BIBF SEMINARIE 11/10/2014

Transcriptie

1 BIBF SEMINARIE 11/10/2014 1

2 BIBF CODE WET 17 JULI 1975 (blz. 559) (Wetboek van Economisch Recht 28/02/2013 boek III 82 e.v.) - KB 12 SEPTEMBER 1983 TOT UITVOERING WET 17/07/1975 (blz. 565) - KB 8/10/1976 (blz. 566) - KB 23/09/1992 kredietinstellingen,.. (blz.566) - KB 17/11/1994 verzekeringsondernemingen (blz. 592) - KB 12 SEPTEMBER M.A.R. (blz. 614) - WETBOEK VENNOOTSCHAPPEN (blz. 631) - KB 30 JANUARI 2001 TOT UITVOERING WETBOEK VENNOOTSCHAPPEN (blz. 785) 2

3 WAARDERING Art. 9 examen 16/11/ /05/2012 Art. 9. WET 17 JULI Elke onderneming verricht, omzichtig en te goeder trouw, ten minste eens per jaar de nodige opnemingen, verificaties, onderzoekingen en waarderingen om op een door haar gekozen datum de inventaris op te maken van al haar bezittingen, vorderingen, schulden en verplichtingen van welke aard ook, die betrekking hebben op haar bedrijf, en van de eigen middelen daaraan verstrekt. De inventarisstukken worden ingeschreven in een boek. De stukken die wegens hun omvang bezwaarlijk kunnen worden overgeschreven, worden in dat boek samengevat en erbij gevoegd. 2. De inventaris wordt ingericht overeenkomstig het rekeningenstelsel van de onderneming. De Koning kan maatstaven voor de waardering van de inventaris bepalen. Deze paragraaf geldt niet voor de in artikel 5 bedoelde ondernemingen.] Art. 28. KB 30/01/2001 VENNOOTSCHAPPEN 1. Elke vennootschap bepaalt de regels die, met nakoming van de bepalingen van dit hoofdstuk, doch rekening gehouden met haar eigen kenmerken, gelden voor de waardering van de inventaris bedoeld in artikel 9, 1, van de wet van 17 juli 1975 op de boekhouding van de ondernemingen, en, onder meer, voor de vorming en de aanpassing van afschrijvingen, waardeverminderingen en voorzieningen voor risico's en kosten evenals voor de herwaarderingen. Deze regels worden bepaald door het bestuursorgaan van de vennootschap en vastgelegd in het boek bedoeld in artikel 9, 1, van de wet van 17 juli 1975 op de boekhouding van de ondernemingen. Ze worden samengevat in de toelichting; overeenkomstig hetgeen is bepaald in artikel 24, eerste lid, moet deze samenvatting voldoende nauwkeurig zijn zodat inzicht wordt verkregen in de toegepaste waarderingsmethoden. Onverminderd 2 wordt bij de vaststelling en toepassing van deze waarderingsregels ervan uitgegaan dat de vennootschap haar bedrijf zal voortzetten. 2. De bepalingen van deze titel zijn van toepassing op de vennootschappen in vereffening. Indien de vennootschap - al dan niet ingevolge een beslissing tot invereffeningstelling - besluit haar bedrijf stop te zetten of indien, in tegenstelling met het bepaalde in 1, derde lid, er niet meer kan van worden uitgegaan dat de vennootschap haar bedrijf zal voortzetten, worden de waarderingsregels dienovereenkomstig aangepast en geldt in het bijzonder het volgende: a) de oprichtingskosten moeten volledig worden afgeschreven; b) voor de vaste en de vlottende activa moet zo nodig tot aanvullende afschrijvingen of waardeverminderingen worden overgegaan om de boekwaarde terug te brengen tot de vermoedelijke realisatiewaarde; c) een voorziening moet worden gevormd voor de kosten die verbonden zijn aan de beëindiging van de werkzaamheden, inzonderheid voor de aan het personeel uit te keren vergoedingen. Hetzelfde geldt, ingeval een bedrijfsonderdeel of een vestiging van de vennootschap wordt gesloten, dan is het tweede lid van toepassing op de activa, de passiva en de verplichtingen die betrekking hebben op dat bedrijfsonderdeel of die vestiging. 3

4 BEWARING Examen 03/05/ /11/2013 Vraag : bewaringstermijn + bewaringstermijn vereffening CBN ADVIES 2011/21 Art. 6. WET 17/07/1975 Elke boeking geschiedt aan de hand van een gedagtekend verantwoordingsstuk, waarnaar zij moet verwijzen. Voor verrichtingen van verkoop en dienstverlening in het klein waarvoor geen factuur vereist is, kan de boeking geschieden door middel van een dagelijkse, gezamenlijke inschrijving. De Koning stelt nadere regels betreffende de stukken ter verantwoording van de dagelijkse, gezamenlijke inschrijvingen, bedoeld in het vorige lid. De verantwoordingsstukken worden methodisch opgeborgen en zeven jaar bewaard, in origineel of in afschrift. Stukken die niet strekken tot bewijs jegens derden, worden drie jaar bewaard. Art. [8]. WET 17/07/ De boeken worden naar tijdsorde bijgehouden, zonder enig wit vak of enige weglating. In geval van correctie moet het oorspronkelijk geschrevene leesbaar blijven. 2. De ondernemingen moeten hun boeken bewaren gedurende zeven jaar, te rekenen van de eerste januari van het jaar dat op de afsluiting volgt. [...] Art WETBOEK VENNOOTSCHAPPEN 1. De afsluiting van de vereffening wordt bekendgemaakt overeenkomstig de artikelen 67 en 73. Deze bekendmaking behelst bovendien opgave: 1 van de plaats, door de algemene vergadering aangewezen, waar de boeken en bescheiden van de vennootschap moeten worden neergelegd en bewaard gedurende ten minste vijf jaar; 2 van de maatregelen, genomen voor de consignatie van de gelden en waarden die aan schuldeisers of aan vennoten toekomen en die hun niet konden worden afgegeven. 2. In geval van gerechtelijke afsluiting van de vereffening, worden het uittreksel uit de in kracht van gewijsde gegane of bij voorraad uitvoerbare rechterlijke beslissing waarbij de gerechtelijke afsluiting van de vereffening wordt uitgesproken, alsook het uittreksel uit de rechterlijke beslissing waarbij voornoemd bij voorraad uitvoerbaar vonnis wordt teniet gedaan, neergelegd en bekendgemaakt overeenkomstig de artikelen 67 en 73. Dat uittreksel vermeldt: 1 de naam en de zetel van de vennootschap; 2 de datum van de beslissing en de rechter die ze heeft gewezen; 3 in voorkomend geval, de naam, de voornamen en het adres van de vereffenaars; ingeval de vereffenaar een rechtspersoon is, bevat het uittreksel de aanwijzing of de wijziging van de aanwijzing van de natuurlijke persoon die deze vertegenwoordigt voor de uitoefening van de vereffening; 4 de plaats waar de boeken en bescheiden van de vennootschap worden neergelegd en gedurende ten minste vijf jaar moeten worden bewaard en de in consignatie gegeven geldsommen en effecten die aan de schuldeisers of aan de vennoten toekomen en die hun nog niet konden worden afgegeven. 4

5 ARTIKEL 15 WETBOEK VENNOOTSCHAPPEN Examen 24/11/ /03/ /11/2010 Art. 15. Wetboek vennootschappen 1. Kleine vennootschappen zijn deze vennootschappen met rechtspersoonlijkheid die voor het laatst [en het voorlaatst] afgesloten boekjaar, niet meer dan één der volgende criteria overschrijden: - jaargemiddelde van het personeelsbestand: 50; - jaaromzet, exclusief de belasting over de toegevoegde waarde: [ euro]; - balanstotaal: [ euro]; tenzij het jaargemiddelde van het personeelsbestand meer dan 100 bedraagt. 2. Voor vennootschappen die met hun bedrijf starten, worden voor de toepassing van de in 1 vermelde criteria, deze cijfers bij het begin van het boekjaar te goeder trouw geschat. [] [] 3. Heeft het boekjaar een duur van minder of meer dan twaalf maanden, dan wordt het bedrag van de omzet exclusief de belasting over de toegevoegde waarde bedoeld in 1, vermenigvuldigd met een breuk waarvan de noemer twaalf is en de teller het aantal maanden van het boekjaar, waarbij elke begonnen maand voor een volle maand wordt geteld. 4. Het gemiddelde aantal werknemers bedoeld in 1 is het gemiddelde van het per einde van elke maand van het boekjaar in het krachtens het koninklijk besluit nr. 5 van 23 oktober 1978 betreffende het bijhouden van sociale documenten gehouden personeelsregister ingeschreven aantal werknemers uitgedrukt in voltijdse equivalenten. Het aantal werknemers uitgedrukt in voltijdse equivalenten is gelijk aan het arbeidsvolume teruggebracht tot voltijds tewerkgestelde equivalenten, te berekenen voor de deeltijdse werknemers op basis van het conventioneel aantal te presteren uren, gerelateerd ten opzichte van de normale arbeidsduur van een vergelijkbare voltijdse werknemer (referentiewerknemer). Wanneer de opbrengsten die voorspruiten uit het gewoon bedrijf van een vennootschap voor meer dan de helft bestaan uit opbrengsten die niet aan de omschrijving beantwoorden van de post «omzet», dan moet voor de toepassing van 1 onder omzet worden verstaan: het totaal van de opbrengsten met uitsluiting van de uitzonderlijke opbrengsten. Het balanstotaal bedoeld in 1 is de totale boekwaarde van de activa zoals ze blijkt uit het balansschema dat vastgesteld is bij koninklijk besluit op grond van artikel 92, Als de vennootschap met één of meer andere vennootschappen verbonden is in de zin van artikel 11, worden de criteria inzake omzet en balanstotaal bedoeld in 1 berekend op geconsolideerde basis. Wat het criterium personeelsbestand betreft, wordt het aantal werknemers opgeteld dat door elk van de betrokken verbonden vennootschappen jaarlijks gemiddeld wordt tewerkgesteld. 6. De Koning kan de in 1 vermelde cijfers en de wijze waarop ze worden berekend, wijzigen. Deze koninklijke besluiten worden genomen na overleg in de Ministerraad en na advies van de Centrale Raad voor het bedrijfsleven. Voor de wijziging van 4, eerste en tweede lid, wordt bovendien het advies van de Nationale Arbeidsraad gevraagd. 5

6 Voorbeeld art (Bron : BIBF examen 05/03/2011) Vennootschap met in alle gevallen personeelsbestand lager dan 100. Klein of Groot? Boekjaar Meer dan 1 criteria NEE NEE NEE JA NEE NEE JA Overschreden KL KL KL KL GR GR KL Voorbeeld art Boekjaar = 15 maand, criteria Omzet : ,00 x 15maand/12 = ,00 (teller iedere begonnen maand, noemer 12) Andere criteria blijven Voorbeeld art. 15 4, laatste alinea R ,00 R ,00 R ,00 R , ,00 Gewoon bedrijf : ,00 waarvan ,00 omzet Criterium : opbrengsten met uitsluiting van de uitzonderlijke = ,00 6

7 KAPITAAL - NIET OPGEVRAAGD KAPITAAL Examen 19/11/2011 Oprichting vennootschap bvba Kapitaal ,00 (1.000 aandelen) ; 60% volstorting storting Bank Ontvangen voorschotten , ,00 Notariële akte Niet opgevraagd kapitaal Geplaatst kapitaal , , Ontvangen voorschotten Niet opgevraagd kapitaal , ,00 Opvragen Kapitaal Opgevraagd niet gestort kapitaal Geplaatst kapitaal , , Bank Opgevraagd niet gestort kapitaal , ,00 7

8 Kapitaalsverhoging met uitgiftepremie Examen 16/11/2013 Art Wetboek vennootschappen Indien een uitgiftepremie op nieuwe aandelen wordt gevraagd, moet het bedrag van deze premie volledig worden gestort bij de inschrijving. Voorbeeld Op moment van kapitaalsverhoging R ,00 R ,00 R ,00 Intrinsieke waarde = ,00 / aandelen = 160,00 = 100, ,00 uitgiftepremie 500 nieuwe aandelen 500 aandelen x 100,00 = , aandelen x 60,00 = , ,00 100,00 mag gedeeltelijk volstort worden ; 60,00 moet 100% volstort worden storting Bank Ontvangen voorschotten op kapitaal Ontvangen voorschotten op uitgiftepremies , , ,00 Notariële akte Niet opgevraagd kapitaal Geplaatst kapitaal , , Ontvangen voorschotten op kapitaal Niet opgevraagd kapitaal , , Ontvangen voorschotten op uitgiftepremies Uitgiftepremies , ,00 8

9 UITKEERBARE WINST - RESULTAATVERDELING Examen 16/11/ /05/ /03/2011 Art Wetboek vennootschappen Jaarlijks houdt de algemene vergadering een bedrag in van ten minste een twintigste van de nettowinst voor de vorming van een reservefonds; de verplichting tot deze afneming houdt op wanneer het reservefonds een tiende van het maatschappelijk kapitaal heeft bereikt. Minimum wettelijke reserve ,00 Te bestemmen winst van het boekjaar ,00 Overgedragen verlies vorig boekjaar Wettelijke reserve : ,00 x 5% = 2.000,00 tenzij 10% bereikt is ,00 Te bestemmen winst van het boekjaar ,00 Overgedragen winst vorig boekjaar Wettelijke reserve : ,00 x 5% = 2.500,00 tenzij 10% bereikt is [Art. 319bis. Starters bvba Art Geen uitkering mag geschieden indien op de datum van afsluiting van het laatste boekjaar het netto-actief, zoals dat blijkt uit de jaarrekening, is gedaald of ten gevolge van de uitkering zou dalen beneden het bedrag van het gestorte of, indien dit hoger is, van het opgevraagde kapitaal, vermeerderd met alle reserves die volgens de wet of de statuten niet mogen worden uitgekeerd. Onder netto-actief moet worden verstaan: het totaalbedrag van de activa zoals dat blijkt uit de balans, verminderd met de voorzieningen en schulden. Voor de uitkering van dividenden en tantièmes mag het eigen vermogen niet omvatten: 1 het nog niet afgeschreven bedrag van de kosten van oprichting en uitbreiding; 2 behoudens in uitzonderingsgevallen, te vermelden en te motiveren in de toelichting bij de jaarrekening, het nog niet afgeschreven bedrag van de kosten van onderzoek en ontwikkeling. 2. Elke uitkering die in strijd is met 1 moet door degenen aan wie de uitkering is verricht, worden terugbetaald indien de vennootschap bewijst dat zij wisten dat de uitkering te hunnen gunste in strijd met de voorschriften was of daarvan, gezien de omstandigheden, niet onkundig konden zijn. Netto - actief Totaal actief - Voorzieningen (en uitgestelde belastingen) - Schulden (+overlopende rekeningen passief) Netto actief - Nog niet afgeschreven oprichtingskosten - Nog niet afgeschreven kosten onderzoek en ontwikkeling Netto actief bij uitkering dividenden en tantièmes 9

10 RESULTAATVERDELING Te bestemmen winst of verlies van het boekjaar +/- Overgedragen winst/verlies vorig boekjaar Te bestemmen winst of verlies Overgedragen winst Overgedragen winst vorig boekjaar of Overgedragen verlies vorig boekjaar Overgedragen verlies Winst Toevoeging aan wettelijke reserve Toevoeging overige reserves Over te dragen winst Vergoeding aan het kapitaal Bestuurders - zaakvoerders Wettelijke reserve Onbeschikbare reserves Beschikbare reserves Overgedragen winst Dividenden over het boekjaar Tantièmes over het boekjaar Bruto Bruto Bruto Bruto Opmerking CBN advies :.. adviseren dat schulden, voortvloeiend uit de bestemming van het resultaat, ten belope van hun bruto-bedrag, dus zonder aftrek van belastingen of voorheffingen, onder passief rubriek I, F en op rekening 47 van het rekeningstelsel moeten worden geboekt. Voorbeeld Boekjaar 31/12/N, Algemene vergadering 01/06/N+1 31/12/N Vergoeding aan het kapitaal Dividenden over het boekjaar bruto bruto 01/06/N Dividenden over het boekjaar Roerende voorheffing RV RV 10

11 ALARMBELPROCEDURE ART.332 Examen 12/05/2012 Art Wetboek vennootschappen Wanneer ten gevolge van geleden verlies het netto-actief gedaald is tot minder dan de helft van het maatschappelijk kapitaal, moet de algemene vergadering, behoudens strengere bepalingen in de statuten, bijeenkomen binnen een termijn van ten hoogste twee maanden nadat het verlies is vastgesteld of krachtens wettelijke of statutaire bepalingen had moeten worden vastgesteld om, in voorkomend geval, volgens de regels die voor een statutenwijziging zijn gesteld, te beraadslagen en te besluiten over de ontbinding van de vennootschap en eventueel over andere in de agenda aangekondigde maatregelen. Het bestuursorgaan verantwoordt zijn voorstellen in een bijzonder verslag dat vijftien dagen voor de algemene vergadering ter beschikking van de vennoten wordt gesteld op de zetel van de vennootschap. Indien het bestuursorgaan voorstelt de activiteit voort te zetten, geeft hij in het verslag een uiteenzetting van de maatregelen die hij overweegt te nemen tot herstel van de financiële toestand van de vennootschap. Dat verslag wordt in de agenda vermeld. Een afschrift ervan wordt verzonden overeenkomstig artikel 269. Op dezelfde wijze wordt gehandeld wanneer het nettoactief ten gevolge van geleden verlies gedaald is tot minder dan een vierde van het maatschappelijk kapitaal, met dien verstande dat de ontbinding plaatsheeft wanneer zij wordt goedgekeurd door een vierde gedeelte van de ter vergadering uitgebrachte stemmen. Is de algemene vergadering niet overeenkomstig dit artikel bijeengeroepen, dan wordt de door derden geleden schade, behoudens tegenbewijs, geacht uit het ontbreken van een bijeenroeping voort te vloeien. Het ontbreken van het verslag bedoeld in dit artikel heeft de nietigheid van de beslissing van de algemene vergadering tot gevolg. [Dit artikel is niet van toepassing op de vennootschappen opgericht overeenkomstig artikel 211bis. Deze vrijstelling neemt een einde als zij het statuut van "starter verliezen en ten laatste bij verstrijken van de termijn van vijf jaar bedoeld in artikel 214, 2, tweede lid.] Art Wanneer het netto-actief gedaald is tot beneden het bedrag van [6.200 EUR], kan iedere belanghebbende de ontbinding van de vennootschap voor de rechtbank vorderen. In voorkomend geval kan de rechtbank aan de vennootschap een termijn toestaan om haar toestand te regulariseren. [Dit artikel is niet van toepassing op de vennootschappen opgericht overeenkomstig artikel 211bis. Deze vrijstelling neemt een einde als zij het statuut van "starter verliezen en ten laatste bij verstrijken van de termijn van vijf jaar bedoeld in artikel 214, 2, tweede lid.] 11

12 MEERWAARDE GESPREIDE TAATIE Examen 03/05/ /11/ /05/ /05/ /11/2012 Examen 19/11/2011 verkoop en berekening meer minderwaarde Art. 47. WIB 1. Wanneer een bedrag gelijk aan de verkregen schadevergoeding [of de verkoopwaarde] wordt herbelegd op de wijze en binnen de termijn als hierna gesteld, worden de meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa die niet zijn vrijgesteld [ingevolge de artikelen 44, 1, 2 en 2, 44bis en 44ter] en die zijn verwezenlijkt, 1 naar aanleiding van een schadegeval, een onteigening, een opeising in eigendom of een andere gelijkaardige gebeurtenis, of 2 [bij een niet in het 1 vermelde vervreemding van immateriële vaste activa waarop fiscaal afschrijvingen werden aangenomen of van materiële vaste activa en voor zover de vervreemde goederen sedert meer dan 5 jaar vóór hun vervreemding de aard van vaste activa hadden,] aangemerkt als winst of baten van het belastbare tijdperk waarin de herbelegde goederen zijn verkregen of tot stand gebracht en van ieder volgende belastbare tijdperk en zulks naar verhouding tot de afschrijvingen op die goederen die respectievelijk op het einde van het eerst vermelde belastbare tijdperk en voor elk volgende belastbare tijdperk in aanmerking worden genomen en, in voorkomend geval, tot het saldo op het ogenblik dat de goederen ophouden gebruikt te worden voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid en uiterlijk bij de stopzetting van de beroepswerkzaamheid. [Met materiële vaste activa worden gelijkgesteld, de terreinen en gebouwen die voorkomen onder de actiefpost beleggingen, overeenkomstig de wetgeving betreffende de jaarrekening van verzekeringsondernemingen.] 2. De herbelegging moet gebeuren in afschrijfbare immateriële of materiële vaste activa die [in een lidstaat van de Europese Economische Ruimte] voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid worden gebruikt. 3. De herbelegging moet uiterlijk bij de stopzetting van de beroepswerkzaamheid gebeuren en binnen een termijn: 1 [die verstrijkt na 3 jaar volgend op het einde van het belastbare tijdperk waarin de schadeloosstelling is ontvangen, voor meerwaarden vermeld in 1, 1 ;] 2 van 3 jaar vanaf de eerste dag van het belastbare tijdperk waarin de meerwaarden vermeld in 1, 2, zijn verwezenlijkt. 4. Wanneer wordt herbelegd in een gebouwd onroerend goed, een vaartuig of een vliegtuig, wordt, in afwijking van 3, 2, de herbeleggingstermijn gebracht op 5 jaar vanaf de eerste dag van het belastbare tijdperk waarin de meerwaarde is verwezenlijkt, of vanaf de eerste dag van het voorlaatste belastbare tijdperk dat de verwezenlijking van de meerwaarde voorafgaat. In afwijking van 1 wordt in gevallen als vermeld in het eerste lid, de meerwaarde in het belastbare tijdperk waarin de meerwaarde is verwezenlijkt als winst of baten aangemerkt naar verhouding tot het bedrag van de afschrijvingen op het door herbelegging verkregen goed die op het ogenblik van verwezenlijking van de meerwaarde reeds in aanmerking zijn genomen. 5. Om het in 1 vermelde belastingstelsel te rechtvaardigen moet de belastingplichtige bij zijn aangifte in de inkomstenbelastingen, voor het aanslagjaar van de verwezenlijking van de meerwaarde en de erop volgende aanslagjaren tot wanneer de verwezenlijkte meerwaarde volledig belast is, een opgave voegen waarvan het model door de Minister van Financiën of zijn afgevaardigde wordt vastgesteld. 6. Indien niet wordt herbelegd op de wijze en binnen de termijnen gesteld in de 2 tot 4 wordt de verwezenlijkte meerwaarde, of het gedeelte ervan dat nog niet is belast, aangemerkt als een inkomen van het belastbare tijdperk waarin de herbeleggingstermijn verstreken is. 12

13 Gedwongen meerwaarde op IVA en MVA Herbelegging : -schadevergoeding -afschrijfbare IVA of MVA -lidstaat Europese Economische Ruimte (07/11/2011) -beroepswerkzaamheid Termijn : verstrijkt na 3 jaar volgend op einde belastbaar tijdperk ontvangen schadevergoeding Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarde op IVA en MVA IVA : fiscaal afschrijvingen aangenomen 5 jaar bezit Herbelegging -verkoopwaarde -afschrijfbare IVA of MVA -lidstaat Europese Economische Ruimte (07/11/2011) -beroepswerkzaamheid Termijn : 3 jaar startend 1 e dag belastbaar tijdperk waarin meerwaarde verwezenlijkt Uitbreiding 5 jaar gebouwd onroerend goed, vaartuig, vliegtuig Vraag : gespreide taxatie of niet -Meerwaarde op verkoop machine na 4 jaar bezit -Meerwaarde op verkoop grond 8 jaar bezit -Herbelegging in tweedehandse machine -Herbelegging in auto -02/03/N leasing machine ; 02/03/N+5 aankoop ; 14/06/N+6 verkoop met meerwaarde -Meerwaarde goodwill bij stopzetting Formule gespreide taxatie : D = M x A/V D te belasten gedeelte M meerwaarde A fiscaal aangenomen afschrijvingen op herbeleggingactiva (eventueel te beperken tot het nodige bedrag v/d herbelegging) V verkoopprijs Art. 76. KB 30/01/2001 VENNOOTSCHAPPEN 1. De uitgestelde belastingen op kapitaalsubsidies en gerealiseerde meerwaarden worden oorspronkelijk gewaardeerd tegen het normale bedrag van de belasting die erop zou zijn geheven indien die subsidies en meerwaarden zouden zijn belast ten laste van het boekjaar waarin zij werden geboekt. Zij worden evenwel gewaardeerd na aftrek van de weerslag van de belastingverminderingen en vrijstellingen waarvan op het ogenblik dat deze subsidies en meerwaarden worden geboekt kan worden vermoed dat zij, in een nabije toekomst, zullen leiden tot een lagere belasting op deze subsidies en meerwaarden. 2. De uitgestelde belastingen op ontvangen kapitaalsubsidies worden geleidelijk afgeboekt via overboeking naar de post «Onttrekkingen aan de uitgestelde belastingen» van de resultatenrekening, gelijkmatig met de afboeking van de kapitaalsubsidies in passiefpost VI waarop zij betrekking hebben. De uitgestelde belastingen op gerealiseerde meerwaarden worden geleidelijk afgeboekt via overboeking naar de post «Onttrekkingen aan de uitgestelde belastingen» van de resultatenrekening, gelijkmatig met de opneming van de betrokken meerwaarden in het belastbaar resultaat. 3. Behoudens toepassing van 2 mag het gepassiveerde bedrag van de uitgestelde belastingen slechts worden aangepast in zover, ingevolge een wijziging in de fiscale toestand van de vennootschap, het effectieve bedrag van de geraamde 13

14 belasting die in een nabije toekomst op deze subsidies en meerwaarden zal zijn verschuldigd, waarschijnlijk sterk zal verschillen van het bedrag aan passiefzijde. Voorbeeld Verkoop Machine 3/8/N (boekjaar 01/01 31/12) : -Aanschaffingswaarde : ,00 -Afschrijvingen : ,00 (8 x ,00) -Verkoopprijs : ,00 Aankoop machine 02/11/N+1 : ,00 + BTW ; afschrijving 10% L Gespreide taxatie : - Verkochte machine 5 jaar bezit - Herbelegging verkoopprijs ,00 - Termijn 01/01/N 31/12/N+2 03/08/N of74 Klanten BTW Verkoop VA , , ,00 31/12/N 707of Verkoop VA Afschrijving machine Machines Meerwaarde realisatie MVA , , , , Overboeking naar belastingvrije reserve Overboeking naar uitgestelde belastingen Belastingvrije reserve Uitgestelde belastingen (33,99%) , , , ,00 02/11/N Machines BTW Leveranciers , , ,00 31/12/N Afschrijving MVA Afschrijving machine 7.000, , Belastingvrije reserve Uitgestelde belastingen Onttrekking aan de belastingvrije reserve Onttrekking aan de uitgestelde belastingen 2.640, , , ,60 14

15 OVERHEIDSSUBSIDIES Examen 03/05/2014 CBN advies 2011/13 Tijdstip van boeking Ogenblik waarop het recht van de onderneming op deze subsidie komt vast te staan en de subsidie redelijkerwijze gewaardeerd kan worden. (feitelijke kwestie) - Opschortende voorwaarde : subsidie kan niet geboekt worden - Ontbindende voorwaarde : geen bezwaar voor boeking subsidie, maar melden toelichting 1. KAPITAALSUBSIDIES Subsidies die van overheidswege werden verkregen voor investeringen in vaste activa, na aftrek van de uitgestelde belastingen op deze subsidies. Uitgestelde belastingen Art. 193bis. WIB 1. De tewerkstellingspremies en beroepsoverstappremies, die door de bevoegde gewestelijke instellingen worden toegekend aan vennootschappen en die beantwoorden aan de in de Verordening (EG) nr. 2204/2002 van 12 december 2002 van de Europese Commissie inzake de toepassing van de artikelen 87 en 88 van het EG-verdrag op staatssteun voor tewerkstelling gestelde voorwaarden of die in dat kader door de Europese Commissie worden aanvaard of aanvaard zijn, zijn vrijgestelde inkomsten ten name van deze laatste. Kapitaal- en interestsubsidies die door de gewesten in het kader van de economische expansiewetgeving worden toegekend aan vennootschappen om immateriële en materiële vaste activa aan te schaffen of tot stand te brengen, zijn vrijgestelde inkomsten ten name van deze laatste. 2. In geval van vervreemding van één van de in 1, tweede lid, vermelde vaste activa, anders dan bij schadegeval, onteigening, opeising in eigendom of een andere gelijkaardige gebeurtenis, die gedurende de eerste drie jaren van de investering plaatsvindt, wordt het bedrag van de voorheen vrijgestelde winst geacht een winst te zijn van het belastbaar tijdperk gedurende hetwelk de vervreemding heeft plaatsgevonden.] Historiek Ingevoegd bij art. 117 Wet 23 december 2005, B.S., 30 december 2005, van toepassing op premies en subsidies die worden betekend vanaf 1 januari 2006 en voor zover de datum van betekening ten vroegste behoort tot het belastbaar tijdperk dat aan het aanslagjaar 2007 verbonden is. Elke wijziging die vanaf 18 november 2005 aan de afsluitingsdatum van de jaarrekening wordt aangebracht, is zonder uitwerking (art. 119) Toerekening van de subsidie aan de resultatenrekening Afschrijfbare activa : parallel met het tempo van de afschrijvingen van de vaste activa Wanneer de subsidie komt vast te staan nadat de afschrijving van de gesubsidieerde investering reeds is aangevangen of nadat het actief reeds volledig is afgeschreven, moet de resultatenrekening van het boekjaar waarin de subsidie definitief verworven blijkt, het gedeelte van de subsidie vermelden dat overeenstemt met de reeds verrichte afschrijvingen. Niet afschrijfbare activa : subsidie blijft op het passief van de balans zolang het betrokken actief deel uitmaakt van het patrimonium van de onderneming. Boeking waardevermindering : subsidie in resultaat pro rata geboekte waardevermindering 15

16 Realisatie of buitengebruikstelling van het vast actief Dan dient het gedeelte van de kapitaalsubsidie (en de eventuele uitgestelde belastingen hierop) dat nog niet in het resultaat is opgenomen onmiddellijk in het resultaat te worden geboekt. Boekingen Toekenning subsidie Te innen opbrengsten (of 291 Overige vorder.) Kapitaalsubsidies (16800) (Uitgestelde belastingen) (1) (1) indien uitgestelde belastingen van toepassing zijn Betaling subsidie Bank Te innen opbrengsten (of rek 291) Toerekening subsidie aan resultaat Kapitaalsubsidies (16800) (Uitgestelde belastingen) (1) Kapitaal en intrestsubsidies (78000) (Onttrekking aan uitgestelde belastingen)(1) (1) indien uitgestelde belastingen van toepassing zijn 16

17 2. INTERESTSUBSIDIES De overheid kan tussenkomen in de lasten van de financiering van de investering. Zij betaalt derhalve een deel van de interestlast terug aan de onderneming Boekingen Toekenning subsidie Te innen opbrengsten Kapitaal- en interestsubsidies Betaling subsidie Bank Te innen opbrengsten Heeft de interestsubsidie betrekking op meerdere boekjaren, overlopen rekening boeken Kapitaal- en interestsubsidies Over te dragen opbrengsten 3. EPLOITATIESUBSIDIES Subsidies die niet afhankelijk zijn van een investering in vaste activa Boekingen Toekenning subsidie Te innen opbrengsten Bedrijfssubsidies & compenserende bedragen Betaling subsidie Bank Te innen opbrengsten Heeft de subsidie betrekking op meerdere boekjaren, overlopen rekening boeken Bedrijfssubsidies en compenserende bedragen Over te dragen opbrengsten 17

18 VOORZIENINGEN Examen 16/11/ /05/ /11/2011 Art. 50. KB 30/01/2001 VENNOOTSCHAPPEN De voorzieningen voor risico's en kosten beogen naar hun aard duidelijk omschreven verliezen of kosten te dekken die op de balansdatum waarschijnlijk of zeker zijn, doch waarvan het bedrag niet vaststaat. Voorzieningen mogen niet worden gebruikt voor waardecorrecties op activa. Art. 51. De voorzieningen voor risico's en kosten moeten voldoen aan de eisen van voorzichtigheid, oprechtheid en goede trouw. Art. 52. De voorzieningen voor risico's en kosten worden geïndividualiseerd naar gelang van de risico's en kosten met dezelfde aard die ze moeten dekken. Onder de risico's en kosten met dezelfde aard moeten de soorten van risico's en kosten worden verstaan die bij wijze van voorbeeld in artikel 54 zijn vermeld. Art. 53. De voorzieningen voor risico's en kosten moeten stelselmatig worden gevormd volgens de door de vennootschap overeenkomstig artikel 28, 1, vastgelegde methoden. Ze mogen niet afhangen van het resultaat van het boekjaar. Art. 54. Voorzieningen moeten, onder meer, gevormd worden met het oog op: a) de verplichtingen die op de vennootschap rusten inzake rust- en overlevingspensioenen, brugpensioenen en andere gelijkaardige pensioenen of renten; b) de kosten van grote herstellings- of onderhoudswerken; c) de verlies- of kostenrisico's die voor de vennootschap voortvloeien uit persoonlijke of zakelijke zekerheden, verstrekt tot waarborg van schulden of verbintenissen van derden, uit verbintenissen tot aan- of verkoop van vaste activa, uit de uitvoering van gedane of ontvangen bestellingen, uit termijnposities of overeenkomsten in deviezen, termijnposities of overeenkomsten op goederen, uit technische waarborgen verbonden aan reeds door de vennootschap verrichte verkopen of diensten, uit hangende geschillen. Art. 55. De voorzieningen voor risico's en kosten mogen niet worden gehandhaafd in die mate waarin ze op het einde van het boekjaar hoger zijn dan wat vereist is volgens een actuele beoordeling, conform de normen waarvan sprake in artikel 51, van de risico's en kosten waarvoor ze werden gevormd. 18

19 Voorbeeld Voorziening groot onderhoud dak gebouw om de 5 jaar, schatting ,00 N+5 : groot onderhoud ,00 Boeking 31/12/N N+1 N+2 N+3 N Voorziening groot onderhoud Voorziening groot onderhoud , ,00 31/12/N Onderhoud gebouw BTW Leverancier BTW MC , , , , Voorziening groot onderhoud Voorz. groot onderh. Besteding/terugneming , ,00 19

20 LENING OP AFBETALING Examen 24/11/2012 Art. 77. KB 30/01/2001 VENNOOTSCHAPPEN De artikelen 67 en 73 zijn van overeenkomstige toepassing op de schulden van overeenstemmende aard en looptijd. Art Vorderingen worden in de balans opgenomen voor hun nominale waarde, onverminderd de toepassing van 2 van dit artikel en van de artikelen 68 en Bij de boeking van een vordering in de balans voor haar nominale waarde worden in voorkomend geval in de overlopende rekeningen van het passief geboekt en pro rata temporis in resultaat genomen op grond van de samengestelde interesten: a) de rente die op basis van de overeenkomst tussen partijen in de nominale waarde van de vordering begrepen is; b) het verschil tussen de aanschaffingswaarde en de nominale waarde van de vordering; c) het disconto op renteloze of abnormaal laag rentende vorderingen, wanneer deze vorderingen: 1 terugbetaalbaar zijn na meer dan één jaar te rekenen vanaf het ogenblik waarop zij in het vermogen van de vennootschap zijn opgenomen, en 2 betrekking hebben hetzij op als opbrengst geboekte bedragen in de resultatenrekening, hetzij op de prijs van de overdracht van vaste activa of van een activiteitsbranche. Het in sub c) bedoelde disconto wordt berekend op basis van de voor dergelijke vorderingen geldende marktrente op het ogenblik waarop de vordering werd opgenomen in het vermogen van de vennootschap. Bij vorderingen die in termijnen worden betaald of afbetaald en waarvan de rente of het lastenpercentage gedurende de gehele contractduur wordt toegepast op het oorspronkelijke bedrag van de financiering of van de lening, worden de respectieve bedragen van de gelopen rente en het lastenpercentage die in resultaat moeten worden genomen en van de niet gelopen rente en het lastenpercentage die moeten worden overgedragen naar een volgend boekjaar bepaald door toepassing van de reële rente op het bij het begin van elke periode uitstaande saldo; deze reële rente wordt berekend met inachtneming van de spreiding en de periodiciteit van de betalingen. Een andere methode mag slechts worden toegepast op voorwaarde dat zij, per boekjaar, een gelijkwaardig resultaat oplevert. Het bedrag van de rente of het lastenpercentage mag niet worden gecompenseerd met de kosten en provisies in verband met deze verrichtingen. 20

21 Voorbeeld Lening op afbetaling aangegaan op 02/10/N Bedrag : ,00 Maandelijks lastenpercentage : 0,21 % Termijn : 48 maand, eerste aflossing 02/11/N Formules Intrest = Bedrag x lastenpercentage x aantal maand = ,00 x 0.21% x 48 = 3.024,00 Maandelijkse aflossing = (Bedrag + Intrest) / aantal maand = (30.000, ,00) / 48 = 688,00 Boekingen Totale schuld = , ,00 = ,00 02/10/N Bank Over te dragen kosten Financiering +1 jaar (46 x 688,00) Financiering +1 vervallend dit bj (2 x 688,00) , , , ,00 02/11/N + 02/12/N Financiering +1 vervallend dit boekjaar Bank 688,00 688,00 31/12/N Financiering +1 jaar (12 x 688,00) Financiering +1 vervallend dit boekjaar 8.256, , Intrest (3.024,00 x 3/48) Over te dragen kosten 189,00 189,00 21

22 MATERIËLE VASTE ACTIVA - AANSCHAF Examen 03/05/2014 Art. 35. KB 30/01/2001 VENNOOTSCHAPPEN Onverminderd de toepassing van de artikelen 29, 57, 67, 69, 71, 73 en 77, wordt elk actiefbestanddeel gewaardeerd tegen aanschaffingswaarde en voor dat bedrag in de balans opgenomen, onder aftrek van de desbetreffende afschrijvingen en waardeverminderingen. Onder aanschaffingswaarde wordt verstaan: of de aanschaffingsprijs zoals bepaald in artikel 36, of de vervaardigingsprijs zoals bepaald in artikel 37, of de inbrengwaarde zoals bepaald in artikel 39. Art. 36. KB 30/01/2001 VENNOOTSCHAPPEN De aanschaffingsprijs omvat, naast de aankoopprijs, de bijkomende kosten zoals niet terugbetaalbare belastingen en vervoerkosten. De aanschaffingsprijs van een door ruil verkregen actiefbestanddeel is de marktwaarde van het (de) in ruil hiervoor overgedragen actiefbestanddeel (-delen); is deze waarde moeilijk vast te stellen, dan is de aanschaffingsprijs de marktwaarde van het door ruil verkregen actiefbestanddeel. Deze waarden worden geschat op de datum van de ruil. AANKOOP MVA 22.0/ MVA incl. bijkomende kosten BTW Leverancier AANKOOP BIJKOMENDE KOSTEN MVA 22.0/ MVA BTW Leverancier Opmerking : BTW 22

23 Art. 37. KB 30/01/2001 VENNOOTSCHAPPEN De vervaardigingsprijs omvat naast de aanschaffingskosten der grondstoffen, verbruiksgoederen en hulpstoffen, de productiekosten die rechtstreeks aan het individuele product of aan de productengroep toerekenbaar zijn evenals het evenredig deel van de productiekosten die slechts onrechtstreeks aan het individuele product of aan de productengroep toerekenbaar zijn, voor zover deze kosten op de normale productieperiode betrekking hebben. Het staat de vennootschappen echter vrij deze onrechtstreekse productiekosten niet geheel of gedeeltelijk in de vervaardigingsprijs op te nemen; in geval van deze mogelijkheid gebruik wordt gemaakt, wordt zulks in de toelichting vermeld. VERVAARDIGINGSPRIJS - Directe gegevens : grondstoffen, verbruiksgoederen, hulpstoffen, rechtstreekse productiekosten - Indirecte gegevens : evenredig deel van de productiekosten die slechts onrechtstreeks aan het individuele product of aan de productengroep toerekenbaar zijn, voor zover deze kosten op de normale productieperiode betrekking hebben De vervaardigingsprijs mag beperkt worden tot de directe gegevens. Toelichting Boekingen De onderneming koopt goederen, grondstoffen, aan, personeel voert werken uit, voor de vervaardiging van een vast actief Boeking op gewone wijze : rekeningen 60.., 61.., 62.. Vast actief boeken 22.0/ MVA BTW Leverancier Klant BTW Geproduceerde vaste activa Opmerking : BTW 23

24 Art. 38. KB 30/01/2001 VENNOOTSCHAPPEN In de aanschaffingswaarde van immateriële en materiële vaste activa mag de rente op vreemd vermogen dat wordt gebruikt voor hun financiering worden opgenomen, doch slechts voor zover zij betrekking heeft op de periode welke de bedrijfsklaarheid van deze vaste activa voorafgaat. In de vervaardigingsprijs van voorraden en [bestellingen] in uitvoering mag de rente op vreemd vermogen dat wordt gebruikt voor hun financiering slechts worden opgenomen voor zover deze rente voorraden of bestellingen betreft waarvan de productie of uitvoering meer dan één jaar bestrijkt en zij op de normale productieperiode van deze voorraden of de normale uitvoeringstermijn van deze bestellingen betrekking heeft. Het opnemen van de rente op vreemd vermogen in de aanschaffingswaarde van immateriële of materiële vaste activa of van voorraden of bestellingen in uitvoering, wordt bij de waarderingsregels in de toelichting vermeld Intrest Bank 22.0/ MVA Geactiveerde intercalaire intresten Art. 39. KB 30/01/2001 VENNOOTSCHAPPEN De inbrengwaarde stemt overeen met de bedongen waarde van de inbreng. In geval van bestemming voor of inbreng in een onderneming die geen vennootschap met eigen rechtspersoonlijkheid is, moet onder inbrengwaarde worden verstaan de waarde van de goederen bij de inbreng of de bestemming. De inbrengwaarde mag niet hoger zijn dan de prijs die op het ogenblik van de inbreng of de bestemming voor de aankoop van de betrokken goederen op de markt zou moeten worden betaald. De belastingen en kosten met betrekking tot de inbreng zijn niet begrepen in de inbrengwaarde; indien zij niet volledig ten laste worden gebracht van de resultatenrekening van het boekjaar in de loop waarvan de inbreng is geschied, worden ze opgenomen in de rubriek «Oprichtingskosten». Art. 40. KB 30/01/2001 VENNOOTSCHAPPEN Wat de goederen betreft die worden verkregen tegen betaling van een lijfrente: 1 wordt onder aanschaffingswaarde verstaan het kapitaal dat op het ogenblik van de aanschaffing nodig is om de rente te betalen, in voorkomend geval verhoogd met het bedrag dat bij de aanschaffing werd betaald en met de kosten; 2 wordt een voorziening gevormd ten belope van het bedrag van het hiervoor genoemde kapitaal; deze voorziening wordt jaarlijks aangepast. 24

25 MATERIËLE VASTE ACTIVA AFSCHRIJVING - WAARDEVERMINDERING Examen 03/05/2014 Art. 45. KB 30/01/2001 VENNOOTSCHAPPEN Onder «afschrijvingen» verstaat men de bedragen ten laste van de resultatenrekening genomen, met betrekking tot oprichtingskosten en tot immateriële en materiële vaste activa waarvan de gebruiksduur beperkt is, ten einde hetzij het bedrag van deze oprichtingskosten en van de eventueel geherwaardeerde aanschaffingskosten van deze vaste activa te spreiden over hun waarschijnlijke nuttigheids- of gebruiksduur, hetzij deze kosten ten laste te nemen op het ogenblik waarop zij worden aangegaan. Onder «waardeverminderingen» verstaat men correcties op de aanschaffingswaarde van de actiefbestanddelen, andere dan die vermeld in het vorige lid, om rekening te houden met al dan niet als definitief aan te merken ontwaardingen bij het afsluiten van het boekjaar. De gecumuleerde afschrijvingen en waardeverminderingen worden afgetrokken van de actiefposten waarop ze betrekking hebben. Art. 46. KB 30/01/2001 VENNOOTSCHAPPEN De afschrijvingen en de waardeverminderingen moeten voldoen aan de eisen van voorzichtigheid, oprechtheid en goede trouw. Art. 47. KB 30/01/2001 VENNOOTSCHAPPEN De afschrijvingen en waardeverminderingen zijn specifiek voor de actiefbestanddelen waarop ze betrekking hebben. Voor actiefbestanddelen met volkomen identieke technische of juridische kenmerken mogen echter globale afschrijvingen of waardeverminderingen geacteerd worden. Art. 48. KB 30/01/2001 VENNOOTSCHAPPEN De afschrijvingen en de waardeverminderingen moeten stelselmatig worden gevormd volgens de door de vennootschap overeenkomstig artikel 28, 1, vastgelegde methoden. Ze mogen niet afhangen van het resultaat van het boekjaar. Art. 49. KB 30/01/2001 VENNOOTSCHAPPEN De waardeverminderingen mogen niet worden gehandhaafd in die mate waarin ze op het einde van het boekjaar hoger zijn dan wat vereist is volgens een actuele beoordeling, conform de normen waarvan sprake in artikel 46, van de minderwaarden waarvoor ze werden gevormd. 25

26 BOEKINGEN WAARDEVERMINDERING /27.9 Waardevermindering MVA Geboekte waardevermindering MVA Of /27.9 Uitzonderlijke afschrijvingen en waardeverminderingen op MVA Geboekte waardevermindering MVA AFSCHRIJVING /27.9 Afschrijving MVA Geboekte afschrijving MVA Of /27.9 Uitzonderlijke afschrijvingen en waardeverminderingen op MVA Geboekte afschrijving MVA 26

27 WIB Art. 61. Afschrijvingen worden als beroepskosten aangemerkt naar de mate dat ze gegrond zijn op de aanschaffings- of beleggingswaarde en voor zover ze noodzakelijk zijn en samengaan met een waardevermindering die zich in het belastbare tijdperk werkelijk heeft voorgedaan. Onder aanschaffings- of beleggingswaarde wordt verstaan, volgens het geval, de aanschaffingsprijs, de vervaardigingsprijs, de inbrengwaarde of, met betrekking tot een recht van gebruik van materiële vaste activa waarover de onderneming bij leasingcontract of bij overeenkomst van erfpacht of van opstal beschikt of met betrekking tot een gelijkaardig onroerend recht, het deel van de contractueel bepaalde termijnen dat overeenstemt met het weer samen te stellen kapitaal ter waarde van het goed waarop het contract of de overeenkomst betrekking heeft, met dien verstande dat deze begrippen de betekenis hebben die daaraan wordt toegekend door de wetgeving op de boekhouding en de jaarrekening van de Art. 62. Het gedeelte van de aanschaffings- of beleggingswaarde dat overeenstemt met het totale bedrag van de bij de aankoop komende kosten of van de onrechtstreekse productiekosten, en de oprichtingskosten mogen worden afgeschreven, of wel ineens tijdens het belastbare tijdperk waarin de kosten zijn gemaakt, ofwel bij gelijke fracties zonder onderbreking gespreid over het aantal jaren dat de belastingplichtige bepaalt. Art [ 1.] De Koning kan, bij in Ministerraad overlegd besluit, criteria en normen stellen om te bepalen in hoeverre de kosten betreffende autovoertuigen die ter beschikking van [bedrijfsleiders en van] leden van het directiepersoneel worden gesteld, moeten worden aangemerkt als kosten die op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen. [ 2. [Ten name van de vennootschappen die op grond van [artikel 15 van het Wetboek van vennootschappen niet als kleine vennootschappen worden aangemerkt] voor het aanslagjaar dat verbonden is aan het belastbare tijdperk waarin het immaterieel of materieel vast actief werd aangeschaft of tot stand gebracht: 1 wordt de eerste afschrijvingsannuïteit ten aanzien van tijdens het boekjaar verkregen of tot stand gebrachte vaste activa slechts als beroepskosten aangemerkt in verhouding tot het gedeelte van het boekjaar waarin de vaste activa zijn verkregen of tot stand gebracht; 2 wordt, in afwijking van artikel 62, het totale bedrag van de bij de aankoop komende kosten op dezelfde wijze als de hoofdsom van de aanschaffings- of beleggingswaarde van de desbetreffende vaste activa afgeschreven.]] Art. 63. Met uitzondering van de investeringen in audiovisuele werken worden de immateriële vaste activa afgeschreven met vaste annuïteiten waarvan het aantal niet minder dan 3 mag bedragen wanneer het investeringen in onderzoek en ontwikkeling betreft en niet minder dan 5 in de andere gevallen. [Art De oplaadstations voor elektrische voertuigen mogen, wat de investeringen gedaan in de jaren 2010 tot 2012 betreft, worden afgeschreven met twee vaste annuïteiten.] 27

28 Art. 64. [De Koning kan, bij een in Ministerraad overlegd besluit, onder de voorwaarden, binnen de grenzen en volgens de regels die Hij bepaalt, in een keuzestelsel van degressieve afschrijvingen voorzien.] [De Koning bepaalt de vaste activa waarop de degressieve afschrijving van toepassing is.] [Het bedrag van de degressieve afschrijvingsannuïteit mag in geen geval meer bedragen dan 40 pct. van de aanschaffings- of beleggingswaarde.] Art. 65. [Met betrekking tot de andere dan uitsluitend voor bezoldigd vervoer van personen gebruikte personenauto's, auto's voor dubbel gebruik en minibussen, zoals deze zijn omschreven in de reglementering inzake inschrijving van motorvoertuigen, [met inbegrip van de lichte vrachtauto's bedoeld in artikel 4, 3, van het Wetboek van de met de inkomstenbelastingen gelijkgestelde belastingen,] worden de in artikel 62 [] bedoelde bijkomende kosten evenwel op dezelfde wijze als de aanschaffings- of beleggingswaarde van die voertuigen afgeschreven.] KB WIB Afdeling IV. Degressieve afschrijvingen (Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, artikel 64) Art. 36. Wanneer een belastingplichtige die onderworpen is aan de personenbelasting, de vennootschapsbelasting of de belasting van niet-inwoners, gekozen heeft voor het stelsel van degressieve afschrijving vermeld in artikel 64 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, wordt het bedrag van de degressieve afschrijvingsannuïteit met betrekking tot elke groep van naar hetzelfde degressieve percent afschrijfbare vaste activa van gelijke aard, die als beroepskost aanneembaar is, bepaald: 1 voor het belastbare tijdperk dat loopt op de datum van het verkrijgen of tot stand brengen van die vaste activa, door, ongeacht die datum, op de aanschaffings- of beleggingswaarde een percent toe te passen dat niet meer bedraagt dan tweemaal het met de normale gebruiksduur van dezelfde vaste activa overeenstemmende lineaire afschrijvingspercent; 2 voor ieder volgend belastbaar tijdperk, door het overeenkomstig 1 vastgestelde percent toe te passen op de residuwaarde van de voormelde vaste activa, met andere woorden op de aanschaffings- of beleggingswaarde verminderd met de tot op het einde van het vorige belastbare tijdperk gedane en aangenomen afschrijvingen. Art. 37. Voor de toepassing van artikel 36 wordt het lineaire afschrijvingspercent verkregen door het cijfer 100 te delen door het aantal jaren normale gebruiksduur van de afschrijfbare vaste activa. De lineaire afschrijvingsannuïteit is die welke tegen dat percent op de aanschaffings- of beleggingswaarde berekend is. Art. 38. Met ingang van het belastbare tijdperk waarin de op een groep vaste activa toepasselijke degressieve afschrijvingsannuïteit de lineaire afschrijvingsannuïteit niet meer overtreft, heeft de belastingplichtige de mogelijkheid, tot wanneer de aanschaffings- of beleggingswaarde is bereikt, jaarlijks een lineaire toe te passen berekend overeenkomstig artikel 37 Tekst conform B.S.; lees «jaarlijks een lineaire afschrijving toe te passen» i.p.v. «jaarlijks een lineaire toe te passen». 28

29 Art. 39. Afschrijvingstekorten die voor enig belastbaar tijdperk betrekking hebben op een aan degressieve afschrijving onderworpen groep vaste activa, kunnen worden gecompenseerd door aanwending van voorheen belaste afschrijvingsexcedenten die op dezelfde groep vaste activa betrekking hebben. Art. 40. Afschrijvingstekorten die tijdens de normale gebruiksduur niet zijn gecompenseerd op de in artikel 39 bepaalde wijze, kunnen na het verstrijken van die duur worden gecompenseerd door een of meer jaarlijkse afschrijvingen te doen die niet meer mogen bedragen dan de overeenkomstig artikel 37 berekende lineaire afschrijving. Art. 41. Belastingplichtigen die het stelsel van degressieve afschrijving kiezen voor tijdens enig belastbaar tijdperk verkregen of tot stand gebrachte vaste activa, moeten die keuze aan de controle van de belastingen of aan het centraal taxatiekantoor van het ambtsgebied betekenen binnen de termijn die gesteld is voor het overleggen van de aangifte in de personenbelasting, de vennootschapsbelasting of de belasting van niet-inwoners over dat tijdperk; de betekening moet bij de aangifte worden gevoegd en vergezeld gaan van een opgave waarin voor elke groep van naar hetzelfde degressieve percent afschrijfbare vaste activa van gelijke aard die tijdens gezegd tijdperk zijn verkregen of tot stand gebracht, de volgende vermeldingen moeten voorkomen: 1 de aard van de verschillende aldus gegroepeerde vaste activa; 2 hun aanschaffings- of beleggingswaarde; 3 hun normale vermoedelijke gebruiksduur; 4 het degressieve afschrijvingspercent. Art. 42. De uitgedrukte keuze is onherroepelijk ten aanzien van elke groep vaste activa die tijdens het in artikel 41 vermelde belastbare tijdperk zijn verkregen of tot stand gebracht; hetzelfde geldt met betrekking tot de groepen naar hetzelfde degressieve percent afschrijfbare vaste activa van gelijke aard, die tijdens de daaropvolgende belastbare tijdperken zijn verkregen of tot stand gebracht, behalve wanneer de belastingplichtige vóór het verstrijken van een van die tijdperken aan de controle van de belastingen of aan het centraal taxatiekantoor van het ambtsgebied zijn beslissing betekent dat hij van degressieve afschrijving afziet met betrekking tot alle groepen of tot een wel bepaald gedeelte van de bedoelde groepen vaste activa die met ingang van hetzelfde tijdperk zijn verkregen of tot stand gebracht. Deze verzaking blijft geldig zolang de belastingplichtige geen nieuwe keuze betekent in de vorm en binnen de termijnen bepaald in artikel 41. Art. 43. Het keuzestelsel van degressieve afschrijving is niet van toepassing op de volgende vaste activa: 1 personenauto's, auto's voor dubbel gebruik en minibussen, zoals deze zijn omschreven in de reglementering inzake inschrijving van motorvoertuigen, [met inbegrip van de lichte vrachtauto's bedoeld in artikel 4, 3, van het Wetboek van de met de inkomstenbelastingen gelijkgestelde belastingen,] behoudens wanneer het voertuigen betreft die uitsluitend worden gebruikt voor een taxidienst of voor verhuring met bestuurder en op grond daarvan van de verkeersbelasting op de autovoertuigen zijn vrijgesteld; 2 vaste activa waarvan het gebruik aan derden is afgestaan door de belastingplichtige die de vaste activa afschrijft. 29