December 2012 - nummer 439 Automobiellink Loonbelasting, eerst een terugblik en dan vooruitkijkend naar 2013 Onderstaand de meest in het oog springende gebeurtenissen in 2012. De jurisprudentie ter zake van de auto s van de zaak was dit jaar weinig baanbrekend en laten wij daarom onbesproken. Voor de goede orde: het ging met name om de vraag of een bestelauto al dan niet ongeschikt was voor enig privégebruik en over de vraag of een grote betaling aan de leasemaatschappij vooraf als een privé bijdrage kan worden aangemerkt als het doel van die betaling is om later de auto goedkoop te kunnen overnemen van de lease maatschappij (dat ging dus fout). Er zijn lopende procedures over de vraag of het Coördinatie Centrum Oost (belastingdienst Doetinchem) wel bevoegd is om naheffingsaanslagen op te leggen na controle van de aan een berijder afgegeven verklaring geen privé gebruik. Er zijn tegenstrijdige uitspraken op dit punt en het wachten is dan ook op een arrest van de Hoge Raad. Aanscherping CO2-emissie eisen Als gevolg van de aanscherping van emissie eisen voor auto s die na 1 juli 2012 op kenteken zijn gezet, werden veel 14% auto s op of voor 30 juni 2012 op kenteken gezet ook al was de feitelijke inzet pas na 1 juli 2012. Daardoor zou door toepassing van overgangsrecht, voor deze auto s nog 60 maanden lang het percentage van 14% voor de bijtelling blijven gelden. Wij gaven aan onze twijfel te hebben over het fiscale effect van deze handelswijze. Daarover zijn zelfs Kamervragen gesteld. In antwoord op die Kamervragen heeft de staatssecretaris geantwoord dat er in zijn ogen sprake was van gebruik van het overgangsrecht dat verder ging dan bedoeld en dat hij in het belastingplan mogelijk specifieke bepalingen zou laten opnemen in dat kader. Inmiddels weten we dat er geen wettelijke maatregelen zijn genomen. Dat laat onverlet dat op dit moment nog niet duidelijk is of de belastingdienst deze handelswijze accepteert of zal gaan bestrijden. Share the Expertise
Woon-werkverkeer Begin juli 2012 verscheen de zogeheten hoofdlijnen notitie met onder meer een bezuiniging van 1.35 miljard door belasting te heffen van de forens. Belastingvrije vergoeding van woon-werkverkeer zou worden afgeschaft en woonwerkverkeer met de auto van de zaak zou als privéverkeer worden aangemerkt zodat een bijtelling bijkans onvermijdelijk werd. Inmiddels weten we dat het zover niet is gekomen. In plaats daarvan wordt de assurantiebelasting flink verhoogd per 2013. Zeer zuinige dieselmotoren Medio juli 2012 verscheen beleid op grond waarvan een minder dan 50gr CO2 per kilometer uitstotende auto met dieselmotor, ook voor een bijtelling van 0% in aanmerking komt vanaf 1 januari 2012. Per 1 januari 2013 is dit in de wet verankerd, voor het jaar 2012 moet dus een beroep op dit beleid worden gedaan. Praktisch: bestelauto s die alleen zakelijk worden gebruikt In 2012 heeft de belastingdienst laten weten dat de zogenaamde verklaring Uitsluitend Zakelijk Gebruik Bestelauto alleen nog digitaal kan worden gedaan en ook alleen digitaal kan worden ingetrokken. Dat kan via het beveiligde gedeelte van de internetsite van de belastingdienst voor ondernemers en werkgevers. Belastingplannen 2013 2013 staat bij vele werkgevers in het teken van de invoering van de werkkostenregeling die per 1 januari 2014 verplicht wordt. Verder wordt de WUL (Wet uniformering loonbegrip) van kracht. Wet uniformering loonbegrip Met het van kracht worden van de WUL worden diverse maatregelen getroffen om de diverse grondslagen in de salarisadministratie (onder andere: fiscaal loon, loon voor de sociale zekerheid, loon voor de Zorgverzekeringswet) zoveel mogelijk te uniformeren. Voor werknemers met een auto van de zaak betekent dat concreet: dat de werkgever vanaf 1 januari 2013 ook premies werknemersverzekeringen moet afdragen over de bijtelling. De bijtelling privégebruik auto geldt nu nog als loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen en de Zorgverzekeringswet, maar niet voor de werknemersverzekeringen. Werkkostenregeling Per 1 januari 2011 is de werkkostenregeling ingevoerd. Tot en met 2013 kan naar keuze van de werkkostenregeling gebruik worden gemaakt, of van het oude wettelijke systeem. Voor de werkgevers die nog niets hebben ondernomen: het is raadzaam om in 2013 te bezien wat de consequenties zijn van het verplicht per 2014 de werkkostenregeling toe te moeten passen en waar nodig, maatregelen te nemen. Als gevolg van de invoering van de WUL wordt het percentage van de algemene vrijstelling voor werkgevers onder de werkkostenregeling verhoogt van 1,4% naar 1,5%. Deze verhoging gaat al in per 2013. De autovoorstellen uit het Belastingplan 2012 Onderstaand een samenvatting van de weinig opzienbarende wijzigingen per 2013. Bijtelling De uitstootgrenzen zijn per 1 juli 2012, en daarna jaarlijks per 1 januari, voor het 14%-tarief en het 20%-tarief neerwaarts bijgesteld. De bedoeling is dat de CO2-grenzen voor benzine en diesel langzaam naar elkaar toe groeien tot gelijke waarden in 2015. 2
De percentages voor 2013 zijn als volgt. Datum eerste tenaamstelling van de auto in 2013: Geen diesel zeer zuinige auto s: 14% bijtelling >50-95 (CO2-uitstoot in gram per kilometer) zuinige auto s: 20% bijtelling >95-124 (CO2-uitstoot in gram per kilometer) overige auto s: 25% bijtelling >124 (CO2-uitstoot in gram per kilometer) Diesel zeer zuinige auto s: 14% bijtelling >50-88 (CO2-uitstoot in gram per kilometer) zuinige auto s: 20% bijtelling >88-112 (CO2-uitstoot in gram per kilometer) overige auto s: 25% bijtelling >112 (CO2-uitstoot in gram per kilometer) Ook in 2013 hebben auto s met een CO2-uitstoot van maximaal 50 gram per kilometer TENMINSTE 0% bijtelling voor het privégebruik. Dit geldt met terugwerkende kracht tot 1 januari 2012 ook voor dieselauto s. Hoelang deze 0% bijtelling geldt, is afhankelijk van de datum waarop het kenteken van de auto voor het eerst op naam is gesteld: datum eerste tenaamstelling ligt vóór 1 januari 2012, 0% geldt van 1 januari 2012 tot 1 januari 2017; datum eerste tenaamstelling ligt in de periode van 1 januari 2012 tot 1 januari 2014, 0% geldt gedurende 60 maanden. De termijn start op de eerste dag van de maand die volgt op de maand waarin de datum eerste tenaamstelling valt. Nota Bene: Voor auto s met een CO2-uitstoot van maximaal 50 gram per kilometer waarvan de datum eerste tenaamstelling ligt in de periode van 1 januari 2014 tot 1 januari 2016, geldt gedurende 60 maanden een bijtelling van 7%. De bijtellingspercentages en de termijnen zijn gekoppeld aan het kentekenbewijs: ook als de auto van eigenaar wisselt of als u de auto aan een andere werknemer ter beschikking stelt, blijven ze gelden. BPM tarieven 2013 Per 1 januari 2013 zullen de BPM tarieven gelden die in onderstaande tabel zijn opgenomen. Schijfgrenzen gram CO2 per km: 2013 Diesel Benzine Vrijgesteld < 88 < 95 1e schijf 89-131 96-140 2e schijf 132-192 141-208 3e schijf 193-215 209-229 4e schijf > 216 > 230 3
Tarieven per gram CO2 per km: 2013 Diesel Benzine Vrijgesteld 0 0 Schijf 1 125 125 Schijf 2 148 148 Schijf 3 276 276 Schijf 4 551 551 Dieseltoeslag per gram CO2 boven 70 gr/km 56,13 Overgangsregeling Mochten de nieuwe BPM tarieven in vergelijking met de tarieven van 2012 leiden tot een hoger bedrag aan BPM, dan kan voor auto s waarvan het kenteken is aangevraagd voor 1 januari 2013, en waarvan het kenteken voor 1 maart 2013 te naam wordt gesteld, het BPM tarief van 2012 worden toegepast. Faciliteit Euro-6 dieselpersonenauto s Nederland maakt gebruik van de mogelijkheid om Euro-6 dieselpersonenauto s fiscaal te stimuleren. De stimulering mag blijven bestaan totdat de Euro-6 norm verplicht wordt (per 1 september 2015). Deze stimulering houdt in dat in 2013 voor een Euro-6 dieselpersonenauto een korting op de BPM geldt van 500. MRB Tarieven MRB De tarieven van de motorrijtuigenbelasting (MRB) worden aangepast aan de inflatie. De inflatiecorrectie voor 2013 is 2,2%. De MRB voor motoren wordt in 2013 met 12% verhoogd. Het tarief voor een motorrijwiel bedraagt dientengevolge vanaf 1 januari 2013 23,24. Vrijstelling zeer zuinige auto s in MRB De vrijstelling in de motorrijtuigenbelasting (MRB) voor zeer zuinige auto s vervalt per 1 januari 2014 voor zowel nieuwe als bestaande personenauto s. Vanaf 2014 zal de MRB hierdoor alleen nog op gewicht gebaseerd zijn. Tot 1 januari 2014 gelden de huidige CO2- grenzen voor de vrijstelling in de MRB voor zeer zuinige auto s (benzine 110 gr/km, diesel 95 gr/km). Personenauto s met een CO2-uitstoot van niet meer dan 50 gr/km zullen tot en met 2015 worden vrijgesteld. Deze vrijstelling is bedoeld om de ontwikkeling en aanschaf van de nieuwe generatie zeer zuinige auto s te stimuleren. Vrijstelling oldtimers in MRB Volgens het Regeerakkoord komt de oldtimervrijstelling per 1 januari 2014 te vervallen, waarbij gezocht wordt naar de mogelijkheid om het rijdend cultureel erfgoed te ontzien. In 2013 is de vrijstelling voor oldtimers nog van kracht. Alle auto s die op 31 december 2011 al 25 jaar of ouder waren (eerste toelating vóór 1 januari 1987), blijven ook in 2013 vrijgesteld van de motorrijtuigenbelasting (MRB) en hoeven geen brandstoftoeslag te betalen. Oldtimers met een eerste toelating van 1 januari 1987 of later zijn alleen nog vrijgesteld van de MRB. Voor oldtimers op diesel of LPG moet wel de zogenaamde brandstoftoeslag worden betaald 4
Schorsingstermijn MRB De minimale schorsingstermijn voor de MRB wordt gewijzigd in 1 maand. Dit was 3 maanden. Accijns De accijnstarieven voor de meest gebruikte brandstoffen zijn in 2013 als volgt, waarbij het tarief is vermeld per liter (alleen LPG per kg): Benzine 0,75 Kerosine 0,44 Diesel 0,44 LPG 0,18 Rode diesel vervalt Huisbrandolie vervalt BTW Auto van de zaak Lopende procedure correctie privé gebruik auto In vervolg op de uitspraak van Rechtbank Haarlem heeft Hof Amsterdam op 23 februari jl. bevestigd dat de fiscale stimulering van milieuvriendelijke auto s een niet-toegestane ongelijkheid betekent voor gewone auto s. De Staatssecretaris van Financiën heeft vervolgens beroep in cassatie aangetekend tegen de uitspraak van Hof Amsterdam. Naar aanleiding hiervan heeft de advocaat-generaal conclusie genomen, waarin zij de Hoge Raad in overweging geeft om het cassatieberoep van de Staatssecretaris gegrond te verklaren. Volgens de advocaat-generaal is er weliswaar sprake van een schending van het gelijkheidsbeginsel, maar heeft de staatssecretaris op tijd de regeling ingetrokken, waardoor belastingplichtigen geen beroep kunnen doen op deze ongelijke behandeling. De Hoge Raad is echter niet verplicht om het advies van de advocaat-generaal over te nemen. Nadere regelgeving Met ingang van 1 juli 2011 kunnen aftrekgerechtigde ondernemers de btw op autokosten in aftrek brengen, zonder dat bij privé-gebruik correctie hoeft plaats te vinden. Maar als een auto van de zaak kosteloos in gebruik wordt gegeven voor privédoeleinden van de ondernemer of een werknemer, wordt het werkelijke privégebruik belast als een (fictieve) dienst. Het betreft een forfait van 2,7% van de catalogusprijs (inclusief btw en BPM). Deze regelgeving is eerder dit jaar geactualiseerd door een nieuw besluit, waarin een aantal verduidelijkingen en aanvullende tegemoetkomingen is opgenomen. De goedkeuring bestaat onder andere uit toepassing van het verlaagde forfait van 1,5% voor auto s die, inclusief het jaar van ingebruikneming, meer dan vijf jaar in de onderneming zijn gebruikt. Daarnaast geeft het geactualiseerde besluit aan dat het reizen naar andere plaatsen dan de in de definitie bedoelde vaste werkplaats of het bedrijfsadres niet wordt aangemerkt als woon-werkverkeer. Tevens is goedgekeurd dat de correctie privégebruik wordt verwerkt in de laatste aangifte van het boekjaar, mits het boekjaar niet langer is dan één jaar. Als laatste is nader bepaald dat voor het bepalen van de normale waarde voor de desbetreffende auto kan worden uitgegaan van de bij de ondernemer voor die auto gemaakte kosten en voor zover die kosten toerekenbaar zijn aan het privégebruik. Tot de kosten moeten afschrijvingskosten worden gerekend. 5
www.loyensloeff.comshare the Expertise Bezwaar tegen de eigen aangifte Sinds 1 juli 2011 de regeling voor btw-heffing over het privégebruik van de auto van de zaak is gewijzigd, zijn ook tegen deze regeling bezwaren gerezen. U heeft ook dit jaar weer de mogelijkheid om weer bezwaar te maken tegen de eigen btw-aangifte. Dit moet dan binnen 6 weken na indiening en voldoening van de eindejaarsaangifte worden gedaan. Is de eindejaarsaangifte per saldo negatief, dan dient er binnen 6 weken na datum van de teruggaafbeschikking bezwaar te worden gemaakt. Onder verwijzing naar lopende rechtszaken, kan worden gevraagd om een beslissing op het bezwaar aan te houden in afwachting van de uitkomst van deze procedures. De belastingdienst heeft aangegeven dat als u over 2011 al bezwaar heeft gemaakt tegen aangegeven privégebruik auto voor de btw, u dit voor het jaar 2012 niet opnieuw hoeft te doen. De Belastingdienst behandelt dan het jaar 2012 ambtshalve. Uiteraard is het altijd mogelijk om zelf tot behoud van rechten individueel bezwaar aan te tekenen tegen de eigen aangifte van de correctie privégebruik auto. Verhoging btw-tarief naar 21% per 1 oktober 2012 Als aan het eind van het kalenderjaar een doorlopende prestatie wordt gefactureerd, geldt als uitgangspunt bij doorlopende prestaties dat het tarief van toepassing is dat geldt op het moment waarop de periode eindigt waarop een afrekening of betaling betrekking heeft. Voorwaarde is wel dat uit de uitgereikte factureren duidelijk blijkt welk deel van de prestatie belast wordt met 19% btw en welk deel belast wordt met 21%. Disclaimer Hoewel deze publicatie met grote zorgvuldigheid is samengesteld, aanvaarden Loyens & Loeff N.V. en alle andere entiteiten, samenwerkingsverbanden, personen en praktijken die handelen onder de naam Loyens & Loeff, geen enkele aansprakelijkheid voor de gevolgen van het gebruik van de informatie uit deze uitgave zonder hun medewerking. De aangeboden informatie is bedoeld ter algemene informatie en kan niet worden beschouwd als advies.