PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 4 MEI 2013

Maat: px
Weergave met pagina beginnen:

Download "PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 4 MEI 2013"

Transcriptie

1 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E T F I S C A L I S T E S A G R É É S Loi du 22 avril 1999 PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 4 MEI 2013 DEEL 1 I. BOEKHOUDEN: /40 III. PLICHTENLEER: /10 Sub-Totaal: /50 A B C D E NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.1

2 ZONE VOORBEHOUDEN AAN DE CORRECTOREN Deel I I. BOEKHOUDING /40 A. ALGEMENE BOEKHOUDING /15 B. WETGEVING OP DE BOEKHOUDING EN DE JAARREKENING VAN DE ONDERNEMING + OPSTELLEN, ANALYSE EN KRITISCHE /15 BEOORDELING VAN DE JAARREKENING C. ALGEMENE BEGINSELEN VAN HET FINANCIEEL BEHEER /5 D. ORGANISATIE VAN DE BOEKHOUDINGSDIENSTEN EN DE ADMINISTRATIEVE DIENSTEN VAN DE ONDERNEMING /5 III. PLICHTENLEER (I) /10 TOTAAL DEEL I : /50 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.2

3 PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN BIBF KB van 20 januari 2003 (B.S. 12/02/2003), gewijzigd bij KB van 10/08/2005 SCHRIFTELIJKE PROEF 4 MEI 2013 DEEL 1 Algemene Instructies Er zijn 2 delen voorzien voor deze schriftelijke proef : - het eerste deel zal plaatsvinden van 09u00 tot 12u00 u. (betreft vragen A tot E : boekhouding en deontologie ) - het tweede deel van 13u30 tot 16u00 u (betreft vragen F tot K : belastingen en recht) Gelieve op ELK blad van deze examenreeks uw naam, voornaam en lidnummer (zie oproepingsbrief) te vermelden Enkel het gebruik van een rekenmachine, een rekeningenstelsel, de BIBF-Codex (papieren versie) en een blauwe of zwarte balpen (geen potlood of rode balpen) zijn toegelaten Het niet naleven van deze bovenvermelde voorwaarden zal leiden tot het verlaten van de aula en de ongeldigheid van dit examen. Dit examen bestaat uit een reeks vragen, gegroepeerd in 3 deeldomeinen : Boekhouding (40 punten), Fiscaliteit (35 punten), Vennootschapsrecht en andere rechtstakken (25 punten) De resultaten worden toegestuurd van zodra de correctoren alle exemplaren hebben verbeterd. Deze vragenlijst (MET modelantwoorden) zal uiterlijk 15 dagen na dit examen op de website worden gepubliceerd. Om toegelaten te worden tot het mondeling gedeelte voor het bekomen van de titel van erkend boekhouder BIBF, dient de kandidaat minstens 50% van de punten op het schriftelijk gedeelte te behalen en bovendien minstens 60 % van de punten op deeldomein boekhouden en 50% op het vak deontologie. De kandidaten erkend boekhouder fiscalist dienen bovendien minstens 60 % te behalen op het deeldomein inzake fiscaliteit (= 21 op 35 punten op deeldomein II). VEEL SUCCES!!!!!! NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.3

4 DEELDOMEIN BOEKHOUDING./40 Alle journaalposten moeten een datum en een omschrijving bevatten. De rekeningen moeten minstens uit 3 cijfers bestaan. A. ALGEMENE BOEKHOUDING /15 Vraag A. 1. /5 Een kleine vennootschap verkoopt een machine voor in N7. De machine had een aanschaffingswaarde van in het jaar N0. De machine heeft een levensduur van tien jaar en wordt enkel gebruikt voor beroepsdoeleinden. De belastingvoet is 33,99 %. De onderneming kiest fiscaal voor het stelsel van de gespreide taxatie. In N8 gebeurt een investering van een machine voor die opnieuw tien jaar zal kunnen gebruikt worden. Tot N15 zijn er geen nieuwe investeringen. Vragen : 1. Geef de journaalposten in N7 voor de verkoop van de machine. 2. Geef de eindejaarsjournaalposten in N8 voor deze herinvestering. 3. Hoeveel bedraagt de balansrubriek uitgestelde belastingen, op balansdatum einde boekjaar N11? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.4

5 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.5

6 Vraag A. 2. /5 De onderneming heeft een openstaande vordering op dubieuze debiteur X voor een bedrag van 9.075,00 EUR (BTW-tarief = 21%). Er werd reeds een waardevermindering geboekt voor 50% van de dubieuze vordering. Uiteindelijk betaalt de debiteur EUR. Vraag : Geef de journaalposten van de betaling. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.6

7 Vraag A.3. /5 1) Geef de twee maandelijkse journaalposten voor de betaling van het loon van een arbeider als je weet dat de bruto maandbezoldiging van deze arbeider 2.200,00 bedraagt, de RSZ werknemer 13,07 %, de bedrijfsvoorheffing 25%, de patronale bijdragen 750,00 en dat de 15 de van de maand door de bank een voorschot van 800,00, betaald werd. 2.) Geef de maandelijkse journaalpost van de zaakvoerder. De bruto wedde is 3.000,00, de bedrijfsvoorheffing 800,00, de sociale bijdragen betaald door de onderneming bedragen 2.100,00 per kwartaal. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.7

8 B. WETGEVING OP DE BOEKHOUDING EN DE JAARREKENING VAN DE ONDERNEMING + OPSTELLEN, ANALYSE EN KRITISCHE BEOORDELING VAN DE JAARREKENING Vraag B. 1. /15 /5 1. Op welke rubrieken van het aktief is het boeken van een herwaarderingsmeerwaarde mogelijk? 2. Op welke rubrieken niet? 3. Welke voorwaarden moeten vervuld zijn om tot het boeken van een herwaarderingsmeerwaarden te kunnen overgaan? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.8

9 Vraag B. 2. /6 1. Gelieve de bijlagen betreffende de staat van de schulden en de niet in de balans opgenomen rechten en verplichtingen te vervolledigen op datum van 31/12/N rekening houdend met onderstaande gegevens. 2. Gelieve desgevallend de rekeningen van de niet in de balans opgenomen rechten verplichtingen op te geven die gebruikt moeten worden; Gegevens : a. Lening bij de bank voor de oprichting van een industrieel onroerend goed op de grond van de vennootschap Datum van de lening: 01/03/N-10 Bedrag van de lening : ,00 Duur : 20 jaar Jaarlijkse vervaldag in kapitaal ,00 Waarborg: Hypothecaire inschrijving ten ,00 belopen van Boekhoudkundige situatie op 31/12/N Schulden op meer dan één jaar ,00 Schulden op ten hoogste één jaar die ,00 binnen het jaar vervallen : Aankoopwaarde van de grond ,00 Aankoopwaarde van het onroerend goed ,00 Geboekte afschrijvingen : jaarlijks 5% lineair b. Schulden in rekening courant Zichtrekening bank xyyz, debetsaldo bij de bankier van : (maximale toegelaten overschrijding als kredietlijn voor ) Kredietkaart abc, verrichtingen van de maand december : (betaalbaar via domiciliëring de volgende maand) ,00-500,00 c. Fiscale schulden Rekening courant BTW : 3 de kwartaal N : 1.260,00 BTW verschuldigd 4 de kwartaal N : 4.300,00 BTW verschuldigd Bijzondere BTW rekening op datum van 05/10/N Boete voor niet -indiening van de klantenlisting van de BTW belastingplichtigen: 2.500,00 verschuldigd NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.9

10 d. De vennootschap heeft roerende waarden in bewaring gegeven om een lening te garanderen toegestaan door een financiële instelling aan één van de partners waarmee de vennootschap zaken doet, er ingeschreven voor een bedrag van 3.750,00. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.10

11 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.11

12 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.12

13 Vraag B. 3. /4 Geef 4 informaties te vermelden in het volledig schema die niet teruggevonden worden in het verkort schema van de jaarrekening. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.13

14 C. ALGEMENE BEGINSELEN VAN HET FINANCIEEL BEHEER /5 Vraag C.1. /2,5 De FOD Economie voert jaarlijks een verplichte enquête uit naar de structurele kenmerken van de ondernemingen. Deze enquête is gebaseerd op de cijfers van de recentste neergelegde jaarrekening. Vraag: Leg uit wat de door FOD-Economie uitgevoerde verticale en een horizontale analyse van de jaarrekening inhoudt. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.14

15 Vraag C.2. /2,5 Geef commentaar op de evolutie van de kerncijfers van de jaarrekening van de vennootschap LAMBDA, van N tot N+2 (wetende dat de vennootschap is opgericht op 02/01/N). JAARREKENING VAN DE VENNOOTSCHAP LAMBDA ACTIEF VASTE ACTIVA N+2 N+1 N Terreinen en gebouwen , , ,00 Voorraden , , ,00 VLOTTENDE ACTIVA N+2 N+1 N Klanten , , ,00 Bank 0, , ,00 TOTAAL ACTIEF , , ,00 PASSIEF EIGEN VERMOGEN N+2 N+1 N Kapitaal , , ,00 Reserves , , ,00 Overgedragen resultaat , , ,00 SCHULDEN N+2 N+1 N Bankschulden , , ,00 Leveranciers korte termijn , , ,00 TOTAAL PASSIEF , , ,00 RESULTATENREKENING N+2 N+1 N Zakencijfer , , ,00 Handelsgoederen, grond-en hulpstoffen , , ,00 Diensten en diverse goederen , , ,00 Bezoldigingen , , ,00 Afschrijvingen , , ,00 Financiële kosten , , ,00 RESULTAAT , , ,00 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.15

16 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.16

17 D. ORGANISATIE VAN DE BOEKHOUDING EN DE ADMINISTRATIEVE DIENSTEN VAN DE ONDERNEMING. /5 Vraag D.1. /5 Op basis van een aanbeveling komt een mogelijke (Belgische) cliënt u (erkend boekhouder BIBF) raadplegen. Hij wil weten welke stappen hij moet zetten om een activiteit te starten als zelfstandige schrijnwerker in hoofdberoep. Hij wil geen vennootschap oprichten of overnemen. Vragen: 1. Welke zijn de verplichte te vervullen formaliteiten? 2. Geef ten minste drie verzekeringscontracten die u deze cliënt zou aanbevelen te onderschrijven. 3. Wat gaat u de cliënt aanbevelen indien hij een handelsfonds wil overnemen? 4. Wat zijn gevolgen wanneer hij zijn activiteit begint op 28 december N? 5. Welke boeken zal deze cliënt moeten houden? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.17

18 III. PLICHTENLEER (I) /10 E. PLICHTENLEER /10 Geef steeds een korte toelichting bij uw antwoord en bevestig dit door de vermelding van het artikel/de artikelen van wet en/of KB die van toepassing zijn Vraag E.1.../2 Een nieuwe cliënt, NV Automotief, actief in de autohandel, vraagt u om haar boekhouding te verzorgen. Na een eerste afspraak met de cliënt zelf, beslist u om het dossier te aanvaarden. Vraag Wanneer u op het kantoor het dossier van deze nieuwe cliënt aanmaakt, welke documenten moeten deel uitmaken van het permanent dossier? Geef er minstens vier. Vraag E.2../2 U is erkend boekhouder-fiscalist sinds 2008 en u voert sinds enkele jaren al de boekhouding van de NV Constructief, actief in de bouwsector. Het is een ernstige cliënt en u heeft er tot op heden nooit problemen mee gehad. In het begin van de maand april 2013, laattijdig en na enkele herinneringen, overhandigt uw cliënt de boekhoudstukken van het laatste kwartaal van van 2012 en begin 2013 met het oog op verwerking in de boekhouding. U stelt al snel vast dat deze stukken niet overeenstemmen met de stukken die tot voor kort door uw cliënt werden overhandigd. U stelt vast dat maar drie arbeiders worden aangegeven en er geen spoor is van de tussenkomst van onderaannemers en dit terwijl tot voor kort uw cliënt nochtans belangrijke private en publieke werven heeft en met veel arbeiders werkte. De bedragen op de facturen zijn ongewoonlijk hoog, de facturen zijn opgesteld in een u onbekende taal en u stelt vast dat er, zonder dat u hiervan in kennis werd gesteld, nieuwe bestuurders werden benoemd. Ondanks diverse opzoekingen slaagt u er niet in deze bestuurders te identificeren. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.18

19 Vragen om informatie en toelichting van uwentwege worden door de cliënt niet beantwoord. Het enige wat er gebeurt is dat een «nieuwe» bestuurder met u contact neemt en oplegt om alles in te boeken zoals het werd doorgegeven. De activiteiten van deze cliënt zijn op minst vreemd te noemen. Vragen 1. Wat is de CFI en wat is haar taak? 2. Heeft u in het voorliggend geval en gelet op het gedrag van de cliënt, enige verplichting naar de CFI toe? 3. Uw bankier meldt u dat zij telefonisch contact heeft gehad met de CFI over deze cliënt. Moet u nog iets anders doen? 4. Gaat u uw cliënt in kennis stellen van de eventueel door u ondernomen stappen? Vraag E.3../2 Een cliënt deelt u per brief mee dat hij niet meer tevreden is over uw diensten en dat hij zijn dossier wenst op te halen. U nodigt hem uit om de gegevens van de nieuwe boekhouder mede te delen zodat u het dossier aan deze laatste kan overmaken. U herinnert hem bovendien aan het feit dat de algemene voorwaarden voorzien dat de cliënt die zijn dossier terugwil 350,00 dient te betalen voor het klaarmaken en overdragen van het dossier. Een overdracht die trouwens maar zal gebeuren nadat uw kantoor de betaling ontvangen heeft. Vragen Licht uw antwoorden toe en vergeet niet de toepasselijke wettelijke en/of reglementaire bepaling(en) te vermelden. 1. Kan u opleggen dat u het dossier alleen aan een confrater zal overdragen? 2. Is het bijhouden van het dossier tot ontvangst van de betaling in overeenstemming met het Reglement van plichtenleer? 3. Uw verhouding met de cliënt is enkel vastgelegd in algemene voorwaarden. Bestaat er een document dat hiervoor geschikter is? 4. Indien zo een document wordt opgemaakt en getekend, in hoeveel exemplaren moet dit dan gebeuren? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.19

20 Vraag E.4../2 10 maanden na het einde van uw tussenkomst in een dossier stelt de advocaat van uw gewezen cliënt in kennis va het feit dat er problemen zijn in de boekhouding alsook met betrekking tot belastingaangiftes die niet werden ingediend en dit tijdens de periode dat u op het dossier werkte. De niet-uitgevoerde prestaties werden wel gefactureerd aan en betaald door de cliënt. De advocaat vraagt de tussenkomst van uw beroepsaansprakelijkheidsverzekering. U deelt hem mee dat u uw beroepsaansprakelijkheidsverzekering 6 maanden geleden heeft opgezegd wegens te duur en niet nuttig. Maak in uw antwoorden duidelijk melding van de toepasselijke wettelijke en/of reglementaire basis. 1. Kan u als boekhouder BIBF niet gedekt zijn door een beroepsaansprakelijkheidsverzekering? 2. Om u tegen deze aantijgingen te kunnen verdedigen moet u bepaalde elementen uit het dossier van de gewezen cliënt aan zijn advocaat meedelen. Welke elementen mag u meedelen? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.20

21 Vraag E.5../2 U wordt gecontacteerd door een gewezen lid van het BIBF die wil dat u hem vertegenwoordigt voor het volgende. Hij vertelt dat er lastens hem een tuchtrechtelijk schrapping werd uitgesproken en dit o.a. wegens het niet afsluiten van een beroepsaansprakelijkheidsverzekering, niet naleven van de verplichtingen inzake permanente vorming en wegens het ontbreken van bekwaamheid en waardigheid bij de uitoefening van het beroep. Deze beslissing is definitief geworden op 22 april Hij wenst zich opnieuw in te schrijven op het tableau van de beroepsbeoefenaars. Vragen : 1. Welke procedure moet hiervoor gevolgd worden? 2. Vanaf welk ogenblik en onder welke voorwaarden kan hij effectief opnieuw geïntegreerd worden in het Instituut. Maak in uw antwoorden duidelijk melding van de toepasselijke wettelijke en/of reglementaire basis. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.21

22 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E T F I S C A L I S T E S A G R É É S Loi du 22 avril 1999 PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 4 MEI 2013 DEEL 2 II. FISCALITEIT : /35 III. RECHT : /15 Sub-Totaal: /50 F. G H I J K NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.22

23 ZONE VOORBEHOUDEN AAN DE CORRECTOREN 04 mei Deel II II. FISCALITEIT (inclusief beginselen van registratie- en successierechten alsook de beginselen inzake douane en accijnzen) /35 F. BTW /10 G. PERSONENBELASTING /10 H. VENNOOTSCHAPSBELASTING /10 I. BELASTINGSPROCEDURES /5 III. VENNOOTSCHAPSRECHT EN ANDERE RECHTSTAKKEN (II) /15 J. VENNOOTSCHAPSRECHT EN DE WETGEVING IN VERBAND MET /10 ONDERNEMINGEN IN MOEILIJKHEDEN K. BEGINSELEN VAN HET ARBEIDS- EN SOCIAAL ZEKERHEIDSRECHT /5 TOTAAL DEEL II : /50 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.23

24 PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN BIBF KB van 20 januari 2003 (B.S. 12/02/2003), gewijzigd bij KB van 10/08/2005 SCHRIFTELIJKE PROEF 4 MEI 2013 DEEL 2 Algemene Instructies Er zijn 2 delen voorzien voor deze schriftelijke proef : - het eerste deel zal plaatsvinden van 09u00 tot 12u00 u. (betreft vragen A tot E : boekhouding en deontologie ) - het tweede deel van 13u30 tot 16u00 u (betreft vragen F tot K : fiscaliteit en vennootschapsrecht en andere rechtstakken ) Gelieve op ELK blad van deze examenreeks uw naam, voornaam en lidnummer (zie oproepingsbrief) te vermelden Enkel het gebruik van een rekenmachine, een rekeningenstelsel, de BIBF-Codex (papieren versie) en een blauwe of zwarte balpen (geen potlood of rode balpen) zijn toegelaten Het niet naleven van deze bovenvermelde voorwaarden zal leiden tot het verlaten van de aula en de ongeldigheid van dit examen. Dit examen bestaat uit een reeks vragen, gegroepeerd in 3 deeldomeinen : Boekhouding (40 punten), Fiscaliteit (35 punten), Vennootschapsrecht en andere rechtstakken (25 punten) De resultaten worden toegestuurd van zodra de correctoren alle exemplaren hebben verbeterd. Deze vragenlijst (MET modelantwoorden) zal uiterlijk 15 dagen na dit examen op de website worden gepubliceerd. Om toegelaten te worden tot het mondeling gedeelte voor het bekomen van de titel van erkend boekhouder BIBF, dient de kandidaat minstens 50% van de punten op het schriftelijk gedeelte te behalen en bovendien minstens 60 % van de punten op deeldomein boekhouden en 50% op het vak deontologie. De kandidaten erkend boekhouder fiscalist dienen bovendien minstens 60 % te behalen op het deeldomein inzake fiscaliteit (= 21 op 35 punten op deeldomein II). VEEL SUCCES!!!!!! NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.24

25 II. DEELDOMEIN FISCALITEIT (inclusief beginselen van registratie- en successierechten alsook de beginselen inzake douane en accijnzen)./35 F. BTW /10 Tenzij anders aangeduid zijn de vermelde bedragen steeds exclusief BTW Vraag F. 1. /5 Welke verrichtingen moet u doen in de volgende situatie? Een loodgieter stopt zijn activiteiten op 31/1/2012 en draagt de gehele handel over doch behoudt, voor persoonlijk gebruik, een auto. De auto was door hem aangekocht in 2008 voor ,00 EUR en werd volledig geïnvesteerd in zijn economische activiteit. De tweedehandswaarde van het voertuig op 31/12/2012 bedraagt 4.500,00 EUR. Vraag F. 2. /5 1 (A) koopt 100 wijnkistjes (twee flessen wijn ver pakt in één kist). Per kist is de aankoopprijs 60 (BTW 21 % inclusief). Deze kistjes zijn bestemd om als nieuwjaarsgeschenk te worden overhandigd aan de klanten van (A) (één kistje per klant); 2 (A) koopt 50 wijnkistjes (twee flessen wijn verp akt in één kistje). Per kistje is de aankoopprijs 45 (BTW 21 % inclusief). Deze kistjes zijn bestemd om als eindejaarsgeschenk te worden overhandigd aan de 50 personeelsleden van (A) ( één kistje per personeelslid); 3 (A) koopt een rouwkrans (bloemen) ter gelegenhei d van het overlijden van één van haar personeelsleden. De aankoopprijs is 35 ( BTW inclusief). Deze rouwkrans wordt bijgezet op het graf van het overleden personeelslid; NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.25

26 4 (A) koopt ter gelegenheid van Sint-Niklaas speel goed voor de kinderen van de personeelsleden. Het betreft 50 pakketten, ter waarde van 45 ( BTW 21 % inclusief) per pakket en ieder personeelslid heeft recht op één pakket per kind jonger dan 12 jaar; 5 (A) koopt een rouwkrans ter waarde van 35 (inc lusief btw) ter gelegenheid van het overlijden van de vroegere gedelegeerd bestuurder van de firma; Gevraagd : Geef voor de hierboven vermelde gevallen de roosters van de Belgische BTW-aangifte van (A) met de passende bedragen, wetende dat (A) een BTW-plichtige vennootschap is met volledig recht op aftrek. Licht telkens ook uw antwoord toe. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.26

27 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.27

28 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.28

29 G. PERSONENBELASTING /10 Vraag G.1. /6 0,75 per antwoord Omcirkel het juiste antwoord. 1. De aftrekbaarheid van de autokosten voor een zelfstandige (natuurlijke persoon) is afhankelijk van de CO2 uitstoot. 2. De heer X is loontrekkende. Tot 15 mei 2012 was de plaats van tewerkstelling op 1 km van zijn woonplaats. Op 16 mei 2012 verhuist de heer X en zijn woonplaats is thans op 90 km van de plaats van tewerkstelling. De heer X kan in zijn aangifte PB de kosten als volgt aftrekken : pro rata forfaitair tot 15 mei en de werkelijke kosten à rato van 0,15 /km vanaf 16 mei. 3. De heer Y is zaakvoerder van een BVBA. Zijn bezoldiging bedraagt /jaar. De forfaitair aftrekbare beroepskosten zijn beperkt tot 5% van de bezoldiging. 4. De heer Z is zelfstandig timmerman. Hij koopt een bestelwagen in nieuwe staat, afschrijfbaar op 5 jaar. De heer Z beschikt niet over een ander voertuig en dus wordt het beroepsgebruik geschat op 90 %. De heer Z kan om die reden in zijn aangifte PB geen gebruik maken van de investeringsaftrek. WAAR FOUT WAAR FOUT WAAR FOUT WAAR FOUT 5. Mevrouw G. is voltijds loontrekkende met een belastbaar jaarloon van Zij heeft een activiteit als zelfstandige in bijberoep die haar netto opbrengt en dit zonder dat zij enige kosten heeft. Mevrouw G. kan het wettelijk kostenforfait voor «loontrekkenden» aftrekken van de inkomsten uit haar zelfstandig bijberoep. WAAR FOUT 6. De heer H. is zelfstandig vertegenwoordiger. Een groot deel van zijn cliënten is aangesloten bij de Lions Club. De heer H. wordt gevraagd om lid te worden van de Lions Club. Hij aanvaardt en kan dus de jaarlijkse ledenbijdrage van aftrekken. WAAR FOUT 7. Een arbeider heeft in de loop van 2012 in toepassing van de in zijn sector toepasselijke CAO-getrouwheidszegels ontvangen. Er werd geen bedrijfsvoorheffing ingehouden bij de uitbetaling. Het ontvangen bedrag moet derhalve niet worden aangegeven in de beroepsinkomsten bij het opstellen zijn aangifte in de personenbelasting. WAAR FOUT NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.29

30 8. Mevrouw K. heeft in 2012 een loon ten belope van ontvangen voor een activiteit in België. Zij heeft ook in Duitsland gewerkt en heeft daar een salaris van ontvangen. Het Duitse salaris komt op geen enkele wijze tussen in de berekening van noch de belastbare basis noch de berekening van de belasting. WAAR FOUT Vraag G.2. /4 Energiebesparende uitgaven die in aanmerking komen voor belastingvermindering. Belastingplichtige-eigenaar van zijn woning is in 2011 overgegaan tot plaatsing van zowel zonnepanelen als van een zonneboiler. De woning is meer dan 5 jaar oud. De werken werden uitgevoerd worden door een geregistreerd aannemer. Kostprijs zonnecelpanelen : ,00 kostprijs zonneboiler : 6.000,00 Vragen 1. Kon voor beide investeringen genoten worden van een belastingvermindering? Voor welk bedrag? 2. Op welke wijze? 3. Wat gebeurt er vanaf aanslagjaar 2013 op fiscaal vlak met de overschotten? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.30

31 H. VENNOOTSCHAPSBELASTING /10 Vraag H.1. /7 De bedrijfsleidersbezoldigingen zijn onvoldoende om het verlaagd tarief te kunnen toepassen, er wordt voorgesteld om aan de zaakvoerder van een kleine éénpersoons-bvba een tantième van 3.800, 00 toe te kennen. De situatie voor de bepaling van het resultaat ziet er als volgt uit : Beweging van het eigen vermogen 01/01/N 31/12/N Kapitaal , ,00 Wettelijke reserve 1.860, ,00 Onbeschikbare investeringsreserve 2.500, ,00 Beschikbare reserves 5.600, ,00 Overgedragen resultaat?? (te ,00 berekenen) ,00?? Resultatenrekening (boekhoudkundig) op 31/12/N Opbrengsten-kosten ,00 Periodieke bezoldiging zaakvoerder (-) ,00 Winst vóór belastingen ,00 Voorafbetaling 25/03/N (-) ( bonificatie 3%) Winst na belastingen Aangifte vennootschapsbelasting Beweging belastbare reserves??? (te berekenen) Verworpen uitgaven andere dan belastingen Het algemeen tarief voor onvoldoende voorafbetalingen is 2,25%. De investeringsreserve werd opgestart in N-2 en en is volledig voorzien sinds N-1. De vennootschap is een kleine vennootschap. VRAGEN 1. Hoeveel bedraagt de tantième die minimaal moet uitgekeerd worden om het verlaagd tarief te kunnen toepassen? 2. Bereken het bedrag van het supplement aan verschuldigde belasting. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.31

32 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.32

33 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.33

34 Vraag H.2. /3 De NV Pampers heeft 7 jaar geleden voor 50 % ingetekend in het kapitaal van de NV Luiers, een vennootschap met een maatschappelijk kapitaal van 100. Voor die aandelen in NV Luiers heeft NV Pampers toen 65 betaald. Op 02/04/2013 wordt NV Luiers vereffend en NV Pampers ontvangt : Situatie a) : 40 Situatie b) : 70 Wat zijn de fiscale gevolgen in beide situaties? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.34

35 I. BELASTINGPROCEDURES/ REGISTRATIERECHTEN EN SUCCESSIERECHTEN /5 Vraag I.1. /2,5 In welke gevallen kan een belastingplichtige een aanvraag tot ambtshalve ontheffing indienen? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.35

36 Vraag I.2. /2,5 1. Wat is de procedure van de aanslag van ambtswege 2. Citeer de wettelijke bepalingen die deze procedure regelen. 3. Wat is/zijn het/de gevolg(en)? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.36

37 III. DEELDOMEIN VENNOOTSCHAPSRECHT EN ANDERE RECHTSTAKKEN (II)./15 J. VENNOOTSCHAPSRECHT, ONDERNEMINGEN IN MOEILIJKHEDEN /10 Licht uw standpunt toe en bevestig door de vermelding van de toepasselijke wettelijke of reglementaire bepalingen Vraag J.1. /4 Kunnen VZW s failliet verklaard worden? Verklaar uw antwoord. Vraag J.2. /3 Wat zijn de doelstellingen van de procedure gerechtelijke reorganisatie? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.37

38 Vraag J.3. /3 A. De heer PEETERS en zijn echtgenote hebben een BVBA opgericht in 2010, welk minimum bedrag moet gestort worden op het moment van de oprichting. B. 1. Wie kan de algemene vergadering bijéénroepen in een BVBA? 2. Wanneer kan deze algemene vergadering bijééngeroepen worden? 3. Wat is de inhoud van de oproeping tot de algemene vergadering? 4. Wanneer moet de oproeping gebeuren? 5. Hoe moet de oproeping gebeuren? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.38

39 K. BEGINSELEN VAN HET ARBEIDS EN SOCIAAL ZEKERHEIDSRECHT /5 Vraag K.1. /3 Uw cliënt, een petrochemisch bedrijf, contacteert u naar aanleiding van volgend probleem dat zij hebben met een werknemer. Jonathan heeft op 20 januari 2001 een arbeidsovereenkomst van onbepaalde duur getekend (voltijds). Deze overeenkomst is ingegaan op 01 februari Hij is verantwoordelijk voor het toezicht op een gaspijpleiding. Om deze taak uit te voeren wordt hem, tijdens de werkuren, door de onderneming een voertuig ter beschikking gesteld. Om te kunnen tanken werd hem door de onderneming tevens een tankkaart gegeven. Uit interne richtlijnen blijkt duidelijk dat de tankkaart enkel beroepshalve mag gebruikt worden voor het voertuig dat hem tijdens de werkuren in de week wordt ter beschikking gesteld. Op 01/12/2012 verklaart Jonathan dat hij zijn tankkaart verloren is en er wordt hem een nieuwe kaart gegeven. Op 25/03/2013 constateert de werkgever dat er onregelmatigheden zijn op de tankoverzichten van de dienst Pijpleidingen. Een oude, verloren verklaarde kaart, blijkt nog actief te zijn en verschillende tankbeurten worden vastgesteld tijdens het weekend, aan de Belgische kust. Het blijkt dat het gaat om de kaart die gekoppeld was aan Jonathan. Uw cliënt deelt u mee dat hij een afspraak heeft met de werknemer om hem met deze feiten te confronteren. Hij wenst hem te ontslaan om dringende reden. Vragen: a. Op welk moment moet het ontslag om dringende reden betekend worden? b. De werkgever wil de reden voor het ontslag om dringend reden niet vermelden in de ontslagbrief zelf maar in een tweede brief. Wanneer moet deze gemotiveerde brief ten laatste verstuurd worden? c. Welke vorm(en) kan of moet de brief aannemen? d. Uw cliënt geeft u het ontwerp van deze tweede brief. Dit ontwerp bevat naast de coördinaten van de partijen, datum en beleefdheidsformules enkel nog volgende zin: Wij geven u bij deze kennis van uw ontslag om dringende reden. Is dit ontwerp voor u voldoende? Legt uit. e. Uw cliënt vraagt u naar de duur van de vooropzeg? Wat deelt u mee? f. Veranderen uw antwoorden in het geval dat Jonathan op 01/11/2012 is in dienstgenomen met een contract voor een bepaalde duur van 11 maanden? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.39

40 Vraag K.2. /2 Benedict VANDERMEERSCH, een jonge teler van aardbeien en andere kleine rode vruchten komt bij u met volgende vraag : Hij wenst een handarbeider aan te werven voor de oogst van de aardbeien in april tot juni en vervolgens in juli en augustus voor de oogst van de andere rode vruchten (frambozen, aalbessen, bramen, enz...). Bespreek minstens 2 verschillende soorten contracten die aan zijn behoeften beantwoorden en leg uit waarom. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 04 mei 2013/ p.40

41 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E T F I S C A L I S T E S A G R É É S Loi du 22 avril 1999 PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 24 NOVEMBER 2012 DEEL 1 I. BOEKHOUDEN: /40 III. PLICHTENLEER: /10 Sub-Totaal: /50 A B C D E NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 1/35

42 ZONE VOORBEHOUDEN AAN DE CORRECTOREN Deel 1 I. BOEKHOUDING /40 A. ALGEMENE BOEKHOUDING /15 B. WETGEVING OP DE BOEKHOUDING EN DE JAARREKENING VAN DE ONDERNEMING + OPSTELLEN, ANALYSE EN KRITISCHE BEOORDELING VAN /15 DE JAARREKENING C. ALGEMENE BEGINSELEN VAN HET FINANCIEEL BEHEER /5 D. ORGANISATIE VAN DE BOEKHOUDINGSDIENSTEN EN DE ADMINISTRATIEVE DIENSTEN VAN DE ONDERNEMING /5 III. PLICHTENLEER (I) /10 TOTAAL DEEL 1 : /50 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 2/35

43 PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN BIBF KB van 20 januari 2003 (B.S. 12/02/2003), gewijzigd bij KB van 10/08/2005 SCHRIFTELIJKE PROEF 24 NOVEMBER 2012 DEEL 1 Algemene Instructies Er zijn 2 delen voorzien voor deze schriftelijke proef : - het eerste deel zal plaatsvinden van 09u00 tot 12u00 u. (betreft vragen A tot E : boekhouding en deontologie ) - het tweede deel van 13u30 tot 16u00 u (betreft vragen F tot K : belastingen en recht) Gelieve op ELK blad van deze examenreeks uw naam, voornaam en lidnummer (zie oproepingsbrief) te vermelden Enkel het gebruik van een rekenmachine, een rekeningenstelsel, de Codex (papieren versie) en een blauwe of zwarte balpen (geen potlood of rode balpen) zijn toegelaten Het niet naleven van deze bovenvermelde voorwaarden zal leiden tot het verlaten van de aula en de ongeldigheid van dit examen. Dit examen bestaat uit een reeks vragen, gegroepeerd in 3 deeldomeinen : Boekhouding (40 punten), Fiscaliteit (35 punten), Vennootschapsrecht en andere rechtstakken (25 punten) De resultaten worden toegestuurd van zodra alle exemplaren zijn verbeterd. Deze vragenlijst (MET modelantwoorden) zal uiterlijk 15 dagen na dit examen op de website worden gepubliceerd. Om toegelaten te worden tot het mondeling gedeelte voor het bekomen van de titel van erkend boekhouder BIBF, dient de kandidaat minstens 50% van de punten op het schriftelijk gedeelte te behalen en bovendien minstens 60 % van de punten op deeldomein boekhouden en 50% op het vak deontologie. De kandidaten erkend boekhouder fiscalist dienen bovendien minstens 60 % te behalen op het deeldomein inzake fiscaliteit (= 21 op 35 punten op deeldomein II). VEEL SUCCES!!!!!! NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 3/35

44 I. BOEKHOUDING /40 Alle journaalposten moeten een datum en een omschrijving bevatten. De rekeningen moeten minstens uit 3 cijfers bestaan. A. ALGEMENE BOEKHOUDING /15 Vraag A. 1. /5 1. Op 20 december N ontvangt de onderneming een levering van 100 eenheden handelsgoederen aan 12,00 het stuk. Wat moet er geboekt worden op 31 december (datum afsluiting), als je weet dat de factuur pas zal toekomen en gedateerd zijn op 2 januari N + 1? 2. Overigens, de inventaris van de stock werd opgesteld op 31 december N : eenheden Prijs per eenheid Marktwaarde Handelsgoederen eenheden moeten tevens gewaardeerd worden aan 50% van de eenheidsprijs wegens kwaliteitsgebreken die vastgesteld werden bij het opmaken van de inventaris Grondstoffen Afgewerkte producten De waarde van de stock op 31 december N-1 bedroeg : Handelsgoederen Grondstoffen Afgewerkte producten Wat moet er geboekt worden op 31 december N? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 4/35

45 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 5/35

46 Vraag A. 2. /3 Op heeftt u in de boekhouding van uw klant een openstaande vordering ten bedrage van 6.050,00 (21% B.T.W. inbegrepen). Bij het opstellen van de balans per lijkt dat deze klant insolvabel is, het verlies op de vordering wordt op 50% geraamd; - Hoe zult u dit boeken? - En indien de klant in faling gaat op ? - Geef de journaalposten. Vraag A. 3. /7 Een vennootschap besluit een nieuwe personenwagen te kopen bij J. EROULE (concessiehouder). De bestelbon n is getekend op 15 februari Het voertuig wordt geleverd op 25 februari Volgens factuur nr 173 dd. 25/02/2011 bedraagt de kostprijs van het voertuig ,00 BTW inbegrepen. Te gelijkertijd neemt de garagehouder het oude voertuig over voor een bedrag van , ,00 B.T.W. (21% op 50% van de verkoopprijs) en wij maken factuur nr 24 dd. 25/02/2011 aan het adres van de concessiehouder voor deze overname. Dit voertuig was aangeschaft in 2005 voor de som van ,00, BTW inbegrepen en lineair afgeschreven ten belopen van 12,5 % per jaar. De meerwaarde die ontstaat door de overname van het oude voertuig moet fiscaal vrijgesteld worden. De vennootschap heeft een positief fiscaal resultaat en is onderworpen aan het belastingtarief 33,99%. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 6/35

47 Met het oog op het betalen van het saldo voor het nieuwe voertuig onderschrijft de onderneming bij de bank BNPP een financiering op 48 maanden en het lastenpercentage is maandelijks 0,20% (Contract nr ). Het niet gefinancierde saldo van de aankoop wordt betaald met chequenr van BNPP bij de garagehouder op 25/02/2011. De eerste maandelijkse vervaldag is 01/03/2011. Geef de journaalposten tot 25/02/2011. Vergeet niet om uw journaalposten te dateren, te nummeren en te omschrijven. Geef ook de diverse berekeningen die u toelaten deze journaalposten te gebruiken. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 7/35

48 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 8/35

49 B. WETGEVING OP DE BOEKHOUDING EN DE JAARREKENING VAN DE ONDERNEMING + OPSTELLEN, ANALYSE EN KRITISCHE BEOORDELING VAN DE JAARREKENING /15 Vraag B. 1. /5 Kan u het verschil uitleggen tussen "Goederen in bewerking" en "Bestellingen in uitvoering" op basis van onderstaande gegevens in het geval van een standaardproductie en een specifieke productie. Geef de wettelijke artikelen in dit verband, de boekingen in de boekhouding bij een specifieke productie en de eindejaarsboekingen op 31/12/N Voorziene prijs in het getekende contract op 15/02/N Staat van bewerking van de goederen Resterende kostprijs van de nog uit te voeren werken ,00 excl.btw (voltooiing voorzien op 30/06/N+1) 60% op 31/12/N op basis van de graad van uitvoering van de werken 3.500,00 op 31/12/N op basis van de geschatte nog uit te voeren werken Waardering van de voorraad tegen volledige kostprijs Marktwaarde : ,00 op 31/12/N NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 9/35

50 Vraag B. 2. /4 Een vennootschap gaat een gebouw leasen of kopen. Afhankelijk van de concrete omstandigheden kan dit gebouw op diverse plaatsen in het actief van de balans worden geboekt. Welke concrete omstandigheden bestaan er en geef de corresponderende rekeningnummers? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 10/35

51 Vraag B. 3. /6 1. Welke vennootschappen moeten verplicht hun jaarrekening neerleggen volgens het volledig schema? 2. Welke zijn de criteria om als een grote onderneming te worden beschouwd? 3. Indien het eerste boekjaar van een vennootschap over een periode van 15 maanden loopt, moeten deze omvangcriteria pro rata worden toegepast om te bepalen of ze groot of klein is? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 11/35

52 C. ALGEMENE BEGINSELEN VAN HET FINANCIEEL BEHEER /5 Vraag C.1. /3 U ontvangt een nieuwe klant, die niets afweet van boekhouden en waaraan u duidelijk de volgende begrippen dient kenbaar te maken : 1) de balans 2) de resultatenrekening 3) EBIT (Earnings Before Interest and Taxes) & EBITDA (Earnings Before Interest and Taxes, Depreciation and Amortization) Wat gaat u deze klant meedelen? Vraag C.2. /2 Het nettobedrijfskapitaal kan op twee wijzen gedefinieerd en berekend worden. Duidt in de twee onderstaande figuren het begrip nettobedrijfskapitaal aan volgens de twee berekeningswijzen. Activa Passiva Activa Passiva (uitgebreid) vast Eigen (uitgebreid) vast Eigen (beperkt) vlottend Vreemd lang (beperkt) vlottend Vreemd lang Vreemd kort Vreemd kort NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 12/35

53 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 13/35

54 D. ORGANISATIE VAN DE BOEKHOUDING EN DE ADMINISTRATIEVE DIENSTEN VAN DE ONDERNEMING. /5 Vraag D.1. /3 Een potentiële cliënt informeert bij jou naar de voornaamste voor- en nadelen van een V.O.F. of Comm. V., kleine onderneming volgens art 15 Wetboek Vennootschappen. Wat zal u hem of haar hieromtrent antwoorden? Vraag D.2. /2 Uw cliënt is kandidaat-overnemer van een handelsfonds van een eenmanszaak. 1.Dient men attesten te vragen? 2. zo ja, welke en bij wie? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 14/35

55 III. PLICHTENLEER (I) /10 E. PLICHTENLEER /10 Geef steeds een korte toelichting bij uw antwoord en bevestig dit door de vermelding van het artikel/de artikelen van wet en/of KB die van toepassing zijn Vraag E.1. /3 U ontvangt een nieuwe cliënt, die ernstige boekhoudkundige en fiscale problemen heeft en dit ten gevolge van een conflict met zijn boekhouder. Volgens de informatie van uw cliënt is de confrater in werkelijkheid een gepensioneerd beheerscontroleur die zijn inkomen, in het zwart, aanvult door boekhoudingen te doen. 1. Hoe gaat u de verklaringen van de cliënt nakijken? 2. Wat zijn gevolgen van de uitoefening van de boekhoudkundige en fiscale activiteiten opgesomd in artikel 49 van de Wet van 22 april 1999 of het voeren van de titel zonder daartoe erkend te zijn bij het BIBF? Uw antwoord dient tevens de wettelijke bron te bevatten. 3. Wat moet deze gepensioneerde doen om zijn situatie ten aanzien van het BIBF te regulariseren, wetende dat hij voorheen nooit erkend was? Geef tevens de wettelijke bron(nen). NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 15/35

56 Vraag E.2. /3 De heer Bekers is net begonnen als stagiair boekhouder BIBF onder de vorm van een éénmanszaak (natuurlijke persoon). Zijn toekomstige schoonvader is extern belastingconsulent en zijn toekomstige schoonzuster extern accountant. De schoonvader zou graag met de heer B. een professionele samenwerking een concrete juridische vorm willen geven onder de vorm van een BVBA. De heer Bekers is nog niet zo vertrouwd met de regels van het beroep en stelt u, als ervaren stagiair, volgende vragen met het oog op erkenning door het BIBF. 1. Mag ik als stagiair wel werken via een vennootschap? 2. Hoeveel aandelen mogen de schoonvader en schoonzuster hebben? 3. Mogen de schoonvader en schoonzuster beiden zaakvoerder zijn in de vennootschap? 4. Mag de vennootschap onmiddellijk na de oprichting bij de notaris prestaties doen en factureren? U dient in uw antwoord steeds de wettelijke referenties op te nemen. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 16/35

57 Vraag E.3. /4 U moet het dossier van een nieuwe cliënt ophalen bij een confrater BIBF die duidelijk weinig coöperatief is. 1. Wat is uw reactie ten aanzien van zowel uw confraters als ten aanzien van uw cliënt? 2. Wat zijn de verplichtingen van uw confrater ten aanzien van zowel uzelf als ten aanzien van zijn ex-cliënt? U dient in uw antwoord steeds de wettelijke referenties op te nemen. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 17/35

58 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E T F I S C A L I S T E S A G R É É S Loi du 22 avril 1999 PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 12 MEI 2012 DEEL I. I. BOEKHOUDEN: /40 III. PLICHTENLEER (I): /10 Sub-Totaal: /50 A. B. C. D. E. NAAM : VOORNAAM : STAGENUMMER : 1

59 ZONE VOORBEHOUDEN AAN DE CORRECTOREN Deel I I. BOEKHOUDING /40 A. ALGEMENE BOEKHOUDING /15 B. WETGEVING OP DE BOEKHOUDING EN DE JAARREKENING VAN DE ONDERNEMING + OPSTELLEN, ANALYSE EN KRITISCHE /15 BEOORDELING VAN DE JAARREKENING C. ALGEMENE BEGINSELEN VAN HET FINANCIEEL BEHEER /5 D. ORGANISATIE VAN DE BOEKHOUDINGSDIENSTEN EN DE ADMINISTRATIEVE DIENSTEN VAN DE ONDERNEMING /5 III. PLICHTENLEER (I) /10 TOTAAL DEEL I : /50 NAAM : VOORNAAM : STAGENUMMER : 2

60 PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN BIBF KB van 20 januari 2003 (B.S. 12/02/2003), gewijzigd bij KB van 10/08/2005 SCHRIFTELIJKE PROEF 12 MEI 2012 DEEL 1 Algemene Instructies Er zijn 2 delen voorzien voor deze schriftelijke proef : - het eerste deel zal plaatsvinden van 09u00 tot 12u00 u. (vragen A tot E : boekhouding en deontologie ) - het tweede deel van 13u30 tot 16u00 u (vragen F tot K : fiscaliteit en recht) Gelieve op ELK blad van deze examenreeks uw naam, voornaam en stagenummer (zie oproepingsbrief) te vermelden Het gebruik van een rekenmachine, een rekeningenstelsel en de Codex BIBF is toegelaten voor zover er geen persoonlijke notities in werden opgenomen. Dit examen bestaat uit een reeks vragen, gegroepeerd in 3 deeldomeinen : Boekhouding (40 punten), Fiscaliteit (35 punten), Vennootschapsrecht en andere rechtstakken (25 punten, waarvan 10 punten voor deontologie) De resultaten worden toegestuurd van zodra de correctoren alle exemplaren hebben verbeterd. Deze vragenlijst (MET modelantwoorden) zal uiterlijk 15 dagen na dit examen op de website worden gepubliceerd. Om toegelaten te worden tot het mondeling gedeelte voor het bekomen van de titel van erkend boekhouder BIBF, dient de kandidaat minstens 50% van de punten op het schriftelijk gedeelte te behalen en bovendien minstens 60 % van de punten op deeldomein boekhouden en 50% op het vak deontologie. De kandidaten erkend boekhouder fiscalist dienen bovendien minstens 60 % te behalen op het deeldomein inzake fiscaliteit (= 21 op 35 punten op deeldomein II). VEEL SUCCES!!!!!! NAAM : VOORNAAM : STAGENUMMER : 3

61 I. BOEKHOUDING./40 Alle journaalposten moeten een datum en een omschrijving bevatten. De rekeningen moeten minstens uit 3 cijfers bestaan en geef toelichting waar nodig. A. ALGEMENE BOEKHOUDING /15 Vraag A. 1. /4 Een kleine vennootschap kocht op 02/01/2009 een personenwagen met dieselmotor en een CO2-uitstoot van 180 gr/km (60% aftrekbaar) voor de prijs van exclusief BTW. De aanschaffingswaarde wordt samen met de niet aftrekbare BTW lineair afgeschreven over vijf jaar. Op 01/04/2012 werd deze personenwagen verkocht voor exclusief BTW Bereken de boekhoudkundige afschrijvingen, de fiscaal aangenomen afschrijvingen en de verworpen uitgaven; Bereken tevens de eventuele meer- of minderwaarde en verklaar hoe u die fiscaal gaat verwerken. NAAM : VOORNAAM : STAGENUMMER : 4

62 Vraag A. 2. /5 Geef de boekhoudkundige verwerking voor volgende verrichtingen : Aankoop op 02 november N van 100 maaltijdcheques ter waarde van 7,00 /stuk ; de uitgever van de maaltijdcheques factureert voor 60,00 (+ BTW 21%) aan kosten. De vennootschap wil een rekening aanmaken «Kas maaltijdcheques». De loonfiche voor de maand november N van de bediende bevat volgende gegevens : - Bruto bezoldiging : 1.800,00 - RSZ-bijdrage bediende : Te berekenen - Bedrijfsvoorheffing : 480,00 - Werkgeversbijdragen: 600,00 - Maaltijdcheques : 22 stuks, het deel ten laste van de bediende bedraagt 1,09 per maaltijdcheque en wordt afgehouden van de netto-bezoldiging De aankoopfactuur van de maaltijdcheques werd betaald via bank op 15 november N, de bezoldiging werd per bank betaald op 30 november N en op deze datum werden ook de maaltijdcheques overhandigd aan de bediende. NAAM : VOORNAAM : STAGENUMMER : 5

63 Vraag A. 3. /6 (2 punten per vraag) De stand van enkele rekeningen op 31/12/20N3 (voor inventarisverrichtingen) Rekeningnummer Omschrijving Bedrag Reserve voor eigen aandelen EUR (bruto dividend op eigen EUR aandelen) Handelsdebiteuren EUR Eigen aandelen EUR Journaliseer op 31/12/20N3 volgende verrichtingen: a. In de tweede helft van volgend boekjaar moeten twee personeelsleden afvloeien via het toestaan van conventioneel brugpensioen. We ramen de pensioenkost voor de volgende boekjaren en leggen de nodige voorziening aan : N4: N5: N6: b. De eigen aandelen worden verkocht voor EUR inclusief dividendbewijs dat afgeknipt wordt (RV 25%). Geef alle boekingen. NAAM : VOORNAAM : STAGENUMMER : 6

64 c. De tabel geeft de openstaande vorderingen en het percentage waardevermindering in functie van de vervaldag. Geef de noodzakelijke boekingen. Uitstaand Bedrag Inclusief 21% BTW % van de waardevermindering + 30 d EUR d EUR 10 NAAM : VOORNAAM : STAGENUMMER : 7

65 B. WETGEVING OP DE BOEKHOUDING EN DE JAARREKENING VAN DE ONDERNEMING + OPSTELLEN, ANALYSE EN KRITISCHE BEOORDELING VAN DE JAARREKENING Vraag B. 1. /15 /5 Kruis telkens het juiste antwoord aan. 1. In het kader van een leasingcontract moet de leasingnemer slechts één inschrijving doen in het inventarisboek, nl. op de dag van het afsluiten van het contract; WAAR FOUT 2. Een onderneming die een boekhouding op papier houdt moet geen inventarisboek bijhouden ; WAAR FOUT 3. De waarde van een contract van een roerende leasing stemt altijd overeen met het verschil tussen de aanschaffingswaarde van het goed en de prijs van de aankoopoptie op het einde van het contract ; WAAR FOUT 4. De oprichtingskosten worden altijd op ten hoogste 5 jaar afgeschreven ; WAAR FOUT 5. De voorzieningen kunnen niet als doel hebben de waarde van een element van het actief te corrigeren. WAAR FOUT Vraag B. 2. /5 1. Wat betekent de term "alarmbelprocedure"? 2. Wat moet men doen in dergelijk geval? 3. Wat zijn de verantwoordelijkheden van de bestuurders/zaakvoerders? 4. Hoe worden de waarderingsregels toegepast wanneer het perspectief van continuiteit van de activiteiten niet kan worden gehandhaafd? Het is niet nodig om de artikelen van het W.Venn. te vermelden. NAAM : VOORNAAM : STAGENUMMER : 8

66 NAAM : VOORNAAM : STAGENUMMER : 9

67 Vraag B. 3. /5 Onderstaande informatie is afkomstig uit de rekeningen van de NV AFFECTA voor het jaar eindigend op 31 december N. De gegevens zijn vermeld in euro. Debet Credit Geplaatst kapitaal Wettelijke reserve Schulden op meer dan 1 jaar, abstractie makend van het gedeelte kleiner dan 1 jaar Oprichtingskosten Vaste activa aanschaffingswaarde Geboekte afschrijvingen op vaste activa Voorraden Klanten Leveranciers Te betalen bezoldigingen Over te dragen winst (N-1) 0 Te betalen belastingen en voorheffingen Schulden > 1 jaar die binnen het jaar vervallen Over te dragen kosten Aankoop handelsgoederen Diensten en diverse goederen Afschrijvingen - Toevoeging Interesten Belastingen Verkoop handelsgoederen Saldo op 31 december N NAAM : VOORNAAM : STAGENUMMER : 10

68 Vragen a.) Bereken de uitkeerbare winst (maximum bedrag) volgens de voorschriften van het Wetboek van vennootschappen. b.) De algemene vergadering keert op 20 april N+1 een winst uit van , waarvan 60% in dividenden en 40% in tantièmes; het saldo wordt overgedragen; c.) Het tarief van de roerende voorheffing op dividenden bedraagt 25% en het tarief van de bedrijfsvoorheffing op tantièmes bedraagt 40%. Geef de boekingen met betrekking tot de resultaatverdeling op 31 december N en op 20 april N+1. De effectieve betaling van de netto dividenden en de netto tantièmes dienen hier niet geboekt te worden. NAAM : VOORNAAM : STAGENUMMER : 11

69 NAAM : VOORNAAM : STAGENUMMER : 12

70 C. ALGEMENE BEGINSELEN VAN HET FINANCIEEL BEHEER /5 Vraag C.1 /2,5 Wanbetalers vormen een reële bedreiging voor de financiële gezondheid van vele dienstenbedrijven. Geef een aantal concrete maatregelen die dit risico binnen een dienstenbedrijf kunnen beperken? Vraag C.2. /2,5 Veel ondernemingen verwarren de «winst» en «cash flow» ; deze zijn niet hetzelfde. Licht dit toe aan de hand van 2 vaak voorkomende vergissingen. NAAM : VOORNAAM : STAGENUMMER : 13

71 D. ORGANISATIE VAN DE BOEKHOUDING EN DE ADMINISTRATIEVE DIENSTEN VAN DE ONDERNEMING. /5 Vraag D.1. /3 Gegeven a) Een zelfstandige heeft aansluitingsplicht bij een sociaal verzekeringsfonds. Situatie : Aanvang van zelfstandige activiteit op 25 maart 2011 VRAAG: Ten laatste wanneer moet hij aan aangesloten zijn bij een sociaal verzekeringsfonds? Leg uit. b) Verzending van het vervaldagbericht voor het eerste aansluitingskwartaal op 20 april 2011 en voor het tweede aansluitingskwartaal op 20 juli VRAAG: Vanaf welke datum beginnen eventuele vermeerderingen voor het eerste en tweede aansluitingskwartaal te lopen? Vraag D.2. /2 In het kader van de antiwitwaswetgeving heeft het BIBF een eerste toelichtingsnota voor de leden opgemaakt. In deze nota wordt onder andere aandacht besteed aan de interne organisatie van het boekhoudkantoor. Geef een 3-tal belangrijke implicaties met een korte omschrijving zoals vermeld in deze nota? NAAM : VOORNAAM : STAGENUMMER : 14

72 NAAM : VOORNAAM : STAGENUMMER : 15

73 III. PLICHTENLEER (I) /10 E. PLICHTENLEER /10 Geef steeds een korte toelichting bij uw antwoord en bevestig dit door de vermelding van het artikel/de artikelen van wet en/of KB die van toepassing zijn Vraag E.1.../3 U werkt samen met een collega stagiair BIBF en een extern accountant in één vennootschap. Deze vennootschap wil een website opzetten. 1. Wat gaat u aan de webontwikkelaar meedelen betreffende gegevens die er zeker moeten opkomen? 2. De webontwikkelaar stelt voor om een aparte rubriek klanten te voorzien waarin u de lijst van de klanten van het kantoor en de links naar hun websites kan opnemen. Kan dit? Vraag E.2../2 Van een vriend verneemt u dat de mede-eigendom van zijn appartement, in uw buurt, een syndicus van gebouwen zoekt. Hij vraagt of u, als boekhouder BIBF, dit soort van opdracht kan aannemen. Ja of neen. Geef hem de nodige toelichting alsook de wettelijke basis hiervoor. NAAM : VOORNAAM : STAGENUMMER : 16

74 Vraag E.3../2 U bent er in geslaagd om samen met een collega stagiair BIBF op korte tijd een kantoor uit te bouwen met cliënteel actief in zeer diverse sectoren. Onder deze cliënten zitten nogal wat startende ondernemers die u regelmatig ook vragen stellen met betrekking tot o.a. aanvullende pensioenregelingen en dergelijke. De groei van uw kantoor gaat niet onopgemerkt voorbij en op een bepaalde dag ontvangt u een schrijven een verzekeringsmakelaar waarin hij u voorstelt om in ruil voor een % (zowel per dossier en nog een getrouwheidspremie per jaar) van zijn commissie dat u steeds al uw cliënten die dergelijke zaken zouden willen systematisch doorverwijst naar zijn agentschap. Mag u dit doen? Geef artikel en toelichting. Vraag E.4../3 U verricht al sinds het begin van de stage boekhoudkundige en fiscale prestaties voor een bedrijfsrevisor (Yvan). Deze prestaties worden door u maandelijks gefactureerd en dit op basis van een uurtarief dat u schriftelijk is overeengekomen. Een aantal van deze dossiers worden overgenomen door een accountantskantoor, J. Kwenie. Het bedrijfsrevisorenkantoor deelt u mee dat u in deze dossiers alle nog in uw bezit zijnde stukken daarom rechtstreeks aan uw confrater IAB moet overhandigen. In de maand vóór de overdracht had u nog een aantal prestaties verricht in die dossiers en conform de afspraken waren deze door u gefactureerd aan het bedrijfsrevisorenkantoor. U stelt echter vast dat deze factuur (ten bedrage van 875,10 ) niet voldaan wordt en na het sturen van herinnering deelt het bedrijfsrevisorenkantoor mee dat zij niet willen betalen omdat zij denken dat u die cliënten gestimuleerd heeft om naar het accountantskantoor over te stappen. NAAM : VOORNAAM : STAGENUMMER : 17

75 1. In functie van de instructie van het bedrijfsrevisorenkantoor neemt u contact met J. Kwenie en u spreekt een datum af voor de overdracht van de stukken. Welk document verdient hierbij uw grootste aandacht? 2. Yvan houdt voet bij stuk en weigert te betalen. U geeft opdracht aan uw raadsman om uw collega te dagvaarden. Zijn er bepalingen uit het reglement van plichtenleer van toepassing? NAAM : VOORNAAM : STAGENUMMER : 18

76 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E T F I S C A L I S T E S A G R É É S Loi du 22 avril 1999 PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 19 NOVEMBER 2011 DEEL 1 I. BOEKHOUDEN: /40 III. PLICHTENLEER: /10 Sub-Totaal: /50 A B C D E NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 1

77 ZONE VOORBEHOUDEN AAN DE CORRECTOREN Deel I I. BOEKHOUDING /40 A. ALGEMENE BOEKHOUDING /15 B. WETGEVING OP DE BOEKHOUDING EN DE JAARREKENING VAN DE ONDERNEMING + OPSTELLEN, ANALYSE EN KRITISCHE /15 BEOORDELING VAN DE JAARREKENING C. ALGEMENE BEGINSELEN VAN HET FINANCIEEL BEHEER /5 D. ORGANISATIE VAN DE BOEKHOUDINGSDIENSTEN EN DE ADMINISTRATIEVE DIENSTEN VAN DE ONDERNEMING /5 III. PLICHTENLEER (I) /10 TOTAAL DEEL I : /50 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 2

78 PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN BIBF KB van 20 januari 2003 (B.S. 12/02/2003), gewijzigd bij KB van 10/08/2005 SCHRIFTELIJKE PROEF 19 NOVEMBER 2011 DEEL 1 Algemene Instructies Er zijn 2 delen voorzien voor deze schriftelijke proef : - het eerste deel zal plaatsvinden van 09u00 tot 12u00 u. (betreft vragen A tot E : boekhouding en deontologie ) - het tweede deel van 13u30 tot 16u00 u (betreft vragen F tot K : belastingen en recht) Gelieve op ELK blad van deze examenreeks uw naam, voornaam en lidnummer (zie oproepingsbrief) te vermelden Het gebruik van een rekenmachine, een rekeningenstelsel en de Codex BIBF is toegelaten voor zover er geen persoonlijke notities in werden opgenomen. Dit examen bestaat uit een reeks vragen, gegroepeerd in 3 deeldomeinen : Boekhouding (40 punten), Fiscaliteit (35 punten), Vennootschapsrecht en andere rechtstakken (25 punten) De resultaten worden toegestuurd van zodra de correctoren alle exemplaren hebben verbeterd. Deze vragenlijst (MET modelantwoorden) zal uiterlijk 15 dagen na dit examen op de website worden gepubliceerd. Om toegelaten te worden tot het mondeling gedeelte voor het bekomen van de titel van erkend boekhouder BIBF, dient de kandidaat minstens 50% van de punten op het schriftelijk gedeelte te behalen en bovendien minstens 60 % van de punten op deeldomein boekhouden en 50% op het vak deontologie. De kandidaten erkend boekhouder fiscalist dienen bovendien minstens 60 % te behalen op het deeldomein inzake fiscaliteit (= 21 op 35 punten op deeldomein II). VEEL SUCCES!!!!!! NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 3

79 DEELDOMEIN BOEKHOUDING./40 Alle journaalposten moeten een datum en een omschrijving bevatten. De rekeningen moeten minstens uit 3 cijfers bestaan. A. ALGEMENE BOEKHOUDING /15 Vraag A. 1. /4 Realisatie van vaste activa. Machine aangekocht in 2008 voor 5.000,00. Er wordt liniair afgeschreven à rato van 20% per jaar. De afschrijvingen per bedragen dus 3.000,00. De machine wordt op verkocht voor 2.800,00 + BTW zijnde 588,00 of voor een totaal van 3.388,00. Geef de journaalpost van de verrichting en de journaalpost bij de afsluiting van het boekjaar. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 4

80 Vraag A. 2. /5 1. Boekhoudkundige verwerking maandelijkse loonfiche van een bediende voor de maand november N : - Brutoloon : 1.200,00, - R.S.Z. werknemer : 156,84 ; - Bedrijfsvoorheffing : 349,00 ; - Werkgeversbijdragen : 384,00. - Vrijstelling bedrijfsvoorheffing : 10,00 2. De provisie vakantiegeld van het vorige jaar bedraagt 2.132,00 ; deze van het lopende jaar bedraagt momenteel 2.236,00 - welke boekingen moet men doen in het journaal? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 5

81 Vraag A. 3. /6 Een kleine of grote vennootschap sluit een contract van financiële leasing af voor informaticamateriaal dat ze huurt aan volgende voorwaarden : - Begindatum van het contract : 01/01/N; - Duur van het contract : 3 jaar; - Economische levensduur (en fiscaal) : 3 jaar - afschrijvingsmethode : lineair; - Intrestvoet van het contract : 4,0%; - Elke maand wordt als 30 dagen geteld. - dit contract genereert geen specifieke operationele kosten bij de verhuurder; - aanschaffingswaarde informaticamateriaal (door de verhuurder) : ,00 ; - waarde van het contract : ,00 ; - waarde van de aankoopoptie op het einde van de 3 jaar : 500,00 ; - jaarlijks te betalen bedrag van 5.765,58 op de vervaldag, de eerste betaling op N+1; - de aflossingstabel van de lening aangehecht aan het contract van de financiële leasing ziet er als volgt uit : JAAR Intresten Terugbetaling Resterende saldo 1 640, , , , , , , ,82 0,00 TOTAAL 1.296, ,00 Verwerk deze boekingen in de boekhouding van de huurder, voor jaar N, wetende dat de boekhouding wordt afgesloten op 31 december. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 6

82 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 7

83 B. WETGEVING OP DE BOEKHOUDING EN DE JAARREKENING VAN DE ONDERNEMING + OPSTELLEN, ANALYSE EN KRITISCHE BEOORDELING VAN DE JAARREKENING Vraag B. 1. /15 /3 Een vennootschap wenst in april N+1 een verkooppunt dat ze huurt en uitbaat in een winkelstraat te sluiten wegens rendabiliteitproblemen. Het blijkt dat de inrichtingskosten, waarvan de boekwaarde ,00 bedraagt, in kost moeten genomen worden. De directie heeft beslist om, pro rata, een provisie voor risico s en kosten aan te leggen. Wat denkt u hiervan? Geef tevens de wettelijke basis voor uw antwoord. Vraag B. 2. /6 Op basis van onderstaande informatie, gelieve de gegevens op te nemen in de bijlage VKT A5.3 van de jaarrekening, afgesloten op datum van 31/12/N. Graag gedetailleerd per aandeelhouder. Een NV werd opgericht op 15/02/N-1. Bij de oprichting werden 90 aandelen op naam uitgegeven die elk 1/90 ste van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigen. Staat van het kapitaal op 01/01/N: Geplaatst kapitaal Gestort kapitaal Niet opgevraagd kapitaal Op 15/10/N wordt er overgegaan tot een oproep tot volstorting ten belopen van op het gedeelte van het kapitaal dat nog moet volgestort worden. De storting moet uiterlijk binnen de 30 dagen na de oproep gebeuren. Overzicht van het aandeelhouderschap: Aandeelhouder A Onderschrijving op 15/02/N Storting in geld op 10/02/N-1 ten belopen van 70% Oproep op 15/10/N (storting van ontvangen op 18/10/N) NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 8

84 Aandeelhouder B Onderschrijving op 15/02/N Storting in geld op 01/02/N-1 ten belopen van 70% Oproep op 15/10/N (storting van ontvangen op 25/10/N) Aandeelhouder C Onderschrijving op 15/02/N Storting in geld op 05/02/N-1 ten belopen van 70% Oproep op 15/10/N (storting van ontvangen op 05/01/N+1) NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 9

85 Nr. VKT 5.3 STAAT VAN HET KAPITAAL EN DE AANDEELHOUDERSSTRUCTUUR Codes Boekjaar Vorig boekjaar STAAT VAN HET KAPITAAL Maatschappelijk kapitaal Geplaatst kapitaal per einde van het boekjaar P xxxxxxxxxxxxxx Geplaatst kapitaal per einde van het boekjaar... (100) Codes Bedragen Aantal aandelen Wijzigingen tijdens het boekjaar Samenstelling van het kapitaal Soorten aandelen Codes Niet-opgevraagd bedrag Opgevraagd, niet-gestort bedrag Niet-gestort kapitaal Niet-opgevraagd kapitaal... (101) xxxxxxxxxxxx Opgevraagd, niet-gestort kapitaal xxxxxxxxxxxxxx Aandeelhouders die nog moeten volstorten Codes Boekjaar Eigen aandelen Gehouden door de vennootschap zelf Kapitaalbedrag Aantal aandelen Gehouden door haar dochters Kapitaalbedrag Aantal aandelen Verplichtingen tot uitgifte van aandelen Als gevolg van de uitoefening van CONVERSIERECHTEN Bedrag van de lopende converteerbare leningen Bedrag van het te plaatsen kapitaal Maximum aantal uit te geven aandelen Als gevolg van de uitoefening van INSCHRIJVINGSRECHTEN Aantal inschrijvingsrechten in omloop Bedrag van het te plaatsen kapitaal Maximum aantal uit te geven aandelen Toegestaan, niet-geplaatst kapitaal Toegestaan, niet-geplaatst kapitaal NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 10

86 Vraag B. 3. /6 Hoe worden voorraden en bestellingen in uitvoering gewaardeerd? a) vul volgende tabel verder aan door een kruisje te zetten in de juiste kolom b) Omschrijf de aanschaffingswaarde (met wettelijke referentie). a) tabel Grondstoffen (30) Hulpstoffen (31) Goederen in bewerking (32) Gereed produkt (33) Handelsgoederen (34) Onroerend goed bestemd voor verkoop (35) Bestellingen in uitvoering (37) AW* of MW** indien lager op balansdatum Vervaardigingprijs Vervaardigingprijs, of MW lager op balansdatum Vervaardigingprijs + Eventuele winsttoerekening * : Aanschaffingswaarde ** : Marktwaarde NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 11

87 C. ALGEMENE BEGINSELEN VAN HET FINANCIEEL BEHEER /5 Vraag C.1. /2,5 Wat is het nut van de respectievelijke ratio s liquiditeit, solvabiliteit, rendabiliteit? Vraag C.2. /2,5 Bereken de cash flow van de 3 boekjaren op basis van onderstaande balans en resultatenrekening. Geef een commentaar over de evolutie van de cijfers. N+2 N+1 N ACTIEF Vaste activa Voorraad Klanten (korte termijn) Bank Totaal actief N+2 N+1 N PASSIEF Kapitaal Wettelijke reserves Overgedragen winst Voorziening risico s en kosten Leveranciers (korte termijn) Totaal passief NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 12

88 N+2 N+1 N RESULTATENREKENING Verkoop Handelsgoederen Aankoop Handelsgoederen Voorraadwijziging (+ : verhoging) Diensten en diverse goederen Bezoldigingen Afschrijvingen + provisies Terugname provisie uitzonderlijke kosten Resultaat voor belastingen Belastingen Resultaat na belastingen NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 13

89 D. ORGANISATIE VAN DE BOEKHOUDING EN DE ADMINISTRATIEVE DIENSTEN VAN DE ONDERNEMING. /5 Vraag D.1. /5 - Wie mag een vereenvoudigde boekhouding voeren? - Welke dagboeken moeten ze hebben? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 14

90 E. PLICHTENLEER /10 Geef steeds een korte toelichting bij uw antwoord en bevestig dit door de vermelding van het artikel/de artikelen van wet en/of KB die van toepassing zijn Vraag E.1.../1 De zaakvoerder van één van klanten, vennootschap gespecialiseerd in de verloop van chocolade, moet op zakenreis naar de USA en vraagt aan u tijdelijk mede-zaakvoerder te worden. Wat denkt u hiervan? Dezelfde persoon is ook bestuurder bij een VZW (sportclub) waarvan u, als stagiair BIBF, tevens de boekhouding verzorgt. Gelet op zijn vertrek voor enkele maanden vraagt hij u om hier hier bestuurder te worden. Kan dit? Hoe gaat u voorstel benaderen? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 15

91 Vraag E.2../1 Men vraagt u, gelet op uw vaardigheden om de rekeningen op te maken, om syndicus te worden van 3 appartmentsgebouwen. Kan u dit aanvaarden? Vraag E.3../2 Wat is het nut van de opdrachtbrief? Is deze verplicht? Welke zijn de voornaamste bestanddelen? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 16

92 Vraag E.4../2 U overweegt een inlassing in lokaal advertentieblad en de creatie van een website voor de promotie van uw activiteiten als boekhouder(-fiscalist). a) Is dit mogelijk? Op welke basis? b) Mag het logo van het Instituut gebruikt worden en zo ja, hoe? c) Mag u op de homepagina van uw website een lijst voorzien met links naar de websites van uw klanten? d) U is, voor uw permanente vorming, lid van 2 beroepsverenigingen. Mag u in de plaats van de vermelding van hoedanigheid als stagiair BIBF het lidmaatschap van die 2 verenigingen opnemen? Vraag E.5../2 Naar aanleiding van een huiszoeking bij één van uw klanten wordt een gerechtelijk onderzoek opgestart. Als boekhouder wordt u in eerste instantie niet vervolgd en het lijkt dat uw cliënt slachtoffer is van een verduistering. De onderzoeksecht heeft een bedrijfsrevisor aangesteld als gerechtsdeskundige en deze laatste vraagt inzage in het volledige dossier van uw klant. Deze laatste is akkoord en geeft u instructies in die zin en tevens verzoekt deze uw medewerking te geven aan de gerechtsdeskundige. a. Waarop moet men letten als men het dossier overdraagt aan de gerechtsdeskundige? b. Mag ik alles wat ik weet over het dossier en de klant meedelen aan de gerechtsdeskundige? c. Ten gevolge van een ontdekking in het dossier heeft de onderzoeksrechter beslist een gerechtelijk onderzoek te openen ten uwen laste. Wat moet u doen? d. De Uitvoerende Kamer vraagt om aanvullende inlichtingen. Moet ik antwoorden? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 17

93 Vraag E.6../2 Een klant verlaat uw kantoor voorgoed. a) welke documenten moet u teruggeven en hoe dient u dit te doen? b) De opvolgende boekhouder vraagt, met het oog op een eenvoudige verder zetting van het dossier, een kopie van het dossier in de vorm van een informaticabestand. Moet u ingaan op dit verzoek? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 18

94 PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN BIBF KB van 20 januari 2003 (B.S. 12/02/2003), gewijzigd bij KB van 10/08/2005 SCHRIFTELIJKE PROEF 5 MAART 2011 DEEL 1 Algemene Instructies Er zijn 2 delen voorzien voor deze schriftelijke proef : - het eerste deel zal plaatsvinden van 09u00 tot 12u00 u. (betreft vragen A tot E : boekhouding en deontologie ) - het tweede deel van 13u30 tot 16u00 u (betreft vragen F tot K : belastingen en recht) Gelieve op ELK blad van deze examenreeks uw naam, voornaam en lidnummer (zie oproepingsbrief) te vermelden Het gebruik van een rekenmachine, een rekeningenstelsel en de Codex BIBF is toegelaten voor zover er geen persoonlijke notities in werden opgenomen. Dit examen bestaat een reeks vragen, gegroepeerd in 3 deeldomeinen : Boekhouding (40 punten), Fiscaliteit (35 punten), Vennootschapsrecht en andere rechtstakken (25 punten) De resultaten worden toegestuurd van zodra de correctoren alle exemplaren hebben verbeterd. Deze vragenlijst (MET modelantwoorden) zal uiterlijk 15 dagen na dit examen op de website worden gepubliceerd. Om toegelaten te worden tot het mondeling gedeelte voor het bekomen van de titel van erkend boekhouder BIBF, dient de kandidaat minstens 50% van de punten op het schriftelijk gedeelte te behalen en bovendien minstens 60 % van de punten op deeldomein boekhouden en 50% op het vak deontologie. De kandidaten erkend boekhouder fiscalist dienen bovendien minstens 60 % te behalen op het deeldomein inzake fiscaliteit (= 21 op 35 punten op deeldomein II). VEEL SUCCES!!!!!! NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 1

95 DEELDOMEIN BOEKHOUDING /40 A. ALGEMENE BOEKHOUDING /15 Alle vragen werden opgesteld voor een kleine vennootschap (in de zin van het Wetboek Vennootschappen) BVBA die haar jaarrekening afsluit op 31 december en waarbij het boekjaar samenvalt met het kalenderjaar. Alle boekingen moeten gedateerd en duidelijk omschreven worden. Lees aandachtig de opgave van elke vraag vooraleer U uw antwoord formuleert! A.1 Boek de volgende verrichtingen voor het jaar N en voor het jaar N+1 /./4 Het boekjaar N wordt afgesloten met een winst van Het overgedragen verlies van het boekjaar N-1 bedraagt Geen enkel bedrag werd ingeschreven bij de «Wettelijke reserve», het maatschappelijk kapitaal van de vennootschap,opgericht in 1992, bedraagt waarvan werd volgestort. Er zijn geen oprichtingskosten noch kosten voor onderzoek en ontwikkeling. De algemene vergadering van de vennootschap die gehouden wordt op 15 april N+1, neemt volgende beslissingen : - Toekenning aan de wettelijke reserve ten belope van het wettelijk minimum (zoals voorzien door het Wetboek vennootschappen), - Uitkering van een dividend van Betaalbaar per bank 30/4 N+ 1 - Het saldo wordt overgedragen. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 2

96 A.2 De vennootschap koopt handelsgoederen aan op 15 september N voor een bedrag van USD. Dit is de enige transactie in vreemde munten. Deze handelsgoederen zijn nog niet doorverkocht op 31 december N. De betaling van de factuur wordt uitgevoerd op 31 januari N+1. De wisselkoersen van de USD zijn respectievelijk : o Op 15 september N : 1 = 1,20 USD o Op 31 december N : 1 = 1,25 USD (slotkoers) o Op 31 januari N+1 : 1 = 1,30 USD Boek alle boekhoudkundige verwerkingen van het jaar N en het jaar N+1 zonder rekening te houden met de BTW (invoer, de douane zal later de betaling hiervan vorderen) en mits inachtneming van het boekhoudkundig voorzichtigheidsprincipe..../8 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 3

97 A.3. De vennootschap XYZ ontvangt op 30 januari 2011 de factuur voor mobiele telefonie voor een bedrag van 121, 00 (BTW inbegrepen). De GSM wordt voor 70% beroepsmatig gebruikt. Geef de boekhoudkundige verwerking in het aankoopdagboek./3 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 4

98 B. WETGEVING OP DE BOEKHOUDING EN DE JAARREKENING VAN DE ONDERNEMING + OPSTELLEN, ANALYSE EN KRITISCHE BEOORDELING VAN DE JAARREKENING /15 B.1./6 B.1.1. Gegevens voor BVBA XYZ boekjaar N./3 Gemiddeld personeelsbestand: 45 voltijdse equivalenten Boekjaar loopt van 01/01 tot 31/12 Balanstotaal: ,00 Omzet: informatie uit de proef- en saldibalans Bedragen in - Omzet ,00 - Andere bedrijfsopbrengsten ,00 - Financiële opbrengsten ,00 - Uitzonderlijke opbrengsten ,00 Gevraagd: Wordt deze vennootschap voor boekjaar N als klein of groot aangemerkt? Motiveer uw antwoord. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 5

99 B.1.2. Vul aan in onderstaande tabel aan of de betrokken vennootschap KLEIN of GROOT is voor de betrokken boekjaren /3 BOEKJAAR Meer dan 1 criteria overschreden? (1) NEE NEE NEE JA NEE NEE JA Grootte vennootschap (1) het jaargemiddelde van het personeelsbestand bedraagt in alle gevallen niet meer dan 100 Stel dat alleen in boekjaar 2 de onderneming gemiddeld 105 werknemers heeft. Welke schema van jaarrekening dient zij voor dat boekjaar op te maken? Stel dat de vennootschap voor boekjaar 1 een genoteerde vennootschap is, welke zijn de vennootschapsrechtelijke gevolgen op het vlak van het jaarverslag en de benoeming van een commissaris? B.2 Een schuld ten bedrage van ,00 tegenover een kredietinstelling (terugbetaalbaar op 20 jaar met vaste kapitaalsaflossingen) is gewaarborgd door een hypothecaire inschrijving voor hetzelfde bedrag op een industrieel gebouw door die onderneming aangekocht werd in N-4. De aanschaffingsprijs van het onroerend goed bedraagt ,00 en de afschrijvingen ten belope van (met inbegrip van het jaar N) zijn opgenomen in de balans. Vervolledig de toelichtingen VKT , 5.5. en 5.7. voor het boekjaar N. /4 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 6

100 Nr. VKT Codes Boekjaar Vorig boekjaar MATERIËLE VASTE ACTIVA Aanschaffingswaarde per einde van het boekjaar P xxxxxxxx xxxxxxx. Mutaties tijdens het boekjaar Aanschaffingen, met inbegrip van de geproduceerde vaste activa Overdrachten en buitengebruikstellingen Overboekingen van een post naar een andere...(+)/( Aanschaffingswaarde per einde van het boekjaar Meerwaarden per einde van het boekjaar P xxxxxxxx xxxxxxx... Mutaties tijdens het boekjaar Geboekt Verworven van derden Afgeboekt Overgeboekt van een post naar een andere...(+)/( Meerwaarden per einde van het boekjaar Afschrijvingen en waardeverminderingen per einde van het boekjaar P xxxxxxxx xxxxxxx. Mutaties tijdens het boekjaar Geboekt Teruggenomen Verworven van derden Afgeboekt na overdrachten en buitengebruikstellingen Overgeboekt van een post naar een andere...(+)/( Afschrijvingen en waardeverminderingen per einde van het boekjaar NETTOBOEKWAARDE PER EINDE VAN HET BOEKJAAR... (22/27) NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 7

101 Nr. VKT 5.5 STAAT VAN DE SCHULDEN Codes Boekjaar UITSPLITSING VAN DE SCHULDEN MET EEN OORSPRONKELIJKE LOOPTIJD VAN MEER DAN ÉÉN JAAR, NAARGELANG HUN RESTERENDE LOOPTIJD Totaal der schulden op meer dan één jaar die binnen het jaar vervallen... (42)... Totaal der schulden met een resterende looptijd van meer dan één jaar doch hoogstens 5 jaar Totaal der schulden met een resterende looptijd van meer dan 5 jaar GEWAARBORGDE SCHULDEN (begrepen in de posten 17 en 42/48 van de passiva) Door Belgische overheidsinstellingen gewaarborgde schulden Financiële schulden Kredietinstellingen, leasingschulden en soortgelijke schulden Overige leningen Handelsschulden Leveranciers Te betalen wissels Ontvangen vooruitbetalingen op bestellingen Schulden met betrekking tot bezoldigingen en sociale lasten Overige schulden Totaal van de door Belgische overheidsinstellingen gewaarborgde schulden Schulden gewaarborgd door zakelijke zekerheden gesteld of onherroepelijk beloofd op activa van de onderneming Financiële schulden Kredietinstellingen, leasingschulden en soortgelijke schulden Overige leningen Handelsschulden Leveranciers Te betalen wissels Ontvangen vooruitbetalingen op bestellingen Schulden met betrekking tot belastingen, bezoldigingen en sociale lasten Belastingen Bezoldigingen en sociale lasten Overige schulden Totaal der schulden gewaarborgd door zakelijke zekerheden gesteld of onherroepelijk beloofd op activa van de onderneming SCHULDEN MET BETREKKING TOT BELASTINGEN, BEZOLDIGINGEN EN SOCIALE LASTEN (post 45 van de passiva) Vervallen belastingschulden Vervallen schulden ten aanzien van de Rijksdienst voor Sociale Zekerheid NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 8

102 Nr. VKT 5.7 NIET IN DE BALANS OPGENOMEN RECHTEN EN VERPLICHTINGEN Codes Boekjaar DOOR DE ONDERNEMING GESTELDE OF ONHERROEPELIJK BELOOFDE PERSOONLIJKE ZEKERHEDEN ALS WAARBORG VOOR SCHULDEN OF VERPLICHTINGEN VAN DERDEN Waarvan Door de onderneming geëndosseerde handelseffecten in omloop ZAKELIJKE ZEKERHEDEN Zakelijke zekerheden die door de onderneming op haar eigen activa werden gesteld of onherroepelijk beloofd als waarborg voor schulden en verplichtingen van de onderneming Hypotheken Boekwaarde van de bezwaarde activa Bedrag van de inschrijving Pand op het handelsfonds - Bedrag van de inschrijving Pand op andere activa - Boekwaarde van de in pand gegeven activa Zekerheden op de nog door de onderneming te verwerven activa - Bedrag van de betrokken activa Zakelijke zekerheden die door de onderneming op haar eigen activa werden gesteld of onherroepelijk beloofd als waarborg voor schulden en verplichtingen van derden Hypotheken Boekwaarde van de bezwaarde activa Bedrag van de inschrijving Pand op het handelsfonds - Bedrag van de inschrijving Pand op andere activa - Boekwaarde van de in pand gegeven activa Zekerheden op de nog door de onderneming te verwerven activa - Bedrag van de betrokken activa NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 9

103 B.3 De enige zaakvoerder van de vennootschap wenst het vruchtgebruik van zijn woning in te brengen in deze vennootschap onder de vorm van een converteerbare achtergestelde lening. Realia: de woning is eigendom van de enige zaakvoerder de vennootschap is een BVBA met twee aandeelhouders, de enige zaakvoerder en zijn vrouw, gehuwd onder het wettelijk stelsel. Elk heeft 50 % van de aandelen. de vennootschap is klein volgens art 15 W Venn. Er werd geen commissaris benoemd. Een beëidigd schatter schat de waarde van het vruchtgebruik op er wordt in deze case abstractie gemaakt van een rentevergoeding op de lening./5 1. Geef de boeking 2. Welke verslagen moeten er worden opgesteld? 3. Wat is de invloed van deze inbreng (vóór conversie) op uw financiële analyse? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 10

104 C. ALGEMENE BEGINSELEN VAN HET FINANCIEEL BEHEER /5 C.1 Hoe gezond is deze onderneming (waarvan U hieronder de jaarrekening ziet)? Bereken en leg uit aan de hand van : Solvabiliteitsratio s : bereken de graad van financiële onafhankelijkheid en algemene schuldgraad NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 11

105 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 12

106 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 13

107 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 14

108 D. ORGANISATIE VAN DE BOEKHOUDING EN DE ADMINISTRATIEVE DIENSTEN VAN DE ONDERNEMING. /5 U krijgt als zelfstandig boekhouder-fiscalist een nieuwe cliënt op bezoek. Deze cliënt wenst als natuurlijke persoon het handelsfonds alsook de handelshuur van een bloemenwinkel (kleinhandel) over te nemen. o Waar gaat u nazien in hoofde van uw cliënt, met betrekking tot de overnameovereenkomst en hadelshuurovereenkomst? o Welke documenten gaat u opvragen bij de overlater o Welke handelingen moeten gesteld worden opdat uw cliënt de activiteit kan opstarten en dit in alle wettelijkheid en juridische zekerheid? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 15

109 E. PLICHTENLEER./10 Geef steeds een korte toelichting bij uw antwoord en bevestig dit door de vermelding van het artikel/de artikelen die van toepassing zijn /4 E. 1 De heer B. is net begonnen als stagiair boekhouder BIBF onder de vorm van een éénmanszaak (natuurlijke persoon). Zijn toekomstige schoonvader is extern belastingconsulent en zijn toekomstige schoonzus extern accountant. De schoonvader zou graag met de heer B. een professionele samenwerking een concrete juridische vorm willen geven en onder de vorm van een BVBA te erkennen door het BIBF. De heer B. is nog niet zo vertrouwd met de regels van het beroep en stelt u, als ervaren stagiair, volgende vragen met het oog op erkenning door het BIBF. V.1. Mag ik als stagiair wel werken via een vennootschap? V.2. Hoeveel aandelen mogen de schoonvader en schoonzus hebben? V.3. Mag de schoonvader zaakvoerder zijn in de BIBF-vennootschap? V.4. Mag de vennootschap onmiddellijk na de oprichting bij de notaris prestaties doen en factureren? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 16

110 /2 E.2. U bent er in geslaagd om samen met een collega stagiair BIBF op korte tijd een kantoor uit te bouwen met cliënteel actief in zeer diverse sectoren. Onder deze cliënten zitten nogal wat startende ondernemers die u regelmatig ook vragen stellen met betrekking tot o.a. aanvullende pensioenregelingen en dergelijke. De groei van uw kantoor gaat niet onopgemerkt voorbij en op een bepaalde dag ontvangt u een schrijven een verzekeringsmakelaar waarin hij u voorstelt om in ruil voor een % (zowel per dossier en nog een getrouwheidspremie per jaar) van zijn commissie dat u steeds al uw cliënten die dergelijke zaken zouden willen systematisch doorverwijst naar zijn agentschap. Mag u dit doen? /2 E.3. U werkt samen met een collega stagiair BIBF en een extern accountant in één vennootschap. Deze vennootschap wil een website opzetten. a) Wat gaat u aan de webontwikkelaar meedelen betreffende gegevens die er zeker moeten opkomen? b) De webontwikkelaar stelt voor om een aparte rubriek klanten te voorzien waarin u de lijst van de klanten van het kantoor en de links naar hun websites kan opnemen. Kan dit? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 17

111 E.4 U verricht al sinds het begin van de stage boekhoudkundige en fiscale prestaties voor cliënt X. Deze vraagt de documenten voor overdracht aan een nieuwe boekhouder. Uw laatste factuur is onbetaald. a) U wil de stukken bijhouden tot als u betaling bekomen heeft. Wat kan de cliënt doen t.a.v. het BIBF? b) Waar gaat u op letten als u de stukken toch overdraagt /2 NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 18

112

113

114 BIBF EXAMENVRAGEN PRACTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN E. BTW

115 II. FISCALITEIT (inclusief beginselen van registratie- en successierechten alsook de beginselen inzake douane en accijnzen) /35 F. BTW /10 De opgegeven bedragen zijn exclusief BTW Vraag F. 1. /4 Is de BTW volledig aftrekbaar (VA), gedeeltelijk aftrekbaar (GA) of niet aftrekbaar (NA) bij de volgende aankoopverrichtingen? Kruis het juiste antwoord aan. Verrichtingen VA GA NA 01. Huur van een voertuig type break voor het transport van materialen 02. Aankoop van 12 flessen wijn van 52,00 /stuk die geschonken worden aan elke arbeider en bediende van de onderneming (collectief geschenk) 03. Onderhoudscontract van de bestelwagens 04. Restaurantnota van de bedrijfsleider 05. Faktuur van levering van diesel voor de gehuurde break 06. Factuur voor de isolatie van het dak van de kantoren 07. Ereloonnota van de bedrijfsrevisor 08. Verzekeringspremie voor de brandverzekering van de kantoren 09. Aankoop van een radio die gebruikt wordt door de magazijnier in de opslagruimte 10. Factuur voor publiciteit op televisie NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 21/35 24 november 2012

116 Vraag F. 2. /1,5 Gegevens Een handelaar in nieuwe en tweedehandse voertuigen heeft tijdens het 3 de kwartaal in 2012, de volgende handelingen gesteld (de vermelde bedragen zijn steeds exclusief BTW) : 1)Aankopen tweedehandse voertuigen - aan Belgische particulieren : ,00 - aan Belgische btw-belastingplichtigen 8.750,00 - aan Belgische gehandicapten met een blijvende invaliditeit van tenminste 50%, uitsluitend te wijten aan de onderste ledematen 7.250, ,00 2) Aankopen van nieuwe voertuigen aan de Belgische invoerder van deze wagens N.B. Voor deze aankopen van nieuwe wagens werden er creditnota s ontvangen ten bedrage van , ,00 3) Verkopen van nieuwe voertuigen - aan Belgische belastingplichtigen en particulieren ,00 - aan Franse particulieren ,00 - aan Belgische gehandicapten met een blijvende invaliditeit van 9.125,00 tenminste 50%, uitsluitend te wijten aan de onderste ledematen - aan Belgische gehandicapten met een blijvende invaliditeit van ten 9.125,00 minste 80%, uitsluitend te wijten aan hart- en longproblemen 4) Verkopen van tweedehandse voertuigen,onder de margeregeling, aan Belgische particulieren : , ,00 N.B. Onze handelaar had in het 2 de kwartaal 2012 een positieve marge aangegeven. VRAAG : 1) Welke bijkomende verplichting(en) is/zijn van toepassing op de verkoop aan de Franse particulieren? 2) Dient er een regularisatie te gebeuren is er B.T.W. verschuldigd met betrekking tot de margeregeling? (enkel de verschuldigde B.T.W. m.b.t. de marge) NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 22/35 24 november 2012

117 Vraag F. 3. /4,5 1) Een Belgische belastingconsulent (A) heeft voor rekening van een Franse notaris (F) een studie gemaakt over de vennootschapsbelasting in België voor de prijs van ; Vraag: a) Bepaal de plaats van de dienst en in welk land is de BTW verschuldigd; b) Wie is schuldenaar van de BTW; c) Geef de roosters van de Belgische BTW-aangifte van (A) met de passende bedragen en eventuele andere verplichtingen. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 23/35 24 november 2012

118 2) Een Belgisch bedrijf (A) verricht een herstelling aan een medisch apparaat voor rekening van een Duitse kliniek (B) gevestigd in Keulen voor de prijs van Het medisch apparaat bevindt zich in de kliniek te Keulen. Zoals in België, zijn in Duitsland de klinieken vrijgesteld van BTW ( door een artikel van het Duits BTW-wetboek die het equivalent is van ons artikel 44). Vraag: a) Bepaal de plaats van de dienst; b) Wie is schuldenaar van de BTW; c) Geef de roosters van de Belgische BTW-aangifte van (A) met de passende bedragen en eventuele andere verplichtingen. 3) Een Belgische vennootschap (A) verhuurt een machine aan een Franse BTW-plichtige (B) voor de prijs van per jaar. Deze machine wordt door (B) gebruikt in zijn werkplaats te Rijsel. Vraag: a) bepaal de plaats van de dienst; b) Wie is schuldenaar van de BTW; c) Geef de roosters van de Belgische BTW-aangifte van (A) met de passende bedragen en eventuele bijkomende verplichtingen. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : 24/35 24 november 2012

119 II. FISCALITEIT (inclusief beginselen van registratie- en successierechten alsook de beginselen inzake douane en accijnzen)./35 F. BTW /10 De vermelde bedragen zijn BTW-exclusief De blanco btw-aangifte in bijlage is louter ten informatieve titel Vraag F. 1. /5 Een schoonheidsspecialiste, die een schoonheidssalon uitbaat, heeft de pensioengerechtigde leeftijd bereikt en beslist om een deel van haar zaak over te dragen aan haar dochter op 30/06/2011 en zet haar activiteit verder onder het stelsel van de vrijstellingsregeling. Voorafgaand aan deze overdracht, beslist ze om het volgende te houden : - het handelspand dat ze bouwde in 2001 (met toepassing van BTW ) voor het,toenmalige, bedrag van ,86. Het handelspand werd op haar naam verkregen en is in zijn geheel bestemd voor de activiteiten van het schoonheidssalon. - haar auto van het merk MINI aangekocht op 15/10/2009 : beroepsmatig gebruikt voor 70%. Prijs van de investering : ,00. - enkele verzorgingsproducten met een waarde van 513,17. Welke zijn de formaliteiten die de moeder en de dochter moet vervullen om in orde te zijn t.a.v. de BTW administratie? Welke zijn de eventuele regularisaties die moeten gebeuren? NAAM : VOORNAAM : STAGENUMMER : mei 2012

120 Vraag F. 2. /3 De Stagecommissie heeft op 15/05/2012 beslist om vraag F2 niet te verbeteren. De punten zijn verdeeld over de vragen F1 en F3. Vraag F. 3. /2 Een zelfstandige IT-consultant laat herstellingswerken uitvoeren aan het dak van zijn woning dat hij voor 20% gebruikt voor de uitoefening van zijn beroepswerkzaamheid. Het gebouw is ouder dan vijf jaar. Hij ontvangt van de aannemer een factuur van (excl. BTW) met vermelding van clausule : Belasting te voldoen door de medecontractant, koninklijk besluit nr. 1, art. 20 Wat wordt geschreven in de verschillende BTW roosters? Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag NAAM : VOORNAAM : STAGENUMMER : mei 2012

121 Ter informatie NAAM : VOORNAAM : STAGENUMMER : mei 2012

122 NAAM : VOORNAAM : STAGENUMMER : mei 2012

123 DEELDOMEIN FISCALITEIT (inclusief beginselen van registratie- en successierechten alsook de beginselen inzake douane en accijnzen)./35 F. BTW /10 Vraag F. 1. /3 Aankoop door een BTW-plichtige natuurlijk persoon van een nieuwe wagen bij een Belgische autohandelaar voor de prijs van ,00 exclusief B.T.W.. De wagen wordt voor 2/7 gebruikt voor het beroep. Welke vakken van de B.T.W.-aangifte dienen ingevuld te worden en detailleer uw antwoord. Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag Vraag F. 2. /4 De inkomsten van een gemengde belastingplichtige zijn als volgt geweest : Jaar Totale inkomsten Inkomsten vrijgesteld van BTW Art , , , , , ,00 Met het oog op de aankoop van nieuw materiaal in 2011, verkoopt deze gemengde belastingplichtige versleten materiaal en koopt hij nieuw materiaal aan voor een totale forfaitaire prijs van 9.549,00 alsook een GPS systeem (541,56 ) dat in zijn wagen wordt geïnstalleerd die volledig voor bedrijfsdoeleinden wordt gebruikt. 1. Welk is het aftrekbare BTW bedrag op de verrichte aankopen in 2011? 2. Welke regularisatie(s) moeten desgevallend doorgevoerd worden in 2012 op de bovenvermelde aankopen? NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : november 2011

124 Vraag F. 3. /3 Een in Nederland gevestigde aannemer van bouwwerken verricht werk in onroerende staat (herstelling aan zijn gebouw van meer dan 5 jaar oud),in België, voor rekening van Belgische opdrachtgevers. In alle drie de gevallen bedraagt de maatstaf van heffing De in België gevestigde opdrachtgever is : a) een volledige btw-belastingplichtige die maandaangiften indient en het betreft een herstelling aan zijn magazijn (de aangifte opstellen vanuit standpunt van uw Belgische klant); b) een ziekenhuis en het betreft een herstelling uitgevoerd in de wachtzaal van het ziekenhuis (de B.T.W.-aangifte opstellen vanuit standpunt van de Nederlandse aannemer geldig geïdentificeerd in België); c) een particulier en het betreft een herstelling van het dak van zijn woning, welke hij volledig privaat bewoont (de B.T.W.-aangifte opstellen vanuit standpunt van de Nederlandse aannemer geldig geïdentificeerd in België); VRAAG : Geef voor de drie gevallen tekens de volgende gegevens: 1) zeg wie schuldenaar is van de BTW; 2) bepaal de plaats van de dienst en in welk land de BTW verschuldigd is 3) geef de roosters op van de Belgische BTW-aangifte van de schuldenaar met de passende bedragen. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : november 2011

125 DEELDOMEIN FISCALITEIT (inclusief beginselen van registratie- en successierechten alsook de beginselen inzake douane en accijnzen) /35 F. BTW /10./3 F. 1 Gelieve in het vak voor elke vraag (eerste kolom) het verschuldigde BTW bedrag op te geven (de verrichtingen werden gedaan door een Belgische BTW belastingplichtige ten gunste van een in België gevestigde BTW belastingplichtige cliënt) 1 : 1. Verkoop van een stapel houten planken voor brutobedrag van transport : 2. Factuur op 19/04/2010 voor onderhoud van de verwarmingsketel van een woonhuis dat sinds meer dan 7 jaar in gebruik is voor private bewoning zoals geattesteerd door de bewoner. Het onderhoud wordt verricht door een erkende aannemer voor 200 en die hiervoor een attest aflevert. 3: 3. Een wijnhandelaar gevestigd in Brussel verkoopt transportkosten inbegrepen, aan een hotel in Antwerpen 200 flessen wijn van 0,75 l. voor de prijs van 75 per fles exclusief BTW. Omdat het over een grote bestelling gaat, geeft de wijnhandelaar daarenboven12 extra flessen wijn gratis en kent een korting toe van 10 % die zal toegekend worden op het einde van het jaar (de transportkosten van de wijn die door een zelfstandige transporteur zullen worden uitgevoerd worden aan de handelaar gefactureerd voor 50 ) 4 : 4. Verkoop van grijze garnalen voor verpakking 100 (per hypothese zal bij het terugsturen van de verpakking de leverancier 50 terugbetalen ) 5 : 5. Verkoop door A op 20 mei 2010 van 1000 flessen mineraalwater aan B. De prijs, exclusief BTW en bij vertrek uit het magazijn bedraagt 0,50 per fles. De flessen worden per 200 stuks verpakt in kartonnen dozen. Hiervoor wordt 4 per kartonnen doos aangerekend. Per hypothese stuurt B slechts twee dozen terug naar de leverancier,hetzij omdat de dozen beschadigd zijn hetzij omdat hij ze zelf wenst te gebruiken. Het transport wordt gedaan door C, C factureert aan B voor 75 BTW inclusief. De factuur wordt echter overhandigd aan A; A betaalt de transporteur en rekent het betaalde bedrag door aan C. Hij doet dit via de factuur die hij opstelt aan B, waar hij dus 75 BTW inclusief in meer factureert. NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : maart 2011

126 6 : 6. Een informatica-handelaar haalt uit zijn stock één PC, met een verkoopwaarde van 1500,00, die in Nederland werd aangekocht. De aankoopprijs bedroeg 1000,00 exclusief BTW. Deze PC is bestemd als cadeau voor zijn nichtje. /2 F. 2 Klasseer onderstaande personen volgens de hieronder vermelde modules - bankbediende; - tandarts - een vrederechter - bedrijfsrevisor ; - verzekeringsmakelaar - de RSVZ - het OCMW hospitaal van Brussel; - de apotheker BTW BELASTINGPLICHTIGE GEHOUDEN TOT PERIODIEKE AANGIFTES VRIJGESTELDE BELASTINGPLICHTIGE NIET ONDERWORPEN AAN DE BTW NAAM : VOORNAAM : LIDNUMMER : maart 2011

127 /2 F.3 U ontvangt de inkomende facturen van uw BTW- plichtige klant (vennootschap van loodgieters gevestigd in Brussel). Bepaal het aftrekbare BTW bedrag voor volgende verrichtingen. Type verrichting Factuur van een belgische garagist voor het onderhoud van hun tweede bedrijfswagen voor een totaal bedrag van 121,00 (het voertuig wordt voor 40% beroepsmatig gebruikt) Factuur met een bedrag van 15,00 aan BTW voor de aankoop van een cadeau voor een leverancier Globale factuur (verblijfskosten en maaltijd) van een bedrijfsleider van de vennootschap die werd uitgereikt door een hotel in Aarlen (plaats waar een herstelling werd uitgevoerd in een kasteel) voor een bedrag van 200,00 (excl. BTW). De maaltijden opgenomen op deze factuur bedragen 50,00 excl. BTW. De rest (150,00 ) betreft de prijs van de kamer. Factuur voor een bedrag van 300,00 (exclusief taksen) voor de aankoop van het noodzakelijke materiaal voor de herstelling die werd uitgevoerd in Aarlen. Aftrekbare BTW /3 F.4 Kies één of meerdere goede antwoorden van onderstaande alternatieven : Een advokaat gevestigd in België is : o Een normale BTW belastingplichtige o Een forfaitaire BTW belastingplichtige o Een vrijgestelde BTW belastingplichtige o Geen aan de BTW onderworpen belastingplichtige o Ander antwoord Een boekhouder gebruikt zijn auto voor 40% beroepsmatig en voor 60% privé. Welk is zijn recht op aftrek m.b.t. een factuur van zijn garagist waarop voor 100 aan BTW wordt gefactureerd? o 40 o 20 o 50 o 0 o Ander antwoord Uw cliënt koopt een computer voor een waarde van BTW. De eventuele herzieningsperiode is : o 2 jaar o 3 jaar o 5 jaar o 15 jaar o Ander antwoord NAAM : 22 VOORNAAM : LIDNUMMER : 05 maart 2011

128 20 november 2010

129 20 november 2010

130 20 november 2010

131 15 mei 2010

132 15 mei 2010

133 21 november 2009

134 21 november 2009

135 21 november 2009

136 16 mei 2009

137 16 mei 2009

138 16 mei 2009

139 Najaar 2013 BTW Aandachtspunten praktisch bekwaamheidsexamen stagiairs BIBF Patrick Deleu Erkend Boekhouder Fiscalist Najaar 2013 Doelstelling NIET Bijbrengen van de BTW-wetgeving en -reglementering Specialist in de BTW-materie WEL Belichten & opfrissen van de basisbeginselen BTW Gericht op praktisch bekwaamheidsexamen Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 2 BTW voor stagiairs BIBF 1

140 Najaar 2013 Programma BTW-boekhouding Forfaitaire regeling Gemengde belastingplichtige Bijzondere regeling van belastingheffing over de winstmarge Andere aandachtspunten BTW-aangifte Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 3 De boekhouding Boek inkomende facturen Boek uitgaande facturen Dagboek van ontvangsten per bedrijfszetel en centralisatieboek Papier (niet op losse bladen) Elektronisch Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 4 BTW voor stagiairs BIBF 2

141 Najaar 2013 De boekhouding Register van maakloonwerk Register van niet overbrenging Registers in de automobielsector Inkoopregister Vergelijkingsregister Register der garagisten Ontvangstbewijs (leeuwke) vereenvoudigde factuur dmv geregistreerd kassasysteem Tabel der bedrijfsmiddelen Teruggaafregister Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 5 De boekhouding KB nr. 1 met betrekking tot de regeling voor de voldoening van de belasting over de toegevoegde waarde Hoofdstuk II Hoofdstuk IV KB nr. 3 met betrekking tot de aftrekregeling voor de toepassing van de belasting over de toegevoegde waarde Art. 11, 5 KB nr. 4 met betrekking tot de teruggaven inzake belasting over de toegevoegde waarde Art. 4, 1, 2 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 6 BTW voor stagiairs BIBF 3

142 Najaar 2013 De boekhouding Aanschrijvingen Beslissingen Boekhoudwet geen fiscale wet maar heeft daar implicaties op Inzake directe belastingen primeert de boekhoudwet tenzij de fiscale wetgeving er van afwijkt Het is niet omdat de gevoerde boekhouding niet volledig conform de boekhoudwet wordt gevoerd dat ze niet bewijskrachtig is inzake belastingen Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 7 De forfaitaire regeling Het algemene forfait Principieel van toepassing op alle belastingplichtigen, voor zover ze in aanmerking komen, van de bedrijfssectoren waarvoor de forfaits gelden Na overleg met de betrokken bedrijfsgroeperingen Het bijzondere forfait Gelijkaardige bijzondere omstandigheden Aard en hoedanigheid van de door hen geleverde goederen of verrichte diensten Wijze van bevoorrading of toegepaste winstmarges Na overleg met de betrokken bedrijfsgroeperingen Het individuele forfait Wanneer algemeen of bijzonder forfait niet toe te passen is Op verzoek van de belastingplichtige Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 8 BTW voor stagiairs BIBF 4

143 Najaar 2013 De forfaitaire regeling Boekhouding Dagboek inkomende facturen Dagboek uitgaande facturen Geen dagontvangstenboek Jaarlijkse inventaris van de voorraad niet verplicht Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 9 De forfaitaire regeling Toepassingsmodaliteiten Natuurlijk persoon, VOF, GCV, BVBA Beperkte omzet van omzet moet bestaan uit minstens 75% handelingen waarvoor aflevering van factuur niet verplicht is Kan herleid worden tot 60% indien de facturatie een gering aantal klanten betreft of betrekking heeft op hoeveelheden die niet merkelijk hoger zijn dan de hoeveelheden die gewoonlijk aan particulieren worden geleverd Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 10 BTW voor stagiairs BIBF 5

144 Najaar 2013 De forfaitaire regeling Optiemogelijkheden Overstap van forfaitaire regeling naar normale regeling Optie aangetekend vóór 15 maart Uitwerking vanaf 1 april van hetzelfde jaar Overstap terug naar forfaitaire regeling pas mogelijk na twee volle jaren onderwerping aan de normale regeling Overstap van normale regeling naar forfaitaire regeling Optie aangetekend vóór 15 maart Uitwerking 1 april van hetzelfde jaar Opmaken inventaris van de voorraad Overstap van forfaitaire regeling naar vrijstellingsregeling Optie aangetekend vóór 15 december Uitwerking 1 januari van het volgende jaar Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 11 De forfaitaire regeling Optiemogelijkheden Overstap van vrijstellingsregeling naar forfaitaire regeling Optie aangetekend Uitwerking vanaf verstrijken van maand na die waarin brief werd verzonden Overstap terug naar vrijstellingsregeling pas mogelijk vanaf 1 januari van het derde jaar na dat waarin optie uitwerking heeft gehad Optie aangetekend vóór 1 december Uitwerking 1 januari van het volgende jaar Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 12 BTW voor stagiairs BIBF 6

145 Najaar 2013 De forfaitaire regeling Belastingplichtige onderworpen aan de forfaitaire regeling zal van rechtswege vanaf 1 juli van een bepaald jaar onderworpen worden aan de vrijstellingsregeling behoudens aangetekende kennisgeving vóór 1 juni om verder de forfaitaire regeling toe te passen Indien aan de voorwaarden voor de toepassing van het forfaitaire stelsel niet meer voldaan is, wordt de normale regeling van kracht vanaf de eerst dag van het kalenderkwartaal na dat waarin toestand is gewijzigd Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 13 De forfaitaire regeling Art. 56, 1 WBTW KB nr. 2 met betrekking tot de vaststelling van forfaitaire grondslagen van aanslag voor de belasting over de toegevoegde waarde KB nr. 19 met betrekking tot de vrijstellingsregeling bepaald door artikel 56, 2 van het WBTW in het voordeel van kleine ondernemingen Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 14 BTW voor stagiairs BIBF 7

146 Najaar 2013 De forfaitaire regeling Algemene kenmerken Omzet forfaitair bepaald Aard koopwaar verhoogd met vastgestelde marge Aantal verkochte eenheden vermenigvuldigd met gehanteerde verkoopprijzen Vastgesteld aantal typediensten vermenigvuldigd met verkoopprijs typedienst Alle verrichte aankopen worden geacht te zijn verkocht In de coëfficiënten is rekening gehouden met onttrekkingen en alle mogelijke verliezen zoals bederf, gewichtsverlies, breuk, diefstal, Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 15 De forfaitaire regeling Voorbeeld: forfait kleinhandelaar in levensmiddelen Indeling in koopwarengroepen volgens toepasselijk tarief (6) Omzet: aankoopprijs per koopwarengroep x toepasselijke coëfficiënt Indien politiek van verminderde prijzen ipv kortingzegels Aftrek van maximum 2% op de omzet Voorafgaandelijke kennisgeving Minstens voor de periode van één jaar Vervalt na die periode tenzij nieuwe kennisgeving Geen aftrek voor andere kortingen toegestaan Ten alle tijde aan te tonen adhv bewijskrachtige gegevens (prijslijsten, folders, publicitair drukwerk, ) Geen aftrek mogelijk voor bederf, gewichtsverlies, diefstal, breuk enz Meeromzet eigen bereidingen forfaitair bepaald op 25% van de ontvangsten Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 16 BTW voor stagiairs BIBF 8

147 Najaar 2013 De forfaitaire regeling Voorbeeld: forfait kleinhandelaar in levensmiddelen De forfaitaire winstmarges worden bepaald met inachtneming van de normale inkoopvoorwaarden d.w.z. inkopen van normale hoeveelheden, tegen normale prijzen, langs de groothandelaar om, die instaat voor de levering in de winkel Is niet het geval: indien de kleinhandelaar de verplichting heeft kortingzegels met waarde van 5% of meer van inkoopprijs aan te kopen voor inkopen bij de fabrikanten wanneer die gewoonlijk via de groothandelaar leveren Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 17 De forfaitaire regeling Voorbeeld: forfait kleinhandelaar in levensmiddelen voor inkopen rechtstreeks in het buitenland of bij de grote invoerders voor inkopen van groenten, fruit en aardappelen bij de voortbrenger voor inkopen "cash and carry" of zelfbediening geeft aanleiding tot meerwinst Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 18 BTW voor stagiairs BIBF 9

148 Najaar 2013 De forfaitaire regeling Met of zonder inventaris Overstap van inventaris naar geen inventaris Laatste inventaris belastbaar in volgend jaar, verdeeld over de vier kwartalen en opgenomen in rooster 61 van de BTW-aangifte Overstap van geen inventaris naar inventaris Belasting berekenen volgens forfait op de inventaris en opnemen in rooster 62 van de BTW-aangifte Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 19 Het ontvangstbewijs Art. 22 KB nr. 1 met betrekking tot de regeling voor de voldoening van de belasting over de toegevoegde waarde Restaurantbriefje, leeuwke Verplicht uit te reiken op het tijdstip dat de dienst voltooid is bij Verschaffen van gemeubeld logies, al dan niet gepaard met verschaffen van spijs en drank, door de exploitant van een hotelinrichting Verschaffen van maaltijden en dranken bij die maaltijden door een exploitant van een inrichting waar regelmatig maaltijden worden verbruikt Wassen van personenauto s, auto s voor dubbel gebruik, minibussen en kampeerauto s Verbruik ter plaatse Exploitant niet verplicht een kasticket dmv geregistreerd kasticket uit te reiken Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 20 BTW voor stagiairs BIBF 10

149 Najaar 2013 Het ontvangstbewijs Niet uit te reiken indien op het tijdstip waarop de dienst is beëindigd Een factuur wordt uitgereikt aan de klant Een kasticket door een geregistreerd kassasysteem aan de klant wordt uitgereikt Mits vergunning kan ontvangstbewijs vervangen worden door een bon van een kasregister of geïnformatiseerde technieken Slechts een factuur geeft aftrek van betaalde btw Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 21 Kasticket horeca Art. 21bis KB nr. 1 met betrekking tot de regeling voor de voldoening van de belasting over de toegevoegde waarde (oud art. 13bis) Beslissing nr. E.T van 9 maart 2010 Sinds 01 januari 2010 verplicht uit te reiken Door exploitanten van inrichtingen waar regelmatig maaltijden worden verbruikt Voor restaurant- en cateringdiensten Aan ontvanger die niet handelt in de hoedanigheid van belastingplichtige voor de behoeften van zijn economische activiteit Door geregistreerd kassasysteem (KB 30/12/2009 bepaalt voorwaarden) In ruil voor de tariefverlaging van 21% naar 12% Op het tijdstip waarop de dienst is beëindigd Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 22 BTW voor stagiairs BIBF 11

150 Najaar 2013 Kasticket horeca Wordt uitgereikt onder de vorm van ontvangstbewijs indien kasticket door geregistreerd kassasysteem niet verplicht is Bestaande exploitanten op 01 januari 2010 hebben de verplichting tot uitreiking van kasticket door geregistreerd kassasysteem Vanaf 01 januari 2014 Datum ingebruikneming geregistreerd kassasysteem indien ingebruikneming vóór 01 januari 2014 Voor alle handelingen (ook louter drank) Ontvangstbewijs zolang geregistreerd kassasysteem niet in gebruik genomen is Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 23 Vrijstellingsregeling Art. 56, 2 WBTW KB nr. 19 met betrekking tot de vrijstellingsregeling bepaald door artikel 56, 2 van het WBTW in het voordeel van kleine ondernemingen Gevolgen Omzet buiten BTW BTW mag niet op uitgaande factuur vermeld worden Kleine onderneming onderworpen aan de vrijstellingsregeling van de belasting. BTW niet toepasselijk BTW niet aftrekbaar Geen periodieke aangifte Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 24 BTW voor stagiairs BIBF 12

151 Najaar 2013 Vrijstellingsregeling Voorwaarden Omzet niet meer dan Pro rata bij aanvang van de activiteiten (geen volledig kalenderjaar) Aantal volle maanden na aanvang Uitgezonderd Seizoensgebonden ondernemingen Werkzaamheden uitgeoefend op een onderbroken wijze Niet op te nemen in de omzet BTW Verkochte bedrijfsmiddelen Vrijgestelde handelingen art. 44, 1 en 2 WBTW Vrijgestelde handelingen art. 44, 3, 3, 12 en 13 WBTW Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 25 Vrijstellingsregeling Wel op te nemen in de omzet Onroerende verhuur art. 44, 3, 1 en 2 WBTW Financiële- en bankverrichtingen art. 44, 3, 5 tot 11 WBTW Verzekerings- en herverzekeringsverrichtingen art. 44, 3, 4 WBTW Niet toepasselijk Handelingen art. 8 en 8bis WBTW Werk in onroerende staat bepaald in art. 19, 2 WBTW Handelingen bedoeld in art. 57 WBTW verricht door landbouwondernemers onderworpen aan bijzondere landbouwregeling Handelingen art. 58, 1 en 2 WBTW Handelingen verricht door buiten België gevestigde belastingplichtigen Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 26 BTW voor stagiairs BIBF 13

152 Najaar 2013 Vrijstellingsregeling Verplichtingen Dagontvangstenboek In- en uitgaande facturen bijhouden (niet in te schrijven in daarvoor bestemde dagboeken) Tegen 31 maart in te dienen Jaarlijkse listing van de belastingplichtige afnemers Jaarlijkse opgave van de omzet van het voorbije kalenderjaar Automatische toepassing van de vrijstellingsregeling als belastingplichtige aan de voorwaarden voldoet, tenzij uitdrukkelijke keuze voor een andere regeling Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 27 Vrijstellingsregeling Optiemogelijkheden Overstap van vrijstellingsregeling naar normale of forfaitaire regeling Optie aangetekend Uitwerking vanaf verstrijken van maand na die waarin brief werd verzonden Overstap terug naar vrijstellingsregeling pas mogelijk vanaf 1 januari van het derde jaar na dat waarin optie uitwerking heeft gehad Optie aangetekend vóór 1 december Uitwerking 1 januari van het volgende jaar Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 28 BTW voor stagiairs BIBF 14

153 Najaar 2013 Vrijstellingsregeling Overgang Belastingplichtige onderworpen aan de normale of forfaitaire regeling zal van rechtswege vanaf 1 juli van een bepaald jaar onderworpen worden aan de vrijstellingsregeling indien omzet gedaald onder behoudens aangetekende kennisgeving vóór 1 juni om verder de normale of forfaitaire regeling toe te passen Herziening in het nadeel van de eerder afgetrokken BTW verplicht Niet-verkochte voorraden Bedijfsmiddelen voor zover herzieningstijdvak niet is verstreken Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 29 Vrijstellingsregeling Overgang Indien aan de voorwaarden voor de toepassing van de vrijstellingsregeling niet meer voldaan is, wordt de normale of forfaitaire regeling verplicht vanaf de eerstvolgende maand na die waarin toestand is gewijzigd Herziening in het voordeel van de niet eerder afgetrokken BTW mogelijk Niet-verkochte voorraden Bedijfsmiddelen voor zover herzieningstijdvak niet is verstreken Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 30 BTW voor stagiairs BIBF 15

154 Najaar 2013 Bijzondere landbouwregeling Art. 57 WBTW KB nr. 22 van 15 september 1970 met betrekking tot de bijzondere regeling voor landbouwondernemers inzake belasting over de toegevoegde waarde Bedoelde bedrijvigheid Algemene landbouw, groenteteelt, fruitteelt, bloementeelt, sierplantteelt, champignonteelt, teelt van zaai- en pootgoed, druiventeelt Veeteelt, pluimveeteelt, konijnenteelt, bijenteelt Boomkweek Bosbouw Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 31 Bijzondere landbouwregeling Toegelaten activiteiten Levering van geproduceerde landbouwproducten die een primaire verwerking hebben ondergaan (Roomijs is geen primaire verwerking, Beslissing E.T dd ) Levering van dieren en geteelde dieren Verkoop van bedrijfsmiddelen Uitgesloten activiteiten Levering op markten Deur-aan-deur verkopen, verkopen in een inrichting voor verkoop in het klein Levering van landbouwproducten en dieren niet onderworpen aan het tarief van 6% Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 32 BTW voor stagiairs BIBF 16

155 Najaar 2013 Bijzondere landbouwregeling Meerdere activiteiten Bijzondere landbouwregeling voor de landbouwactiviteiten kan enkel toegepast worden indien andere activiteit(en) Onder de forfaitaire regeling valt Onder de vrijstellingsregeling valt In de andere gevallen is de normale regeling van toepassing op het geheel van de activiteiten Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 33 Bijzondere landbouwregeling Van toepassing op Natuurlijke personen Landbouwvennootschap Handelsvennootschappen onder vorm van VOF, Com.V., CV of BVBA Alle vennoten zijn producenten van landbouwproducten en oefenen geen werkzaamheden uit die buiten de landbouwregeling valt Vennootschap heeft uitsluitend de voortbrengst van landbouwproducten tot doel Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 34 BTW voor stagiairs BIBF 17

156 Najaar 2013 Bijzondere landbouwregeling Verplichtingen Landbouwer mag factureren Afnemer belastingplichtige indiener van periodieke aangiften moet aankoopborderel opmaken en uitreiken aan landbouwer Verplicht factureren bij verkoop aan buitenlandse belastingplichtigen of aan niet-belastingplichtige rechtspersonen Uitgaande facturen in te schrijven in het uitgaand factuurboek Tegen 31 maart in te dienen Jaarlijkse listing van de belastingplichtige afnemers (ontvangen aankoopborderellen eveneens op te nemen) Intracommunautaire listing Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 35 Bijzondere landbouwregeling Gevolgen Principieel verlies van recht op aftrek Echter een bijzondere regeling Behoud van het recht op aftrek van de betaalde voorbelasting Vordering in te stellen tegenover de afnemers voor zover BTW-belastingplichtigen andere dan forfaitaire landbouwers Niet-belastingplichtige rechtspersonen gevestigd in het buitenland die de landbouwproducten intracommunautair verwerven Betalen van een forfaitair bedrag bovenop de prijs (forfaitaire compensatie) Wordt geacht overeen te stemmen met de aftrekbare voorbelasting die de landbouwer heeft betaald 6% 2% in geval van bosbouw Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 36 BTW voor stagiairs BIBF 18

157 Najaar 2013 Bijzondere landbouwregeling Overgang Overstap naar normale regeling Optie aangetekend Uitwerking vanaf verstrijken van maand na die waarin brief werd verzonden Overstap terug naar bijzondere landbouwregeling pas mogelijk vanaf 1 januari van het derde jaar na dat waarin optie uitwerking heeft gehad Optie aangetekend vóór 1 december Uitwerking 1 januari van het volgende jaar Herziening in het voordeel van de niet eerder afgetrokken BTW mogelijk Voorradige goederen en niet verbruikte diensten Bedijfsmiddelen voor zover herzieningstijdvak niet is verstreken Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 37 Bijzondere landbouwregeling Overgang Overstap naar bijzondere landbouwregeling Optie aangetekend vóór 1 december Uitwerking 1 januari van het volgende jaar Herziening in het nadeel van de eerder afgetrokken BTW verplicht Voorradige goederen en niet verbruikte diensten Bedijfsmiddelen voor zover herzieningstijdvak niet is verstreken Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 38 BTW voor stagiairs BIBF 19

158 Najaar 2013 Gemengde belastingplichtige Art. 46 WBTW KB nr. 3 met betrekking tot de aftrekregeling voor de toepassing van de belasting over de toegevoegde waarde Afdeling IV Afdeling V Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 39 Gemengde belastingplichtige Aftrek van de belasting volgens Algemeen verhoudingsgetal Algemene regel Werkelijk gebruik Afwijkingsregeling Vergunning kan verleend worden op verzoek van de belastingplichtige Eventueel opgelegd indien aftrek volgens algemene regel leidt tot ongelijkheid in de belastingheffing Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 40 BTW voor stagiairs BIBF 20

159 Najaar 2013 Gemengde belastingplichtige Algemeen verhoudingsgetal Belasting in aftrek gebracht volgens breuk gevormd door bedrag van de handelingen waarvoor de aftrek is toegestaan (teller van de breuk) en het totale bedrag van de verrichte handelingen (noemer van de breuk) Voorbeeld erelonen voor marketingactiviteiten ,75 makelaarsvergoeding verzekeringen ,20 Algemeen verhoudingsgetal Totaal , , , x 100 = 75,24 afgerond 76 % Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 41 Gemengde belastingplichtige Algemeen verhoudingsgetal Voorbeeld Gemengde belastingplichtige met algemeen verhoudingsgetal van 80% heeft een herstelling laten uitvoeren aan een personenwagen die hij ¾ voor bedrijfseconomische activiteit gebruikt. Voor de herstelling heeft hij BTW betaald. Aftrek na toepassing art. 45, 2 525,00 x 50% = 262,50 Aftrek na toepassing verhoudingsgetal 262,50 x 80% = 210,00 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 42 BTW voor stagiairs BIBF 21

160 Najaar 2013 Gemengde belastingplichtige Algemeen verhoudingsgetal Voorlopig verhoudingsgetal Voor ieder jaar verricht de belastingplichtige de aftrek volgens een verhoudingsgetal dat voorlopig wordt bepaald aan de hand van het definitief verhoudingsgetal van het vorige jaar Bij aanvang activiteit geraamd Definitief verhoudingsgetal Bepaald aan de hand van het bedrag van de handelingen die tijdens het jaar waarin de aftrek werd uitgeoefend, werkelijk hebben plaats gevonden Vast te stellen uiterlijk tegen 20 april van het volgend jaar Te verantwoorden in berekeningsblad In te dienen bij BTW-kantoor (als bijlage Intervat) Verwijzing naar de aangifte waarin het voor het eerst werd gebruikt Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 43 Gemengde belastingplichtige Algemeen verhoudingsgetal Herziening In voordeel indien definitief verhoudingsgetal groter dan voorlopig In nadeel indien definitief verhoudingsgetal kleiner dan voorlopig Ontheffing van herziening indien verschil niet 10 percent bereikt Belastingplichtige kan afzien van de ontheffing Via kennisgeving in het berekeningsblad Voor minstens vijf achtereenvolgende jaren Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 44 BTW voor stagiairs BIBF 22

161 Najaar 2013 Gemengde belastingplichtige Herziening van aftrek inzake bedrijfsmiddelen Voorbeeld Voorschotfactuur april 20N x 21% Voorschotfactuur juni 20N x 21% Saldofactuur juli 20N x 21% Aankoop personenwagen april 20N x 21% x 50% Totale aftrek Herzieningen (a) voorlopig verhoudingsgetal (b) definitief verhoudingsgetal 20N x (a) 63% = 9.922, x (b) 75% = , rooster 62 20N /5 = x (a) 75% = 2.362, x (b) 81% = 2.551, rooster 62 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 45 Gemengde belastingplichtige Herziening van aftrek inzake bedrijfsmiddelen 20N /5 = x (a) 75% = 2.362, x (b) 77% = 2.425, rooster 62 20N /5 = x (a) 75% = 2.362, x (b) 63% = 1.984, rooster 61 20N /5 = x (a) 75% = 2.362, x (b) 82% = 2.583, ,50 rooster 62 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 46 BTW voor stagiairs BIBF 23

162 Najaar 2013 Gemengde belastingplichtige Werkelijk gebruik Opsplitsing van de aftrekbare btw Herziening wanneer goederen en diensten niet worden gebruikt in bedrijfsafdeling waarvoor ze bestemd waren In nadeel bij wijziging van bedrijfsafdeling met recht op aftrek naar afdeling zonder recht op aftrek In voordeel bij wijziging van bedrijfsafdeling zonder recht op aftrek naar afdeling met recht op aftrek Herziening van de bedrijfsmiddelen wanneer een wijziging van gebruik optreedt voor het verstrijken van het vierde of veertiende jaar na ingebruikname van het goed Bij overgang van bedrijfsafdeling met recht op aftrek naar afdeling zonder recht op aftrek, herziening in nadeel is oorspronkelijk in aftrek gebrachte btw verminderd met 1/5 of 1/15 per jaar verstreken vóór wijziging Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 47 Gemengde belastingplichtige Werkelijk gebruik Bij overgang van bedrijfsafdeling zonder recht op aftrek naar afdeling met recht op aftrek, herziening in voordeel is oorspronkelijk niet in aftrek gebrachte btw verminderd met 1/5 of 1/15 per jaar verstreken vóór wijziging Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 48 BTW voor stagiairs BIBF 24

163 Najaar 2013 Margeregeling Toepassingsgebied De lichamelijk roerende goederen, andere dan kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten, edele metalen, edelstenen en parels, die in de staat waarin deze zich bevinden, of na herstelling opnieuw kunnen gebruikt worden Kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen, antiquiteiten zoals bedoeld in rubriek XXI van tabel A, bijlage bij het KB nr. 20 Uitgesloten Vernieuwde goederen die zo omgevormd zijn zodat ze aan de koper als praktisch nieuw worden voorgesteld Voorwerpen die tenietgaan bij het eerste verbruik (bv. Wijn en alcoholische dranken) Voorwerpen die niet in aanmerking komen om als dusdanig opnieuw te worden gebruikt (bv. Schroot, afval) Goederen die zodanig zijn vervorm dat er geen identificatie mogelijk is tussen het voorwerp in zijn oorspronkelijke staat en de toestand bij verkoop Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 49 Margeregeling Veulen gekocht door belastingplichtige wederverkoper onmiddellijk na geboorte Slachtpaarden Wel in aanmerking te nemen Paarden gebruikt als recreatiepaard, sportpaard Sieraden, juwelen en edelsmeedwerk geheel of gedeeltelijk samengesteld uit edele metalen, edelstenen en/of parels als ze voldoen aan definitie van gebruikte goederen Art. 58, 4 WBTW KB nr. 53 met betrekking tot de bijzondere regeling van belastingheffing over de winstmarge voor gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 50 BTW voor stagiairs BIBF 25

164 Najaar 2013 Margeregeling Aanschrijving nr. 2 dd mbt tweedehandse voertuigen Aanschrijving nr. 1 dd mbt gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten De goederen moeten aan de belastingplichtige wederverkoper binnen de EU geleverd zijn door Niet-belastingplichtige Belastingplichtige zonder recht op aftrek Vrijgestelde kleine onderneming Andere belastingplichtige wederverkoper indien het goed onderworpen is aan de margeregeling Winstmarge Verschil tussen de verkoopprijs en aankoopprijs Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 51 Margeregeling Maatstaf van heffing Winstmarge verminderd met bedrag BTW dat in de marge begrepen is Bepaling winstmarge Per aangiftetijdvak = globalisatiemethode Per levering = individualisatiemethode Formaliteiten Opmaken aankoopborderel Bijhouden van een inkoopregister Opmaken vergelijkingsregister Op factuur vermelden «Bijzondere regeling - gebruikte goederen» Inventaris van de voorraad goederen onderworpen aan de margeregeling Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 52 BTW voor stagiairs BIBF 26

165 Najaar 2013 Margeregeling Globalisatiemethode Algemene regel Marge per aangiftetijdvak Alle periodes behalve de laatste: marge = verkopen aankopen Laatste periode: marge = verkopen kostprijs verkochte aankopen aangegeven positieve marges Kostprijs verkochte aankopen = beginvoorraad + aankopen eindvoorraad Negatieve marge wordt bij globalisatie overgedragen naar volgende aangiftetijdvak Negatieve marge in laatste aangiftetijdvak kan niet overgedragen worden Beginvoorraad wordt in rekening gebracht bij bepalen marge van eerste aangiftetijdvak Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 53 Margeregeling Individualisatiemethode Afwijking Nr. 82, aanschrijving nr. 2 dd Voor belastingplichtige wederverkopers die, gezien de aard van hun economische activiteit of omwille van de organisatie van hun boekhouding, moeilijkheden ondervinden om de maatstaf van heffing per aangiftetijdvak vast te stellen Berekening van de maatstaf per levering, voor ieder goed afzonderlijk Marge per geïndividualiseerd goed Marge = verkoopprijs aankoopprijs Strikte individualisering van de goederen onderworpen aan de margeregeling Bij aankoop Bij levering Om die reden is een afzonderlijke inschrijving in het dagboek van ontvangsten noodzakelijk Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 54 BTW voor stagiairs BIBF 27

166 Najaar 2013 Margeregeling Algemeen Kostprijs van verkochte aankopen te vermelden in rooster 00 In laatste aangifte bij globalisatie In elke aangifte bij individualisatie Negatieve marge moet in mindering van rooster 00 gebracht worden Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 55 Margeregeling Voorbeeld globalisatieregeling Periode maart + Verkopen periode ,00 - Overdracht negatieve marge 0,00 - Aankopen ,00 --> rooster 81 = Marge (incl. BTW) 3.000,00 --> Maatstaf van heffing 2.479,34 --> rooster 03 --> BTW 520,66 --> rooster 54 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 56 BTW voor stagiairs BIBF 28

167 Najaar 2013 Margeregeling Periode april + Verkopen periode 5.000,00 - Overdracht negatieve marge 0,00 - Aankopen 7.500,00 --> rooster 81 = Marge (incl. BTW) ,00 --> Maatstaf van heffing 0,00 --> rooster 03 --> BTW 0,00 --> rooster 54 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 57 Margeregeling Periode mei + Verkopen periode 8.500,00 - Overdracht negatieve marge 2.500,00 - Aankopen 5.000,00 --> rooster 81 = Marge (incl. BTW) 1.000,00 --> Maatstaf van heffing 826,45 --> rooster 03 --> BTW 173,55 --> rooster 54 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 58 BTW voor stagiairs BIBF 29

168 Najaar 2013 Margeregeling Periode december + Beginstock 01/ ,00 + Aankopen ,00 - Eindstock 31/ ,00 --> januari = Verkochte aankopen ,00 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 59 Margeregeling Aankopen periode 4.500,00 --> rooster 81 + Verkopen jaar ,00 - Verkochte aankopen jaar ,00 --> rooster 00 - Aangegeven marges 4.000,00 = Marge (incl. BTW) ,00 --> rooster 00 --> Maatstaf van heffing 0,00 --> rooster 03 --> BTW 0,00 --> rooster 54 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 60 BTW voor stagiairs BIBF 30

169 Najaar 2013 Margeregeling R , , ,00 R ,34 826, ,00 R54 520,66 173, , ,00 Omzet BTW , , ,00 Omzet BKH ,00 Verschil 0,00 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 61 Aftrek BTW en voordelen alle aard Wetswijziging op 01 januari 2011 Wet van 29 december 2010 tot wijziging van het WBTW (BS , 4e editie) Art. 12 Invoeging van art. 45, 1quinquies Art. 6 Wijziging art. 19, 1 Toelichting door de administratie bij deze wetswijziging Beslissing nr. E.T dd Tijdelijke opschorting in afwachting van een addendum met uitvoeringsmodaliteiten (Bericht FOD Financiën, 04 november 2011) Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 62 BTW voor stagiairs BIBF 31

170 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Beslissing nr. E.T /2 dd In afwachting van publicatie van addendum Behandelt gevolgen van de opschorting van de beslissing nr. E.T dd mbt handelingen in 2011 Beslissing nr. E.T /3 dd Praktische toepassingsmodaliteiten Vaststellen gebruik van een goed Vaststellen normale waarde zoals bedoeld in art. 32 WBTW indien maatstaf van heffing bepaald krachtens art. 33, 2 WBTW Beslissing nr. E.T /4 dd Toepassingsgebied nauwer afbakenen en vereenvoudigen Definitie van beoogde vervoermiddelen Definitie begrip woon-werkverkeer Geen minimumdrempel voor toepassing van methode 3 Regeling voor fiscale lichte vrachtwagens (incl. methode 4) Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 63 Aftrek BTW en voordelen alle aard Beslissing nr. E.T /2 dd Beginselen van de beslissing nr. E.T blijven onverminderd geldig Addendum wordt uitgewerkt voor een juiste en uniforme interpretatie ervan met nadruk op praktische toepassingsmodaliteiten van de beslissing Uit hun aard onroerende bedrijfsmiddelen Beslissing nr. E.T heeft volledige uitwerking vanaf 01 januari 2011 Praktische moeilijkheden om verhouding beroepsmatig/privé met terugwerkende kracht vast te stellen doen zich niet voor. Gebruik is stabiel doorheen de tijd en bovendien betrekkelijk eenvoudig vast te stellen Art. 19, 1 met ingang van 01 januari 2011 opnieuw van toepassing op onroerende goederen Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 64 BTW voor stagiairs BIBF 32

171 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Voor belastbare feiten vanaf 01 januari 2011 Aftrekbeperking art. 45, 1quinquies van toepassing op onroerend goed ter beschikking gesteld aan zaakvoerder, bestuurder, vennoot, personeelslid zonder dat genieter huur moet betalen Aftrekbeperking art. 45, 1quinquies niet van toepassing op onroerend goed ter beschikking gesteld aan zaakvoerder, bestuurder, vennoot, personeelslid tegen betaling van huur en oorspronkelijk volledig voor de economische doeleinden van BP bestemd. Geen aftrek van BTW krachtens art. 45, 1 indien vrijgestelde terbeschikkingstelling bedoeld in art. 44, 3, 2 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 65 Aftrek BTW en voordelen alle aard Andere bedrijfsmiddelen en diensten op grond van art. 48, 2 aan herziening onderworpen Toepassing van art. 45, 1quinquies wordt niet geëist voor bedrijfsmiddelen waarvan belastbaar feit zich heeft voorgedaan vóór 01 januari 2012 Regels die van toepassing waren tot 31 december 2010 mogen dus verder worden toegepast tot 31 december 2011 Administratie kan er zich niet tegen verzetten indien BP ervoor opteert om zich vanaf 01 januari 2011 toch te beroepen op art. 45, 1quinquies Keuze geldt uiteraard voor alle bedrijfsmiddelen andere dan de uit hun aard onroerende goederen waarvoor belastbaar feit zich in de loop van 2011 voordoet Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 66 BTW voor stagiairs BIBF 33

172 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Opname in het bedrijfsvermogen van het bedrijfsmiddel Van toepassing (Bakcsi) Belastingplichtige natuurlijk persoon heeft de keuze een bedrijfsmiddel geheel of gedeeltelijk in bedrijfsvermogen op te nemen Art. 45, 1quinquies slechts toe te passen op deel opgenomen in het bedrijfsvermogen (enkel dat deel behoort tot het toepassingsgebied van de BTW) Verkoop van een bedrijfsmiddel met recht op aftrek is slechts onderworpen aan BTW tot beloop van het gedeelte opgenomen in bedrijfsvermogen Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 67 Aftrek BTW en voordelen alle aard Gehuurde/geleasde goederen Voor andere bedrijfsmiddelen dan uit hun aard onroerende goederen mag bestaande tolerantie waardoor gebruik belast wordt op basis van art. 19, 1 verder toegepast worden tot 31 december 2011 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 68 BTW voor stagiairs BIBF 34

173 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Terbeschikkingstelling onder bezwarende titel Het ter beschikking stellen van een goed door een belastingplichtige aan een zaakvoerder, bestuurder, vennoot of personeelslid is een belastbare verhuur als bedoeld in art. 18, 1, tweede lid, 4 behalve de vrijgestelde onroerende verhuur krachtens art. 44, 3, 2 In afwachting van de publicatie van het addendum moeten de volgende beslissingen verder worden toegepast Beslissing nr. E.T dd. 12 juli 2007 Beslissing nr. E.T /2 dd. 28 september 2009 Scandic-arrest MvH is betaalde bijdrage tenzij lager dan normale waarde overeenkomstig de artn. 32 en 33, 2 (of forfaitair bedrag VAA directe belastingen indien bestaand) Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 69 Aftrek BTW en voordelen alle aard Beslissing nr. E.T /3 dd Vaststellen gebruik Toepassing art. 45, 1quinquies Toepassing art. 45, 1 Bepalen van de normale waarde Slechts raming bij begin van het kalenderjaar Jaarlijkse herziening Ook herziening maatstaf van heffing Vaststelling jaar x geldt in regel als raming voor jaar x+1 Beslissing nr. E.T /4 dd Preciseringen op beslissing nr. E.T /3 Verschillende publicaties zullen later worden gecoördineerd Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 70 BTW voor stagiairs BIBF 35

174 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Vaststelling gebruik om recht op aftrek te bepalen Vervoermiddel Vast te stellen voor elk individueel voertuig Ook vast te stellen voor fiscale lichte vrachtwagens bedoeld in art. 45, 2, tweed lid, f) waarop geen aftrekbeperking op van toepassing is Vier methoden Rittenadministratie Manueel Geautomatiseerd Herziening raming Forfaitaire bepaling per voertuig Herziening raming Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 71 Aftrek BTW en voordelen alle aard Algemeen forfait Geen herziening Niet van toepassing op fiscale lichte vrachtwagen Algemene forfaits fiscale lichte vrachtwagens Geen herziening Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 72 BTW voor stagiairs BIBF 36

175 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Andere roerende goederen dan vervoermiddelen Twee methoden Algemeen forfait Werkelijk gebruik op eender welke andere manier bepalen Onroerende goederen Op basis van feitelijke omstandigheden Vast te stellen onder toezicht van de administratie Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 73 Aftrek BTW en voordelen alle aard Vervoermiddel Beoogde vervoermiddelen Uitgerust met een motor met een cilinderinhoud van meer dan 48cc of Vermogen van meer dan 7,2 KW Bestemd voor vervoer van personen en/of goederen over de weg Geen belang of voertuig wordt aangekocht of gehuurd Niet beoogd Hefschroefvliegtuig Pleziervaartuig Fiets Aanhangwagen Voertuigen bepaald in art. 45, 2, tweede lid, a) tot en met e) Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 74 BTW voor stagiairs BIBF 37

176 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Methode 1 en methode 2 kunnen gecombineerd worden Slechts één methode per voertuig Gekozen methode per voertuig van toepassing voor lopende kalenderjaar Methode 1, 2, 3 en 4 niet van toepassing op voertuigen bepaald in art. 45, 2, tweede lid, a) tot en met e) en boten en luchtvaartuigen Beroepsmatig gebruik vast te stellen op basis van feitelijke omstandigheden Dus wel op voertuigen waarop aftrekbeperking van art. 45, 2 op van toepassing is en de fiscale lichte vrachtwagens Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 75 Aftrek BTW en voordelen alle aard Ontheffing om deze methode toe te passen Vervoermiddelen die uitsluitend voor beroepsdoeleinden worden gebruikt Onbeduidend ander gebruik wordt niet in rekening gebracht Feitenkwestie geval per geval te beoordelen door administratie Voorafgaandelijk akkoord mogelijk (Bevoegd BTWcontrolekantoor, Dienst voorafgaandelijke beslissingen) Voorbeelden Werknemer komt met eigen vervoer naar de zetel en gebruikt dan bedrijfsvoertuig voor economische activiteit belastingplichtige Uitsluitend beroepsmatig gebruik zeer waarschijnlijk door aard voertuig en economische activiteit belastingplichtige, fiscale lichte vrachtwagen type pick-up geladen met materiaal en gereedschap Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 76 BTW voor stagiairs BIBF 38

177 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Voertuig moet als werkinstrument of exploitatiemiddel gebruikt worden Bij onbeduidend gebruik is beroepsmatig gebruik vast te stellen onder toezicht van de administratie Bepaling volgens rittenadministratie kan nooit geweigerd worden Voorafgaandelijk akkoord mogelijk (Bevoegd BTWcontrolekantoor, Dienst voorafgaandelijke beslissingen) Voorbeeld Voertuig gebruikt door gedeeltelijke belastingplichtige (vb. zelfstandige activiteit in bijberoep) Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 77 Aftrek BTW en voordelen alle aard Begrip woon-werkverkeer Privégebruik omvat ook woon-werkverkeer van belastingplichtige of iedere andere gebruiker Traject dat gebruiker van vervoermiddel aflegt tussen zijn woonplaats en plaats van tewerkstelling (vb. werknemer) of plaats waar of van waaruit hij zijn economische activiteit uitoefent (vb. belastingplichtige natuurlijk persoon) Wanneer verplaatsing van en naar werk vanuit andere plaats dan woonplaats plaatsvindt, dient die andere verblijfplaats als referentiepunt Als plaats van tewerkstelling komt uitsluitend maatschappelijke zetel of een inrichting in aanmerking Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 78 BTW voor stagiairs BIBF 39

178 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Voorbeeld Een vennootschap gevestigd in Luik stelt een wagen ter beschikking van een personeelslid dat met zijn gezin in Antwerpen woont. Ten einde de dagelijkse verplaatsingen van en naar het werk te beperken (afstand Antwerpen-Luik bedraagt 130 km) huurt het personeelslid een studio in Tienen waar hij verblijft van maandag tot vrijdag (afstand Tienen-Luik bedraagt 60 km). Bij het vaststellen van het woon-werkverkeer dient volgens methode 1 uiteraard rekening te worden gehouden met de reële verplaatsing vanaf Antwerpen op maandagmorgen en naar Antwerpen op vrijdagavond. Wat methode 2 betreft moet de parameter "Afstand WoonWerk" in dat geval als volgt geraamd worden: Afstand WoonWerk = 130 km x 2/ km x 8/10 = 74 km Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 79 Aftrek BTW en voordelen alle aard Vervoermiddel Methode 1 Rittenadministratie Manueel Geautomatiseerd Dagelijkse verplaatsingen voor beroepsdoeleinden Datum van de rit Beginadres Eindadres Afgelegde kilometers per rit Totaal afgelegde kilometers per dag Kilometerstand bij begin en einde van de periode (in principe per kalenderjaar) Per vervoermiddel Herziening Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 80 BTW voor stagiairs BIBF 40

179 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Vervoermiddel Methode 2 Individueel forfait volgens formule %Privé = afstand woonwerk x 2 x Totale afstand %Beroep = 100% %Privé Geen rittenadministratie bij te houden Administratieve vereenvoudiging Per vervoermiddel Herziening x 100 Parameters 200 dagen en km te verminderen indien vervoermiddel in de loop van kalenderjaar in gebruik wordt genomen Afstand woonwerk pro rata temporis berekenen indien wijziging in de loop van het kalenderjaar Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 81 Aftrek BTW en voordelen alle aard Vervoermiddel Methode 2 Twee cumulatieve voorwaarden Eén vaste gebruiker Kan dus niet gebruikt worden bij poolwagen Eén voertuig per gebruiker Wanneer vaste gebruiker van een voertuig ook vaste gebruiker is van één of meer andere voertuigen kan methode 2 slechts voor één van deze voertuigen toegepast worden Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 82 BTW voor stagiairs BIBF 41

180 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Vervoermiddel Methode 3 Algemeen forfait volgens formule %Beroep = 35% Ongeacht welk aantal vervoermiddelen Ook voor 2012 Op alle andere vervoermiddelen dan fiscale lichte vrachtwagen Geen herziening Minstens toe te passen gedurende periode eindigend op 31 december van het derde jaar volgend op jaar van eerste toepassing (4 kalenderjaren) Voorbeeld Eerste toepassing algemeen forfait in 2012 Toe te passen tot 31 december 2015 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 83 Aftrek BTW en voordelen alle aard Vervoermiddel Fiscale lichte vrachtwagens Voertuigen die uitsluitend beroepsmatig worden gebruikt Geen enkele methode moet gebruikt worden om beroepsgebruik te bepalen Voertuigen die niet of slechts onbeduidend worden gebruikt voor de economische activiteit Uitgesloten van het gebruik van één van de methoden voor bepalen beroepsgebruik Beroepsgebruik vast te stellen op basis van feitelijke omstandigheden onder toezicht administratie Rittenadministratie kan nooit geweigerd worden Voertuigen die zowel voor de economische activiteit als anderszins worden gebruikt; keuze Methode 1 Methode 4 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 84 BTW voor stagiairs BIBF 42

181 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Vervoermiddel Regels die gelden voor de fiscale lichte vrachtwagens afzonderlijk toepassen van de regels die gelden voor de andere vervoermiddelen Voorbeeld Een belastingplichtige beschikt over 5 voertuigen, waarvan 2 personenwagens en 3 fiscale lichte vrachtwagens die alle overwegend, maar niet uitsluitend, voor beroepsdoeleinden worden gebruikt. Om het beroepsmatig gebruik van deze vervoermiddelen vast te stellen heeft de belastingplichtige de keuze: Wat de personenwagens betreft: per voertuig hetzij methode 1 of methode 2, hetzij methode 3 voor alle personenwagens Wat de fiscale lichte vrachtwagens betreft: methode 1 voor alle lichte vrachtwagens of methode 4 voor alle lichte vrachtwagens Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 85 Aftrek BTW en voordelen alle aard Vervoermiddel Methode 4-85% Algemeen forfait volgens formule %Beroep = 85% Fiscale lichte vrachtwagen overwegend gebruikt om in kader van economische activiteit goederen te vervoeren Feitelijke beoordeling rekening houdend met: Aard van de economische activiteit van de belastingplichtige waarvan vervoer van goederen een kenmerkend element is Type van lichte vrachtwagen (open laadbak, afgesloten laadruimte, aantal zitplaatsen) Identiteit aan wie vervoermiddel ter beschikking wordt gesteld Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 86 BTW voor stagiairs BIBF 43

182 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Vervoermiddel Methode 4-35% Algemeen forfait volgens formule %Beroep = 35% Fiscale lichte vrachtwagen niet of niet langer overwegend gebruikt om in kader van economische activiteit goederen te vervoeren Feitelijke beoordeling rekening houdend met: Aard van de economische activiteit van de belastingplichtige waarvan vervoer van goederen een kenmerkend element is Type van lichte vrachtwagen (open laadbak, afgesloten laadruimte, aantal zitplaatsen) Identiteit aan wie vervoermiddel ter beschikking wordt gesteld Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 87 Aftrek BTW en voordelen alle aard Vervoermiddel Methode 4 Niet verplicht toe te passen Indien toegepast Zonder onderscheid van toepassing op alle fiscale lichte vrachtwagens Geen herziening Minstens toe te passen gedurende minstens 4 kalenderjaren Tenzij voorwaarden niet langer vervuld Overwegend bestemd voor vervoer van goederen in kader van economische activiteit Voertuig ontworpen en gebouwd voor het vervoer van goederen Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 88 BTW voor stagiairs BIBF 44

183 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Vervoermiddel Beperking aftrek Principieel individueel per vervoermiddel Vereenvoudiging mogelijk bij toepassing van methode 1 en/of 2 Globaal gemiddeld aftrekpercentage Voor alle vervoermiddelen van dezelfde aard Personenwagens Lichte vrachtwagens met aftrekbeperking art. 45, 2 WBTW Overige lichte vrachtwagens (enkel methode 1) Motorfietsen Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 89 Aftrek BTW en voordelen alle aard Berekening Percentage beroepsgebruik bepalen per individueel voertuig, zonodig beperken tot 50% (art. 45, 2 WBTW) Alle bekomen individuele percentages optellen en delen door aantal betrokken vervoermiddelen Jaar na jaar globaal gemiddeld aftrekpercentage vaststellen Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 90 BTW voor stagiairs BIBF 45

184 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Andere roerende goederen %Beroep = 75% Niet verplicht forfait toe te passen Indien keuze om forfait toe te passen Verplichte toepassing op alle roerende goederen andere dan vervoermiddelen Bedrijfsmiddelen Andere roerende goederen Daarmee verband houdende kosten Gemengd gebruikt Overwegend als werkinstrument of exploitatiemiddel Indien occasioneel of bijkomstig ander gebruik Uitgesloten van algemeen forfait Beroepsmatig gebruik vaststellen onder toezicht van de administratie Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 91 Aftrek BTW en voordelen alle aard Onroerende goederen Verhouding beroepsmatig en privématig vast te stellen Door de belastingplichtige Onder toezicht van de administratie Op basis van de feitelijke omstandigheden Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 92 BTW voor stagiairs BIBF 46

185 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Probleemstelling Hoe moet (voortaan) de BTW worden geregulariseerd voor het privégedeelte van een goed dat een belastingplichtige aankoopt en dat hij zowel voor de doeleinden van zijn economische activiteit als voor zijn privédoeleinden of voor de privédoeleinden van zijn personeel of meer algemeen, voor andere doeleinden dan deze van zijn economische activiteit aanwendt? Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 93 Aftrek BTW en voordelen alle aard Wettelijk kader van de aftrekbeperking Art. 45, 1 WBTW Art. 1, KB nr. 3 Art. 45, 2 WBTW Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 94 BTW voor stagiairs BIBF 47

186 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Art. 45, 1quinquies WBTW Ten aanzien van de uit hun aard onroerende goederen en de andere bedrijfsmiddelen en diensten die op grond van artikel 48, 2 aan de herziening zijn onderworpen en behoren tot het vermogen van de onderneming van de belastingplichtige, en die zowel voor de doeleinden van zijn economische activiteit als voor zijn privédoeleinden of voor de privé-doeleinden van zijn personeel of, meer algemeen, voor andere doeleinden dan deze van zijn economische activiteit worden gebruikt, mag de belastingplichtige de belasting geheven van de goederen en de diensten met betrekking tot die goederen slechts tot beloop van het gebruik voor de doeleinden van zijn economische activiteit in aftrek brengen. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 95 Aftrek BTW en voordelen alle aard Basisprincipe uitoefening recht op aftrek Art. 45, 1 WBTW en art. 1, KB nr.3 Gebruiks- of bestemmingsprincipe Wanneer vanaf het begin vaststaat dat de door de belastingplichtige aangekochte goederen of diensten zowel voor de doeleinden van zijn economische activiteit als voor andere doeleinden worden gebruikt (gemengd gebruik) mag de BTW slechts worden afgetrokken naar verhouding van de vermoedelijke bestemming voor de behoeften van de economische activiteit. BTW die betrekking heeft op het privégedeelte is dus van in het begin niet recupereerbaar. BTW op autovoertuigen in principe maar voor maximum 50% aftrekbaar (art. 45, 2 WBTW) Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 96 BTW voor stagiairs BIBF 48

187 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Basisprincipe van toepassing op bedrijfsmiddelen Art. 45, 1quinquies WBTW Sinds 01 januari 2011 Aftrek van BTW bij gemengd gebruik van bedrijfsmiddelen moet onmiddellijk beperkt worden tot het beroepsgedeelte BTW die betrekking heeft op het privégedeelte is dus van in het begin niet recupereerbaar Reactie op Seeling-arrest (HvJ C-269/00, 08 mei 2003) BTW op aankoop of oprichting van pand dat gemengd wordt gebruikt initieel volledig aftrekbaar mits toepassing van latere correcties voor het privégedeelte Bestemmings- of gebruiksprincipe kwam daarmee onder druk te staan van Europese rechtspraak Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 97 Aftrek BTW en voordelen alle aard Toepassingsgebied art. 45, 1quinquies WBTW Enkel op bedrijfsmiddelen Op duurzame wijze in de onderneming gebruikt als werkinstrument of exploitatiemiddel Zijn geen bedrijfsmiddelen Gehuurde of geleasde goederen Leveringen van goederen en diensten mbt bedrijfsmiddelen (herstelling, onderhoud, brandstof, ) Verpakkingsmaterialen, klein materieel, kantoorbenodigdheden en klein gereedschap met normale waarde per gebruikelijke eenheid <250 excl. BTW BTW-aftrek op basis van artn. 45, 1 en 45, 2 WBTW Bedrijfsmiddel (of gedeelte) moet opgenomen zijn in het bedrijfsvermogen van de belastingplichtige Theorie van de vermogensetikettering Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 98 BTW voor stagiairs BIBF 49

188 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Goederen verworven door rechtspersoon geacht te behoren tot het bedrijfsvermogen Belastingplichtige natuurlijk persoon heeft de keuze om bedrijfsmiddel dat minstens gedeeltelijk voor economische activiteit wordt gebruikt geheel, gedeeltelijk of zelfs niet op te nemen in het bedrijfsvermogen (HvJ C-415/98, 08 maart 2001, Bakcsi) Bedoeling om in bedrijfsvermogen op te nemen blijkt uit de boekhouding (Punt 3.2, aanschrijving nr. AOIF 5/2005 dd. 31 januari 2005) Enkel het gedeelte opgenomen in het bedrijfsvermogen valt onder het toepassingsgebied van de BTW Elke aftrek of herziening in voordeel van belastingplichtige mbt het gedeelte dat niet tot het bedrijfsvermogen behoort is uitgesloten Bij een latere verkoop van het goed wordt deel van de prijs dat overeenstemt met het gedeelte dat niet het bedrijfsvermogen behoort in principe geweerd uit de maatstaf van heffing Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 99 Aftrek BTW en voordelen alle aard Bedrijfsmiddel wordt van in het begin gemengd gebruikt Wordt het bedrijfsmiddel van in het begin volledig voor beroepsdoeleinden gebruikt dan is de BTW volledig aftrekbaar (100% of 50% naargelang het geval) Wijziging in het gebruik recht te zetten op basis van art. 12 WBTW of (nieuwe) art. 19, 1 WBTW Gemengd gebruik te beoordelen in het jaar waarin bedrijfsmiddel in het bedrijfsvermogen wordt opgenomen (aankoop, ICV, invoer) Bedrijfsmiddel wordt gratis ter beschikking gesteld van bestuurder, zaakvoerder, vennoot of personeelslid Indien de genieter een vergoeding moet betalen dan gebeurt de uitoefening van het recht op aftrek op basis van de artn. 45, 1 en 45, 2 WBTW Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 100 BTW voor stagiairs BIBF 50

189 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Belastbaar feit moet zich voordoen vanaf 01 januari 2011 Indien belastbaar feit vóór 01 januari 2011 dan is art. 19, 1 WBTW van toepassing Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 101 Aftrek BTW en voordelen alle aard Verhouding privégebruik beroepsgebruik Bedoeling van de nieuwe regels is om de BTW-aftrek zo correct mogelijk te bepalen rekening houdende met de reële situatie De belastingplichtige moet onder toezicht van de Administratie van in het begin deze verhouding vastleggen De bewijslast van het beroepsgebruik rust op de belastingplichtige Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 102 BTW voor stagiairs BIBF 51

190 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Wijzigingen of schommelingen in het gemengd gebruik moeten worden opgevangen via het stelsel van de herzieningen. Uiterlijk in de periodieke BTWaangifte in te dienen op 20 april van het jaar volgend op het jaar van aankoop van het bedrijfsmiddel, moet de belastingplichtige de oorspronkelijke aftrek herzien (KB nr. 3, art. 8, 1 en art. 10, 1, 1 voor een bedrijfsmiddel en art. 5, 1, 1 voor de leveringen van goederen en diensten (ondermeer m.b.t. een bedrijfsmiddel) Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 103 Aftrek BTW en voordelen alle aard Voor onroerende goederen hanteert de administratie klassiek de oppervlakteregel om het beroepsgedeelte te bepalen. Volgens sommige rechtspraak is de oppervlakteregel maar één mogelijk criterium om de verhouding tussen het privé- en beroepsgebruik vast te leggen. Zo is ook de waardering op basis van het rendement of van de huurwaarde van beide delen van het gebouw perfect mogelijk. (Gent, 19 januari 2010, zie ook Accountancy & Fiscaliteit, nr. 36, 27 oktober 2011, BTW-aftrek op basis van de huurwaarde ) Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 104 BTW voor stagiairs BIBF 52

191 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Relatie met art. 45, 2 WBTW Eerst toepassing van art. 45, 1quinquies om beroepsgebruik te bepalen Toepassing van art. 45, 2 WBTW indien beroepsgebruik groter dan 50% Voorbeeld Een belastingplichtige koopt in 2011 een personenwagen aan die hij voor 40 % gebruikt voor de doeleinden van zijn economische activiteit. Het recht op aftrek van de btw zal volgens art. 45, 1quinquies WBTW beperkt worden tot 40 %. Indien hij die personenwagen voor 60 % zal gebruiken voor de doeleinden van zijn economische activiteit, wordt in eerste instantie het recht op aftrek volgens art. 45, 1quinquies WBTW beperkt tot 60 % en nadien volgens art. 45, 2 WBTW verder beperkt tot 50 %. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 105 Aftrek BTW en voordelen alle aard Toepassingen Toepassing 1: personenwagen Een BTW-plichtige vennootschap koopt in 2011 een personenwagen aan die gratis ter beschikking wordt gesteld aan een personeelslid. De aankoopprijs van de wagen bedraagt euro (excl. BTW). Het personeelslid mag de wagen ook voor privédoeleinden gebruiken. Met ingang van 1 januari 2011 moet het recht op aftrek bij aankoop van de personenwagen onmiddellijk worden beperkt. Stel dat op basis van een raming van de werkelijk af te leggen kilometers het privégebruik wordt geraamd op 60 %, dan kan volgens art. 45, 1quinquies WBTW slechts 40% van de aangerekende BTW worden gerecupereerd, dus euro x 40% = euro. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 106 BTW voor stagiairs BIBF 53

192 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Toepassingen Toepassing 1: personenwagen Ook de BTW-aftrek inzake diensten en leveringen van goederen m.b.t. de wagen (onderhoudskosten, benzine, enz.) wordt volgens art. 45, 1 WBTW beperkt tot 40%. Er moet voortaan geen BTW meer worden gerekend op het voordeel van alle aard in de directe belastingen. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 107 Aftrek BTW en voordelen alle aard Toepassing 1: personenwagen Indien de omvang van het privégebruik voor het jaar 2011 afwijkt van de geraamde verhouding moet er een herziening worden verricht. Stel dat het reële privégebruik uiteindelijk 40 % bedraagt i.p.v. de geraamde 60%. De herziening wordt dan voor 2011 als volgt berekend: ((6.300 x 50%) (6.300 x 40%))/ 5 = 126 euro in het voordeel van de belastingplichtige. Deze herziening moet gebeuren uiterlijk in de periodieke BTW-aangifte in te dienen op 20 april van Ook de verrichte BTW-aftrek inzake diensten en leveringen van goederen m.b.t. de wagen moet binnen dezelfde termijn worden herzien. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 108 BTW voor stagiairs BIBF 54

193 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Toepassing 2: personenwagen Een BTW-plichtige vennootschap koopt in 2011 een personenwagen aan die gratis ter beschikking wordt gesteld aan een personeelslid. De aankoopprijs van de wagen bedraagt euro (excl. BTW). Het personeelslid mag de wagen ook voor privédoeleinden gebruiken. Stel dat het privégebruik wordt geraamd op 45%, dan kan volgens de gecombineerde toepassing van art. 45, 1quinquies en 45, 2 WBTW slechts 50% van de aangerekende BTW worden gerecupereerd, dus euro x 50% = euro. Ook de BTW-aftrek inzake diensten en leveringen van goederen m.b.t. de wagen (onderhoudskosten, benzine, enz.) wordt volgens art. 45, 1 en 2 W.BTW beperkt tot 50%. Er moet voortaan geen BTW meer worden gerekend op het voordeel van alle aard in de directe belastingen. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 109 Aftrek BTW en voordelen alle aard Toepassing 2: personenwagen Als de vennootschap vaststelt dat de omvang van het privégebruik voor het jaar 2011 afwijkt van de geraamde verhouding, moet een herziening worden verricht. Stel dat het reële privégebruik uiteindelijk 55% bedraagt i.p.v. de geraamde 45%. Deze herziening wordt dan voor 2011 als volgt berekend: ((6.300 x 50%) (6.300 x 45%))/ 5 = 63 euro in het nadeel van de belastingplichtige. Deze herziening moet gebeuren uiterlijk in de periodieke BTW-aangifte in te dienen op 20 april van Ook de verrichte BTW-aftrek inzake diensten en leveringen van goederen m.b.t. de wagen moet binnen dezelfde termijn worden herzien. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 110 BTW voor stagiairs BIBF 55

194 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Toepassing 3: lichte vracht Een BTW-plichtige vennootschap koopt in 2011 een lichte vracht aan voor euro (excl. BTW). Het autovoertuig wordt door de zaakvoerder af en toe ook gebruikt voor privédoeleinden. Met ingang van 1 januari 2011 moet het recht op aftrek bij aankoop van het autovoertuig onmiddellijk worden beperkt. Stel dat op basis van een raming van de werkelijk af te leggen kilometers het privégebruik wordt geraamd op 10%, dan kan volgens art. 45, 1quinquies WBTW slechts 90% van de aangerekende BTW worden gerecupereerd, dus euro x 90% = euro. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 111 Aftrek BTW en voordelen alle aard Toepassing 3: lichte vracht Ook de BTW-aftrek inzake diensten en leveringen van goederen m.b.t. de wagen (onderhoudskosten, benzine enz.) wordt volgens art. 45, 1 WBTW beperkt tot 90%. Er moet voortaan geen BTW meer worden gerekend op het voordeel van alle aard in de directe belastingen. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 112 BTW voor stagiairs BIBF 56

195 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Toepassing 3: lichte vracht Als de vennootschap vaststelt dat de omvang van het privégebruik voor het jaar 2011 afwijkt van de geraamde verhouding, dan moet er een herziening worden verricht. Stel dat het reële privégebruik uiteindelijk 30% bedraagt i.p.v. de geraamde 10%. Deze herziening wordt dan voor 2011 als volgt berekend: ((5.250 x 90%) (5.250 x 70%))/ 5 = 210 euro in het nadeel van de belastingplichtige. Deze herziening moet gebeuren uiterlijk in de periodieke BTW-aangifte in te dienen op 20 april van Ook de verrichte BTW-aftrek inzake diensten en leveringen van goederen m.b.t. de wagen moet binnen dezelfde termijn worden herzien. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 113 Aftrek BTW en voordelen alle aard Toepassing 4: onroerend goed Een BTW-plichtige vennootschap koopt in 2011 een nieuw bedrijfsgebouw met toepassing van de BTW aan voor euro (excl. BTW). Het bedrijfsgebouw omvat ook een woongelegenheid voor de zaakvoerder en zijn familie (15% van het gebouw). De vennootschap stelt dit woongedeelte gratis ter beschikking. Het recht op aftrek moet bij aankoop van het gebouw onmiddellijk worden beperkt op basis van art. 45, 1quinquies WBTW. De aftrekbare BTW bedraagt bijgevolg euro ( euro x 21% x 85%). Er wordt geen BTW gerekend op het voordeel van alle aard inzake directe belastingen. Bij gewijzigd gebruik van het gebouw tijdens één van de nog te verlopen jaren van het herzieningstijdvak van vijftien jaar moet een herziening (in het voor- of nadeel van de belastingplichtige) gebeuren. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 114 BTW voor stagiairs BIBF 57

196 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Art. 19, 1 WBTW - gelijkgestelde dienst Met een dienst verricht onder bezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het bedrijf behorend goed ander dan dat bedoeld in artikel 45, 1quinquies, voor privé-doeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of, meer algemeen, voor andere doeleinden dan deze van de economische activiteit van de belastingplichtige, wanneer voor dat goed recht op volledige of gedeeltelijke aftrek van de belasting is ontstaan. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 115 Aftrek BTW en voordelen alle aard Toepassingsgebied Enkel op bedrijfsmiddelen Sinds 01 januari 2011 zoals voorheen zowel voor Roerende goederen Onroerende goederen De administratieve toegeving dat art. 19, 1 ook van toepassing kon zijn op gehuurde of geleasde goederen wordt ingetrokken (Beslissing nr. ET van 20 oktober 2011, punt 2.2). Hierop zijn voortaan art. 45, 1 en eventueel art. 45, 2 WBTW van toepassing Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 116 BTW voor stagiairs BIBF 58

197 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Bedrijfsmiddelen moeten tot het beroepsvermogen behoren Bedrijfsmiddelen moeten gratis ter beschikking worden gesteld Indien zaakvoerder, bestuurder, vennoot, personeelslid of derde vreemd aan de economische activiteit een vergoeding betalen dan wordt de aftrek bepaald volgens de artn. 45, 1 en 45, 2 WBTW Niet alleen tijdelijke en toevallige gebruik, maar ook het permanente gebruik van een tot het bedrijf behorend goed voor privédoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of, meer algemeen, voor andere doeleinden dan deze van de economische activiteit van de belastingplichtige Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 117 Aftrek BTW en voordelen alle aard Slechts in de gevallen waarin art. 19, 1 WBTW niet van toepassing kan zijn voor het gebruik voor andere doeleinden dan deze van de economische activiteit wordt voortaan dus een beroep worden gedaan op het stelsel van de herzieningen Enkel als voor het betreffende goed recht op aftrek is ontstaan (volledige of gedeeltelijk) Doel is immers te vermijden dat een belastingplichtige die een goed van zijn bedrijf gebruikt als eindverbruiker een onrechtmatig voordeel zou genieten te wijten aan het feit dat de BTW met betrekking tot dat goed in aftrek werd gebracht Beperkt tot de goederen die geen beperking van het recht op aftrek hebben ondergaan ten gevolge van art. 45, 1quinquies WBTW Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 118 BTW voor stagiairs BIBF 59

198 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Duidelijk samenhang tussen art. 19, 1 WBTW enerzijds en art. 45, 1quinquies WBTW anderzijds Art. 19, 1 kan alleen maar van toepassing zijn op hetzij bedrijfsmiddelen waarvan het belastbare feit zich heeft voorgedaan vóór 1 januari 2011 hetzij bedrijfsmiddelen die van meet af aan uitsluitend voor beroepsdoeleinden werden gebruikt Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 119 Aftrek BTW en voordelen alle aard Maatstaf van heffing Art. 33, 1, 2 WBTW - de door de belastingplichtige gedane uitgaven In principe enkel uitgaven die specifiek betrekking hebben op het gebruik van een goed voor andere doeleinden dan deze van de economische activiteit van de belastingplichtige (Aanschrijving nr. 4 van 9 mei 1996, nr. 16) Bij de schatting van die kost dient volgens de Administratie rekening te worden gehouden met (Aanschrijving nr. 4 van 9 mei 1996, nr. 18): de prijs (excl. BTW) betaald door de belastingplichtige voor de verkrijging of de totstandkoming van het goed dat wordt aangewend voor andere doeleinden dan deze van de economische activiteit Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 120 BTW voor stagiairs BIBF 60

199 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard de direct toewijsbare kosten (excl. BTW) gemaakt voor het privégebruik de kost van het werk van het personeel dat wordt ingezet voor het privégebruik, met uitsluiting van de kost van het werk van de belastingplichtige zelf Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 121 Aftrek BTW en voordelen alle aard Voorbeeld 1 Een onderneming stelt in de loop van het eerste weekend van oktober 2011 een vrachtwagen ter beschikking aan een werknemer om tijdens het weekend zijn verhuizing te regelen. De vrachtwagen werd in 2009 aangekocht voor een bedrag van euro excl. BTW en wordt afgeschreven over een periode van vijf jaar. De vrachtwagen wordt volgetankt afgeleverd en er blijkt 60 liter diesel verbruikt zijn (prijs per liter: 1,389 euro). De gedane uitgaven zijn:( x 1/5 x 2/365) + (1,389 x 60) = 160,05 euro. De verschuldigde BTW bedraagt bijgevolg 33,61 euro. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 122 BTW voor stagiairs BIBF 61

200 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Voorbeeld 2 Een BTW-plichtige vennootschap heeft in 2010 voor euro (excl. BTW) een laptop aangekocht bestemd voor de directiesecretaresse. Zij mag deze computer ook gratis gebruiken voor privédoeleinden. De laptop wordt afgeschreven over een periode van drie jaar. Overeenkomstig de regels die van toepassing waren in 2010 heeft de vennootschap de aangerekende BTW (420 euro) volledig gerecupereerd en achteraf een rechtzetting doorgevoerd door de BTW op het aangerekende voordeel van alle aard in de directe belastingen door te storten aan de schatkist (Circulaire nr. AOIF 6/2005 van 9 februari 2005, nr. 24) Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 123 Aftrek BTW en voordelen alle aard Vanaf 2011 moet echter uitsluitend rekening worden gehouden met het daadwerkelijk gebruik dat wordt gemaakt van de laptop. Aangezien art. 45, 1quinquies WBTW niet kan worden toegepast (het gaat om een bedrijfsmiddel aangeschaft vóór 1 januari 2011) moet art. 19, 1 WBTW worden toegepast. In de veronderstelling dat het privégebruik van de laptop 30% bedraagt moet de maatstaf van heffing als volgt worden berekend: x 1/3 x 30% = 200 euro. De verschuldigde BTW voor het jaar 2011 bedraagt bijgevolg 42,00 euro. Deze regularisatie moet in principe gebeuren in de aangifte van de maand december van 2011 of de aangifte van het laatste kwartaal van 2011 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 124 BTW voor stagiairs BIBF 62

201 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Relatie met art. 45, 2 WBTW Beslissing nr. ET van 20 oktober 2011, punt 2.3 Toepassing van art. 19, 1 enkel Voor autovoertuigen die onderworpen zijn aan art. 45, 2 WBTW en die geen aftrekbeperking op grond van art. 45, 1quinquies WBTW hebben ondergaan (omdat ze zijn aangeschaft vóór 1 januari 2011 of omdat er geen gemengd gebruik was bij aanvang) wanneer het gebruik voor andere doeleinden dan deze van de economische activiteit 50% overschrijdt en tot beloop van die overschrijding Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 125 Aftrek BTW en voordelen alle aard Voorbeeld Een vennootschap heeft in 2010 voor euro (excl. BTW) een personenwagen aangekocht die gratis ter beschikking wordt gesteld aan een personeelslid. Het personeelslid mag de wagen ook voor privédoeleinden gebruiken. Overeenkomstig de regels die van toepassing waren in 2010 heeft de vennootschap de aangerekende BTW volgens art. 45, 2 WBTW voor 50% gerecupereerd (6.300 euro x 50% = euro). Voor de gratis terbeschikkingstelling van de wagen werd achteraf een rechtzetting doorgevoerd door de BTW op het aangerekende voordeel van alle aard in de directe belastingen door te storten aan de schatkist (Aanschrijving nr. 4 van 9 mei 1996, nr. 23). Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 126 BTW voor stagiairs BIBF 63

202 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Voorbeeld Vanaf 2011 moet echter uitsluitend rekening worden gehouden met het daadwerkelijk gebruik dat wordt gemaakt van de personenwagen. Aangezien art. 45, 1quinquies WBTW niet kan worden toegepast (het gaat om een bedrijfsmiddel aangeschaft vóór 1 januari 2011), moet art. 19, 1 WBTW worden toegepast. Stel dat het privégebruik van de personenwagen in % bedraagt. De maatstaf van heffing bedraagt dan: ( x (60% - 50%)) x 1/5 = 600 euro. De verschuldigde BTW voor het jaar 2011 bedraagt bijgevolg 126 euro. Deze regularisatie moet in principe gebeuren in de aangifte van de maand december van 2011 (maandindieners) of de aangifte van het laatste kwartaal van 2011 (kwartaalindieners), uiterlijk in te dienen op 20 januari Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 127 Aftrek BTW en voordelen alle aard Ook de BTW-aftrek inzake diensten en leveringen van goederen m.b.t. de wagen (onderhoudskosten, benzine, enz.) wordt volgens art. 45, 1 WBTW beperkt tot het beroepsgebruik van 40%. Bedraagt het privégebruik van de wagen in 2011 bv. 30%, dan moet er geen regularisatie gebeuren. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 128 BTW voor stagiairs BIBF 64

203 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Onttrekking (art. 12 WBTW) Als een belastingplichtige een goed aan zijn bedrijf onttrekt en het volledig en definitief gaat aanwenden voor andere doeleinden dan die van zijn economische activiteit, dan wordt deze handeling gelijkgesteld met een belastbare levering onder bezwarende titel Als de BTW bij de aankoop van dat goed of de bestanddelen ervan (geheel of gedeeltelijk) werd gerecupereerd (art. 12, 1, eerste lid, 1 of 2 WBTW). Bijvoorbeeld; het schenken van een voorraadgoed door een belastingplichtige aan een personeelslid als bonus voor het behalen van goede verkoopcijfers, geeft aanleiding geven tot een onttrekking in de zin van art. 12 WBTW Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 129 Aftrek BTW en voordelen alle aard Maatstaf van heffing De aankoopprijs of de kostprijs van de goederen, rekening houdend met de staat en de ouderdom waarin ze zich bevinden op het moment dat ze worden onttrokken (art. 33, 1, 1 WBTW). De belastingplichtige bepaalt in principe zelf deze waarde, onder controle van de administratie. (Parl. Vr. nr , 14 februari 2007, Tommelein) Wordt gedurende het herzieningstijdvak van vijf jaar een bedrijfsmiddel onttrokken dan is de maatstaf van heffing in principe gelijk aan 1/5 van de aankoopprijs, verhoogd met 1/5 voor elk nog te lopen jaar van het herzieningstijdvak. (Aanschrijving nr. 3 van 26 januari 1981, nr. 22) Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 130 BTW voor stagiairs BIBF 65

204 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard In uitzonderlijke omstandigheden ingeroepen door de belastingplichtige of de Administratie, kan worden afgeweken van de regel van 1/5 en een beroep worden gedaan op de wettelijke maatstaf van heffing. Voor autovoertuigen bedoeld in art. 45, 2 WBTW geldt een bijzondere maatstaf van heffing. Op voorwaarde dat de aftrekbeperking bij de aankoop van de auto effectief is toegepast, is deze bijzondere maatstaf van heffing, naargelang van het geval, gelijk aan de helft van de wettelijke maatstaf van heffing respectievelijk de helft van de maatstaf van heffing zoals bekomen door de regel van 1/5. (Aanschrijving nr. 3 van 26 januari 1981, nrs en PV nr. 1013, 14 april 1994, Van den Eynde) Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 131 Aftrek BTW en voordelen alle aard Voorbeeld Een aannemersbedrijf koopt in 2011 een bestelwagen voor euro (excl. BTW). Aangezien de ploegbaas de bestelwagen ook gebruikt voor privéverplaatsingen, wordt het privégebruik geraamd op 25%. Voor het jaar 2012 wordt vastgesteld dat de omvang van het privégebruik betekenisvol afwijkt van de verhouding vastgesteld m.b.t Er is nu sprake van 40% privégebruik. In 2013 wordt de bestelwagen aan het bedrijf onttrokken en geschonken aan de ploegbaas voor zijn jarenlange trouwe dienst. In 2011 kan bij de aankoop volgens art. 45, 1quinquies WBTW slechts 75% van de aangerekende BTW worden gerecupereerd, dus euro x 75% = euro. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 132 BTW voor stagiairs BIBF 66

205 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Ook de BTW-aftrek inzake diensten en leveringen van goederen m.b.t. de wagen (onderhoudskosten, benzine, enz.) wordt volgens art. 45, 1 WBTW beperkt tot 75%. Er moet geen BTW meer worden gerekend op het voordeel van alle aard in de directe belastingen. Als de vennootschap vaststelt dat de omvang van het privégebruik voor het jaar 2012 afwijkt van de verhouding vastgesteld voor het jaar 2011, zoals in dit voorbeeld dan moet er een herziening worden verricht (KB nr. 3, art. 8, 1 ). Deze herziening wordt dan voor 2012 als volgt berekend: ((4.200 x 75%) (4.200 x 60%))/ 5 = 126 euro in het nadeel van de belastingplichtige. Deze herziening moet gebeuren uiterlijk in de periodieke BTW-aangifte in te dienen op 20 april van Ook de verrichte BTW-aftrek inzake diensten en leveringen van goederen m.b.t. de wagen moet binnen dezelfde termijn worden herzien (KB nr. 3, art. 5, 1, 1 ). Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 133 Aftrek BTW en voordelen alle aard In het jaar 2013 tenslotte vindt er een onttrekking plaats (art. 12, 1, eerste lid, 1 WBTW). De maatstaf van heffing bedraagt: x 3/5 = euro. De verschuldigde BTW bedraagt bijgevolg euro. Bovendien heeft de belastingplichtige recht op een herziening in zijn voordeel van de BTW die oorspronkelijk niet in aftrek kon worden gebracht (KB nr. 3, art. 10, 1, eerste lid, 3 ). Deze herziening in het voordeel bedraagt dan: ( ) x 3/5 = 630 euro. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 134 BTW voor stagiairs BIBF 67

206 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Verkoop van bedrijfsmiddelen Wanneer een gewone belastingplichtige/indiener een bedrijfsmiddel verkoopt, dan is de verkoopprijs in principe volledig te belasten met BTW (tenzij er een vrijstelling zou zijn). In het geval van de verkoop van een bedrijfsmiddel dat slechts gedeeltelijk voor beroepsdoeleinden werd gebruikt en waarop bijgevolg slechts een deel van de BTW werd gerecupereerd is er desgevallend recht op een herziening in het voordeel (KB nr. 3, art. 10, 1, eerste lid, 3 ). Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 135 Aftrek BTW en voordelen alle aard Voorbeeld Een belastingplichtige heeft in 2011 een nieuwe computerinstallatie aangeschaft voor euro, excl. BTW. Het beroepsgebruik wordt geraamd op 60%. De belastingplichtige heeft op basis van art. 45, 1quinquies WBTW 60% van de BTW gerecupereerd, i.e x 60% = 630 euro. In 2013 verkoopt de belastingplichtige de computerinstallatie voor euro, excl. BTW. In dat geval zal de belastingplichtige recht hebben op een herziening in zijn voordeel van de BTW die oorspronkelijk niet in aftrek kon worden gebracht. Deze herziening in het voordeel bedraagt dan: ( ) x 3/5 = 252 euro. Het maximumbedrag dat voor herziening in aanmerking komt bedraagt 294 euro (1.400 x 21%) bedraagt (KB nr. 3, art. 10, 1, tweede lid). Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 136 BTW voor stagiairs BIBF 68

207 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Theorie van de vermogensetikettering Zoals reeds uiteengezet heeft een belastingplichtige natuurlijk persoon de keuze om een bedrijfsmiddel dat minstens gedeeltelijk voor de economische activiteit wordt gebruikt geheel, gedeeltelijk of zelfs niet op te nemen in zijn bedrijfsvermogen (HvJ C-415/98, 8 maart 2001, Bakcsi) Wanneer een natuurlijke persoon ervoor opteert om een goed slechts gedeeltelijk op te nemen in zijn bedrijfsvermogen, valt enkel dat deel binnen het toepassingsgebied van de BTW Bij een latere verkoop van dat goed is dan ook enkel het deel dat is opgenomen in het bedrijfsvermogen in principe te belasten met BTW Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 137 Aftrek BTW en voordelen alle aard Voorbeeld Een belastingplichtige natuurlijke persoon heeft in 2011 een computer met een beroepsgebruik van 50% gekocht voor de prijs van euro (excl. BTW) en deze voor 50% opgenomen in zijn bedrijfsvermogen. Op basis van art. 45, 1quinquies WBTW heeft hij bij aankoop de BTW gerecupereerd voor een bedrag van 105 euro. In de loop van 2012 verkoopt hij deze computer voor een bedrag van 300 euro (excl. BTW). Gelet op de theorie van de vermogensetikettering zal slechts op 50% van de verkoopprijs BTW verschuldigd zijn, i.e. 150 x 21% = 31,50 euro. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 138 BTW voor stagiairs BIBF 69

208 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Verkoop van een autovoertuig onderworpen aan art. 45, 2 WBTW Bij (weder)verkoop van een autovoertuig onderworpen aan art. 45, 2 WBTW is de BTW slechts verschuldigd over een maatstaf van heffing die overeenkomt met 50% van de verkoopprijs, ongeacht of het recht op aftrek werd beperkt op basis van art. 45, 1quinquies WBTW dan wel op basis van art. 45, 2 WBTW (Beslissing nr. ET van 20 oktober 2011, punt 5.3). Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 139 Aftrek BTW en voordelen alle aard Ongeacht tijdstip waarop voertuig werd aangekocht (PV nr van de heer Bart Tommelein dd ) Herziening in het voordeel van de belastingplichtige voor het verschil tussen de 50% en de verhouding beroepsgebruik (KB nr. 3, art. 10, 1, eerste lid, 3 ). Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 140 BTW voor stagiairs BIBF 70

209 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Voorbeeld Een belastingplichtige vennootschap heeft in 2011 een personenwagen gekocht voor de prijs van euro excl. BTW. Aangezien het beroepsgebruik wordt geraamd op 30% is bij aankoop overeenkomstig art. 45, 1quinquies WBTW slechts 30% van de BTW gerecupereerd, i.e x 30% = 630 euro. In 2012 verkoopt de belastingplichtige de wagen voor euro (excl. BTW). Slechts op 50% van de verkoopprijs is BTW verschuldigd, i.e x 21% = 840 euro. Bovendien heeft de belastingplichtige recht op een herziening in zijn voordeel voor een bedrag van: ((2.100 x 50%) (2.100 x 30%) x 4/5) = 336 euro. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 141 Aftrek BTW en voordelen alle aard Terbeschikkingstelling tegen vergoeding Tot nu toe zijn we steeds uitgegaan van de gratis terbeschikkingstelling van een tot het bedrijf behorend Wordt aan het personeelslid, bedrijfsleider of vennoot hiervoor een vergoeding gevraagd, dan zijn andere regels van toepassing De terbeschikkingstelling tegen vergoeding van een tot het bedrijf behorend goed aan een personeelslid, bedrijfsleider of vennoot is dan een dienstverrichting onder bezwarende titel; het verstrekken van het genot van een goed (art. 18, 1, tweede lid, 4 WBTW). Twee topics: bedrag van de aangerekende vergoeding recht op aftrek in hoofde van de belastingplichtige Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 142 BTW voor stagiairs BIBF 71

210 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Bedrag van de aangerekende vergoeding De terbeschikkingstelling tegen vergoeding is in eerste instantie aan de belasting onderworpen over het bedrag van de contractuele vergoeding (art. 26 WBTW) Vermits het handelingen betreft tussen partijen verenigd door een bijzondere band mag deze maatstaf van heffing niet lager zijn dan de normale waarde of de marktprijs (art. 33, 2, juncto art. 32 WBTW). Sinds 01 januari 2007 geldt deze normale waarde dus als minimummaatstaf van heffing Mbt de terbeschikkingstelling tegen vergoeding van autovoertuigen heeft de Administratie in het verleden beslist dat als normale waarde in aanmerking wordt genomen het forfaitaire voordeel van alle aard inzake directe belastingen (Beslissing nr. ET van 12 juli 2007 en Beslissing nr. ET /2 van 28 september 2009) Niet meer vanaf 01 januari 2013 (Beslissingen opgeheven; zie nr. 70 Beslissing nr. E.T /3 dd. 11 december 2012) Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 143 Aftrek BTW en voordelen alle aard Recht op aftrek Niet art. 45, 1quinquies WBTW of art. 19, 1 WBTW van toepassing Maar wel art. 45, 1 en 2 Administratie onderzoekt of de 50%-aftrekbeperking hier niet moet worden getemperd Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 144 BTW voor stagiairs BIBF 72

211 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Voorbeeld Een vennootschap koopt in de loop van 2011 een personenwagen aan voor euro (excl. BTW) en stelt deze onder bezwarende titel ter beschikking van een account manager. De account manager betaalt een jaarlijkse bijdrage van euro (excl. BTW). De vennootschap verricht een verhuurdienst (art. 18, 1, tweede lid, 4 WBTW). Als we ervan uitgaan dat de gevraagde bijdrage van euro overeenstemt met de normale waarde, is hierop 21% BTW verschuldigd. Het recht op aftrek van de BTW geheven van de aankoop van de wagen is vooralsnog slechts aftrekbaar tot beloop van 50%, dus euro. Hetzelfde geldt in voorkomend geval voor de diensten en leveringen van goederen m.b.t. de wagen (onderhoudskosten, benzine enz.). Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 145 Aftrek BTW en voordelen alle aard Leasingwagens Geleasede wagens zijn geen bedrijfsmiddelen Het goed dat een belastingplichtige huurt of least kan in zijn hoofde niet worden aangemerkt als een bedrijfsmiddel De belastingplichtige ontvangt een dienst van een derde en oefent zijn recht op aftrek uit overeenkomstig art. 45, 1 en 2 WBTW De administratieve toegeving dat art. 19, 1 ook van toepassing kon zijn op de terbeschikkingstelling om niet aan een personeelslid van een leasingwagen wordt ingetrokken (Beslissing nr. ET van 20 oktober 2011, punt 2.2) Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 146 BTW voor stagiairs BIBF 73

212 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Voorbeeld Een vennootschap huurt in de loop van 2011 een personenwagen aan die gratis ter beschikking wordt gesteld aan een personeelslid. De jaarlijkse huurprijs van de wagen bedraagt euro (excl. BTW). Het personeelslid mag de wagen ook voor privédoeleinden gebruiken. Met ingang van 1 januari 2011 moet het recht op aftrek bij aankoop van de personenwagen onmiddellijk worden beperkt. Stel dat op basis van een raming van de werkelijk af te leggen kilometers het privégebruik wordt geraamd op 75%, dan kan volgens art. 45, 1 WBTW slechts 25% van de aangerekende BTW worden gerecupereerd, dus euro x 25% = 525 euro. Ook de BTW-aftrek m.b.t. de aankoop van brandstof wordt volgens art. 45, 1 W.BTW beperkt tot 25%. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 147 Aftrek BTW en voordelen alle aard Er moet voortaan geen BTW meer worden gerekend op het voordeel van alle aard in de directe belastingen. Als de vennootschap vaststelt dat de omvang van het privégebruik voor het jaar 2011 afwijkt van de geraamde verhouding, dan moet er een herziening worden verricht. Stel dat het reële privégebruik uiteindelijk 60% bedraagt i.p.v. de geraamde 75%. Deze herziening wordt dan voor 2011 als volgt berekend: (2.100 x 40%) (2.100 x 25%) = 315 euro in het voordeel van de belastingplichtige. Deze herziening moet gebeuren uiterlijk in de periodieke BTW-aangifte in te dienen op 20 april van Ook de verrichte BTW-aftrek m.b.t. de brandstof moet binnen dezelfde termijn worden herzien. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 148 BTW voor stagiairs BIBF 74

213 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Andere voordelen alle aard De nieuwe regeling artikel 45, 1quinquies WBTW is ook toepasselijk op andere bedrijfsmiddelen dan voertuigen of gebouwen die gratis ter beschikking worden gesteld gsm s Smartphones Tablets Laptops Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 149 Aftrek BTW en voordelen alle aard Verpakkingsmiddelen en klein materieel waarvan de prijs of waarde lager is dan 250 zijn geen bedrijfsmiddelen (MB. nr. 1) en dus niet bedoeld door art. 45, 1quinquies WBTW In principe wel aftrekbeperking maar op basis van art. 45, 1 WBTW Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 150 BTW voor stagiairs BIBF 75

214 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Vroegere handelswijze waarbij de taxatie gebeurde op basis van een forfaitair vastgesteld voordeel van alle aard inzake directe belastingen kan in principe niet meer toegepast worden. Toepassing: laptop Een BTW-plichtige vennootschap koopt in 2011 voor euro (excl. BTW) een laptop aan bestemd voor de directiesecretaresse. Zij mag deze computer ook gratis gebruiken voor privédoeleinden. Het privégebruik wordt geraamd op 30%. Met ingang van 1 januari 2011 moet het recht op aftrek bij aankoop van de laptop onmiddellijk worden beperkt in toepassing van art. 45, 1quinquies WBTW. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 151 Aftrek BTW en voordelen alle aard De aftrekbare BTW bedraagt bijgevolg 294 euro (2.000 euro x 21% x 70%). Er moet voortaan geen BTW meer worden gerekend op het voordeel van alle aard in de directe belastingen. Bij gewijzigd gebruik van de laptop tijdens één van de nog te verlopen jaren van het herzieningstijdvak van vijf jaar moet een herziening (in het voor- of nadeel van de belastingplichtige) gebeuren. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 152 BTW voor stagiairs BIBF 76

215 Najaar 2013 Aftrek BTW en voordelen alle aard Toepassing: gsm s, smartphones, etc Een vennootschap koopt een gsm aan en stelt die gratis ter beschikking aan personeelslid die het toestel ook voor privédoeleinden mag gebruiken. Is de prijs of normale waarde per in de handel gebruikelijke eenheid van de gsm minder dan 250 euro dan gaat het niet om een bedrijfsmiddel en is art. 45, 1 WBTW van toepassing op de aankoop van het toestel. Dit artikel zal daarenboven eveneens van toepassing zijn op de gespreks- en abonnementskosten (diensten). Is de prijs of normale waarde per in de handel gebruikelijke eenheid van het toestel minstens 250 euro, dan is art. 45, 1quinquies WBTW van toepassing op de aankoop van het toestel en art. 45, 1 WBTW op de gespreks- en abonnementskosten. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 153 Aftrek BTW en voordelen alle aard In beide hypotheses zal de BTW-aftrek beperkt worden tot het beroepsgebruik (toepassing van het gebruiks- of bestemmingsprincipe). De bestaande praktijk waarbij de volledige aftrek van de BTW (dus ook op het privégebruik) wordt aanvaard mits de BTW op het aangerekende VAA in de directe belastingen terug te storten kan in principe niet meer worden toegepast. Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 154 BTW voor stagiairs BIBF 77

216 Najaar 2013 Leveringen van goederen Schema Vijf hoofdvragen Wordt de handeling verricht door een als zodanig handelende belastingplichtige (Wie) Betreft het een levering van een goed in de zin van het BTW-wetboek (Wat) Waar vindt de levering plaats (Waar) Is er een vrijstelling van toepassing (Vrijstelling) Wie moet de BTW voldoen (Schuldenaar) Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 155 Leveringen van goederen Drie bijvragen Tijdstip van levering en opeisbaarheid van de BTW Maatstaf van heffing Tarieven Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 156 BTW voor stagiairs BIBF 78

217 Najaar 2013 Leveringen van goederen 1. Wie? Wordt de handeling verricht door een als zodanig handelende belastingplichtige Art. 2 WBTW Leveringen en diensten Door als zodanig handelende belastingplichtige Onder bezwarende titel Belastbaar indien in België Art. 4 WBTW (Belastingplichtige) Eenieder Geregeld en zelfstandig Uitoefening van een economische activiteit Leveringen of diensten Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 157 Leveringen van goederen Ja Vraag 2 Nee Handeling niet belastbaar Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 158 BTW voor stagiairs BIBF 79

218 Najaar 2013 Leveringen van goederen 2. Wat? Betreft het een levering van een goed in de zin van het BTW-wetboek Art. 9 WBTW Lichamelijke goederen Zowel roerend als onroerend Art. 10, 1 WBTW Overdracht of overgang Macht om als eigenaar over een goed te beschikken Ingevolge contract onder bezwarende titel Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 159 Leveringen van goederen Gelijkgesteld Onttrekkingen (art. 12, 1, art. 12, 1, eerste lid, 1, 2 en 5 WBTW) - R01, 02 of 03 en 54) Ingebruiknemingen (art. 12, 1, eerste lid, 3 en 4 WBTW) - R01, 02 of 03 en 54 en R83 en 59 Overbrengingen (art. 12bis WBTW) - R46 en ICO code L Niet levering Overdracht van een algemeenheid of bedrijfsafdeling (art. 11 WBTW) - R00 Ja Vraag 3 Neen Handeling is niet belastbaar (als een levering) Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 160 BTW voor stagiairs BIBF 80

219 Najaar 2013 Leveringen van goederen 3. Waar? Waar vindt de levering plaats Plaatsbepalingsregels: artn. 14 tot 15 WBTW (oud art. 15) Algemene regel: art. 14, 1 WBTW (oud art. 15, 2) Waar het goed zich bevindt op tijdstip van levering (zonder vervoer) (Oud: Waar het goed ter beschikking wordt gesteld van de overnemer of de verkrijger Uitzonderingen Leveringen met vervoer (art. 14, 2 WBTW (oud art. 15, 2, tweede lid, 1 )) Waar het vervoer aanvangt Lidstaat van invoer Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 161 Leveringen van goederen Leveringen met installatie of montage door of voor rekening van de leverancier (art. 14, 3 WBTW (oud art. 15, 2, tweede lid, 2 )) Plaats van installatie of montage Plaats = België Handeling belastbaar in België Vraag 4 Plaats = Buiten België Handeling niet belastbaar in België, eventueel wel in een andere lidstaat - R47 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 162 BTW voor stagiairs BIBF 81

220 Najaar 2013 Leveringen van goederen 4. Vrijstelling? Is er een vrijstelling van toepassing Leveringen vrijgesteld door art. 44 WBTW Leveringen door vrijgestelde kleine ondernemingen (omzet niet hoger dan art. 56, 2 WBTW en KB nr. 19) Uitvoer onder bepaalde voorwaarden (art. 39 WBTW) - R47 Intracommunautaire leveringen onder bepaalde voorwaarden (art. 39bis WBTW) - R46 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 163 Leveringen van goederen Vrijstelling Handeling in België maar niet effectief belast Geen vrijstelling Handeling in België en effectief belast Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 164 BTW voor stagiairs BIBF 82

221 Najaar 2013 Leveringen van goederen 5. Schuldenaar? Wie moet de BTW voldoen Principe: de leverancier (art. 51, 1, 1 WBTW) - R01, 02 of 03 en 54 Door diegene die in België intracommunautair verwerft (art. 51, 1, 2 WBTW) - Verlegging van heffing Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 165 Leveringen van goederen Uitzondering: de medecontractant (art. 51, 2, 5 ) - Verlegging van heffing Verkoper is niet in België gevestigde belastingplichtige Koper is in België gevestigde belastingplichtige gehouden tot indienen periodieke aangifte of Koper is niet in België gevestigde belastingplichtige die in België een individueel aansprakelijk vertegenwoordiger heeft laten erkennen Geen vrijstelling (art. 39 tot 44bis WBTW) of andere verleggingsregeling (art. 51, 2, 1, 2 of 6 WBTW) Aangifte koper - R81, 82 of 83 en 59 en 86 of 87 en 55 of 56 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 166 BTW voor stagiairs BIBF 83

222 Najaar 2013 Leveringen van goederen 1. Tijdstip? Tijdstip van levering en opeisbaarheid van de BTW Tijdstip levering = belastbaar feit Algemene regel: tijdstip van materiële terbeschikkingstelling van de goederen (art. 16, 1, eerste lid WBTW) Uitzonderingen Levering met vervoer door of voor rekening van de leverancier: tijdstip van aankomst van het vervoer (art. 16, 1, derde lid WBTW) Levering met installatie of montage: door of voor rekening van de leverancier tijdstip waarbij installatie of montage is beëindigd (art. 16, 1, derde lid WBTW) Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 167 Leveringen van goederen Doorlopende leveringen die aanleiding geven tot opeenvolgende afrekeningen of betalingen: tijdstip waarop een periode afsluit waarop een afrekening of betaling betrekking heeft (art. 16, 2, eerste lid WBTW) Doorlopende leveringen langer dan een kalendermaand verzonden onder art. 39bis: verstrijken van elke kalendermaand (art. 16, 2, tweede lid WBTW) Koper is reeds voor het sluiten van het verkoopcontract in bezit van de goederen of verkoper blijft na sluiten van het verkoopcontract in bezit van de goederen: tijdstip waarop het verkoopcontract uitwerking heeft (art. 16, 1, tweede lid WBTW) Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 168 BTW voor stagiairs BIBF 84

223 Najaar 2013 Leveringen van goederen Tijdstip opeisbaarheid BTW In principe op tijdstip van levering (art. 16, 1, eerste lid WBTW) Uitzondering 1: Subsidiaire oorzaak van opeisbaarheid (art. 17, 1 WBTW) Ontvangst van gedeelte of geheel van de prijs vóór tijdstip van levering BTW opeisbaar op ogenblik van de ontvangst van de betaling en ten belope van ontvangen bedrag Uitzondering 2: Vrijgestelde intracommunautaire leveringen (art. 17, 2 WBTW) Principe: Datum van factuur uitgereikt nav levering Subsidiair: 15de van de maand volgend op de levering indien geen factuur werd uitgereikt voor die datum Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 169 Leveringen van goederen Uitzondering 3: Ontheffing facturatieplicht (art. 17, 3 WBTW) Leverancier moet geen factuur uitreiken Bij ontvangst van de betaling en in verhouding tot de ontvangst/incassering van de prijs Ongeacht of die zich voordoet vóór of na het tijdstip van de levering Ongeacht of al dan niet (vrijwillig) een factuur wordt uitgereikt Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 170 BTW voor stagiairs BIBF 85

224 Najaar 2013 Leveringen van goederen 2. Maatstaf van heffing Art. 26 ev. WBTW Principe: alles wat de leverancier of dienstverrichter verkrijgt of moet verkrijgen als tegenprestatie Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 171 Leveringen van goederen 3. Tarieven Artn. 37 en 38 WBTW KB nr. 20 Normaal tarief = 21% Verlaagd tarief van 6% (Tabel A) Voedingswaren met uitzondering van margarine en luxeproducten zoals kaviaar, kreeft, krab en oesters Dranken met uitzondering van alcoholische dranken Waterdistributie Geneesmiddelen Boeken en tijdschriften Kunstvoorwerpen Automobielen voor personenvervoer voor invaliden Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 172 BTW voor stagiairs BIBF 86

225 Najaar 2013 Leveringen van goederen Verlaagd tarief van 12% (Tabel B) Margarine Bestrijdingsmiddelen voor de landbouw Banden en binnenbanden voor landbouwmachines Steenkool Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 173 Diensten Schema Vijf hoofdvragen Wordt de handeling verricht door een als zodanig handelende belastingplichtige (Wie) Betreft het een dienstverrichting in de zin van het BTWwetboek (Wat) Waar vindt de dienst plaats (Waar) Is er een vrijstelling van toepassing (Vrijstelling) Wie moet de BTW voldoen (Schuldenaar) Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 174 BTW voor stagiairs BIBF 87

226 Najaar 2013 Diensten Drie bijvragen Tijdstip waarop de dienst wordt verricht en opeisbaarheid van de BTW Maatstaf van heffing Tarieven Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 175 Diensten 1. Wie? Wordt de handeling verricht door een als zodanig handelende belastingplichtige Art. 2 WBTW Leveringen en diensten Door als zodanig handelende belastingplichtige Onder bezwarende titel Belastbaar indien in België Art. 4 WBTW (Belastingplichtige) Eenieder Geregeld en zelfstandig Uitoefening van een economische activiteit Leveringen of diensten Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 176 BTW voor stagiairs BIBF 88

227 Najaar 2013 Diensten Ja Vraag 2 Nee Handeling niet belastbaar Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 177 Diensten 2. Wat? Betreft het een dienstverrichting in de zin van het BTW-wetboek Artn. 18 & 19 WBTW Negatieve definitie: alles wat geen levering van een goed is ( 1, eerste lid) Niet beperkende opsomming van diensten ( 1, tweede lid) Materieel of intellectueel werk Terbeschikkingstelling van personeel Bank- en financiële verrichtingen Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 178 BTW voor stagiairs BIBF 89

228 Najaar 2013 Diensten Niet contractuele diensten expliciet als dienst beschouwd ( 2) Handelingen bedoeld in art. 18, 1 Ingevolge vordering door of namens de overheid, wet, decreet, Ingevolge contract onder bezwarende titel Gelijkgesteld Gebruik van goed dat tot bedrijf behoort (art. 19, 1 - R01, 02 of 03 en 54) Werk in onroerende staat (art. 19, 2 - R01, 02 of 03 en 54 en evt. R83 en 59 Voor de bedrijfseconomische activiteit door elke belastingplichtige Voor andere dan economische activiteit door als dusdanig handelende belastingplichtige Uitz. Onderhoud en herstelling indien volledig recht op aftrek Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 179 Diensten Wordt niet als een dienst beschouwd Overdracht van een algemeenheid of bedrijfsafdeling (art. 18, 3, juncto art. 11 WBTW) - R00 Ja Vraag 3 Neen Handeling is niet belastbaar (als een dienst) Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 180 BTW voor stagiairs BIBF 90

229 Najaar 2013 Diensten 3. Waar? Waar vindt de dienst plaats Plaatsbepalingsregels: artn. 21 tot 21ter WBTW B2B art. 21 WBTW Algemene regel: art. 21, 2 WBTW Waar de afnemer van de dienst is gevestigd Plaats vaste inrichting van de afnemer Uitzonderingen: art. 21, 3 Plaats onroerend goed Plaats waar vervoer wordt verricht in verhouding tot de afgelegde afstanden bij personenvervoerdiensten Plaats evenement mbt toegang tot evenement Plaats restaurant- en cateringdiensten, tenzij aan boord van schip, vliegtuig of trein bij communautair gedeelte passagiersvervoer Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 181 Diensten Plaats terbeschikkingstelling vervoermiddel bij verhuur korte termijn Plaats vertrek communautair gedeelte passagiersvervoer bij catering- en restaurantdiensten aan boord van schip, vliegtuig of trein Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 182 BTW voor stagiairs BIBF 91

230 Najaar 2013 Diensten B2C art. 21bis WBTW Algemene regel: art. 21bis, 1 WBTW Plaats waar dienstverrichter is gevestigd Plaats vaste inrichting van de dienstverrichter indien die tussenkomt Uitzonderingen: art. 21bis, 2, 1 tem 12 Plaats = België Handeling belastbaar in België Vraag 4 Plaats = Buiten België Handeling niet belastbaar in België, eventueel wel in een andere lidstaat R44 indien B2B volgens normale regel R47 in alle andere gevallen Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 183 Diensten 4. Vrijstelling? Is er een vrijstelling van toepassing Diensten vrijgesteld door art. 44 WBTW Artsen, paramedici, uitvoerende kunstenaars, onderwijs, Verhuur onroerende goederen (art. 44, 3, 2 WBTW) Diensten vrijgesteld door oa. artn. 41 & 44bis WBTW Zeevervoer, internationaal luchtvervoer van personen Diensten mbt vrijgestelde uitvoer Intracommunautair vervoer, inclusief laden en lossen Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 184 BTW voor stagiairs BIBF 92

231 Najaar 2013 Diensten Diensten door vrijgestelde kleine ondernemingen (omzet niet hoger dan art. 56, 2 WBTW en KB nr. 19) Vrijstelling Handeling in België maar niet effectief belast Geen vrijstelling Handeling in België en effectief belast Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 185 Diensten 5. Schuldenaar? Wie moet de BTW voldoen Principe: de dienstverrichter (art. 51, 1, 1 WBTW) - R01, 02 of 03 en 54 Uitzondering: de medecontractant van de dienst (art. 51, 2, 1 ) - Verlegging van heffing Dienstverrichter is niet in België gevestigde belastingplichtige Dienst in België op grond van B2B hoofdregel (art. 21, 2 WBTW) Aangifte koper - R81, 82 of 83 en 59 en 88 en 55 indien dienstverrichter uit andere lidstaat of 87 en 56 indien dienstverrichter uit derde land Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 186 BTW voor stagiairs BIBF 93

232 Najaar 2013 Diensten Uitzondering: de medecontractant van de dienst (art. 51, 2, 5 ) - Verlegging van heffing Dienstverrichter is niet in België gevestigde belastingplichtige Afnemer is in België gevestigde belastingplichtige gehouden tot indienen periodieke aangifte of afnemer is niet in België gevestigde belastingplichtige die in België een individueel aansprakelijk vertegenwoordiger heeft laten erkennen Geen vrijstelling (art. 39 tot 44bis WBTW) of andere verleggingsregeling (art. 51, 2, 1, 2 of 6 WBTW) Aangifte koper - R81, 82 of 83 en 59 en 87 en 56 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 187 Diensten Uitzondering: de medecontractant van de dienst (art. 51, 4 en art. 20, KB nr. 1 - Verlegging van heffing Dienstverrichter is niet in België gevestigde belastingplichtige Afnemer is in België gevestigde belastingplichtige gehouden tot indienen periodieke aangifte of afnemer is niet in België gevestigde belastingplichtige die in België een individueel aansprakelijk vertegenwoordiger heeft laten erkennen Werk in onroerende staat of ermee gelijkgestelde handeling Aangifte dienstverrichter - R45 Aangifte koper - R81, 82 of 83 en 59 en 87 en 56 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 188 BTW voor stagiairs BIBF 94

233 Najaar 2013 Diensten 1. Tijdstip? Tijdstip van levering en opeisbaarheid van de BTW Tijdstip verrichten van de dienst = belastbaar feit Algemene regel: tijdstip waarop de dienst wordt verricht (art. 22, 1 WBTW) Uitzonderingen Werken in onroerende staat: datum van voorlopige oplevering (BTW-handleiding, nr. 72) Opeenvolgende afrekeningen of betalingen: diensten verricht bij verstrijken van elke periode waarop afrekening of betaling betrekking heeft Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 189 Diensten Doorlopende diensten langer dan één jaar en zonder afrekening of betaling in die periode waarbij btw verschuldigd is door medecontractant art. 51, 2, 1 (oa. intracommunautaire diensten): dienst verricht bij het verstrijken van elk kalenderjaar tot dienst wordt beëindigd Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 190 BTW voor stagiairs BIBF 95

234 Najaar 2013 Diensten Tijdstip opeisbaarheid BTW In principe op tijdstip dienstverrichting (art. 22, 1 WBTW) Uitzondering 1: Subsidiaire oorzaak van opeisbaarheid (art. 22bis, eerste lid WBTW) Ontvangst van gedeelte of geheel van de prijs vóór verrichten van de dienst BTW opeisbaar op ogenblik van de ontvangst van de betaling en ten belope van ontvangen bedrag Uitzondering 2: kasstelsel (art. 22bis, tweede lid WBTW) Verrichte diensten voor particulieren Geen verplichting tot factureren Belasting opeisbaar op ogenblik van de ontvangst van de betaling en ten belope van ontvangen bedrag Ongeacht of tijdstip zich vóór of na de dienstverrichting situeert Ongeacht of er toch vrijwillig een factuur wordt uitgereikt Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 191 Diensten 2. Maatstaf van heffing? Art. 26 ev. WBTW Principe: alles wat de leverancier of dienstverrichter verkrijgt of moet verkrijgen als tegenprestatie Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 192 BTW voor stagiairs BIBF 96

235 Najaar 2013 Diensten 3. Tarieven? Artn. 37 en 38 WBTW KB nr. 20 Normaal tarief = 21% Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 193 Diensten Verlaagd tarief van 6% (Tabel A) Landbouwdiensten met uitzondering van aanleg en onderhoud van tuinen Personenvervoer inclusief hun bagage en dieren Onderhoud en herstelling aan automobielen voor personenvervoer voor invaliden Toegang en recht tot gebruik tot inrichting voor cultuur, sport of vermaak Auteursrechten Hotels, camping Werken in onroerende staat mbt privé-woningen Privéwoningen en instellingen voor gehandicapten Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 194 BTW voor stagiairs BIBF 97

236 Najaar 2013 Diensten Verlaagd tarief van 12% (Tabel B) Restaurant- en cateringdiensten met uitsluiting van het verschaffen van dranken Huisvesting in kader van sociaal beleid (vb. onroerende financieringshuur) Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 195 Andere aandachtspunten Uitbreidingswerken aan een onroerend goed Onderscheid vernieuwbouw - verbouwing Oppervlakte oud gebouw > ½ totale oppervlakte onroerend goed na verbouwen 6% btw Oppervlakte oud gebouw < ½ totale oppervlakte onroerend goed na verbouwen 21% btw Nieuwe gedeelte kan niet onafhankelijk van het oude gedeelte functioneren Bewaringstermijnen inzake btw Art. 60, 3& 4 Boeken, 7 jaar vanaf 1 januari van het jaar volgend op hun sluiting Stukken, 7 jaar vanaf 1 januari van het jaar volgend op hun datum Informaticasystemen (dossiers, analyses, uitbating), 7 jaar vanaf 1 januari van het jaar volgend op het laatste gebruik Art. 11, 4 KB nr jaar voor boeken, stukken, facturen enz.., met betrekking op handelingen die strekken of bijdragen tot de oprichting of verkrijgen met voldoening van de btw van een gebouw of een zakelijk recht op een gebouw Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 196 BTW voor stagiairs BIBF 98

237 Najaar 2013 Andere aandachtspunten Recht op aftrek van BTW Art. 4 KB nr. 3 Voor het verstrijken van het derde jaar volgend op het jaar dat af te trekken belasting opeisbaar is geworden Uit te oefenen via BTW-aangifte Verjaring Artn WBTW Vordering tot voldoening belasting, intresten, geldboeten na verstrijken van derde kalenderjaar volgend op dat waarin de oorzaak van opeisbaar zich heeft voorgedaan Zeven jaar als Inlichting, onderzoek, controle; Rechtsvordering; Bewijskrachtige gegevens waarvan administratie kennis heeft genomen aantonen dat belastbare handelingen niet werden aangegeven, ten onrechte werden vrijgesteld of er onrechtmatige aftrek werd uitgeoefend met bedrieglijk opzet of oogmerk te schaden Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 197 Andere aandachtspunten Teruggaven verlies van schuldvordering Art. 77, 1, 7 WBTW Geheven belasting wordt tot beloop van het passende bedrag teruggeven wanneer de schuldvordering van de prijs geheel of ten dele verloren is gegaan Art. 3 KB nr. 4 De vordering tot teruggaaf bedoeld in artikel 77, 1, 7, van het Wetboek ontstaat in geval van faillissement, op de datum van het vonnis van faillietverklaring in geval van gerechtelijke reorganisatie door een collectief akkoord, op de datum van de homologatie door de rechtbank, wat betreft de schuldvorderingen waarvan de vermindering werd opgetekend in het reorganisatieplan in geval van gerechtelijke reorganisatie door een minnelijk akkoord, op de datum van het vonnis dat het minnelijk akkoord vaststelt, wat betreft de schuldvorderingen waarvan de vermindering werd opgetekend in het akkoord op de datum van de uitspraak tot sluiting van de procedure van gerechtelijke reorganisatie door overdracht onder gerechtelijk gezag, wat betreft de schuldvorderingen die ten gevolge van de overdracht niet konden worden aangezuiverd Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 198 BTW voor stagiairs BIBF 99

238 Najaar 2013 Andere aandachtspunten Teruggaven verlies van schuldvordering Art. 79, 1 WBTW Art. 4, 1 KB nr. 4 Verbeterend stuk opmaken Inschrijven in daartoe bestemd register Voor de gevallen bedoeld in art. 79 WBTW een dubbel van het stuk uitreiken aan de medecontractant met vermelding dat BTW teruggestort moet worden Principieel van toepassing op de teruggave ingevolge een geheel of gedeeltelijk verlies van schuldvordering Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 199 Andere aandachtspunten Teruggaven verlies van schuldvordering Vraag nr. 353 van de heer Fournaux dd Vraag nr van mevrouw Nyssens dd Gelet op de specifieke omstandigheden van een faillissement Verbeterend stuk niet uit te reiken bij verlies door faillissement (punt 12 van de aanschrijving nr. 26 van 31 augustus 1978) Recuperatie van de in aftrek gebrachte belasting is in de meeste gevallen moeilijk of zelfs onmogelijk Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 200 BTW voor stagiairs BIBF 100

239 Najaar 2013 Andere aandachtspunten Teruggaven verlies van schuldvordering Wet van 31 januari 2009 betreffende de continuïteit van ondernemingen Sluiten van een collectief akkoord over een reorganisatieplan Goedkeuring door een meerderheid van schuldeisers waarvan de schuldvorderingen minstens de helft van de verschuldigde bedragen vertegenwoordigen Homologatie door de Rechtbank Fiscus is een gewone schuldeiser Gewone en geen bijzondere schuldvorderingen Bindend voor alle schuldeisers in de opschorting Moeten zich aan het akkoord houden, ook als ze tegen hebben gestemd Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 201 BTW-aangifte II A. Handelingen onderworpen aan een bijzondere regeling Rooster 00 Tabakfabricaten (inclusief btw) Dagbladen/periodieken (die minstens 48 keer per jaar verschijnen) Recuperatieproducten Verkochte producten onder de margeregeling (aan aanschaffingswaarde) Overdracht algemeenheid van bedrijf (artn. 11 en 18, 3 WBTW) Uitgaande handelingen tussen de leden van een BTW-eenheid (ook indien ze door art. 44 WBTW zouden zijn vrijgesteld buiten de eenheid) De door art. 44 WBTW vrijgestelde handelingen verricht door gemengde of gedeeltelijke belastingplichtigen (maatregel in het kader van de strijd tegen de fraude, van de risicoanalyse en van datamining) Handelingen in andere lidstaat zonder recht op aftrek en geen diensten op te nemen in rooster 44 Overige handelingen onderworpen aan een bijzondere regeling waardoor verkoper, dienstverrichter, medecontractant ontheven zijn de BTW te voldoen Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 202 BTW voor stagiairs BIBF 101

240 Najaar 2013 BTW-aangifte II B. Handelingen waarvoor de btw verschuldigd is door de aangever Rooster 01: aan tarief 6% Rooster 02: aan tarief 12% Rooster 03: aan tarief 21% Op te nemen Gefactureerde handelingen Dagboek van ontvangsten Handelingen ten behoeve van zichzelf (artn. 12 en 19 WBTW) Handelingen onder de margeregeling Positieve verbeteringen van handelingen aangegeven in vorige aangiftes (BTW in mindering te brengen van rooster 54) Niet op te nemen Negatieve verbeteringen Creditnota s Rooster 49 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 203 BTW-aangifte II C. Diensten waarvoor de buitenlandse btw verschuldigd is door de medecontractant Rooster 44 Op te nemen Maatstaf van heffing van de verrichte diensten aan een belastingplichtige gevestigd in een andere lidstaat waar deze belastingplichtige schuldenaar is van de belasting en voor zover deze dienstverrichtingen niet vrijgesteld zijn van de belasting in deze lidstaat Plaats van de dienst in andere lidstaat volgens algemeen criterium Positieve verbeteringen van handelingen aangegeven in vorige aangiftes Vóór 01 januari 2010 opgenomen in rooster 47 Niet op te nemen Negatieve verbeteringen Creditnota s Rooster 48 Intracommunautaire opgave Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 204 BTW voor stagiairs BIBF 102

241 Najaar 2013 BTW-aangifte II D. Handelingen waarvoor de btw verschuldigd is door de medecontractant Rooster 45 Op te nemen Uitgaande handelingen met betrekking tot werken in onroerende staat en gelijkgestelde (onroerend door bestemming) waarvoor de medecontractant de BTW moet voldoen Levering van beleggingsgoud Het is van geen belang of de dienstverrichter een geregistreerd aannemer is of moet zijn De dienstverrichter moet een in België gevestigde BTW-plichtige zijn, of een niet in België gevestigde belastingplichtige die hier is geregistreerd via een aansprakelijk vertegenwoordiger of directe registratie Positieve verbeteringen van handelingen aangegeven in vorige aangiftes Niet op te nemen Negatieve verbeteringen Creditnota s Rooster 49 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 205 BTW-aangifte II E. Vrijgestelde intracommunautaire leveringen verricht in België en ABC-verkopen Rooster 46 Op te nemen Intracommunautaire levering van goederen Daarmee gelijkgestelde handelingen (overbrenging van goederen) Levering in het kader van driehoeksverkeer (ABC) waarbij B de aangever is Terugzending van goederen door de consignataris naar de in een andere lidstaat gevestigde consignant Positieve verbeteringen van handelingen aangegeven in vorige aangiftes Niet op te nemen Voorschotten voor intracommunautaire leveringen Negatieve verbeteringen Creditnota s Rooster 48 Intracommunautaire opgave Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 206 BTW voor stagiairs BIBF 103

242 Najaar 2013 BTW-aangifte II F. Andere vrijgestelde handelingen en handelingen verricht in het buitenland Rooster 47 Op te nemen Uitvoeren niet-eu Andere vrijgestelde handelingen (ambassades, levering goederen in BTW entrepot, internationale instellingen) Andere in het buitenland verrichte handelingen Leveren van goederen met installatie of montage in een andere lidstaat of derde land Verkopen op afstand waarvan de plaats van levering geacht wordt zich te bevinden op de plaats van aankomst van de verzending of het vervoer naar de aannemer Levering volgend op een intracommunautaire overbrenging van goederen Positieve verbeteringen van handelingen aangegeven in vorige aangiftes Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 207 BTW-aangifte II F. Andere vrijgestelde handelingen en handelingen verricht in het buitenland Rooster 47 Niet op te nemen Negatieve verbeteringen Creditnota s Rooster 49 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 208 BTW voor stagiairs BIBF 104

243 Najaar 2013 BTW-aangifte II G. Bedragen van de uitgereikte creditnota s en de negatieve verbeteringen met betrekking tot de handelingen ingeschreven in de roosters 44 en 46 Rooster 48 Creditnota s Negatieve verbeteringen Gerelateerd aan een inschrijving in rooster 46 of rooster 44 (vóór 01 januari 2010 in rooster 49) met uitzondering van negatieve verbeteringen met betrekking tot verrichte overbrenging gevolgd door een levering in de lidstaat van overbrenging (op te nemen in rooster 49) (evenwel geen annulatie in intracommunautaire opgave) Onder negatieve verbetering is te verstaan elke verbetering waardoor de in rooster 46 en 44 aangegeven bedragen worden verminderd en die geen aan leiding gaf tot opmaken van een creditnota Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 209 BTW-aangifte II G. Bedrag van de uitgereikte creditnota s en de negatieve verbeteringen met betrekking tot de andere handelingen van kader II Rooster 49 Creditnota s die betrekking hebben op de handelingen van de roosters 00, 01, 02, 03, 45 en 47 van de periodieke BTW-aangifte Negatieve verbeteringen waarvoor geen creditnota moest worden uitgereikt Negatieve verbeteringen inzake overbrenging van goederen die in de lidstaat van aankomst het voorwerp heeft uitgemaakt van een levering of dienst Terugzending van goederen door de consignataris aan zijn in een andere lidstaat gevestigde consignant Het bedrag van de gecrediteerde BTW mag enkel en alleen ingeschreven worden in rooster 64 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 210 BTW voor stagiairs BIBF 105

244 Najaar 2013 BTW-aangifte III A. Bedrag van de inkomende handelingen rekening houdend met de ontvangen creditnota s en de andere verbeteringen Rooster 81 Handelsgoederen, grond en hulpstoffen Aankoop grondstoffen, hulpstoffen, diensten, werk en studies algemene onderaannemingen, aankoop handelsgoederen, aankopen van onroerende goederen bestemd voor verkoop ontvangen kortingen, ristorno s en rabatten Rooster 82 Diensten en diverse goederen Ontvangen of opgemaakte inkomende facturen betreffende economische activiteit, aankopen van goederen en diensten anders dan deze opgenomen in rooster 81 of 82 (kantoorbehoeften, telefoon, verwarming, elektriciteit.) Rooster 83 Bedrijfsmiddelen Oprichtingskosten, immateriële vaste activa, terreinen, gebouwen, machines, uitrusting, meubilair, rollend materieel,vaste activa in leasing Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 211 BTW-aangifte III A. Bedrag van de inkomende handelingen rekening houdend met de ontvangen creditnota s en de andere verbeteringen Bedragen exclusief BTW verhoogd met de niet aftrekbare BTW Positieve verbeteringen van handelingen aangegeven in vorige aangiften Ontvangen creditnota s en negatieve verbeteringen in mindering te brengen Indien bedrag negatief zou zijn moet het rooster op nul gezet worden en het nog te verrekenen bedrag in mindering worden gebracht van de bedragen in volgende aangiften Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 212 BTW voor stagiairs BIBF 106

245 Najaar 2013 BTW-aangifte III B. Bedrag van de ontvangen creditnota s en de negatieve verbeteringen met betrekking tot de handelingen ingeschreven in roosters 86 en 88 Rooster 84 Totaal bedrag exclusief BTW van ontvangen creditnota s met betrekking tot handelingen in roosters 86 en 88 en handelingen voor privégebruik van de aangever Regularisatie van de oorspronkelijk betaalde en in aftrek gebrachte BTW via roosters 61en 62 III B. Bedrag van de ontvangen creditnota s en de negatieve verbeteringen met betrekking tot de andere handelingen van kader III Rooster 85 Totaal bedrag exclusief BTW van ontvangen creditnota s met betrekking tot handelingen in de roosters 81, 82, 83 en eventueel 87 die niet moeten opgenomen worden in rooster 84 Gedeelte van de handelingen bestemd voor privégebruik van de aangever dat in rooster 87 werd aangegeven Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 213 BTW-aangifte III C. Intracommunautaire verwerving verricht in België en ABC- Verkopen Rooster 86 Bedragen exclusief BTW inclusief handelingen voor privégebruik van de aangever Verwerven van intracommunautaire goederen en de met intracommunautaire verwervingen gelijkgestelde handelingen Intracommunautaire verwerving in het kader van driehoeksverkeer (ABC) waarbij B de aangever is Verzendingen naar België door in een andere lidstaat gevestigde consignant Positieve verbeteringen van handelingen aangegeven in vorige aangiften Ontvangen creditnota s en negatieve verbeteringen in mindering te brengen Indien bedrag negatief zou zijn moet het rooster op nul gezet worden en het nog te verrekenen bedrag in mindering worden gebracht van de bedragen in volgende aangiften Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 214 BTW voor stagiairs BIBF 107

246 Najaar 2013 BTW-aangifte III C. Intracommunautaire verwerving verricht in België en ABC- Verkopen Rooster 86 Voorschotten voor intracommunautaire verwervingen niet op te nemen Verschuldigde BTW op te nemen in rooster 55 Eventueel aftrekbare BTW op te nemen in rooster 59 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 215 BTW-aangifte D. Andere inkomende handelingen waarvoor de btw verschuldigd is door de aangever Rooster 87 Bedragen exclusief BTW inclusief handelingen voor privégebruik van de aangever Handelingen verricht voor afnemer/verwerver in België Afnemer/verwerver is schuldenaar van de BTW Niet in roosters 86 en/of 88 Positieve verbeteringen van handelingen aangegeven in vorige aangiften Ontvangen creditnota s en negatieve verbeteringen in mindering te brengen Indien bedrag negatief zou zijn moet het rooster op nul gezet worden en het nog te verrekenen bedrag in mindering worden gebracht van de bedragen in volgende aangiften Verschuldigde BTW op te nemen in rooster 56 (of 57) Eventueel aftrekbare BTW op te nemen in rooster 59 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 216 BTW voor stagiairs BIBF 108

247 Najaar 2013 BTW-aangifte III E. Intracommunautaire diensten met verlegging van heffing Rooster 88 Bedragen exclusief BTW inclusief handelingen voor privégebruik van de aangever Diensten ontvangen van een in een andere lidstaat gevestigde belastingplichtige Vinden plaats in België overeenkomstig de algemene regel van de plaats van vestiging van de afnemer Aangever is schuldenaar is van de belasting in België ingevolge de algemene verlegging van de heffing (Vóór 01 januari 2010 opgenomen in rooster 87) Positieve verbeteringen van handelingen aangegeven in vorige aangiften Ontvangen creditnota s en negatieve verbeteringen in mindering te brengen Indien bedrag negatief zou zijn moet het rooster op nul gezet worden en het nog te verrekenen bedrag in mindering worden gebracht van de bedragen in volgende aangiften Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 217 BTW-aangifte III E. Intracommunautaire diensten met verlegging van heffing Rooster 88 Voorschotten niet op te nemen Verschuldigde BTW op te nemen in rooster 55 Eventueel aftrekbare BTW op te nemen in rooster 59 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 218 BTW voor stagiairs BIBF 109

248 Najaar 2013 BTW-aangifte IV A. BTW op de handelingen aangegeven in De roosters 01, 02, 03 BTW op de bedragen opgenomen in roosters 01, 02, 03 Rooster 54 Uitgezonderd BTW op het gratis ter beschikking stellen van personenwagen aan personeelsleden rooster 61 Roosters 86 en 88 BTW op de bedragen opgenomen in roosters 86 en 88 Rooster 55 Rooster 87 BTW op de bedragen opgenomen in rooster 87 met uitzondering van invoer Rooster 56 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 219 BTW-aangifte IV B. BTW op invoeren met verlegging van heffing Rooster 57 Bedrag van de BTW wegens invoer gedaan door de aangever in bezit van een vergunning om het stelsel van de verlegging van heffing toe te passen Maatstaf van heffing op te nemen in rooster 87 IV C. Diverse BTW-regularisaties in het voordeel van de staat Rooster 61 Aanvullende btw vastgesteld door de aangever zonder tussenkomst van de controlediensten Verschuldigde BTW ingevolge overstap van inventaris naar geen inventaris bij forfaitaire regeling Rechtzetting van diverse vergissingen Nalatigheidsintresten wegens niet tijdige regularisatie Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 220 BTW voor stagiairs BIBF 110

249 Najaar 2013 BTW-aangifte IV D. Terug te storten BTW vermeld op ontvangen creditnota s Rooster 63 BTW ingevolge creditnota s ontvangen van leveranciers Maatstaf van heffing op te nemen in rooster 85 Rooster 65 Niet in te vullen Rooster XX Totaal van de roosters 54, 55, 56, 57, 61 en 63 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 221 BTW-aangifte V A. Aftrekbare BTW Rooster 59 Opname van aftrekbare BTW in hoofde van de aangever op inkomende handelingen Eventueel verschuldigde btw opgenomen in de roosters 55, 56, 57 V B. Diverse BTW-regularisaties in het voordeel van de aangever Rooster 62 Herzieningen van aftrek Regularisatie ingevolge administratieve beslissing Teruggave BTW ingevolge overstap van geen inventaris naar inventaris bij forfaitaire regeling V C. Te recupereren BTW vermeld op uitgereikte creditnota s Rooster 64 BTW ingevolge creditnota s opgemaakt voor klanten Maatstaf van heffing op te nemen in rooster 49 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 222 BTW voor stagiairs BIBF 111

250 Najaar 2013 BTW-aangifte Rooster 66 Niet in te vullen Rooster YY Totaal van de roosters 59, 62 en 64 Rooster 71 Aan de staat verschuldigde belasting Rooster XX - rooster YY Als rooster 71 is ingevuld kan rooster 72 niet ingevuld zijn Rooster 72 Sommen verschuldigd door de Staat Rooster YY - rooster XX Als rooster 72 is ingevuld kan rooster 71 niet ingevuld zijn Rooster 91 BTW werkelijk verschuldigd voor de periode van 1 tot 20 december 0,00 in te vullen indien geen voorschot betaald wegens te vorderen Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 223 Vragen bekwaamheidsexamen BIBF 20 november 2010 In een warenhuis werd de omzet van de maand boekhoudkundig als volgt verwerkt: Totaal : ,41 waarvan 46,11% aan het verlaagde tarief (voedingswaren), 8,52% aan het andere verlaagd tarief en het saldo aan het normale tarief. Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag , , , ,96 Een kruidenier heeft volgende kwartaalontvangsten geboekt: Totaal : ,23, waarvan 18% aan verlaagd BTW tarief, van toepassing op voedingswaren, 3% aan het ander verminderd tarief en het saldo aan het normaal BTW tarief. (21 november 2009) Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag , , , ,68 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 224 BTW voor stagiairs BIBF 112

251 Najaar 2013 Vragen bekwaamheidsexamen BIBF 20 november 2010 Verkoop aan een BTW belastingplichtige uit Slovenië van een tweedehands bestelwagen: 5.600,00. Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag ,00 Creditnota aan een Belgische cliënt inclusief BTW: 212,96 Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag , ,96 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 225 Vragen bekwaamheidsexamen BIBF 20 november 2010 Ontvangst van een factuur van schilderwerken uitgevoerd in de lokalen van een zelfstandige therapeut 1.850,00 (10% privé). Wat indien de therapeut door het RIZIV erkend is? Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag 82/ , , , ,65 Indien de therapeut erkend is door het RIZIV (toepassing art. 44 WBTW) is er geen verlegging van de BTW mogelijk en wordt een factuur met toepassing van 21% BTW uitgereikt. Bij een kleinhandelaar in informaticamateriaal, die uit zijn stock een draagbare PC haalt voor zijn eigen professioneel gebruik (85%) en privé (15%). Aankoopwaarde: 370,00. Verkoopprijs voor het cliënteel 500,00. Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag , , , ,05 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 226 BTW voor stagiairs BIBF 113

252 Najaar 2013 Vragen bekwaamheidsexamen BIBF 20 november 2010 Facturatie door een Belgische zelfstandige boekhouder voor incoderingswerkzaamheden die verricht werden in België voor rekening van een Luxemburgse bank: 2.600,00. Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag ,00 Aankoop van goederen bij een Turkse onderneming voor de totale prijs van 6.650,00. Invoerrechten 315,97. Het douanedocument is reeds geboekt. Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag ,97 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 227 Vragen bekwaamheidsexamen BIBF 20 november 2010 Aankondiging van een faillissement van een klant van wie een schuld van 7.818,74, inclusief BTW, onbetaald was (tarief 21 %). Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag ,97 Welke zijn de bedragen die in de vakken 83 & 59 van de BTW aangifte moeten opgenomen worden bij de aankoop van volgende personenwagen: Citroën C5 break: Catalogusprijs (Excl. BTW) : ,00 Privégebruik van het voertuig : 30 % Toegekende korting 7%. Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag Rooster Bedrag , ,47 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 228 BTW voor stagiairs BIBF 114

253 Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF Najaar 2013 BTW voor stagiairs BIBF 229 BTW voor stagiairs BIBF 115

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 4 MEI 2013

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 4 MEI 2013 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E

Nadere informatie

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 24 NOVEMBER 2012

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 24 NOVEMBER 2012 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E

Nadere informatie

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 12 MEI 2012

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 12 MEI 2012 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E

Nadere informatie

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 4 MEI 2013

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 4 MEI 2013 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E

Nadere informatie

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 3 MEI 2014

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 3 MEI 2014 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E

Nadere informatie

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 29 NOVEMBER 2014

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 29 NOVEMBER 2014 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E

Nadere informatie

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 16 NOVEMBER 2013

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 16 NOVEMBER 2013 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E

Nadere informatie

Boekhouding. boekhouding 1

Boekhouding. boekhouding 1 Boekhouding boekhouding 1 Welke boekhouding? Natuurlijke personen - werknemers kunstenaars - zelfstandigen Feitelijke vereniging Handelsvennootschappen VZW s boekhouding 2 Werknemer kunstenaar Geen boekhoudverplichting

Nadere informatie

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 19 NOVEMBER 2011

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 19 NOVEMBER 2011 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E

Nadere informatie

Bij de aankoop voor 125.000,00 EUR in 2003 van een onroerend goed heeft de vennootschap geboekt :

Bij de aankoop voor 125.000,00 EUR in 2003 van een onroerend goed heeft de vennootschap geboekt : Algemene herhalingsoefening NV BRUG Samenstelling en evolutie rekening kapitaal : De NV Brug werd in 1935 opgericht met een in geld gestort kapitaal van 25.000,00 EUR. In 1987 werd het kapitaal verhoogd

Nadere informatie

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN BIBF KB van 20 januari 2003 (B.S.

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN BIBF KB van 20 januari 2003 (B.S. PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN BIBF KB van 20 januari 2003 (B.S. 12/02/2003) SCHRIFTELIJK EXAMEN VAN 17 MEI 2003 de vragen DEELDOMEIN BOEKHOUDING

Nadere informatie

EIGEN VERMOGEN, VOORZIENINGEN VOOR RISICO'S EN KOSTEN, SCHULDEN OP MEER DAN EEN JAAR

EIGEN VERMOGEN, VOORZIENINGEN VOOR RISICO'S EN KOSTEN, SCHULDEN OP MEER DAN EEN JAAR naam :... M.A.R. Uittreksel uit de minimumindeling van het algemeen rekeningenstelsel KLASSE 1 : EIGEN VERMOGEN, VOORZIENINGEN VOOR RISICO'S EN KOSTEN, SCHULDEN OP MEER DAN EEN JAAR 10 Kapitaal 100 Geplaatst

Nadere informatie

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 24 NOVEMBER 2012

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 24 NOVEMBER 2012 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. CBN-advies 2012/17 - Erkenning van opbrengsten en kosten. Advies van 7 november 2012

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. CBN-advies 2012/17 - Erkenning van opbrengsten en kosten. Advies van 7 november 2012 COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2012/17 - Erkenning van opbrengsten en kosten Advies van 7 november 2012 I. Onderwerp van het advies 1. In het artikel 31, 1 van de Vierde Europese Richtlijn

Nadere informatie

Stopzettingsmeerwaarde daalt naar 10% vanaf 60 jaar en geldt ook voor voorraden en handelsvorderingen

Stopzettingsmeerwaarde daalt naar 10% vanaf 60 jaar en geldt ook voor voorraden en handelsvorderingen PB éénmanszaken Aanslagjaar 2019 Stopzettingsmeerwaarde Stopzettingsmeerwaarde daalt naar 10% vanaf 60 jaar en geldt ook voor voorraden en handelsvorderingen Niet voor overstap naar vennootschap, huidige

Nadere informatie

BIBF. PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN KB van 20 januari 2003 (B.S.

BIBF. PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN KB van 20 januari 2003 (B.S. BIBF PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN KB van 20 januari 2003 (B.S. 12/02/2003) SCHRIFTELIJK EXAMEN VAN 20 NOVEMBER 2004 DE VRAGEN DEELDOMEIN BOEKHOUDING

Nadere informatie

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 2 MEI 2015

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 2 MEI 2015 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E

Nadere informatie

HOOFDSTUK 1 BASISBEGINSELEN VAN HET DUBBEL BOEKHOUDEN

HOOFDSTUK 1 BASISBEGINSELEN VAN HET DUBBEL BOEKHOUDEN WOORD VOORAF... OVER DE AUTEURS... v vii HOOFDSTUK 1 BASISBEGINSELEN VAN HET DUBBEL BOEKHOUDEN 1 INLEIDING... 2 2 DE BALANS... 3 2.1 Ondernemingsmiddelen of activa... 4 2.2 Ondernemingsbronnen of passiva...

Nadere informatie

JAARREKENING IN EURO

JAARREKENING IN EURO JAARREKENING IN EURO Naam: Rechtsvorm: Financieringsinstrument voor de Vlaamse visserij- en aquicultuursector openbare instelling Adres: vrijhavenstraat Nr: 5 Bus: Postnummer: 8400 Gemeente: Oostende Land:

Nadere informatie

Immateriële vaste activa CASE 1

Immateriële vaste activa CASE 1 5. Cases Immateriële vaste activa CASE 1 Gegeven De BVBA ABC sluit een licentieovereenkomst af met haar buitenlandse moedermaatschappij voor een prijs die als volgt is bepaald: 1.Bij de ondertekening van

Nadere informatie

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN KB van 20 januari 2003 (B.S. 12/02/2003) DE VRAGEN

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN KB van 20 januari 2003 (B.S. 12/02/2003) DE VRAGEN BIBF PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN KB van 20 januari 2003 (B.S. 12/02/2003) Schriftelijke proef van 30 april 2005 DE VRAGEN DEELDOMEIN BOEKHOUDING

Nadere informatie

Studietoets

Studietoets Prof. Dr. G. Van Herck Prof. Dr. H. Vandenbussche Studietoets 2008-2009 Naam en Voornaam (Drukletters).. Richting + jaar:... Werkcollegegroep:...... Richtlijnen De oefening is individueel te maken (gesloten

Nadere informatie

Waar vinden?

Waar vinden? RICHTLIJNEN STAGE BIBF Frank Haemers, juridische dienst BIBF Waar vinden? Richtlijn 2010/1: Regelmatig verloop van de stage met als doel de toegang tot het schriftelijk deel van het praktisch bekwaamheidsexamen

Nadere informatie

JAARREKENING IN EURO

JAARREKENING IN EURO 20 02/10/2013 BE 0830.513.208 8 EUR NAT. Datum neerlegging Nr. Blz. D. 13616.00294 VKT 1.1 JAARREKENING IN EURO Naam: Rechtsvorm: DIAMOND VAULT Naamloze vennootschap Adres: SCHUPSTRAAT Nr: 1-7 Bus: Postnummer:

Nadere informatie

Inzicht in uw cijfers

Inzicht in uw cijfers Welkom! Inzicht in uw cijfers Opbouw van uw boekhouding Balans Overzicht van de bezittingen en schulden Toont vermogen van de vennootschap Resultatenrekening Overzicht van kosten en opbrengsten Steeds

Nadere informatie

Tip voor de bedrijfsleider: Vergeet uw 640 belastingvrij dividend niet!

Tip voor de bedrijfsleider: Vergeet uw 640 belastingvrij dividend niet! Tip voor de bedrijfsleider: Vergeet uw 640 belastingvrij dividend niet! Vanaf 1 januari 2018 kan elke belastingplichtige een dividenduitkering van 640 vrijstellen van belastingen. Wat zijn de spelregels:

Nadere informatie

Examen accountancy januari 2013

Examen accountancy januari 2013 Examen accountancy januari 2013 meerkeuze vragen 1. Welke van volgende verrichtingen heeft invloed op de waarde van de vlottende activa: A) Een voorraadwijziging van de handelsgoederen als het systeem

Nadere informatie

Keuzemogelijkheid tussen de notionele interestaftrek en de investeringsreserve Bespreking aan de hand van een voorbeeld

Keuzemogelijkheid tussen de notionele interestaftrek en de investeringsreserve Bespreking aan de hand van een voorbeeld Keuzemogelijkheid tussen de notionele interestaftrek en de investeringsreserve Bespreking aan de hand van een voorbeeld Inleiding Investeringsreserve We kennen de investeringsreserve die een vennootschap

Nadere informatie

BESTEMMING VAN HET RESULTAAT

BESTEMMING VAN HET RESULTAAT BEDRIJFSWETENSCHAPPEN Hoofdstuk 4: BESTEMMING VAN HET RESULTAAT Indeling: 1. Juridische aspecten 2. Boekhoudkundige verwerking 3. Gevolgen voor de financiële structuur van de onderneming Bestemming resultaat

Nadere informatie

1. Samenstelling kapitaal Aantal aan- In geld geïncor- Uitgifte Totaal delen volstort poreerde reserves premies kapitaal

1. Samenstelling kapitaal Aantal aan- In geld geïncor- Uitgifte Totaal delen volstort poreerde reserves premies kapitaal Algemene herhalingsoefening NV BRUG : Oplossing van de oefening 1. Samenstelling kapitaal Aantal aan- In geld geïncor- Uitgifte Totaal delen volstort poreerde reserves premies kapitaal 1935 Oprichting

Nadere informatie

Globale oefening op vennootschapsbelasting AJ 2009

Globale oefening op vennootschapsbelasting AJ 2009 Globale oefening op vennootschapsbelasting AJ 2009 NV KIKKERHOF BALANS NA WINSTVERDELING ACTIVA Toel. Codes Boekjaar Vorig boekjaar VASTE ACTIVA 20/28 478 145,00 314 750,00 Materiële vaste activa 5.1.2

Nadere informatie

Interne jaarrekening - Uitgebreid verslag (Vennootschap)

Interne jaarrekening - Uitgebreid verslag (Vennootschap) donderdag 21 maart 2019 14:22 Bedrijf: 2 - DE LANDGENOTEN CVBA Pagina 1 van 10 BALANS NA WINSTVERDELING ACTIVA OPRICHTINGSKOSTEN (toelichting 6.1) 20 131,89 531,89 200000 - Kost oprichting en kapitaalverhoging

Nadere informatie

ERKEND BOEKHOUDER-FISCALIST WORDEN. Verantwoordelijke uitgever: Beroepsinstituut van erkende Boekhouders en Fiscalisten

ERKEND BOEKHOUDER-FISCALIST WORDEN. Verantwoordelijke uitgever: Beroepsinstituut van erkende Boekhouders en Fiscalisten ERKEND BOEKHOUDER-FISCALIST WORDEN Verantwoordelijke uitgever: Beroepsinstituut van erkende Boekhouders en Fiscalisten 10/2017 DE BEROEPSACTIVITEITEN DE 2 BEROEPSPERSPECTIEVEN Fiscaliteit Boekhouder-fiscalist

Nadere informatie

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 20 MEI 2017

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 20 MEI 2017 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E

Nadere informatie

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 4 MEI 2019

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 4 MEI 2019 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E

Nadere informatie

BROUWERIJ LIEFMANS NV Juridische status : Faillissement. Juridische vorm : NV. Wontergemstraat, DENTERGEM

BROUWERIJ LIEFMANS NV Juridische status : Faillissement. Juridische vorm : NV. Wontergemstraat, DENTERGEM BROUWERIJ LIEFMANS NV 0400.228.136 Juridische status : Faillissement Juridische vorm : NV Wontergemstraat, 42 8720 - DENTERGEM NACE code : 11050 - Vervaardiging van bier Het bedrijf komt NIET voor op de

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. Advies van 4 september 2013 1

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. Advies van 4 september 2013 1 COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2013/12 - Erkenning van de opbrengsten en kosten die overeenstemmen met interesten en royalty's, evenals de toewijzing van de resultaten in de vorm van

Nadere informatie

JAARREKENING IN EURO

JAARREKENING IN EURO 20 09/07/2015 BE 0555.655.590 10 EUR NAT. Datum neerlegging Nr. Blz. D. 15299.00093 VKT 1.1 JAARREKENING IN EURO Naam: Rechtsvorm: Dr. Byaruhanga Dieudonne Besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid

Nadere informatie

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 9 DECEMBER 2017

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 9 DECEMBER 2017 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E

Nadere informatie

Vraag I.1: Meerkeuzevragen (slechts 1 antwoord mogelijk, -1 punt wanneer gokken!)

Vraag I.1: Meerkeuzevragen (slechts 1 antwoord mogelijk, -1 punt wanneer gokken!) Vakgroep Accountancy, Beheerscontrole en Fiscaliteit Prof. Jan Verhoeye Vraag I.1: Meerkeuzevragen (slechts 1 antwoord mogelijk, -1 punt wanneer gokken!) 1. De bedoeling van de resultatenrekening is een

Nadere informatie

Schriftelijke proef van 19 november 2005 DE VRAGEN DEELDOMEIN BOEKHOUDING A. ALGEMENE BOEKHOUDING /15

Schriftelijke proef van 19 november 2005 DE VRAGEN DEELDOMEIN BOEKHOUDING A. ALGEMENE BOEKHOUDING /15 BIBF PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN KB van 20 januari 2003 (B.S. 12/02/2003), gewijzigd bij KB van 10 augustus 2005 Schriftelijke proef van 19

Nadere informatie

Verantwoordelijke uitgever: Beroepsinstituut van erkende Boekhouders en Fiscalisten. ERKEND BOEKHOUDER-FISCALIST WORdEN

Verantwoordelijke uitgever: Beroepsinstituut van erkende Boekhouders en Fiscalisten. ERKEND BOEKHOUDER-FISCALIST WORdEN Verantwoordelijke uitgever: Beroepsinstituut van erkende Boekhouders en Fiscalisten ERKEND BOEKHOUDER-FISCALIST WORdEN DE BEROEPSACTIVITEITEN De 2 beroepsperspectieven Fiscaliteit Boekhouder-fiscalist

Nadere informatie

JAARREKENING EN ANDERE OVEREENKOMSTIG HET WETBOEK VAN VENNOOTSCHAPPEN NEER TE LEGGEN DOCUMENTEN

JAARREKENING EN ANDERE OVEREENKOMSTIG HET WETBOEK VAN VENNOOTSCHAPPEN NEER TE LEGGEN DOCUMENTEN 70 03/07/2018 BE 0826.779.795 9 EUR NAT. Datum neerlegging Nr. Blz. D. 18287.00039 MIC 1 JAARREKENING EN ANDERE OVEREENKOMSTIG HET WETBOEK VAN VENNOOTSCHAPPEN NEER TE LEGGEN DOCUMENTEN IDENTIFICATIEGEGEVENS

Nadere informatie

JAARLIJKS FINANCIEEL VERSLAG 2013 FLUXYS BELGIUM

JAARLIJKS FINANCIEEL VERSLAG 2013 FLUXYS BELGIUM JAARLIJKS FINANCIEEL VERSLAG 2013 FLUXYS BELGIUM STATUTAIRE JAARREKENING VAN FLUXYS BELGIUM NV VOLGENS DE BELGISCHE NORMEN 04 I. Balans... 255 II. Resultatenrekening... 256 III. Resultaatverwerking...

Nadere informatie

01/10/ seminarie stagiairs 1

01/10/ seminarie stagiairs 1 RICHTLIJNEN STAGE BIBF Frank Haemers, juridische dienst BIBF Waar vinden? Richtlijn 2010/1: Regelmatig verloop van de stage met als doel de toegang tot het schriftelijk deel van het praktisch bekwaamheidsexamen

Nadere informatie

JAARREKENING IN EURO

JAARREKENING IN EURO 20 27/10/2015 BE 0471.522.641 10 EUR NAT. Datum neerlegging Nr. Blz. D. 15654.00593 VKT 1.1 JAARREKENING IN EURO Naam: Rechtsvorm: 'T SMOSKE TIELT Besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid Adres:

Nadere informatie

11. Cijfervoorbeelden

11. Cijfervoorbeelden 11. Cijfervoorbeelden "-,.. Overdracht van losse bestanddelen aan een vennootschap Voorbeeld 1 - Tijdens de beroepswerkzaamheid Een natuurlijk persoon verkoopt volgende bestanddelen aan een vennootschap:

Nadere informatie

Overzicht van de belangrijkste wijzigingen aan het aangifteformulier inclusief de fiscale bijlagen voor het aj. 2015

Overzicht van de belangrijkste wijzigingen aan het aangifteformulier inclusief de fiscale bijlagen voor het aj. 2015 Overzicht van de belangrijkste wijzigingen aan het aangifteformulier inclusief de fiscale bijlagen voor het aj. 2015 Het model van het aangifteformulier voor aj. 2015 is verschenen in het Belgisch Staatsblad

Nadere informatie

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 12 MEI 2012

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 12 MEI 2012 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E

Nadere informatie

1. Eigen vermogen, voorzieningen voor risico's en kosten en schulden op meer dan één jaar

1. Eigen vermogen, voorzieningen voor risico's en kosten en schulden op meer dan één jaar 1 1. Eigen vermogen, voorzieningen voor risico's en kosten en schulden op meer dan één jaar 10. Kapitaal 100 Geplaatst kapitaal 101 Niet-opgevraagd kapitaal (-) 11. Uitgiftepremies 12. Herwaarderingsmeerwaarden

Nadere informatie

JAARREKENING. Toel / / / / ,67 Aandelen /8

JAARREKENING. Toel / / / / ,67 Aandelen /8 Nr. 0862.492.920 VOL 3.1 JAARREKENING BALANS NA WINSTVERDELING ACTIVA OPRICHTINGSKOSTEN.. VASTE ACTIVA.. Immateriële vaste activa.. Materiële vaste activa.. Terreinen en gebouwen.. Installaties, machines

Nadere informatie

BELASTBARE GERESERVEERDE WINST

BELASTBARE GERESERVEERDE WINST OPLOSSING BVBA BISCUIT BELASTBARE GERESERVEERDE WINST Toestand bij het begin Toestand op het einde v/h belastbare tijdperk v/h belastbare tijdperk Belastbare reserves in het kapitaal 25.000,00 25.000,00

Nadere informatie

VIP uitnodiging Abeka 3/3/2016 Hortensiahoeve Kapellen

VIP uitnodiging Abeka 3/3/2016 Hortensiahoeve Kapellen VIP uitnodiging Abeka 3/3/2016 Hortensiahoeve Kapellen Spreker: Dirk Draulans Gevolgd door Walking Dinner Bent u als niet klant geïnteresseerd om met ons kantoor kennis te maken dan kan u zich nog steeds

Nadere informatie

JAARREKENING IN EURO

JAARREKENING IN EURO 20 21/01/2015 BE 0449.054.471 11 EUR NAT. Datum neerlegging Nr. Blz. D. 15019.00586 VKT 1.1 JAARREKENING IN EURO Naam: Rechtsvorm: ERDA KOMADA Besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid Adres:

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2013/14 De boekhoudkundige verwerking van de uitgestelde belastingen bij gerealiseerde meerwaarden waarvoor de uitgestelde belastingregeling geldt en bij

Nadere informatie

HOOFDSTUK 4. Reserves Overgedragen winst (verlies)

HOOFDSTUK 4. Reserves Overgedragen winst (verlies) HOOFSTUK 4 Reserves Overgedragen winst (verlies) Blz. 55 tot 108 BALANS per --/--/-- ATIVA PASSIVA I. KAPITAAL 10 A. Geplaatst kapitaal 100 B. Niet-Opgevraagd kapitaal (-) 101 II. UITGIFTEPREMIES 11 III.

Nadere informatie

Eenmanszaak of vennootschap. Boekhoudkantoor Nysen

Eenmanszaak of vennootschap. Boekhoudkantoor Nysen Eenmanszaak of vennootschap Boekhoudkantoor Nysen Belastingdruk op eenmanszaken Personenbelasting aanslagjaar 2019 Inkomensschijf Belastingtarief 0,00-12 990,00 25% 12 990,00 22 290,00 40% 22 290,00 39

Nadere informatie

EUR NAT. Datum neerlegging Nr. Blz. E. D. VOL 1.1

EUR NAT. Datum neerlegging Nr. Blz. E. D. VOL 1.1 40 1 EUR NAT. Datum neerlegging Nr. Blz. E. D. VOL 1.1 JAARREKENING IN EURO (2 decimalen) NAAM:... PREFLEXIBEL... Rechtsvorm:... Naamloze vennootschap Adres:...Nr.: Elisabethlaan... 153 Bus:... Postnummer:...

Nadere informatie

Fiscale aspecten bij éénmalige revisorale opdrachten

Fiscale aspecten bij éénmalige revisorale opdrachten Fiscale aspecten bij éénmalige revisorale opdrachten 03.12.2008 1 Inleiding INHOUD I. Inbreng in natura 1. Inbreng van losse bestanddelen - In hoofde van de inbrenger - In hoofde van de inbrenggenietende

Nadere informatie

JAARREKENING IN EURO

JAARREKENING IN EURO 20 27/01/2015 BE 0429.423.255 12 EUR NAT. Datum neerlegging Nr. Blz. D. 15025.00242 VKT 1.1 JAARREKENING IN EURO Naam: Rechtsvorm: FRAVAN Naamloze vennootschap Adres: Kortrijksestraat Nr: 439 Bus: Postnummer:

Nadere informatie

Oefening vennootschapsbelasting AJ 2017 (boekjaar te paard)

Oefening vennootschapsbelasting AJ 2017 (boekjaar te paard) Oefening vennootschapsbelasting AJ 2017 (boekjaar te paard) BVBA TESTA ( BALANS VAN 30-06-2017 NA RESULTAATVERWERKING) ACTIVA Codes Boekjaar Vorig boekjaar VASTE ACTIVA 20/28 476.405,00 462.495,00 Materiële

Nadere informatie

INSTITUUT VAN DE ACCOUNTANTS EN DE BELASTINGCONSULENTEN

INSTITUUT VAN DE ACCOUNTANTS EN DE BELASTINGCONSULENTEN INSTITUUT VAN DE ACCOUNTANTS EN DE BELASTINGCONSULENTEN AANVRAAG TOT TOEGANG TOT HET BEKWAAMHEIDSEXAMEN OP BASIS VAN TEN MINSTE ZEVEN JAAR ERVARING MET HET OOG OP DE VERKRIJGING VAN DE HOEDANIGHEID VAN

Nadere informatie

Prof. dr. Stijn Goeminne, Faculteit Economie & Bedrijfskunde, Universiteit Gent

Prof. dr. Stijn Goeminne, Faculteit Economie & Bedrijfskunde, Universiteit Gent De boekhoudkundige verwerking van uitgestelde belastingen bij gerealiseerde meerwaarden waarvoor de uitgestelde belastingregeling geldt en bij kapitaalsubsidies Prof. dr. Stijn Goeminne, Faculteit Economie

Nadere informatie

JAARREKENING IN EURO

JAARREKENING IN EURO 20 01/07/2016 BE 0826.779.795 9 EUR NAT. Datum neerlegging Nr. Blz. D. 16265.00407 VKT 1.1 JAARREKENING IN EURO Naam: Rechtsvorm: KDD Besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid Adres: ISABELLA

Nadere informatie

Inhoudsopgave. Maklu 7

Inhoudsopgave. Maklu 7 Inhoudsopgave Woord vooraf... 5 Inhoudsopgave... 7 Deel 1: Voordelen van het werken met een vennootschap... 13 1.1 Het tariefvoordeel... 13 Tarieven personenbelasting... 14 Tarieven sociale zekerheid...

Nadere informatie

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 26 NOVEMBER 2016

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 26 NOVEMBER 2016 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E

Nadere informatie

8. ONZE FINANCIËLE MIDDELEN

8. ONZE FINANCIËLE MIDDELEN 48 8. ONZE FINANCIËLE MIDDELEN 8. ONZE FINANCIËLE MIDDELEN CONSOLIDEREN Beheren DUIDELIJKHEID DE REKENINGEN VAN PARKING.BRUSSELS Het kapitaal van het Agentschap = 561.500 Het kapitaal van het Agentschap,

Nadere informatie

EEN geslaagd PROjECT!

EEN geslaagd PROjECT! A & D Boekhoudkantoor, Klapstraat 58, 1790 Teralfene Tel 0473.821367 www.infoboekhouden.be DE BOEKHOUDER-FISCALIST BIBF: Uw PARTNER VOOR EEN geslaagd PROjECT! Een brochure van het Beroepsinstituut van

Nadere informatie

Verkorte statutaire jaarrekening van Delhaize Groep NV

Verkorte statutaire jaarrekening van Delhaize Groep NV Verkorte statutaire jaarrekening van Delhaize Groep NV De statutaire jaarrekening van Delhaize Groep NV wordt hieronder voorgesteld in een verkort schema. Overeenkomstig het Belgisch Wetboek van Vennootschappen

Nadere informatie

LRM BALANS NA WINSTVERDELING. Nr. BE VOL 2.1 ACTIVA VASTE ACTIVA 20/

LRM BALANS NA WINSTVERDELING. Nr. BE VOL 2.1 ACTIVA VASTE ACTIVA 20/ LRM Nr. BE 0452.138.972 VOL 2.1 BALANS NA WINSTVERDELING ACTIVA VASTE ACTIVA 20/28 326.978.093 317.434.940 Oprichtingskosten 5.1 20 Immateriële vaste activa 5.2 21 159.589 8.214 Materiële vaste activa

Nadere informatie

BALANS EN RESULTATENREKENING (VOLLEDIG SCHEMA)

BALANS EN RESULTATENREKENING (VOLLEDIG SCHEMA) Bijlage 3. BALANS EN RESULTATENREKENING (VOLLEDIG SCHEMA) Nr. VOL 2.1 Balans na winstverdeling ACTIVA VASTE ACTIVA 20/28...... Oprichtingskosten... 5.1 20...... Immateriële vaste activa... 5.2 21......

Nadere informatie

Lijninvest BALANS NA WINSTVERDELING. Nr. BE VOL 2.1 ACTIVA VASTE ACTIVA 20/

Lijninvest BALANS NA WINSTVERDELING. Nr. BE VOL 2.1 ACTIVA VASTE ACTIVA 20/ Lijninvest Nr. BE 0889.551.267 VOL 2.1 BALANS NA WINSTVERDELING ACTIVA VASTE ACTIVA 20/28 5.201.558 5.046.931 Oprichtingskosten 5.1 20 4.162 Immateriële vaste activa 5.2 21 Materiële vaste activa 5.3 22/27

Nadere informatie

JAARREKENING IN EURO

JAARREKENING IN EURO 20 07/06/2016 BE 0458.098.930 11 EUR NAT. Datum neerlegging Nr. Blz. D. 16157.00038 VKT 1.1 JAARREKENING IN EURO Naam: Rechtsvorm: Gusta Commanditaire vennootschap op aandelen Adres: Westendelaan Nr: 71

Nadere informatie

BALANS NA WINSTVERDELING

BALANS NA WINSTVERDELING Nr. 0812.019.662 VOL 2.1 BALANS NA WINSTVERDELING ACTIVA VASTE ACTIVA... Toel. 20/28 60.411,22 55.375,35 Oprichtingskosten...... Immateriële vaste activa.... Materiële vaste activa... Terreinen en gebouwen...

Nadere informatie

JAARREKENING IN EURO

JAARREKENING IN EURO 20 19/06/2015 BE 0458.098.930 12 EUR NAT. Datum neerlegging Nr. Blz. D. 15194.00114 VKT 1.1 JAARREKENING IN EURO Naam: Rechtsvorm: Gusta Commanditaire vennootschap op aandelen Adres: Westendelaan Nr: 71

Nadere informatie

Participatiemaatschappij Vlaanderen

Participatiemaatschappij Vlaanderen Participatiemaatschappij Vlaanderen Nr. BE 0455.777.660 VOL 2.1 BALANS NA WINSTVERDELING ACTIVA VASTE ACTIVA 20/28 341.917.124 257.063.221 Oprichtingskosten 5.1 20 Immateriële vaste activa 5.2 21 411.617

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2015/2 - Boekhoudkundige verwerking van de liquidatiereserve (Programmawet van 19 december 2014) en de afzonderlijke aanslag op deze liquidatiereserve Advies

Nadere informatie

OPDRACHTBRIEF. in deze overeenkomst de beroepsbeoefenaar genoemd,

OPDRACHTBRIEF. in deze overeenkomst de beroepsbeoefenaar genoemd, Tussen de ondergetekenden: OPDRACHTBRIEF Naam +Voornaam IAB - erkenningsnummer Nat.Nr. Kantoor houdende te Stationsstraat 1 te 3520 Zonhoven Als mandataris van Coda Boekhouders en Fiscalisten BVBA Met

Nadere informatie

Drastische vermindering vennootschapsbelasting!! Iedereen in een vennootschap vanaf 2018?? Hoe in een KMOvennootschap

Drastische vermindering vennootschapsbelasting!! Iedereen in een vennootschap vanaf 2018?? Hoe in een KMOvennootschap Drastische vermindering vennootschapsbelasting!! Iedereen in een vennootschap vanaf 2018?? Hoe in een KMOvennootschap de brutowinst uitkeren aan de particuliere aandeelhouders onder een globale belastingdruk

Nadere informatie

Inhoudsopgave. Maklu 7

Inhoudsopgave. Maklu 7 Inhoudsopgave Woord vooraf... 5 Inhoudsopgave...7 Deel 1: Voordelen van het werken met een vennootschap...13 1.1 Het tariefvoordeel...13 Tarieven personenbelasting:... 14 Tarieven sociale zekerheid:...

Nadere informatie

REGISTRATIE DUBBEL BOEKHOUDEN

REGISTRATIE DUBBEL BOEKHOUDEN REGISTRATIE DUBBEL BOEKHOUDEN Basisbeginselen Courante exploitatiecyclus : aankopen verkopen, inkomsten en uitgaven Andere transacties: personeel, investeringen, financiering Inventaris Jaarrekening HOOFDSTUK

Nadere informatie

De Fairness Tax: nieuwe minimumbelasting voor grote vennootschappen?

De Fairness Tax: nieuwe minimumbelasting voor grote vennootschappen? De Fairness Tax: nieuwe minimumbelasting voor grote vennootschappen? Op 30 juli 2013 werd de wet houdende diverse bepalingen omtrent de nieuwe fiscale maatregelen in het kader van de begrotingscontrole

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2015/6 - Boekhoudkundige verwerking van de liquidatiereserve bedoeld in artikel 541 WIB 92 (Programmawet van 10 augustus 2015) en de bijzondere aanslag

Nadere informatie

Externe Financiële Verslaggeving

Externe Financiële Verslaggeving FACULTEIT ECONOMIE EN BEDRIJFSWETENSCHAPPEN DEPARTEMENT ACCOUNTANCY, FINANCE & INSURANCE (AFI) NAAMSESTRAAT 69 B-3000 LEUVEN KATHOLIEKE UNIVERSITEIT LEUVEN Naam student: Voornaam student Richting en studiejaar:

Nadere informatie

Met deze beknopte samenvatting proberen wij enkele van de grootste verschillen en essentieelste kenmerken van beide landen weer te geven.

Met deze beknopte samenvatting proberen wij enkele van de grootste verschillen en essentieelste kenmerken van beide landen weer te geven. BELGIË NEDERLAND EEN WERELD VAN VERSCHIL Ondanks het feit dat België en Nederland buren zijn, nagenoeg dezelfde taal wordt gesproken en ze economisch zeer sterk verbonden zijn is er op boekhoudkundig,

Nadere informatie

Minimumindeling van het algemeen rekeningstelsel

Minimumindeling van het algemeen rekeningstelsel Minimumindeling van het algemeen rekeningstelsel Cf. KB van 19 december 2003 & KB van 18 december 2012 1 1. EIGEN VERMOGEN, VOORZIENINGEN VOOR RISICO S EN KOSTEN EN SCHULDEN OP MEER DAN ÉÉN JAAR 10 Fondsen

Nadere informatie

Pouseele B. & C, Bedrijfsrevisoren. Ter Reigerie 7 bus 3, 8800 Roeselare. www.pouseele.be. Waardeverminderingen en waarderingsregels

Pouseele B. & C, Bedrijfsrevisoren. Ter Reigerie 7 bus 3, 8800 Roeselare. www.pouseele.be. Waardeverminderingen en waarderingsregels Pouseele B. & C, Bedrijfsrevisoren Ter Reigerie 7 bus 3, 8800 Roeselare www.pouseele.be Waardeverminderingen op handelsvorderingen Pouseele B. & C, Bedrijfsrevisoren Waardeverminderingen en waarderingsregels

Nadere informatie

INSTITUUT VAN DE ACCOUNTANTS EN DE BELASTINGCONSULENTEN

INSTITUUT VAN DE ACCOUNTANTS EN DE BELASTINGCONSULENTEN INSTITUUT VAN DE ACCOUNTANTS EN DE BELASTINGCONSULENTEN AANVRAAG TOT TOEGANG TOT HET BEKWAAMHEIDSEXAMEN OP BASIS VAN TEN MINSTE ZEVEN JAAR ERVARING MET HET OOG OP DE VERKRIJGING VAN DE HOEDANIGHEID VAN

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2015/XXX - Boekhoudkundige verwerking van de liquidatiereserve bedoeld in artikel 541 WIB 92 (Programmawet van 10 augustus 2015) en de bijzondere aanslag

Nadere informatie

INBRENG IN NATURA OPDRACHT

INBRENG IN NATURA OPDRACHT Op te vragen gegevens bij inbreng in natura - Blz 1 INBRENG IN NATURA OPDRACHT De bedoeling van deze opdracht bestaat erin de beschrijving van de inbreng in natura, de methoden van waardering, zoals die

Nadere informatie

Ontbinding en vereffening

Ontbinding en vereffening Ontbinding en vereffening Art. 208-214 Situering TITEL III : VENNOOTSCHAPSBELASTING Art. 179-219bis HOOFDSTUK I : AAN DE BELASTING ONDERWORPEN VENNOOTSCHAPPEN Art. 179-182 HOOFDSTUK II : GRONDSLAG VAN

Nadere informatie

QUASI-INBRENG OPDRACHT

QUASI-INBRENG OPDRACHT Op te vragen gegevens bij quasi-inbreng - Blz 1 QUASI-INBRENG OPDRACHT De bedoeling van deze opdracht bestaat erin de beschrijving van de vermogensbestanddelen die de vennootschap overweegt te verkrijgen,

Nadere informatie

BALANS NA WINSTVERDELING ACTIVA VASTE ACTIVA... 20/28 19.233.968,34 19.711.879,71 VLOTTENDE ACTIVA... 29/58 6.723.285,38 4.508.

BALANS NA WINSTVERDELING ACTIVA VASTE ACTIVA... 20/28 19.233.968,34 19.711.879,71 VLOTTENDE ACTIVA... 29/58 6.723.285,38 4.508. VOL 2.1 BALANS NA WINSTVERDELING ACTIVA VASTE ACTIVA... 20/28 19.233.968,34 19.711.879,71 Oprichtingskosten... 5.1 20...... Immateriële vaste activa... 5.2 21 2.089,48 3.556,27 Materiële vaste activa...

Nadere informatie

Boekhouding verenigingen 28 februari Sylvia Thienpont

Boekhouding verenigingen 28 februari Sylvia Thienpont Boekhouding verenigingen 28 februari 2015 Sylvia Thienpont Boekhouding verenigingen 1. Wettelijk kader boekhoudkundige Kleine verenigingen Grote en zeer grote verenigingen 2. Dubbel boekhouden versus vereenvoudigd

Nadere informatie

Fiscale en andere nieuwtjes.

Fiscale en andere nieuwtjes. Fiscale en andere nieuwtjes. Fiscus int boete via loon, huur of bankrekening. Vanaf 1 februari 2017 zal de fiscus de openstaande boetes innen door een betere opvolging via een computer die systematisch

Nadere informatie

40 1 NAT. Datum neerlegging Nr. Blz. E. D. VOL 1

40 1 NAT. Datum neerlegging Nr. Blz. E. D. VOL 1 40 1 NAT. Datum neerlegging Nr. Blz. E. D. VOL 1 EUR JAARREKENING EN ANDERE OVEREENKOMSTIG HET WETBOEK VAN VENNOOTSCHAPPEN NEER TE LEGGEN DOCUMENTEN IDENTIFICATIEGEGEVENS NAAM:... SARO... Rechtsvorm:...

Nadere informatie

JAARREKENING EN ANDERE OVEREENKOMSTIG HET WETBOEK VAN VENNOOTSCHAPPEN NEER TE LEGGEN DOCUMENTEN

JAARREKENING EN ANDERE OVEREENKOMSTIG HET WETBOEK VAN VENNOOTSCHAPPEN NEER TE LEGGEN DOCUMENTEN 20 31/08/2017 BE 0832.375.509 10 EUR NAT. Datum neerlegging Nr. Blz. D. 17568.00080 VKT 1.1 JAARREKENING EN ANDERE OVEREENKOMSTIG HET WETBOEK VAN VENNOOTSCHAPPEN NEER TE LEGGEN DOCUMENTEN IDENTIFICATIEGEGEVENS

Nadere informatie

JAARREKENING IN EURO

JAARREKENING IN EURO JAARREKENING IN EURO Naam: Rechtsvorm: Grindfonds - Fonds gravier Instelling van openbaar nut Adres: Koning Albert II laan Nr: 20 Bus: 8 Postnummer: 1000 Gemeente: Brussel Land: België Rechtspersonenregister

Nadere informatie

JAARREKENING IN EURO

JAARREKENING IN EURO JAARREKENING IN EURO Naam: Rechtsvorm: VLAAMS AGENTSCHAP VOOR PERSONEN MET EEN HANDICAP Intern Verzelfstandigd Agentschap met Rechtspersoonlijkheid Adres: Zenithgebouw, Koning Albert II-laan Nr: 37 Bus:

Nadere informatie

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 8 DECEMBER 2018

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 8 DECEMBER 2018 BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E

Nadere informatie