PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 4 MEI 2013

Transcriptie

1 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E T F I S C A L I S T E S A G R É É S Loi du 22 avril 1999 PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 4 MEI 2013 DEEL 1 I. BOEKHOUDEN: /40 III. PLICHTENLEER: /10 Sub-Totaal: /50 A B C D E 04 mei 2013/ p.1

2 ZONE VOORBEHOUDEN AAN DE CORRECTOREN Deel I I. BOEKHOUDING /40 A. ALGEMENE BOEKHOUDING /15 B. WETGEVING OP DE BOEKHOUDING EN DE JAARREKENING VAN DE ONDERNEMING + OPSTELLEN, ANALYSE EN KRITISCHE /15 BEOORDELING VAN DE JAARREKENING C. ALGEMENE BEGINSELEN VAN HET FINANCIEEL BEHEER /5 D. ORGANISATIE VAN DE BOEKHOUDINGSDIENSTEN EN DE ADMINISTRATIEVE DIENSTEN VAN DE ONDERNEMING /5 III. PLICHTENLEER (I) /10 TOTAAL DEEL I : /50 04 mei 2013/ p.2

3 PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN BIBF KB van 20 januari 2003 (B.S. 12/02/2003), gewijzigd bij KB van 10/08/2005 SCHRIFTELIJKE PROEF 4 MEI 2013 DEEL 1 Algemene Instructies Er zijn 2 delen voorzien voor deze schriftelijke proef : - het eerste deel zal plaatsvinden van 09u00 tot 12u00 u. (betreft vragen A tot E : boekhouding en deontologie ) - het tweede deel van 13u30 tot 16u00 u (betreft vragen F tot K : belastingen en recht) Gelieve op ELK blad van deze examenreeks uw naam, voornaam en lidnummer (zie oproepingsbrief) te vermelden Enkel het gebruik van een rekenmachine, een rekeningenstelsel, de BIBF-Codex (papieren versie) en een blauwe of zwarte balpen (geen potlood of rode balpen) zijn toegelaten Het niet naleven van deze bovenvermelde voorwaarden zal leiden tot het verlaten van de aula en de ongeldigheid van dit examen. Dit examen bestaat uit een reeks vragen, gegroepeerd in 3 deeldomeinen : Boekhouding (40 punten), Fiscaliteit (35 punten), Vennootschapsrecht en andere rechtstakken (25 punten) De resultaten worden toegestuurd van zodra de correctoren alle exemplaren hebben verbeterd. Deze vragenlijst (MET modelantwoorden) zal uiterlijk 15 dagen na dit examen op de website worden gepubliceerd. Om toegelaten te worden tot het mondeling gedeelte voor het bekomen van de titel van erkend boekhouder BIBF, dient de kandidaat minstens 50% van de punten op het schriftelijk gedeelte te behalen en bovendien minstens 60 % van de punten op deeldomein boekhouden en 50% op het vak deontologie. De kandidaten erkend boekhouder fiscalist dienen bovendien minstens 60 % te behalen op het deeldomein inzake fiscaliteit (= 21 op 35 punten op deeldomein II). VEEL SUCCES!!!!!! 04 mei 2013/ p.3

4 DEELDOMEIN BOEKHOUDING./40 Alle journaalposten moeten een datum en een omschrijving bevatten. De rekeningen moeten minstens uit 3 cijfers bestaan. A. ALGEMENE BOEKHOUDING /15 Vraag A. 1. /5 Een kleine vennootschap verkoopt een machine voor in N7. De machine had een aanschaffingswaarde van in het jaar N0. De machine heeft een levensduur van tien jaar en wordt enkel gebruikt voor beroepsdoeleinden. De belastingvoet is 33,99 %. De onderneming kiest fiscaal voor het stelsel van de gespreide taxatie. In N8 gebeurt een investering van een machine voor die opnieuw tien jaar zal kunnen gebruikt worden. Tot N15 zijn er geen nieuwe investeringen. Vragen : 1. Geef de journaalposten in N7 voor de verkoop van de machine. 2. Geef de eindejaarsjournaalposten in N8 voor deze herinvestering. 3. Hoeveel bedraagt de balansrubriek uitgestelde belastingen, op balansdatum einde boekjaar N11? Antwoord 1 Aanschaffingswaarde Machine N ,00 Geboekte afschrijvingen N0 N ,00 (7x50.000,00) Bruto waarde bij verkoop N ,00 Verkoopprijs ,00 Meerwaarde realisatie vaste activa ,00 Gespreide taxatie Uitgestelde belasting ( ,00 X 33,99%) Belastingvrije reserve ( ,00 X 66,01 %) , , , ,00 Jaarlijks resultaatname - volledige verkoopprijs werd tijdig herbelegd (N8) 04 mei 2013/ p.4

5 In N7 a) 400 Klant X 748 Verkoop vast materieel actief 451 Te betalen B.T.W ,00 b) 748 Verkoop vast materieel actief , Geboekte afschr. op de machine 2310 Aanschaffingswaarde machine 763 Meerwaarde op realisatie vaste activa ,00 c) 6800 Overboeking naar de uitgestelde belastingen 6890 Overboeking naar de belastingvrije 1682 Uitgestelde belastingen op gerealiseerde meerwaarde 1320 Belastingvrije reserves (gespreid te belasten verwezenlijkste meerwaarde) , , , ,00 ANTWOORD 2 In N Toevoegingen Afschrijvingen MVA 2319 geboekte afschrijvingen , Uitgestelde belasting op gerealiseerde MW MVA , belastingvrije reserves 7800 Onttrekking aan de uitgestelde 7890 Onttrekking aan de belastingvrije reserves , ,00 ANTWOORD 3 Uitgestelde belasting op balansdatum N11 Aanschaffingswaarde Afschrijvingen restwaarde , , ,00 ( ,00 x 33,99 %) = ,00 X 4/10 onttrokken 04 mei 2013/ p.5

6 Vraag A. 2. /5 De onderneming heeft een openstaande vordering op dubieuze debiteur X voor een bedrag van 9.075,00 EUR (BTW-tarief = 21%). Er werd reeds een waardevermindering geboekt voor 50% van de dubieuze vordering. Uiteindelijk betaalt de debiteur EUR. Vraag : Geef de journaalposten van de betaling ANTWOORD : Berekening Bedrag incl. Bedrag excl. BTW-bedrag BTW BTW Factuurwaarde 9.075, , ,00 Inning , ,00-315,00 Verlies 6.000,00 Te corrigeren BTW 1.260,00 Reeds geboekte waardevermindering ,00 (9.075,00/1,21= 7.500,00X50%) Verlies bij realisatie 2.250,00 1) 550 Kredietinstellingen klant 1.815,00 2) 4090 Geboekte waardeverminderingen 3.750, klant 1.815, Terug te vorderen BTW (vak 62) 1.260, Minderwaarde op de realisatie 6.000, dubieuze debiteuren 6341 Terugname waardevermindering op handelsvorderingen 3.750,00 variant 550 Kredietinstellingen 1.815, Geboekte waardeverminderingen 3.750, Terug te vorderen BTW (vak 62) 1.260, Minderwaarde op de realisatie 6.000, dubieuze debiteuren 6341 Terugname waardevermindering op handelsvorderingen 3.750,00 04 mei 2013/ p.6

7 Vraag A. 3. /5 1) Geef de twee maandelijkse journaalposten voor de betaling van het loon van een arbeider als je weet dat de bruto maandbezoldiging van deze arbeider 2.200,00 bedraagt, de RSZ werknemer 13,07 %, de bedrijfsvoorheffing 25%, de patronale bijdragen 750,00 en dat de 15 de van de maand door de bank een voorschot van 800,00, betaald werd. ANTWOORD Berekening netto loon arbeider Bruto loon 2.200,00 Werknemers rsz bijdrage (13,07% van 108% van 2.200,00) - 310,54 Belastbaar 1.889,46 Afgehouden bedrijfsvoorheffing 472,36 Nettoloon 1.417,10 Afgehouden voorschot - 800,00 Netto te betalen per einde maand 617,10 1) Betaling voorschot de 15 de van de maand 455/ 416 Netto lonen /diverse vorderingen 550 financiële instelling 800,00 2) Boeken lonen einde maand 6202 Bruto wedden arbeider 2.200, RSZ werkgever 453 Te betalen bedrijfsvoorheffing 454 Te betalen RSZ ( RSZ wn = 310,54 en RSZ wg = 750,00) 455 Netto lonen 4162 Betaalde voorschotten lonen 800,00 3) Betaling saldo begin volgende maand 455 Netto lonen 550 financiële instelling 617,10 04 mei 2013/ p.7

8 2) Geef de maandelijkse journaalpost van de zaakvoerder. De bruto wedde is 3.000,00, de bedrijfsvoorheffing 800,00, de sociale bijdragen betaald door de onderneming bedragen 2.100,00 per kwartaal. ANTWOORD 6180 Wedde zaakvoerder 3000, Voordeel van alle aard soc. Bijdrage (2.100 : 3) 453 Te betalen bedrijfsvoorheffing 455 Netto wedde zaakvoerder 74 recuperatie soc. bijdrage zaakvoerder 700,00 04 mei 2013/ p.8

9 B. WETGEVING OP DE BOEKHOUDING EN DE JAARREKENING VAN DE ONDERNEMING + OPSTELLEN, ANALYSE EN KRITISCHE BEOORDELING VAN DE JAARREKENING Vraag B. 1. /15 /5 1. Op welke rubrieken van het aktief is het boeken van een herwaarderingsmeerwaarde mogelijk? 2. Op welke rubrieken niet? 3. Welke voorwaarden moeten vervuld zijn om tot het boeken van een herwaarderingsmeerwaarden te kunnen overgaan? ANTWOORD : (art. 57 KB 30/01/2001 tot uitvoering van het Wetboek Venn.) 1. Materiële vaste activa (22 tot 27) en deelnemingen en aandelen (28) die onder de financiële vaste activa voorkomen mogen worden geherwaardeerd. 2. De oprichtingskosten(20) /immateriële vaste activa (21), lange termijnvorderingen(29), voorraden(3), vorderingen op ten hoogste 1 jaar (40/41), geldbeleggingen (50/53), liquide middelen en overlopende rekeningen (490/491) mogen niet geherwaardeerd worden. 3. De vennootschappen mogen de materiële vaste activa, de deelnemingen en aandelen die onder de financiële vaste activa voorkomen of bepaalde soorten hiervoorgenoemde vaste activa herwaarderen, wanneer de waarde van deze activa, bepaald in functie van hun nut voor de vennootschap, op vaststaande en duurzame wijze uitstijgt boven hun boekwaarde. Wanneer de betrokken activa noodzakelijk zijn voor de voortzetting van het bedrijf van de vennootschap of van een onderdeel daarvan mogen zij slechts worden geherwaardeerd in de mate waarin de aldus uitgedrukte meerwaarde wordt verantwoord door de rentabiliteit van de vennootschap of van het betrokken bedrijfsonderdeel. De herwaardering moet worden verantwoord in de toelichting bij de externe jaarrekening in het jaar van de herwaardering. De marktwaarde van het geherwaardeerde actief mogen niet overschreden worden. Op de geherwaardeerde waarde moet worden afgeschreven, in functie van de vermoedelijke residuele gebruiksduur. 04 mei 2013/ p.9

10 Vraag B. 2. /6 1. Gelieve de bijlagen betreffende de staat van de schulden en de niet in de balans opgenomen rechten en verplichtingen te vervolledigen op datum van 31/12/N rekening houdend met onderstaande gegevens. 2. Gelieve desgevallend de rekeningen van de niet in de balans opgenomen rechten verplichtingen op te geven die gebruikt moeten worden; Gegevens : a. Lening bij de bank voor de oprichting van een industrieel onroerend goed op de grond van de vennootschap Datum van de lening: 01/03/N-10 Bedrag van de lening : ,00 Duur : 20 jaar Jaarlijkse vervaldag in kapitaal ,00 Waarborg: Hypothecaire inschrijving ten ,00 belopen van Boekhoudkundige situatie op 31/12/N Schulden op meer dan één jaar ,00 Schulden op ten hoogste één jaar die ,00 binnen het jaar vervallen : Aankoopwaarde van de grond ,00 Aankoopwaarde van het onroerend goed ,00 Geboekte afschrijvingen : jaarlijks 5% lineair b. Schulden in rekening courant Zichtrekening bank xyyz, debetsaldo bij de bankier van : (maximale toegelaten overschrijding als kredietlijn voor ) Kredietkaart abc, verrichtingen van de maand december : (betaalbaar via domiciliëring de volgende maand) ,00-500,00 c. Fiscale schulden Rekening courant BTW : 3 de kwartaal N : 1.260,00 BTW verschuldigd 4 de kwartaal N : 4.300,00 BTW verschuldigd Bijzondere BTW rekening op datum van 05/10/N Boete voor niet -indiening van de klantenlisting van de BTW belastingplichtigen: 2.500,00 verschuldigd 04 mei 2013/ p.10

11 d. De vennootschap heeft roerende waarden in bewaring gegeven om een lening te garanderen toegestaan door een financiële instelling aan één van de partners waarmee de vennootschap zaken doet, er ingeschreven voor een bedrag van 3.750,00. ANTWOORD : STAAT VAN DE SCHULDEN : 1) Lening op OG : Rubrieken 22, 17 en 42 We houden ons enkel bezig met het gebouw, het terrein wordt niet geviseerd vermits het reeds toebehoorde aan de vennootschap en dat het geen voorwerp uitmaakt van een krediet. Aankoopwaarde OG: afschrijfbaar op 20 jaar, hetzij *5% = /jaar Afschr. : *11 (van N-10 tot N inbegrepen) = ,00 Restwaarde : , ,00 = ,00 op 31/12/N hetzij nog 9 jaar te lopen Schulden op meer dan één jaar ,00 van N+2 ot N+9 Schulden op ten hoogste één jaar die ,00 voor N +1 binnen het jaar vervallen : ,00 hetzij nog 9 jaar te lopen Schulden op meer dan één jaar met nog een looptijd van ten hoogste vijf jaar : Schulden op meer dan één jaar met nog een looptijd van ten minste vijf jaar : van N+2 tot N+5 hetzij 4*12.000,00 = ,00 de N+6 tot N+9 hetzij 4*12.000,00 = ,00 Zakelijke zekerheid op eigen activa voor zekerheid van de schuld van de onderneming: Hypotheek: boekwaarde ,00 Inschrijving: ,00 Bijhorende niet in balans opgenomen rekening : Bedrag van de hypothecaire inschrijving : , Schuldeisers van de vennootschap, begunstigden van de zakelijke 021 zakelijke zekerheden gesteld voor eigen rekening 2) Financiële schulden: Rubriek 43 Er moet niets ingeschreven worden vermits deze geen deel uitmaken van de gewaarborgde schulden Eventuele niet in balans opgenomen rekening : Bedrag van toegelaten kaskrediet : 5.000,00 Onder de rubriek 09 Diverse rechten en verplichtingen 090 Toegestaan 091 bankschulden 3) BTW schulden : Rubriek 450/3 Men neemt enkel de vervallen fiscale schulden en dus niet de verschuldigde BTW van het vierde kwartaal 04 mei 2013/ p.11

12 4) Roerende waarden in bewaring/pand gegeven : Het betreft een zakelijke zekerheid die door de onderneming gegeven wordt als waarborg op haar eigen activa voor de gecontracteerde schulden van een derde aan de onderneming. Bijhorende niet in balans opgenomen rekening : Bedrag van het pand : 3.750, schuldeisers van derden, begunstigden van zakelijke 023 zakelijke zekerheiden voor rekening van derden Hieronder de twee ingevulde bijlagen 04 mei 2013/ p.12

13 Nr. VKT 5.5 STAAT VAN DE SCHULDEN Codes Boekjaar UITSPLITSING VAN DE SCHULDEN MET EEN OORSPRONKELIJKE LOOPTIJD VAN MEER DAN ÉÉN JAAR, NAARGELANG HUN RESTERENDE LOOPTIJD Totaal der schulden op meer dan één jaar die binnen het jaar vervallen... (42) ,00 Totaal der schulden met een resterende looptijd van meer dan één jaar doch hoogstens 5 jaar ,00 Totaal der schulden met een resterende looptijd van meer dan 5 jaar ,00 GEWAARBORGDE SCHULDEN (begrepen in de posten 17 en 42/48 van de passiva) Door Belgische overheidsinstellingen gewaarborgde schulden Financiële schulden Kredietinstellingen, leasingschulden en soortgelijke schulden Overige leningen Handelsschulden Leveranciers Te betalen wissels Ontvangen vooruitbetalingen op bestellingen Schulden met betrekking tot bezoldigingen en sociale lasten Overige schulden Totaal van de door Belgische overheidsinstellingen gewaarborgde schulden... Schulden gewaarborgd door zakelijke zekerheden gesteld of onherroepelijk beloofd op activa van de onderneming Financiële schulden ,00 Kredietinstellingen, leasingschulden en soortgelijke schulden ,00 Overige leningen Handelsschulden Leveranciers Te betalen wissels Ontvangen vooruitbetalingen op bestellingen Schulden met betrekking tot belastingen, bezoldigingen en sociale lasten Belastingen Bezoldigingen en sociale lasten Overige schulden Totaal der schulden gewaarborgd door zakelijke zekerheden gesteld of onherroepelijk beloofd op activa van de onderneming ,00 SCHULDEN MET BETREKKING TOT BELASTINGEN, BEZOLDIGINGEN EN SOCIALE LASTEN (post 45 van de passiva) Vervallen belastingschulden ,00 Vervallen schulden ten aanzien van de Rijksdienst voor Sociale Zekerheid mei 2013/ p.13

14 Nr. VKT 5.7 NIET IN DE BALANS OPGENOMEN RECHTEN EN VERPLICHTINGEN Codes Boekjaar DOOR DE ONDERNEMING GESTELDE OF ONHERROEPELIJK BELOOFDE PERSOONLIJKE ZEKERHEDEN ALS WAARBORG VOOR SCHULDEN OF VERPLICHTINGEN VAN DERDEN Waarvan Door de onderneming geëndosseerde handelseffecten in omloop ZAKELIJKE ZEKERHEDEN Zakelijke zekerheden die door de onderneming op haar eigen activa werden gesteld of onherroepelijk beloofd als waarborg voor schulden en verplichtingen van de onderneming Hypotheken Boekwaarde van de bezwaarde activa ,00 Bedrag van de inschrijving ,00 Pand op het handelsfonds - Bedrag van de inschrijving Pand op andere activa - Boekwaarde van de in pand gegeven activa Zekerheden op de nog door de onderneming te verwerven activa - Bedrag van de betrokken activa Zakelijke zekerheden die door de onderneming op haar eigen activa werden gesteld of onherroepelijk beloofd als waarborg voor schulden en verplichtingen van derden Hypotheken Boekwaarde van de bezwaarde activa Bedrag van de inschrijving Pand op het handelsfonds - Bedrag van de inschrijving Pand op andere activa - Boekwaarde van de in pand gegeven activa ,00 Zekerheden op de nog door de onderneming te verwerven activa - Bedrag van de betrokken activa BELANGRIJKE HANGENDE GESCHILLEN EN ANDERE BELANGRIJKE VERPLICHTINGEN 04 mei 2013/ p.14

15 Vraag B. 3. /4 Geef 4 informaties te vermelden in het volledig schema die niet teruggevonden worden in het verkort schema van de jaarrekening. ANTWOORD Deze opsomming is niet limitatief : 1. de erelonen van de commissaris; 2. de verplichte vermelding van de omzet en andere bedrijfsopbrengsten; 3. de staat van oprichtingskosten is gedetailleerder; 4. de fiscale schulden, de sociale zekerheidsschulden; 5. de latente belasting; 6. de beleggingen; 7. de overlopende rekeningen; 8. detail van BTW en belastingen; 9. Uitzendkrachten en ter beschikking van de onderneming gestelde personen. 04 mei 2013/ p.15

16 C. ALGEMENE BEGINSELEN VAN HET FINANCIEEL BEHEER /5 Vraag C.1. /2,5 De FOD Economie voert jaarlijks een verplichte enquête uit naar de structurele kenmerken van de ondernemingen. Deze enquête is gebaseerd op de cijfers van de recentste neergelegde jaarrekening. Leg uit wat de door FOD-Economie uitgevoerde verticale en een horizontale analyse van de jaarrekening inhoudt? ANTWOORD Een verticale analyse impliceert dat men zich concentreert op de structuur van de jaarrekening van één welbepaald jaar op niveau van het actief, het passief en de resultaten. Een horizontale analyse vergelijkt de jaarrekeningen van verschillende jaren. Voor elke post van de jaarrekening wordt afzonderlijk een vergelijking gemaakt over de verschillende jaren heen. 04 mei 2013/ p.16

17 Vraag C.2. /2,5 Geef commentaar op de evolutie van de kerncijfers van de jaarrekening van de vennootschap LAMBDA, van N tot N+2 (wetende dat de vennootschap is opgericht op 02/01/N). JAARREKENING VAN DE VENNOOTSCHAP LAMBDA ACTIEF VASTE ACTIVA N+2 N+1 N Terreinen en gebouwen , , ,00 Voorraden , , ,00 VLOTTENDE ACTIVA N+2 N+1 N Klanten , , ,00 Bank 0, , ,00 TOTAAL ACTIEF , , ,00 PASSIEF EIGEN VERMOGEN N+2 N+1 N Kapitaal , , ,00 Reserves , , ,00 Overgedragen resultaat , , ,00 SCHULDEN N+2 N+1 N Bankschulden , , ,00 Leveranciers korte termijn , , ,00 TOTAAL PASSIEF , , ,00 RESULTATENREKENING N+2 N+1 N Zakencijfer , , ,00 Handelsgoederen, grond-en hulpstoffen , , ,00 Diensten en diverse goederen , , ,00 Bezoldigingen , , ,00 Afschrijvingen , , ,00 Financiële kosten , , ,00 RESULTAAT , , ,00 04 mei 2013/ p.17

18 ANTWOORD : De vaststellingen die men uit deze financiële staten kan halen zijn de volgende: - Het zakencijfer neemt toe op een regelmatige wijze, wat in principe een positief punt is ; - De aankoop van handelsgoederen neemt proportioneel toe ; - In het algemeen volgen de vorderingen op klanten en leveranciersschulden dezelfde evolutie ; - Echter, de diensten, diverse goederen en bezoldigingen nemen verder proportioneel toe ; - In het begin van N+2 wordt een belangrijke investering ( ) gedaan en dit heeft als gevolg een belangrijke toename van de afschrijvingen en financiële kosten ; - Gevaarlijke situatie, in N+2 heeft de onderneming geen liquide middelen meer en dit waarschijnlijk omdat de investering te zwaar is om te dragen. Dit is een belangrijke parameter voor het voortbestaan van de vennootschap na boekjaar N mei 2013/ p.18

19 D. ORGANISATIE VAN DE BOEKHOUDING EN DE ADMINISTRATIEVE DIENSTEN VAN DE ONDERNEMING. /5 Vraag D.1. /5 Op basis van een aanbeveling komt een mogelijke (Belgische) cliënt u (erkend boekhouder BIBF) raadplegen. Hij wil weten welke stappen hij moet zetten om een activiteit te starten als zelfstandige schrijnwerker in hoofdberoep. Hij wil geen vennootschap oprichten of overnemen. 1. Welke zijn de verplichte te vervullen formaliteiten? 2. Geef ten minste drie verzekeringscontracten die u deze cliënt zou aanbevelen te onderschrijven. 3. Wat gaat u de cliënt aanbevelen indien hij een handelsfonds wil overnemen? 4. Wat zijn gevolgen wanneer hij zijn activiteit begint op 28 december N? 5. Welke boeken zal deze cliënt moeten houden? ANTWOORD : 1. Om de zelfstandige activiteit te starten moet de ondernemer (cliënt) : - Zich vóór de start van de activiteiten inschrijven als zelfstandige (sociale kas voor zelfstandigen), - Zich via een ondernemingsloket inschrijven in de KBO (met nazicht toegang tot beroep : basiskennis bedrijfsbeheer, beroepsbekwaamheid indien nodig voor beoogd beroep), - Zich inschrijven bij de BTW 2. Drie aanbevolen verzekeringen : Verzekering BA + verzekering gewaarborgd inkomen ten zeerste aan te raden, pensioenvoorziening, levensverzekering 3. In geval van overname handelsfonds : De overdrager moet de attesten die vereist zijn involge art 442bis WIB 92, art. 93undecies B BTW-wetboek en (sociaal luik) ) door 16ter van K.B. nr 38 van 27 juli 1967 houdende inrichting van het sociaal statuut der zelfstandigen; deze attesten van geen schulden zijn slechts 30 dagen geldig. 4. Begin van de activiteit : De RSVZ beschouwt elk begonnen kwartaal als volledig. Het is beter dat de cliënt zijn activiteit opstart op 01 januari N+ 1, indien natuurlijk niet reeds opgestart. 5. Boekhouding : In elk geval moet het een inventarisboek worden bijgehouden. Daarnaast kan de cliënt, indien de omzet buiten BTW niet hoger is dan ,00, een vereenvoudigde boekhouding bijhouden met minstens de 3 volgende registers : aankopen, verkopen en 04 mei 2013/ p.19

20 ontvangsten (financieel). In het geval van een gewone boekhouding moet hij volgende dagboeken bijhouden : aankopen, verkopen, financieel en diverse verrichtingen. 04 mei 2013/ p.20

21 III. PLICHTENLEER (I) /10 E. PLICHTENLEER /10 Geef steeds een korte toelichting bij uw antwoord en bevestig dit door de vermelding van het artikel/de artikelen van wet en/of KB die van toepassing zijn Vraag E.1.../2 Een nieuwe cliënt, NV Automotief, actief in de autohandel, vraagt u om haar boekhouding te verzorgen. Na een eerste afspraak met de cliënt zelf, beslist u om het dossier te aanvaarden. Vraag Wanneer u op het kantoor het dossier van deze nieuwe cliënt aanmaakt, welke documenten moeten deel uitmaken van het permanent dossier? Geef er minstens vier. Antwoord (niet limitatieve lijst) - Kopie van de identiteitskaarten/paspoorten/inschrijvingen in het vreemdelingenregister van de bestuurders ; - Vertegenwoordigingsbevoegdheid gecoördineerde statuten ; - Identificatie van de uiteindelijke begunstigden ; - Fiscale volmachten ; - De opdrachtbrief ; - Briefwisseling tussen de boekhouder en de cliënt Vraag E.2../2 U is erkend boekhouder-fiscalist sinds 2008 en u voert sinds enkele jaren al de boekhouding van de NV Constructief, actief in de bouwsector. Het is een ernstige cliënt en u heeft er tot op heden nooit problemen mee gehad. In het begin van de maand april 2013, laattijdig en na enkele herinneringen, overhandigt uw cliënt de boekhoudstukken van het laatste kwartaal van van 2012 en begin 2013 met het oog op verwerking in de boekhouding. U stelt al snel vast dat deze stukken niet overeenstemmen met de stukken die tot voor kort door uw cliënt werden overhandigd. U stelt vast dat maar drie arbeiders worden aangegeven en er geen spoor is van de tussenkomst van onderaannemers en dit terwijl tot voor kort uw cliënt nochtans belangrijke private en publieke werven heeft en met veel arbeiders werkte. 04 mei 2013/ p.21

22 De bedragen op de facturen zijn ongewoonlijk hoog, de facturen zijn opgesteld in een u onbekende taal en u stelt vast dat er, zonder dat u hiervan in kennis werd gesteld, nieuwe bestuurders werden benoemd. Ondanks diverse opzoekingen slaagt u er niet in deze bestuurders te identificeren. Vragen om informatie en toelichting van uwentwege worden door de cliënt niet beantwoord. Het enige wat er gebeurt is dat een «nieuwe» bestuurder met u contact neemt en oplegt om alles in te boeken zoals het werd doorgegeven. De activiteiten van deze cliënt zijn op minst vreemd te noemen. Vragen 1. Wat is de CFI en wat is haar taak? 2. Heeft u in het voorliggend geval en gelet op het gedrag van de cliënt, enige verplichting naar de CFI toe? 3. Uw bankier meldt u dat zij telefonisch contact heeft gehad met de CFI over deze cliënt. Moet u nog iets anders doen? 4. Gaat u uw cliënt in kennis stellen van de eventueel door u ondernomen stappen? Antwoord 1. De CFI : Cel voor Financiële Informatieverwerking : bestrijden van het witwassen van gelden met een criminele oorsprong en de financiering van het terrorisme. Wet 11/01/1993 ; 2. JA, meldingplicht bij de CFI art 26 Wet 11/01/1993 ; 3. JA, versturen van een mail of brief naar CFI 4. Neen, dit mag niet. Vraag E.3../2 Een cliënt deelt u per brief mee dat hij niet meer tevreden is over uw diensten en dat hij zijn dossier wenst op te halen. U nodigt hem uit om de gegevens van de nieuwe boekhouder mede te delen zodat u het dossier aan deze laatste kan overmaken. U herinnert hem bovendien aan het feit dat de algemene voorwaarden voorzien dat de cliënt die zijn dossier terugwil 350,00 dient te betalen voor het klaarmaken en overdragen van het dossier. Een overdracht die trouwens maar zal gebeuren nadat uw kantoor de betaling ontvangen heeft. Vragen Licht uw antwoorden toe en vergeet niet de toepasselijke wettelijke en/of reglementaire bepaling(en) te vermelden. 1. Kan u opleggen dat u het dossier alleen aan een confrater zal overdragen? 2. Is het bijhouden van het dossier tot ontvangst van de betaling in overeenstemming met het Reglement van plichtenleer? 04 mei 2013/ p.22

23 3. Uw verhouding met de cliënt is enkel vastgelegd in algemene voorwaarden. Bestaat er een document dat hiervoor geschikter is? 4. Indien zo een document wordt opgemaakt en getekend, in hoeveel exemplaren moet dit dan gebeuren? Antwoorden 1. Neen Art 11, 4 lid Reglement van plichtenleer : de boekhouder BIBF is er toe gehouden alle boeken en bescheiden die toebehoren aan zijn cliënt, onverwijld terug te bezorgen, wanneer deze erom verzoekt. 2. Neen want retentie - Art 17, Reglement van plichtenleer : Vooraleer een opdracht te aanvaarden, moet de boekhouder BIBF die een opdracht van een ander boekhouder BIBF een accountant of bedrijfsrevisor overneemt, de volgende regels in acht nemen: 1 hij moet zijn voorganger per aangetekende brief, in kennis stellen van de overname van de opdracht, zelfs indien de opvolging niet onmiddellijk is gebeurd; 2 indien de voorganger niet werd betaald voor zijn prestaties, dient hij bij de cliënt aan te dringen op de betaling van de honoraria van zijn voorganger. De voorganger zal onverwijld alle documenten, eigendom van de cliënt, alsmede deze die kaderen in de wederzijdse hulp en hoffelijkheid ter beschikking stellen van de cliënt of van zijn opvolgende confrater. Hij is gehouden hiervan een gedetailleerde en gedagtekende inventaris in twee exemplaren op te stellen, die door alle betrokken partijen ondertekend wordt. 3. De opdrachtbrief art 11 Reglement van Plichtenleer 4. Deze opdrachtbrief wordt in zoveel exemplaren opgemaakt en ondertekend als er partijen zijn. Elke partij ontvangt een exemplaar. Vraag E.4../2 10 maanden na het einde van uw tussenkomst in een dossier stelt de advocaat van uw gewezen cliënt in kennis va het feit dat er problemen zijn in de boekhouding alsook met betrekking tot belastingaangiftes die niet werden ingediend en dit tijdens de periode dat u op het dossier werkte. De niet-uitgevoerde prestaties werden wel gefactureerd aan en betaald door de cliënt. De advocaat vraagt de tussenkomst van uw beroepsaansprakelijkheidsverzekering. U deelt hem mee dat u uw beroepsaansprakelijkheidsverzekering 6 maanden geleden heeft opgezegd wegens te duur en niet nuttig. Maak in uw antwoorden duidelijk melding van de toepasselijke wettelijke en/of reglementaire basis. 1. Kan u als boekhouder BIBF niet gedekt zijn door een beroepsaansprakelijkheidsverzekering? Antwoord: Neen, er is een verplichting tot onderschrijven van een beroepsaansprakelijkheidsverzekering en dit op basis van artikel 14 van het Reglement van Plichtenleer en artikel 50 1 van de wet van 22 april mei 2013/ p.23

24 2. Om u tegen deze aantijgingen te kunnen verdedigen moet u bepaalde elementen uit het dossier van de gewezen cliënt aan zijn advocaat meedelen. Welke elementen mag u meedelen? Antwoord: Artikel 19, c) van het Reglement van Plichtenleer : elementen noodzakelijk voor de persoonlijke verdediging in rechterlijke of tuchtaangelegendheden en dit rekening houdende met de wettelijke verplichtingen inzake het beroepsgeheim. Vraag E.5../2 U wordt gecontacteerd door een gewezen lid van het BIBF die wil dat u hem vertegenwoordigt voor het volgende. Hij vertelt dat er lastens hem een tuchtrechtelijk schrapping werd uitgesproken en dit o.a. wegens het niet afsluiten van een beroepsaansprakelijkheidsverzekering, niet naleven van de verplichtingen inzake permanente vorming en wegens het ontbreken van bekwaamheid en waardigheid bij de uitoefening van het beroep. Deze beslissing is definitief geworden op 22 april Hij wenst zich opnieuw in te schrijven op het tableau van de beroepsbeoefenaars. Vragen : 1. Welke procedure moet hiervoor gevolgd worden? 2. Vanaf welk ogenblik en onder welke voorwaarden kan hij effectief opnieuw geïntegreerd worden in het Instituut. Maak in uw antwoorden duidelijk melding van de toepasselijke wettelijke en/of reglementaire basis. Antwoorden : 1. Procedure eerherstel art 61 bis, 2 KB aanvraag tot wederinschrijving Ieder lid van het beroepsinstituut dat één of meer tuchtstraffen heeft opgelopen, welke niet zijn uitgewist bij toepassing van 1, mag bij de Kamer van Beroep een aanvraag tot eerherstel indienen. 2. De aanvraag is ontvankelijk wanneer : 1 een termijn van vijf jaar is verstreken sedert d e datum van de definitieve beslissing waarbij de laatste tuchtstraf is uitgesproken; 2 betrokkene strafrechterlijk eerherstel heeft gek regen indien hij een tuchtstraf heeft opgelopen voor een feit dat tot een strafrechterlijke veroordeling aanleiding heeft gegeven; 04 mei 2013/ p.24

25 3 een termijn van twee jaar is verstreken sedert d e beslissing van de Kamer van Beroep is uitgesproken, ingeval deze een vorige aanvraag heeft afgewezen. In dit geval is de aanvraag slechts ontvankelijk vanaf 22 april mei 2013/ p.25

26 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E T F I S C A L I S T E S A G R É É S Loi du 22 avril 1999 PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 4 MEI 2013 DEEL 2 II. FISCALITEIT : /35 III. RECHT : /15 Sub-Totaal: /50 F. G H I J K 04 mei 2013/ p.26

27 ZONE VOORBEHOUDEN AAN DE CORRECTOREN Deel II II. FISCALITEIT (inclusief beginselen van registratie- en successierechten alsook de beginselen inzake douane en accijnzen) /35 F. BTW /10 G. PERSONENBELASTING /10 H. VENNOOTSCHAPSBELASTING /10 I. BELASTINGSPROCEDURES /5 III. VENNOOTSCHAPSRECHT EN ANDERE RECHTSTAKKEN (II) /15 J. VENNOOTSCHAPSRECHT EN DE WETGEVING IN VERBAND MET /10 ONDERNEMINGEN IN MOEILIJKHEDEN K. BEGINSELEN VAN HET ARBEIDS- EN SOCIAAL ZEKERHEIDSRECHT /5 TOTAAL DEEL II : /50 04 mei 2013/ p.27

28 PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN BIBF KB van 20 januari 2003 (B.S. 12/02/2003), gewijzigd bij KB van 10/08/2005 SCHRIFTELIJKE PROEF 4 MEI 2013 DEEL 2 Algemene Instructies Er zijn 2 delen voorzien voor deze schriftelijke proef : - het eerste deel zal plaatsvinden van 09u00 tot 12u00 u. (betreft vragen A tot E : boekhouding en deontologie ) - het tweede deel van 13u30 tot 16u00 u (betreft vragen F tot K : fiscaliteit en vennootschapsrecht en andere rechtstakken ) Gelieve op ELK blad van deze examenreeks uw naam, voornaam en lidnummer (zie oproepingsbrief) te vermelden Enkel het gebruik van een rekenmachine, een rekeningenstelsel, de BIBF-Codex (papieren versie) en een blauwe of zwarte balpen (geen potlood of rode balpen) zijn toegelaten Het niet naleven van deze bovenvermelde voorwaarden zal leiden tot het verlaten van de aula en de ongeldigheid van dit examen. Dit examen bestaat uit een reeks vragen, gegroepeerd in 3 deeldomeinen : Boekhouding (40 punten), Fiscaliteit (35 punten), Vennootschapsrecht en andere rechtstakken (25 punten) De resultaten worden toegestuurd van zodra de correctoren alle exemplaren hebben verbeterd. Deze vragenlijst (MET modelantwoorden) zal uiterlijk 15 dagen na dit examen op de website worden gepubliceerd. Om toegelaten te worden tot het mondeling gedeelte voor het bekomen van de titel van erkend boekhouder BIBF, dient de kandidaat minstens 50% van de punten op het schriftelijk gedeelte te behalen en bovendien minstens 60 % van de punten op deeldomein boekhouden en 50% op het vak deontologie. De kandidaten erkend boekhouder fiscalist dienen bovendien minstens 60 % te behalen op het deeldomein inzake fiscaliteit (= 21 op 35 punten op deeldomein II). VEEL SUCCES!!!!!! 04 mei 2013/ p.28

29 DEELDOMEIN FISCALITEIT (inclusief beginselen van registratie- en successierechten alsook de beginselen inzake douane en accijnzen)./35 F. BTW /10 Tenzij anders aangeduid zijn de vermelde bedragen steeds exclusief BTW Vraag F. 1. /5 Welke verrichtingen moet u doen in de volgende situatie? Een loodgieter stopt zijn activiteiten op 31/1/2012 en draagt de gehele handel over doch behoudt, voor persoonlijk gebruik, een auto. De auto was door hem aangekocht in 2008 voor ,00 EUR en werd volledig geïnvesteerd in zijn economische activiteit. De tweedehandswaarde van het voertuig op 31/12/2012 bedraagt 4.500,00 EUR. ANTWOORD : Aard van de verrichting : Onttrekking (art. 12, 1, 5 BTW-wetboek ) Berekening van de regularisatie BTW-aangifte. : Belastbare basis: 4.500,00 x 50% = 2.250,00 (methode van de gewone waarde) of ,00 x 1/5 x 50% = 2.267,50 (methode met de regel van de herziening) Vak 03 : 2.250,00 Vak 54 : 472,50 (2.250,00 x 21%) of Vak 03 : 2.267,50 Vak 54 : 476,18 (2.267,50 x 21%) Vraag F. 2. /5 1 (A) koopt 100 wijnkistjes (twee flessen wijn ver pakt in één kist). Per kist is de aankoopprijs 60 (BTW 21 % inclusief). Deze kistjes zijn bestemd om als nieuwjaarsgeschenk te worden overhandigd aan de klanten van (A) (één kistje per klant); 2 (A) koopt 50 wijnkistjes (twee flessen wijn verp akt in één kistje). Per kistje is de aankoopprijs 45 (BTW 21 % inclusief). Deze kistjes zijn bestemd om als eindejaarsgeschenk te worden overhandigd aan de 50 personeelsleden van (A) ( één kistje per personeelslid); 04 mei 2013/ p.29

30 3 (A) koopt een rouwkrans (bloemen) ter gelegenhei d van het overlijden van één van haar personeelsleden. De aankoopprijs is 35 ( BTW inclusief). Deze rouwkrans wordt bijgezet op het graf van het overleden personeelslid; 4 (A) koopt ter gelegenheid van Sint-Niklaas speel goed voor de kinderen van de personeelsleden. Het betreft 50 pakketten, ter waarde van 45 ( BTW 21 % inclusief) per pakket en ieder personeelslid heeft recht op één pakket per kind jonger dan 12 jaar; 5 (A) koopt een rouwkrans ter waarde van 35 (inc lusief btw) ter gelegenheid van het overlijden van de vroegere gedelegeerd bestuurder van de firma; Gevraagd : Geef voor de hierboven vermelde gevallen de roosters van de Belgische BTW-aangifte van (A) met de passende bedragen, wetende dat (A) een BTW-plichtige vennootschap is met volledig recht op aftrek. Licht telkens ook uw antwoord toe. ANTWOORD : 1 roosters : , ,33 reden: handelsgeschenken zijn aftrekbaar beneden de 50,00 (exclusief BTW ) 2 rooster : ,00 reden : eindejaarsgeschenken aan personeelsleden zijn slechts aftrekbaar t/m 35,00 (exclusief BTW ) 3 roosters : 82 28, ,07 reden : een rouwkrans bij overlijden van een personeelslid van de onderneming is aftrekbaar, wanneer de aankoopprijs de som van 35,00 (exclusief btw) niet overtreft. 4 rooster : ,00 reden : de geschenken ter gelegenheid van St. Niklaas voor de kinderen van personeelsleden (beneden een bepaalde leeftijdscategorie) zijn slechts aftrekbaar t/m 35,00 (exclusief BTW ) 5 rooster : 82 35,00 reden : niet aftrekbaar - beslissing E.T van 12 september mei 2013/ p.30

31 04 mei 2013/ p.31

32 04 mei 2013/ p.32

33 G. PERSONENBELASTING /10 Vraag G.1. /6 0,75 per antwoord Omcirkel het juiste antwoord. 1. De aftrekbaarheid van de autokosten voor een zelfstandige (natuurlijke persoon) is afhankelijk van de CO2 uitstoot. 2. De heer X is loontrekkende. Tot 15 mei 2012 was de plaats van tewerkstelling op 1 km van zijn woonplaats. Op 16 mei 2012 verhuist de heer X en zijn woonplaats is thans op 90 km van de plaats van tewerkstelling. De heer X kan in zijn aangifte PB de kosten als volgt aftrekken : pro rata forfaitair tot 15 mei en de werkelijke kosten à rato van 0,15 /km vanaf 16 mei. 3. De heer Y is zaakvoerder van een BVBA. Zijn bezoldiging bedraagt /jaar. De forfaitair aftrekbare beroepskosten zijn beperkt tot 5% van de bezoldiging. 4. De heer Z is zelfstandig timmerman. Hij koopt een bestelwagen in nieuwe staat, afschrijfbaar op 5 jaar. De heer Z beschikt niet over een ander voertuig en dus wordt het beroepsgebruik geschat op 90 %. De heer Z kan om die reden in zijn aangifte PB geen gebruik maken van de investeringsaftrek. 5. Mevrouw G. is voltijds loontrekkende met een belastbaar jaarloon van Zij heeft een activiteit als zelfstandige in bijberoep die haar netto opbrengt en dit zonder dat zij enige kosten heeft. Mevrouw G. kan het wettelijk kostenforfait voor «loontrekkenden» aftrekken van de inkomsten uit haar zelfstandig bijberoep. 6. De heer H. is zelfstandig vertegenwoordiger. Een groot deel van zijn cliënten is aangesloten bij de Lions Club. De heer H. wordt gevraagd om lid te worden van de Lions Club. Hij aanvaardt en kan dus de jaarlijkse ledenbijdrage van aftrekken. 7. Een arbeider heeft in de loop van 2012 in toepassing van de in zijn sector toepasselijke CAO-getrouwheidszegels ontvangen. Er werd geen bedrijfsvoorheffing ingehouden bij de uitbetaling. Het ontvangen bedrag moet derhalve niet worden aangegeven in de beroepsinkomsten bij het opstellen zijn aangifte in de personenbelasting. WAAR FOUT WAAR FOUT WAAR FOUT WAAR FOUT WAAR FOUT WAAR FOUT WAAR FOUT 04 mei 2013/ p.33

34 8. Mevrouw K. heeft in 2012 een loon ten belope van ontvangen voor een activiteit in België. Zij heeft ook in Duitsland gewerkt en heeft daar een salaris van ontvangen. Het Duitse salaris komt op geen enkele wijze tussen in de berekening van noch de belastbare basis noch de berekening van de belasting. WAAR FOUT Vraag G.2. /4 Energiebesparende uitgaven die in aanmerking komen voor belastingvermindering. Belastingplichtige-eigenaar van zijn woning is in 2011 overgegaan tot plaatsing van zowel zonnepanelen als van een zonneboiler. De woning is meer dan 5 jaar oud. De werken werden uitgevoerd worden door een geregistreerd aannemer. Kostprijs zonnecelpanelen : ,00 kostprijs zonneboiler : 6.000,00 Vragen 1. Kon voor beide investeringen genoten worden van een belastingvermindering? Voor welk bedrag? 2. Op welke wijze? 3. Wat gebeurt er vanaf aanslagjaar 2013 op fiscaal vlak met de overschotten? ANTWOORD : 1. Voor zover de uitgave werkelijk betaald is tijdens het belastbaar tijdperk 2011 en vóór 28 november 2011, de belastingvermindering bedraagt 40 % van de uitgave met een maximum van 2.830,00 voor de zonneboiler en van 3.680,00 (2.830,00+850,00) voor de zonnepanelen ,00 X 40% = 6.400,00 met max van 3.680,00; 6.000,00 X 40% = 2.400,00 (is < max. van 2.830,00). 2. De belastingvermindering verloopt op de volgende manier : 2011 : 6.400, ,00 = 8.800,00 beperkt tot 3.680,00. Rest over te dragen : 5.120,00; 2012 : 5.120,00 beperkt tot 3.810,00 (2.930, ,00) + indexatie. Rest over te dragen: 1.310,00 (+ index) onder voorbehoud van fiscale veranderingen; 2013 : 1.310,00 (+ index). 3. Het overschot aan de belastingvermindering wordt vanaf aanslagjaar 2013 omgevormd naar een belastingkrediet en kan worden overgedragen naar de volgende 3 belastbare tijdperken voor woningen die minstens 5 jaar in gebruik genomen zijn. 04 mei 2013/ p.34

35 H. VENNOOTSCHAPSBELASTING /10 Vraag H.1. /7 De bedrijfsleidersbezoldigingen zijn onvoldoende om het verlaagd tarief te kunnen toepassen, er wordt voorgesteld om aan de zaakvoerder van een kleine éénpersoons-bvba een tantième van 3.800, 00 toe te kennen. De situatie voor de bepaling van het resultaat ziet er als volgt uit : Beweging van het eigen vermogen 01/01/N 31/12/N Kapitaal , ,00 Wettelijke reserve 1.860, ,00 Onbeschikbare investeringsreserve 2.500, ,00 Beschikbare reserves 5.600, ,00 Overgedragen resultaat?? (te ,00 berekenen) ,00?? Resultatenrekening (boekhoudkundig) op 31/12/N Opbrengsten-kosten ,00 Periodieke bezoldiging zaakvoerder (-) ,00 Winst vóór belastingen ,00 Voorafbetaling 25/03/N (-) ( bonificatie 3%) Winst na belastingen Aangifte vennootschapsbelasting Beweging belastbare reserves??? (te berekenen) Verworpen uitgaven andere dan belastingen Het algemeen tarief voor onvoldoende voorafbetalingen is 2,25%. De investeringsreserve werd opgestart in N-2 en en is volledig voorzien sinds N-1. De vennootschap is een kleine vennootschap. VRAGEN 1. Hoeveel bedraagt de tantième die minimaal moet uitgekeerd worden om het verlaagd tarief te kunnen toepassen? 2. Bereken het bedrag van het supplement aan verschuldigde belasting. 04 mei 2013/ p.35

36 ANTWOORD : 1) Beweging belastbare reserves - voorlopig 01/01/N 31/12/N Kapitaal , ,00 Wettelijke reserves 1.860, ,00 Beschikbare reserves 5.600, ,00 Overgedragen resultaat , , , ,00 Belastbare basis vennootschapsbelasting voorlopig (13.300, ,00) Beweging belastbare reserves ( ) ,00 Verworpen uitgaven - belastingen 3.500,00 Verworpen uitgaven - andere 4.000,00 Belastbare basis ,00 Nazicht van de minimaal toe te kennen tantième: (Voorlopige winst + Verworpen uitgaven (belastingen en de andere) - Bezoldigingen)/2 Periodieke bezoldigingen ,00 Minimale Tantième 3.800,00 Globale bezoldiging ,00 (13.300, , , ,00)/2 2. Belastbare basis vennootschapsbelasting Beweging belastbare reserves ( ) 9.500,00 (Winst ,00 - tantième 3.800,00) Verworpen uitgaven - belastingen 3.500,00 Verworpen uitgaven - andere 4.000,00 Belastbare basis ,00 04 mei 2013/ p.36

37 Berekening vennootschapsbelasting definitief Venn.B aan 24,25% (17000,00*24,25%) 4.122,50 Crisisbijdrage 3% (4122,50*3%) 123,68 Verschuldigde belasting 4.246,18 VA1 25/03/N ,00 Verhoging onvoldoende VA 2,25% (4246,18-eventueel 95,54 terugbetaalbare RV*2,25) Bonificatie VA1 (3.500,00*3%) 3% - Geen verhoging daar - 105,00 bonificatie hoger is Bij te betalen belastingen 746,18 Controle Definitief belaste reserves Kapitaal , ,00 Wettelijke reserve 1.860, ,00 Beschikbare reserves 5.600, ,00 Overgedragen resultaat , ,82 (8.753, ,00) , , Belastbare basis vennootschapsbelasting Beweging belastbare reserves (33.813, ) 8.753,82 (13.300, ,00-746,18 = 8753,82) Verworpen uitgaven - belastingen 4.246,18 (3.500,00+746,18) Verworpen uitgaven - andere 4.000,00 Belastbare basis ,00 04 mei 2013/ p.37

38 Vraag H.2. /3 De NV Pampers heeft 7 jaar geleden voor 50 % ingetekend in het kapitaal van de NV Luiers, een vennootschap met een maatschappelijk kapitaal van 100. Voor die aandelen in NV Luiers heeft NV Pampers toen 65 betaald. Op 02/04/2013 wordt NV Luiers vereffend en NV Pampers ontvangt : Situatie a) : 40 Situatie b) : 70 Wat zijn de fiscale gevolgen in beide situaties? ANTWOORD : Situatie a) : 2 = 50 deel in het gestort kapitaal - Vergoeding : 40 Fiscaal aanvaarde minderwaarde : 10 (waarde 50 en terugbetaling van 40) Verworpen uitgave: minderwaarde op aandelen 15 (aankoop aan 65 en waarde 50) Situatie b) 70 Liquidatiebonus: 5 (aankoop aan 65 et terugbetaling van 70) RV 10 % (5 X 10 % = 0,50) Netto liquidatiebonus: 4,50 DBI-aftrek 5 x 95 % = 4,75 04 mei 2013/ p.38

39 I. BELASTINGPROCEDURES/ REGISTRATIERECHTEN EN SUCCESSIERECHTEN /5 Vraag I.1. /2,5 In welke gevallen kan een belastingplichtige een aanvraag tot ambtshalve ontheffing indienen? Antwoord : Artikel 376 WIB De ambtshalve ontheffing kan verleend worden in 3 gevallen : 1. De belastingplichtige wordt geconfronteerd met een situatie van overbelasting. Hij moet aantonen dat de overbelasting het gevolg is van een : - materiële vergissing - dubbele belasting - nieuwe feiten of bescheiden 2. Het recht op belastingvermindering werd niet toegekend; Artikel 376, 3,2 WIB 3. De belastingplichtige heeft recht op een overschot van te veel betaalde voorheffingen en voorafbetalingen. Artikel 376, 3,1 WIB Vraag I.2. /2,5 1. Wat is de procedure van de aanslag van ambtswege 2. Citeer de wettelijke bepalingen die deze procedure regelen. 3. Wat is/zijn het/de gevolg(en)? ANTWOORD 1. De administratie der directe belastingen kan de aanslag ambtshalve vestigen op het bedrag van de belastbare inkomsten die zij kan vermoeden op grond van de gegevens waarover zij beschikt, in de gevallen waarin de belastingplichtige nagelaten heeft : - ofwel een aangifte te doen binnen de termijnen - ofwel aan de vormgebreken waarmede de aangifte is aangetast binnen de daarvoor toegestane termijn, te verhelpen; - ofwel de in artikel 315 vermelde boeken, bescheiden en registers of de in artikel 315bis bedoelde dossiers, dragers of gegevens over te leggen; - ofwel de op grond van artikel 316 gevraagde inlichtingen binnen de termijn te verstrekken; - ofwel binnen de in artikel 346 gestelde termijn te antwoorden op het erin bedoelde bericht van wijziging. 2. Artikel 351en 352 van WIB 04 mei 2013/ p.39

40 3. Indien hij ambtshalve is aangeslagen behoort het aan de belastingplichtige om het bewijs te leveren van het juiste bedrag van de belastbare inkomsten en van de andere te zijnen name in aanmerking komende gegevens.(art 352 WIB) = omkering bewijslast 04 mei 2013/ p.40

41 III. DEELDOMEIN VENNOOTSCHAPSRECHT EN ANDERE RECHTSTAKKEN (II)./15 J. VENNOOTSCHAPSRECHT, ONDERNEMINGEN IN MOEILIJKHEDEN /10 Licht uw standpunt toe en bevestig door de vermelding van de toepasselijke wettelijke of reglementaire bepalingen Vraag J.1. /4 Kunnen VZW s failliet verklaard worden? Verklaar uw antwoord. ANTWOORD : In principe is een vzw niet gemachtigd daden van koophandel, zoals bedoeld in art 2 Failissementswet te stellen en kan de winst uit haar ondergeschikte handelsbedrijvigheid niet aan de vennoten worden toegekend. Zij is dus geen handelaar. Onregelmatig optredende vzw s moeten derhalve op vordering van het Openbaar ministerie ontbonden worden. In de rechtspraak komen wel gevallen voor waarin vzw s die onvermogend geworden waren toch gerechtelijk vereffend worden volgens de regelen van het faillissement. Vraag J.2. /3 Wat zijn de doelstellingen van de procedure gerechtelijke reorganisatie? ANTWOORD : Artikel 16 Wet betreffende de continuïteit van de ondernemingen: De procedure van gerechtelijke reorganisatie strekt tot het behouden, onder toezicht van de rechter, van de continuïteit van het geheel of een gedeelte van de onderneming in moeilijkheden of van haar activiteiten. Zij laat toe aan de schuldenaar een opschorting toe te kennen met het oog op : - hetzij het bewerkstelligen van een minnelijk akkoord - hetzij het verkrijgen van het akkoord van de schuldeisers over een reorganisatieplan, - hetzij de overdracht onder gerechtelijk gezag toe te staan, aan een of meerdere derden, van het geheel of een gedeelte van de onderneming of haar activiteiten, 04 mei 2013/ p.41

42 Vraag J.3. /3 A. De heer PEETERS en zijn echtgenote hebben een BVBA opgericht in 2010, welk minimum bedrag moet gestort worden op het moment van de oprichting. ANTWOORD Ten minste 6.200,00 - art 223 van het W. Venn. B. 1. Wie kan de algemene vergadering bijéénroepen in een BVBA? 2. Wanneer kan deze algemene vergadering bijééngeroepen worden? 3. Wat is de inhoud van de oproeping tot de algemene vergadering? 4. Wanneer moet de oproeping gebeuren? 5. Hoe moet de oproeping gebeuren? ANTWOORD Art van het W. Venn. 1. Het bestuursorgaan en de commissarissen, indien er zijn, kunnen de algemene vergadering bijéénroepen. 2. Op vraag van de vennoten die meer dan 1/5 van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigen. 3. De agenda met de behandelende onderwerpen dagen voor de algemene vergadering 5. Door middel van een aangetekend schrijven tenzij de bestemmelingen individueel, uitdrukkelijk en schriftelijk hebben ingestemd om de oproeping via een ander communicatiemiddel te ontvangen. 04 mei 2013/ p.42