatste nieuws, waarover u zich ook door middel van een rss-feed kunt laten informeren De door de Belastingdienst uitgevoerde cao-beoordelingen zijn ook te vinden op de site van de Belastingdienst, wwwbelastingdienstnl, met de zoekterm cao-beoordelingen Met ingang van 1 januari 2011 is de werkkostenregeling ingevoerd Dit is de nieuwe regeling van kostenvergoedingen en voorzieningen (verstrekkingen en het ter beschikking stellen van zaken) voor de werknemer Hiertoe is de Wet op de loonbelasting 1964 (hierna: Wet LB) gewijzigd en zijn ook de uitvoeringsbepalingen herschreven De nieuwe uitvoeringsbepalingen zijn vervat in de Uitvoeringsregeling loonbelasting 2011 (hierna: URLB 2011) De Uitvoeringsregeling loonbelasting 2001 is vervallen De werkkostenregeling houdt kort gezegd in dat de werkgever een vrije ruimte heeft van - in 2014-1,5% van het totaal van de individuele fiscale lonen van zijn werknemers Tot dit bedrag kan de werkgever onbelast kostenvergoedingen en voorzieningen geven aan zijn werknemers Daarnaast gelden nog enkele specifieke vrijstellingen en bovendien zijn er voorzieningen die de werkgever, hoewel ze als loon (in natura) zijn aan te merken, tegen een lagere waarde of nihilwaarde in aanmerking mag nemen De werkgever kan in de jaren 2011 tot en met 2014 jaarlijks, aan het begin van het jaar, kiezen om de oude regelgeving (overgangsregeling) toe te passen In dat geval hanteert hij de regelgeving zoals die luidde per 31 december 2010 Meer informatie over de werkkostenregeling kunt u vinden op de site van de Belastingdienst met de zoekterm wkr De (loon)begrippen voor de diverse wetten waarop de loonheffingen zijn gebaseerd kunnen verschillen De loonheffingen bestaan uit de loonheffing (loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen), de premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (Zvw) Als sprake is van loon voor alle loonheffingen, dan gebruik ik de term loon Artikel 42 Jubileumuitkering Een werknemer ontvangt een jubileumuitkering bij een dienstverband van 12,5 respectievelijk 25 jaar Een gratificatie bij een 25-jarig dienstverband is vrijgesteld tot maximaal het loon over een maand Ik verwijs naar paragraaf 1921 van het Handboek Een gratificatie bij een dienstverband van 12,5 jaar behoort tot het loon Voor de loonheffing mag de werkgever naar keuze de tabellen voor bijzondere beloningen of de tijdvaktabellen toepassen Als de tabellen voor bijzondere beloningen tot een lagere inhouding leiden of als de werkgever uitsluitend premie voor de volksverzekeringen op het loon inhoudt, dan is het gebruik van die tabellen verplicht Ik verwijs naar paragraaf 736 van het Handboek Artikel 50 Beloning van overwerk In het vierde lid is bepaald dat indien de werknemer na het einde van de arbeidstijd (1800 uur respectievelijk 1830 uur) moet werken, de werkgever hem in de gelegenheid stelt een warme maaltijd te eten (en dan de extra reis vergoedt conform artikel 54 van de cao) of een gratis warme maaltijd verstrekt De waarde van de maaltijd of de vergoeding van de maaltijdkosten behoort tot het loon De maaltijd moet worden gewaardeerd tegen de waarde in het economische verkeer Zie hiervoor paragraaf 2031 van het Handboek Als de maaltijd een meer dan bijkomstig zakelijk karakter heeft, is de vergoeding of de verstrekking van de maaltijd onbelast Hiervan is sprake bij overwerk of werk op koopavonden Van
3 overwerk is sprake als de werknemer arbeid verricht gedurende de tijd die uitgaat boven de voor die werknemer geldende normale arbeidsduur op die dag Als een werknemer door zijn werk tussen 1700 en 2000 uur niet thuis kan eten, is er in elk geval sprake van een meer dan bijkomstig zakelijke maaltijd en is de verstrekking van de maaltijd onbelast Hetzelfde geldt voor de vergoeding van de maaltijdkosten, mits de werknemer die kosten heeft gemaakt Het bovenstaande geldt ook als de werkgever de werkkostenregeling niet toepast en dus de oude regelgeving toepast Ik verwijs naar paragraaf 2013 / 2723 van het Handboek Artikel 54 Reiskosten woning-werk Dit artikel bevat een aantal bepalingen betreffende de vergoeding van reiskosten tussen de woning van de werknemer en het bedrijf van de werkgever of de arbeidsplaats Woon- werkverkeer geldt als zakelijk verkeer De maximale onbelaste vergoeding van zakelijke kilometers, ongeacht het vervoermiddel, bedraagt 0,19 per kilometer Dit betekent dat werkgevers elke zakelijke kilometer, dus ook elke kilometer voor woon-werkverkeer, met maximaal 0,19 onbelast kunnen vergoeden Hoofdstuk 21 van het Handboek bevat een uitgebreide behandeling van de wet- en regelgeving over reiskosten Voor reizen met openbaar vervoer gelden bijzondere regels, ik verwijs naar paragraaf 212 van het Handboek De paragrafen 213 tot en met 218 van het Handboek gaan, onder meer aan de hand van schema s, over reizen anders dan met openbaar vervoer In paragraaf 219 staat dat, voor zover sprake is van vervoer vanwege de werkgever, er geen mogelijkheid is om reiskosten onbelast te vergoeden De paragrafen 2110, 2111 en 2112 behandelen respectievelijk het verstrekken of vergoeden van (kosten van) parkeergelegenheid, de reiskosten voor periodiek gezinsbezoek en het tijdelijk ander vervoer bij wegwerkzaamheden Artikel 58 Werkkleding en kledingvergoeding De werkgever heeft de verplichting (slijtage aan) bepaalde kleding te vergoeden, verstrekken of ter beschikking te stellen Indien de werkgever de werkkostenregeling toepast, dan behoren zowel de vergoeding en verstrekking van (werk-)kleding als de ter beschikking gestelde (werk-)kleding tot het loon van de werknemer De werkgever kan deze vergoeding of de waarde van de verstrekte of ter beschikking gestelde kleding als eindheffingsloon aanwijzen en onderbrengen in de vrije ruimte Voor de waardering ervan verwijs ik naar paragraaf 45 van het Handboek Voor ter beschikking gestelde kleding geldt een uitzondering Als ter beschikking gestelde kleding geheel of deels op de werkplek wordt gebruikt, is de waarde hiervan nihil in de volgende drie situaties: a) de kleding is uitsluitend of nagenoeg uitsluitend geschikt om tijdens de vervulling van de dienstbetrekking te worden gedragen; b) de kleding is voorzien van een of meer duidelijk zichtbare, aan de inhoudingsplichtige gebonden beeldmerken met een oppervlakte van samen ten minste 70 cm 2 per kledingstuk; c) de kleding blijft achter op de werkplek Mogelijk kwalificeert de kleding als een arbovoorziening Arbovoorzieningen die de werkgever verstrekt of ter beschikking stelt, behoren niet tot het loon indien de werknemer deze gebruikt of verbruikt op de werkplek Ik verwijs naar paragraaf 2027 van het Handboek Het onderhoud van de kleding volgt het regime van de kleding; de vergoeding of de waarde van de verstrekking van het onderhoud behoort tot het loon tenzij de kleding onder de genoemde nihilwaardering valt Indien de werkgever gebruik maakt van de oude regelgeving van vrije vergoedingen en verstrekkingen dan behoort de vergoeding, de verstrekking of de ter beschikkingstelling van kleding tot het loon tenzij sprake is van een van de volgende situaties:
4 a) er sprake is van werkkleding; b) er sprake is van ter beschikking gestelde kleding die tevens aantoonbaar op het werk achterblijft; c) de vergoeding of de verstrekking van kleding vormt een arbovoorziening Kleding is slechts als werkkleding aan te merken indien zij: a uitsluitend of nagenoeg uitsluitend geschikt is om tijdens de vervulling van de dienstbetrekking te worden gedragen; b is voorzien van een of meer duidelijk zichtbare, aan de inhoudingsplichtige gebonden beeldmerken met een oppervlakte van samen ten minste 70 cm 2 per kledingstuk Als de kleding een arbovoorziening vormt gelden de volgende (aanvullende) voorwaarden: - de werkgever heeft een arboplan; - de verstrekking van kleding maakt in redelijkheid deel uit van dat arboplan; - de kleding wordt overwegend tijdens werktijd gedragen; - de werknemer hoeft geen eigen bijdrage te betalen; - er is geen sprake van een aanmerkelijke privé-besparing voor de werknemer Ik verwijs naar paragraaf 273 van het Handboek In de praktijk kan men ervan uitgaan dat in ieder geval sprake is van een aanmerkelijk privévoordeel als de privé-uitgaven van de werknemer op jaarbasis 454 lager zullen zijn dan de privé-uitgaven van met hem vergelijkbare werknemers In alle overige gevallen moet de werkgever de vergoeding of de waarde van de verstrekte of ter beschikking gestelde kleding tot het loon rekenen Ik verwijs naar paragraaf 2742 van het Handboek Voor de onderhoudskosten van kleding geldt dat, als er sprake is van werkkleding in fiscale zin of van een arbovoorziening, de werkgever het onderhoud belastingvrij mag vergoeden of verstrekken Is geen sprake van werkkleding, dan behoort de werkgever de vergoeding van onderhoudskosten en/of de waarde van de verstrekking tot het loon te rekenen Voor de waardering van zowel de kleding als van de onderhoudskosten verwijs ik naar paragraaf 45 van het Handboek Artikel 58A Telefoonvergoeding Indien de werknemer mobiel bereikbaar moet zijn, stelt de werkgever een communicatiemiddel ter beschikking of vergoedt de kosten Aan een werknemer kunnen onbelast communicatiemiddelen zoals een mobiele telefoon of een smartphone ter beschikking worden gesteld (de werkgever blijft eigenaar) als de werknemer aan de volgende twee voorwaarden voldoet: - hij gebruikt deze communicatiemiddelen voor meer dan 10% zakelijk; - hij gebruikt deze communicatiemiddelen (gedeeltelijk) op de werkplek In de werkkostenregeling behoren vergoedingen van telefoons (cq telefoonkosten) tot het loon De werkgever kan deze vergoeding echter aanwijzen als eindheffingsloon en in zijn vrije ruimte onderbrengen Ik verwijs naar het paragraaf 20210 van het Handboek In de oude regeling geldt dat vergoedingen ter zake van een telefoon slechts onbelast zijn indien deze telefoon voor meer dan 10% zakelijk wordt gebruikt Ook bij vergoedingen op declaratiebasis geldt dit; niet van belang is dat slechts de werkelijke kosten van zakelijke gesprekken worden vergoed Ik verwijs naar het paragraaf 2719 van het Handboek Artikel 59 Huisvesting Indien de werknemer vanwege de afstand niet elke avond terug kan keren naar zijn woning, regelt de werkgever passende huisvesting, waarvan de kosten voor zijn rekening komen Voor kleine verteringen tijdens de reis en de huisvesting betaalt de werkgever een vergoeding van 6,85 per dag Vergoeding of verstrekking van kosten van tijdelijk verblijf behoort niet tot het loon In de volgende twee gevallen is er sprake van tijdelijk verblijf:
5 - het gaat om een ambulante werknemer; - de werknemer reist heen en weer tussen een tijdelijke verblijfplaats en zijn werkplek, omdat er zakelijke redenen zijn om (nog) niet bij de plaats van zijn werk te gaan wonen Dit is bijvoorbeeld het geval bij tijdelijke projecten of zolang de werknemer in de wettelijke proeftijd zit Zodra er geen sprake meer is van tijdelijk verblijf, kunnen de kosten van het verblijf niet meer onbelast worden vergoed De vergoeding is dus loon van de werknemer vanaf het moment dat hij niet meer ambulant is Of als er geen zakelijke redenen meer zijn om niet bij de werkplek te wonen De werkgever kan deze vergoeding echter onder de werkkostenregeling aanwijzen als eindheffingsloon en in zijn vrije ruimte onderbrengen Een werknemer is ambulant als hij in een week vanuit zijn woning naar steeds verschillende arbeidsplaatsen reist Een werknemer is ook ambulant als hij doorgaans op ten minste een dag per week heen en weer reist tussen zijn woning en dezelfde arbeidsplaats en hij dat doet op maximaal 20 dagen (het 20-dagencriterium) Het 20-dagencriterium moet worden beoordeeld over de zogenoemde referentieperiode Deze periode begint in de week waarin de werknemer voor het eerst naar de arbeidsplaats reist, en eindigt in de week waarin hij voor het laatst naar deze plaats reist Bij incidentele onderbrekingen loopt de referentieperiode door Bij lange onderbrekingen begint de referentieperiode opnieuw Van een langdurige onderbreking is sprake als de werknemer niet naar dezelfde arbeidsplaats reist gedurende een of meer van de volgende periodes: - twee of meer aaneensluitende weken, anders dan wegens verlof en/of ziekte, in een periode van 26 weken of minder; - drie of meer aaneensluitende weken, anders dan wegens verlof en/of ziekte, in een periode van meer dan 26 weken; - zes of meer aaneensluitende weken wegens verlof en/of ziekte Een vaste vergoeding voor verblijfkosten dient aan bepaalde voorwaarden te voldoen Zo dient er een onderbouwing door middel van een onderzoek vooraf naar de werkelijke kosten aan ten grondslag te liggen Ik verwijs naar paragraaf 461 van het Handboek Onder het oude regime geldt dat een vergoeding van huisvestingskosten of verstrekking van huisvesting buiten de woonplaats voor het vervullen van de dienstbetrekking gedurende maximaal twee jaar onbelast is Na deze periode behoort dit tot het loon waarover u eindheffing mag toepassen Ik verwijs naar de paragrafen 2717 en 248 van het Handboek Artikel 72 Gemoedsbezwaarden De werkgever mag geen premies ZW, WAO en WIA inhouden bij gemoedsbezwaarde werknemers Als de werknemer een ontheffing van de verzekeringsplicht voor de werknemersverzekeringen heeft van de Sociale Verzekeringsbank wegens gemoedsbezwaren, gelden speciale regels voor de werkgeversbijdragen De werkgever betaalt de premies werknemersverzekeringen en verwerkt deze op dezelfde manier in de aangifte loonheffingen als bij een niet-gemoedsbezwaarde werknemer; er is geen sprake van premievervangende loonbelasting In het Handboek staat omschreven hoe de aangifte loonheffingen en de jaaropgaaf voor de werknemer in te vullen Ik verwijs naar Hoofdstuk 26 van het Handboek Artikel 74 Arbeidsgezondheidskundig onderzoek Werknemers kunnen voor rekening van de werkgever een gericht arbeidsgezondheidskundig onderzoek laten verrichten Als de werkgever de werkkostenregeling toepast en de keuring plaatsvindt op de werkplek èn de keuring tevens als een voorziening op grond van de Arbeidsomstandighedenwet kwalificeert, geldt voor de
6 voorziening een zogenoemde nihilwaardering Feitelijk betekent dit dat de waarde van de voorziening weliswaar tot het loon behoort, maar dat zij toch (door de nihilwaardering) onbelast blijft Van belang is onder meer dat sprake moet zijn van een voorziening Deze term is bedoeld om vergoedingen uit te sluiten Als de werkgever aan de werknemer de kosten van een keuring vergoedt, behoort de vergoeding tot het loon voor de loonheffingen Ik verwijs naar paragraaf 2025 van het Handboek Als de werkgever de werkkostenregeling (nog) niet toepast geldt de facto geen uitsluiting voor vergoedingen Evenmin geldt als voorwaarde dat de keuring op de werkplek plaats moet vinden Wel geldt onverkort de voorwaarde dat de voorziening of vergoeding op de Arbeidsomstandighedenwet moet zijn gebaseerd Ik verwijs naar paragraaf 273 van het Handboek Artikel 81 Pensioenregeling De pensioenregeling heb ik niet beoordeeld Artikel 82 Suwas-I (vervroegde uittreding) De VUT-regeling heb ik niet beoordeeld Artikel 83 Stichting Colland Arbeidsmarktbeleid Deze cao heb ik niet beoordeeld Bijlage II Behorend bij artikel 82 tot en met 85 Onder de kop Verzekeren is sprake van aanvullingen op de WAO en de WIA en verzekering van het WAO-gat De doorbetaling van het salaris bij volledige arbeidsongeschiktheid en de aanvulling op de WAO-, dan wel WIA-uitkering vormen, indien de dienstbetrekking beëindigd is, loon uit vroegere dienstbetrekking Ik verwijs naar de paragrafen 113, 43, 443 en 76 van het Handboek Op deze doorbetaling en de aanvulling is voor de loonheffing onder voorwaarden de witte tabel van toepassing Ik verwijs naar paragraaf 732 van het Handboek De werkgeversheffing Zvw of de bijdrage Zvw bedraagt in deze situatie 7,5% voor werknemers tot de AOW-leeftijd In 2014 is de AOW-leeftijd 65 jaar plus twee maanden Ik verwijs naar paragraaf 62 van het Handboek Bij gedeeltelijke arbeidsongeschiktheid behoren het salaris dat betrekking heeft op de restcapaciteit en de aanvulling op de WAO of WIA-uitkering tot het loon uit tegenwoordige respectievelijk vroegere dienstbetrekking Ik verwijs naar de paragrafen 113, 43, 443 en 76 van het Handboek Voor de loonheffing is zowel op het salaris als op de aanvulling op het salaris de witte tabel van toepassing Ik verwijs naar paragraaf 732 van het Handboek De aanvulling op de WAO- of WIA-uitkering vormt loon uit vroegere dienstbetrekking De werkgeversheffing Zvw of de bijdrage Zvw ter zake van de aanvulling bedraagt 7,5% voor werknemers tot de AOW-leeftijd Indien de werkgever de verzekeringnemer is, vormt de bijdrage van de werknemer aan de premie van een (aanvullende) verzekeringen een aftrekpost voor alle heffingen en de aanspraak behoort niet tot het loon (Dit is slechts anders indien de WIA-uitkering samen met aanvullingen hierop leidt tot een hoger loon dan het te vervangen oorspronkelijke loon) De uitkeringen uit een dergelijke polis behoren wel tot het loon voor de loonheffing Onder de werkkostenregeling kan de werkgever een belaste aanspraak aanwijzen als eindheffingsloon en in zijn vrije ruimte onderbrengen De uitkeringen zijn loon uit vroegere dienstbetrekking en kunnen
7 niet worden aangewezen als eindheffingsloon en niet worden ondergebracht in de vrije ruimte Ik verwijs naar paragraaf 1914 van het Handboek