Boekhoudkundige Topics. Yves Van Weehaeghe, Erkend boekhouder fiscalist BIBF

Transcriptie

1 Boekhoudkundige Topics Yves Van Weehaeghe, Erkend boekhouder fiscalist BIBF 1

2 ART.15 & 15/1 W.Venn. Art [Kleine vennootschappen zijn deze vennootschappen met rechtspersoonlijkheid die op balansdatum van het laatst afgesloten boekjaar, niet meer dan één der volgendecriteria overschrijden: - jaargemiddelde van het personeelsbestand: 50; - jaaromzet, exclusief de belasting over de toegevoegde waarde: euro; -balanstotaal: euro. 2. Wanneer meer dan één van de in paragraaf 1 bedoelde criteria worden overschreden of niet meer worden overschreden, heeft dit slechts gevolgen wanneer dit zich gedurende twee achtereenvolgende boekjaren voordoet. De gevolgen gaan in dat geval in vanaf het boekjaar dat volgt op het boekjaar gedurende hetwelk meer dan één van de criteria voor de tweede keer werden overschreden of niet meer werden overschreden. 2

3 ART.15 & 15/1 W.Venn. Voorbeeld (bron CBN 2016/3) JAAR N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7 N+8 Criteria Schema VKT VKT VKT VKT VKT VKT VKT VKT VKT JAAR N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7 N+8 Criteria Schema VKT VKT VKT VOL VOL VKT VKT VKT VKT 3

4 ART.15 & 15/1 W.Venn. 3. Voor vennootschappen die met hun bedrijf starten, worden voor de toepassing van de in paragraaf 1 vermelde criteria, deze cijfers bij het begin van het boekjaar te goeder trouw geschat. Indien uit deze schatting blijkt dat meer dan één van de criteria zullen overschreden worden gedurende het eerste boekjaar, moet daar voor dat eerste boekjaar meteen rekening mee worden gehouden. 4. Heeft het boekjaar uitzonderlijk een duur van minder of meer dan twaalf maanden, waarbij deze duur niet langer kan zijn dan vierentwintig maanden min één kalenderdag, dan wordt het bedrag van de omzet exclusief de belasting over de toegevoegde waarde bedoeld in paragraaf 1, vermenigvuldigd met een breuk waarvan de noemer twaalf is en de teller het aantal maanden van het betrokken boekjaar, waarbij elke begonnen maand voor een volle maand wordt geteld. Boekjaar 27/03/N 31/12/N+1 omzet : ,00 x 22/12 = ,00 4

5 ART.15 & 15/1 W.Venn. 5. Het gemiddeld aantal tewerkgestelde werknemers, bedoeld in paragraaf 1, is het gemiddelde van het aantal werknemers uitgedrukt in voltijdse equivalenten dat is geregistreerd in de DIMONA-databank overeenkomstig het koninklijk besluit van 5 november 2002 tot invoering van een onmiddellijke aangifte van tewerkstelling, met toepassing van artikel 38 van de wet van 26 juli 1996 tot modernisering van de sociale zekerheid en tot vrijwaring van de leefbaarheid van de wettelijke pensioenstelsels, per einde van elke maand van het boekjaar, of indien de tewerkstelling niet behoort tot het toepassingsgebied van dit koninklijk besluit, het gemiddelde aantal tewerkgestelde werknemers uitgedrukt in voltijdse equivalenten van de in het algemene personeelsregister of een gelijkwaardig document ingeschreven werknemers per einde van elke maand van het beschouwde boekjaar. Het aantal werknemers uitgedrukt in voltijdse equivalenten is gelijk aan het arbeidsvolume uitgedrukt in voltijds tewerkgestelde equivalenten, te berekenen voor de deeltijdse werknemers op basis van het conventioneel aantal te presteren uren, gerelateerd ten opzichte van de normale arbeidsduur van een vergelijkbare voltijdse werknemer (referentiewerknemer). 5

6 ART.15 & 15/1 W.Venn. Wanneer de opbrengsten die voortspruiten uit het gewoon bedrijf van een vennootschap voor meer dan de helft bestaan uit opbrengsten die niet aan de omschrijving beantwoorden van de post "omzet", dan moet voor de toepassing van paragraaf 1 onder omzet worden verstaan: het totaal van de bedrijfs- en financiële opbrengsten met uitsluiting van de niet-recurrente opbrengsten. Voorbeeld Omzet , ,00 Rek , ,00 Rek , , , ,00 (Kolom 2 : rek74+75 = ,00 meer dan helft, dus R = ,00) 6

7 ART.15 & 15/1 W.Venn. Het in paragraaf 1 bedoelde balanstotaal is de totale boekwaarde van de activa zoals ze blijkt uit het balansschema dat vastgesteld is bij koninklijk besluit genomen ter uitvoering van artikel 92, 1. De omzet bedoeld in de paragrafen 1, 4 en 5 is het bedrag zoals bepaald door dit koninklijk besluit. 6. Als de vennootschap met één of meer andere vennootschappen verbonden is in de zin van artikel 11, worden de criteria inzake omzet en balanstotaal bedoeld in paragraaf 1 berekend op geconsolideerde basis. Wat het criterium personeelsbestand betreft, wordt het aantal werknemers, berekend volgens de bepalingen van paragraaf 5, opgeteld dat door elk van de betrokken verbonden vennootschappen jaarlijks gemiddeld wordt tewerkgesteld. Indien, bij de berekening van de in paragraaf 1 genoemde grensbedragen, de in het koninklijk besluit genomen ter uitvoering van artikel 117, 1, bedoelde verrekeningen en elke daaruit voortvloeiende weglating niet worden verricht, dan worden deze grensbedragen betreffende het balanstotaal en de netto-omzet vermeerderd met twintig procent. 7

8 ART.15 & 15/1 W.Venn. 7. Paragraaf 6 vindt geen toepassing op andere vennootschappen dan moedervennootschappen in de zin van artikel 6, 1, behalve indien dergelijke vennootschappen zijn opgericht met als enig doel de verslaggeving van bepaalde informatie te ontwijken. Voor de toepassing van deze paragraaf en paragraaf 6 worden vennootschappen die een consortium vormen zoals bepaald in artikel 10, gelijkgesteld met een moedervennootschap. 8. De Koning kan de in paragraaf 1 vermelde cijfers en de wijze waarop ze worden berekend, wijzigen. Deze koninklijke besluiten worden genomen na overleg in de Ministerraad en na advies van de Centrale Raad voor het Bedrijfsleven. Voor de wijziging van paragraaf 5, eerste en tweede lid, wordt bovendien het advies van de Nationale Arbeidsraad gevraagd.] Art. 15 is van toepassing op de boekjaren die een aanvang nemen na , met uitzondering van 2, die voor één keer niet van toepassing is op het eerste boekjaar dat een aanvang neemt na (art. 3 W ) BS

9 ART.15 & 15/1 W.Venn. Art. 15/1. [ 1. Microvennootschappen zijn kleine vennootschappen met rechtspersoonlijkheid die op datum van de jaarafsluiting geen dochtervennootschap of moedervennootschap zijn en die niet meer dan één der volgende criteria overschrijden: - jaargemiddelde van het personeelsbestand: 10; - jaaromzet, exclusief de belasting over de toegevoegde waarde: euro; - balanstotaal: euro. 2. Wanneer meer dan één van de in paragraaf 1 bedoelde criteria worden overschreden of niet meer worden overschreden, heeft dit slechts gevolgen wanneer dit zich gedurende twee achtereenvolgende boekjaren voordoet. De gevolgen gaan in dat geval in vanaf het boekjaar dat volgt op het boekjaar gedurende hetwelk meer dan één van de criteria voor de tweede keer werden overschreden of niet meer werden overschreden. 9

10 ART.15 & 15/1 W.Venn. 3. Voor vennootschappen die met hun bedrijf starten, worden voor de toepassing van de in paragraaf 1 vermelde criteria, deze cijfers bij het begin van het boekjaar te goeder trouw geschat. Indien uit deze schatting blijkt dat meer dan één van de criteria zullen overschreden worden gedurende het eerste boekjaar, moet daar voor dat eerste boekjaar meteen rekening mee worden gehouden. 4. Heeft het boekjaar uitzonderlijk een duur van minder of meer dan twaalf maanden, waarbij deze duur niet langer kan zijn dan vierentwintig maanden min één kalenderdag, dan wordt het bedrag van de omzet exclusief de belasting over de toegevoegde waarde bedoeld in paragraaf 1, vermenigvuldigd met een breuk waarvan de noemer twaalf is en de teller het aantal maanden van het beschouwde boekjaar, waarbij elke begonnen maand voor een volle maand wordt geteld. 5. Het gemiddeld aantal tewerkgestelde werknemers bedoeld in paragraaf 1 is het gemiddelde van het aantal werknemers uitgedrukt in voltijdse equivalenten dat is geregistreerd in de DIMONA-databank overeenkomstig het koninklijk besluit van 5 november 2002 tot invoering van een onmiddellijke aangifte van tewerkstelling, met toepassing van artikel 38 van de wet van 26 juli 1996 tot modernisering van de sociale zekerheid en tot vrijwaring van de leefbaarheid van de wettelijke pensioenstelsels, per einde van elke maand van het boekjaar,of indien de tewerkstelling niet behoort tot het toepassingsgebied van dit koninklijk besluit, het 10

11 ART.15 & 15/1 W.Venn. gemiddelde aantal tewerkgestelde werknemers uitgedrukt in voltijdse equivalenten van de in het algemeen personeelsregister of een gelijkwaardig document ingeschreven werknemers per einde van elke maand van het beschouwde boekjaar. Het aantal werknemers uitgedrukt in voltijdse equivalenten is gelijk aan het arbeidsvolume teruggebracht tot voltijds tewerkgestelde equivalenten, te berekenen voor de deeltijdse werknemers op basis van het conventioneel aantal te presteren uren, gerelateerd ten opzichte van de normale arbeidsduur van een vergelijkbare voltijdse werknemer (referentiewerknemer). Wanneer de opbrengsten die voortspruiten uit het gewoon bedrijf van een vennootschap voor meer dan de helft bestaan uit opbrengsten die niet aan de omschrijving beantwoorden van de post "omzet", dan moet voor de toepassing van paragraaf 1 onder omzet worden verstaan: het totaal van de bedrijfs- en financiële opbrengsten met uitsluiting van de niet-recurrente opbrengsten. Het in paragraaf 1 bedoelde balanstotaal is de totale boekwaarde van de activa zoals ze blijkt uit het balansschema dat vastgesteld is bij koninklijk besluit genomen ter uitvoering van artikel 92, 1. De omzet bedoeld in de paragrafen 1, 4 en 5 is het bedrag zoals bepaald door dit koninklijk besluit. 11

12 ART.15 & 15/1 W.Venn. 6. De Koning kan de in paragraaf 1 vermelde cijfers en de wijze waarop ze worden berekend, wijzigen. Deze koninklijke besluiten worden genomen na overleg in de Ministerraad en na advies van de Centrale Raad voor het Bedrijfsleven. Voor de wijziging van paragraaf 5, eerste en tweede lid, wordt bovendien het advies van de Nationale Arbeidsraad gevraagd.] Art. 15/1 is van toepassing op de boekjaren die een aanvang nemen na , met uitzondering van 2, die voor één keer niet van toepassing is op het eerste boekjaar dat een aanvang neemt na (art. 4 W ) BS INFORMATIE EN OVERGANGSBEPALINGEN CBN ADVIES 2016/3 13/04/2016 CBN ADVIES 2017/03 01/02/

13 ART KB/W.Venn. VOORZIENINGEN 13

14 ART KB/W.Venn. Art. 50. De voorzieningen voor risico's en kosten beogen naar hun aard duidelijk omschreven verliezen of kosten te dekken die op de balansdatum waarschijnlijk of zeker zijn, doch waarvan het bedrag niet vaststaat. [Onverminderd artikel 33, 1, vertegenwoordigt een voorziening op balansdatum de beste schatting van de kosten die als waarschijnlijk worden beschouwd of, in geval van een verplichting, de beste schatting van het bedrag dat vereist is om die verplichting op de balansdatum na te komen.] Voorzieningen mogen niet worden gebruikt voor waardecorrecties op activa. Gewijzigd door art. 8 KB (BS ), van toepassing vanaf op de boekjaren die beginnen op of na (art

15 ART KB/W.Venn. Art. 54. Voorzieningen moeten, onder meer, gevormd worden met het oog op: a) de verplichtingen die op de vennootschap rusten inzake rust- en overlevingspensioenen, [werkloosheid met bedrijfstoeslag] en andere gelijkaardige pensioenen of renten; b) de kosten van grote herstellings- of onderhoudswerken; 15

16 ART KB/W.Venn. c) de verlies- of kostenrisico's die voor de vennootschap voortvloeien uit persoonlijke of zakelijke zekerheden, verstrekt tot waarborg van schulden of verbintenissen van derden, uit verbintenissen tot aan- of verkoop van vaste activa, uit de uitvoering van gedane of ontvangen bestellingen, uit termijnposities of overeenkomsten in deviezen, termijnposities of overeenkomsten op goederen, uit technische waarborgen verbonden aan reeds door de vennootschap verrichte verkopen of diensten, uit hangende geschillen; [d) de kosten van een milieuverplichting.] Gewijzigd door art. 9 KB (BS ), van toepassing vanaf op de boekjaren die beginnen op of na (art. 57) 16

17 ART KB/W.Venn. Voorziening groot onderhoud dak gebouw om de 5 jaar, schatting ,00 N+5 : groot onderhoud ,00 Boeking 31/12/N N+1 N+2 N+3 N Voorziening groot onderhoud Voorziening groot onderhoud , ,00 17

18 ART KB/W.Venn. 31/12/N Onderhoud gebouw BTW Leverancier BTW MC , , , , Voorziening groot onderhoud Voorz. groot onderh. Besteding/terugneming , ,00 18

19 ART. 57 KB/W.Venn. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN 19

20 ART. 57 KB/W.Venn. Art De vennootschappen mogen de materiele vaste activa, de deelnemingen en aandelen die onder de financiële vaste activa voorkomen of bepaalde soorten hiervoorgenoemde vaste activa herwaarderen, wanneer de waarde van deze activa, bepaald in functie van hun nut voor de vennootschap, op vaststaande en duurzame wijze uitstijgt boven hun boekwaarde. Wanneer de betrokken activa noodzakelijk zijn voor de voortzetting van het bedrijf van de vennootschap of van een onderdeel daarvan mogen zij slechts worden geherwaardeerd in de mate waarin de aldus uitgedrukte meerwaarde wordt verantwoord door de rentabiliteit van de vennootschap of van het betrokken bedrijfsonderdeel. De geherwaardeerde waarde die voor deze vaste activa in aanmerking wordt genomen wordt verantwoord in de toelichting bij de jaarrekening waarin de herwaardering voor het eerst werd toegepast. 20

21 ART. 57 KB/W.Venn. 2. Heeft de herwaardering betrekking op materiële vaste activa met een beperkte gebruiksduur, dan wordt op basis van de geherwaardeerde waarde afgeschreven volgens een overeenkomstig artikel 28, 1, opgemaakt plan dat ertoe strekt de toerekening van de geherwaardeerde waarde te spreiden over de vermoedelijke residuele gebruiksduur van de betrokken activa. 3. De geboekte meerwaarden worden rechtstreeks toegerekend aan rubriek III van het passief "Herwaarderingsmeerwaarden" en daar behouden zolang de goederen waarop zij betrekking hebben, niet werden gerealiseerd. Deze meerwaarden mogen nochtans: 1 worden overgebracht naar een reserve tot het beloop van de op de meerwaarde geboekte afschrijvingen; 21

22 ART. 57 KB/W.Venn. 2 [in kapitaal worden omgezet; een in kapitaal opgenomen herwaarderingsmeerwaarde mag evenwel nooit rechtstreeks of onrechtstreeks aangewend worden om overgedragen verliezen geheel of gedeeltelijk aan te zuiveren voor het nog niet afgeschreven gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarde. Meerwaarden toegerekend aan rubriek III van het passief "Herwaarderingsmeerwaarden" mogen slechts in kapitaal worden omgezet voor het gedeelte van de geherwaardeerde waarde verminderd met de geraamde belastingen hierop]; 22

23 ART. 57 KB/W.Venn. 3 bij latere minderwaarde worden afgeboekt tot het beloop van het nog niet afgeschreven gedeelte van de meerwaarde.[de geboekte meerwaarden mogen noch rechtstreeks, noch onrechtstreeks worden uitgekeerd, zolang deze niet overeenstemmen met een gerealiseerde meerwaarde of met een afschrijving op de meerwaarde die al dan niet werd overgebracht naar een reserve overeenkomstig het vorige lid, 1.] CBN 2016/23 07/12/2016 Gewijzigd door art. 11 KB (BS ), van toepassing vanaf op de boekjaren die beginnen op of na (art. 57) 23

24 ART. 57 KB/W.Venn. Voorbeeld (examen 07/05/2016) R Terrein ,00 R Gebouw ,00 R Afschrijving gebouw ,00 ( ,00 x 4% x 20 jaar) Herwaardering Terrein ,00 Herwaardering Gebouw ,00 24

25 ART. 57 KB/W.Venn Geboekte meerwaarde terrein Geboekte meerwaarde gebouw Herwaarderingsmeerwaarde op MVA , , ,00 25

26 ART. 57 KB/W.Venn. Afschrijving Afschrijving MVA Geboekte afschrijving gebouw AW Geboekte afschrijving gebouw meerwaarde , , ,00 26

27 ART. 58 KB/W.Venn. HERSTRUCTURERINGSKOSTEN 27

28 ART. 57 KB/W.Venn. Overboeking naar reserve Herwaarderingsmeerwaarde op MVA Beschikbare reserve , ,00 28

29 ART. 58 KB/W.Venn. Art. 58. De oprichtingskosten worden slechts op het actief geboekt voor zover ze niet ten laste worden genomen gedurende het boekjaar waarin ze werden besteed. Kosten die worden gemaakt in het kader van een herstructurering worden alleen dan onder de activa opgenomen, wanneer het gaat om welbepaalde kosten die verband houden met een ingrijpende wijziging in de structuur of de organisatie van de vennootschap en die kosten ertoe strekken een gunstige en duurzame invloed te hebben op de rentabiliteit van de vennootschap. In de toelichting moet [bij de waarderingsregels] worden verantwoord dat aan deze voorwaarden is voldaan. 29

30 ART. 58 KB/W.Venn. De herstructureringskosten die het karakter hebben van bedrijfskosten of van [financiële] kosten worden geactiveerd door ze op zichtbare wijze in mindering te brengen van het totaabedrag respectievelijk van de bedrijfskosten en van de [financiële] kosten. Gewijzigd door art. 12 KB (BS ), van toepassing vanaf op de boekjaren die beginnen op of na (art. 57) 30

31 ART. 58 KB/W.Venn. REK 649 ALS HERSTRUCTURERINGSKOSTEN GEACTIVEERDE BEDRIJFSKOSTEN REK 659 ALS HERSTRUCTURERINGSKOSTEN GEACTIVEERDE FINANCIËLE KOSTEN REK 669 ALS HERSTRUCTURERINGSKOSTEN GEACTIVEERDE NIET RECURRENTE BEDRIJFSKOSTEN 31

32 ART KB/W.Venn. I.V.A. 32

33 ART. 60 KB/W.Venn. Art. 60. Andere dan van derden verworven immateriële vaste activa worden slechts tegen vervaardigingsprijs op het actief geboekt voor zover die niet hoger is dan een voorzichtige raming van de gebruikswaarde of van het toekomstig rendement voor de vennootschap van deze vaste activa. De kleine vennootschappen bedoeld in artikel 15 van het Wetboek van vennootschappen vermelden in de toelichting het bedrag van de onder de immateriële vaste activa opgenomen kosten van[ ] ontwikkeling. Kosten van onderzoek kunnen NIET langer meer geactiveerd worden 33

34 ART. 61 KB/W.Venn. Art Voor immateriële vaste activa met een beperkte gebruiksduur [Kosten van ontwikkeling en goodwill worden, indien hun gebruiksduur niet met zekerheid kan worden geraamd, afgeschreven over een periode van ten hoogste tien jaar. De periode waarover goodwill wordt afgeschreven, wordt verantwoord in de toelichting. Afschrijvingen en waardeverminderingen op goodwill worden niet teruggenomen.] CBN 2016/16 (07/09/2016) + CBN 2016/27 (14/12/2016) 34

35 ART. 71 KB/W.Venn. BESTELLINGEN IN UITVOERING 35

36 ART. 71 KB/W.Venn. Art. 71. De bestellingen in uitvoering worden gewaardeerd tegen vervaardigingsprijs vermeerderd, naarmate de produktie of de werkzaamheden vorderen, met het verschil tussen de in de overeenkomst bepaalde prijs en de vervaardigingsprijs, wanneer dit verschil met voldoende zekerheid als verworven mag worden beschouwd; een vennootschap kan echter ook als regel aannemen de bestellingen in uitvoering of bepaalde soorten daarvan op de balans te blijven boeken tegen hun vervaardigingsprijs. 36

37 ART. 71 KB/W.Venn. [De bestellingen in uitvoering mogen rechtstreeks worden gecompenseerd met de ontvangen vooruitbetalingen per overeenkomst, waarbij ofwel het debetsaldo wordt gepresenteerd als bestelling in uitvoering ofwel het creditsaldo wordt gepresenteerd als ontvangen vooruitbetaling. Bij het begin van elk boekjaar wordt de salderingtegen geboekt. In geval gebruikwordt gemaakt van deze mogelijkheid tot compensatie worden de bedragen vóór saldering in de toelichting vermeld.] 37

38 ART. 71 KB/W.Venn. In de toelichting worden [bij de waarderingsregels] de methoden en criteria vermeld die voor de waardering van bestellingen in uitvoering zijn toegepast. Voor de risico's en kosten verbonden aan de verdere uitvoering van deze bestellingen worden, overeenkomstig de artikelen 33, 51, 53, 54 en 55 voorzieningen gevormd, voor zover deze risico's niet zijn gedekt door waardeverminderingen, geboekt met toepassing van artikel 72. CBN 2016/14 07/09/

39 ART. 71 KB/W.Venn. Voorbeeld Voorschotfactuur , % btw Klanten Ontvangen vooruitbetalingen BTW , , ,00 39

40 ART. 71 KB/W.Venn. 31/12 waardering B.I.U , Bestelling in uitvoering Voorraadwijziging Bestelling in uitvoering , ,00 40

41 ART. 71 KB/W.Venn. Compensatie mag Ontvangen vooruitbetalingen Bestelling in uitvoering , ,00 41

42 ART. 71 KB/W.Venn. Tegenboeking op 01/01/N Bestelling in uitvoering Ontvangen vooruitbetalingen , ,00 42

43 ART. 67 KB/W.Venn. Opheffing lid 3 in art. 67, 2 CBN 2016/10 06/07/

44 SCHEMA JAARREKENING UITTREKSELS VKT 44

45 SCHEMA JAARREKENING 45

46 SCHEMA JAARREKENING 46

47 SCHEMA JAARREKENING 47

48 RESULTAATVERDELING ART.319 Jaarlijks houdt de algemene vergadering een bedrag in van ten minste een twintigste van de nettowinst voor de vorming van een reservefonds; de verplichting tot deze afneming houdt op wanneer het reservefonds een tiende van het maatschappelijk kapitaal heeft bereikt. Minimum wettelijke reserve ,00 Te bestemmen winst van het boekjaar ,00 Overgedragen verlies vorig boekjaar Wettelijke reserve : ,00 x 5% = 2.000,00 tenzij 10% bereikt is ,00 Te bestemmen winst van het boekjaar ,00 Overgedragen winst vorig boekjaar Wettelijke reserve : ,00 x 5% = 2.500,00 tenzij 10% bereikt is 48

49 RESULTAATVERDELING Art. 320 Wetboek vennootschappen (examen 26/11/2016) ART Geen uitkering mag geschieden indien op de datum van afsluiting van het laatste boekjaar het netto-actief, zoals dat blijkt uit de jaarrekening, is gedaald of ten gevolge van de uitkering zou dalen beneden het bedrag van het gestorte of, indien dit hoger is, van het opgevraagde kapitaal, vermeerderd met alle reserves die volgens de wet of de statuten niet mogen worden uitgekeerd. Onder netto-actief moet worden verstaan: het totaalbedrag van de activa zoals dat blijkt uit de balans, verminderd met de voorzieningen en schulden. Voor de uitkering van dividenden en tantièmes mag het eigen vermogen niet omvatten: 1 het nog niet afgeschreven bedrag van de kosten van oprichting en uitbreiding; 2 behoudens in uitzonderingsgevallen, te vermelden en te motiveren in de toelichting bij de jaarrekening, het nog niet afgeschreven bedrag van de kosten van onderzoek en ontwikkeling. 2. Elke uitkering die in strijd is met 1 moet door degenen aan wie de uitkering is verricht, worden terugbetaald indien de vennootschap bewijst dat zij wisten dat de uitkering te hunnen gunste in strijd met de voorschriften was of daarvan, gezien de omstandigheden, niet onkundig konden zijn 49

50 RESULTAATVERDELING Netto - actief Totaal actief - Voorzieningen (en uitgestelde belastingen) - Schulden (+overlopende rekeningen passief) Netto actief - Nog niet afgeschreven oprichtingskosten - Nog niet afgeschreven kosten onderzoek en ontwikkeling Netto actief bij uitkering dividenden en tantièmes 50

51 RESULTAATVERDELING Resultaatverdeling (examen 07/05/2016) Overgedragen winst Overgedragen winst vorig boekjaar Overgedragen verlies vorig boekjaar Overgedragen verlies 51

52 RESULTAATVERDELING CBN Toevoeging aan wettelijke reserve Toevoeging overige reserves Over te dragen winst Vergoeding aan het kapitaal Bestuurders - zaakvoerders Wettelijke reserve Onbeschikbare reserves Beschikbare reserves Overgedragen winst Dividenden over het boekjaar Tantièmes over het boekjaar Bruto Bruto Bruto Bruto 52

53 LIQUIDATIERESERVE CBN 2015/2 13/05/2015 (examen 07/05/2016) Voorbeeld 1 Winst voor belasting, voor aanleg liquidatiereserve en afzonderlijke aanslag Belasting op winst, exclusief de afzonderlijke aanslag 570 Beslissing : Wettelijke reserve 5% Liquidatiereserve Saldo overdragen 53

54 LIQUIDATIERESERVE Geraamde belasting Geraamde belasting 570,00 570, XX Geraamde belasting (1.200 x 10%) Geraamde belasting 120,00 120,00 54

55 LIQUIDATIERESERVE XX Toevoeging aan wettelijke reserve Toevoeging overige reserves Over te dragen winst Wettelijke reserve ( x 5%) Beschikbare reserve liquidatie jaar XX Overgedragen resultaat 80, ,00 329,50 80, ,00 329,50 55

56 LIQUIDATIERESERVE Latere uitkering 1330XX Beschikbare reserve liquidatie jaar XX Onttrekking aan de reserve 1.200, , Vergoeding van het kapitaal Dividenden over vorige boekjaren 1.200, , Dividenden over vorige boekjaren Ingehouden voorheffing (ontbinding geen RV) 60,00 60,00 56

57 LIQUIDATIERESERVE Voorbeeld 2 Winst na belasting, voor aanleg liquidatiereserve en afzonderlijke aanslag Beslissing : alles liquidatiereserve / 1,10 = 9.090,90 Liquidatiereserve 9.090,90 Belasting 909,10 57

58 GESPREIDE TAXATIE MEERWAARDEN Examen 14/11/2015 en 07/05/2016 Art. 47 WIB Art. 76 KB 30/01/2001 ter uitvoering Wetboek Vennootschappen 58

59 GESPREIDE TAXATIE MEERWAARDEN Gedwongen meerwaarde op IVA en MVA Herbelegging : -schadevergoeding -afschrijfbare IVA of MVA -lidstaat Europese Economische Ruimte (07/11/2011) -beroepswerkzaamheid Termijn : verstrijkt na 3 jaar volgend op einde belastbaar tijdperk ontvangen schadevergoeding 59

60 GESPREIDE TAXATIE MEERWAARDEN Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarde op IVA en MVA IVA : fiscaal afschrijvingen aangenomen 5 jaar bezit Herbelegging -verkoopwaarde -afschrijfbare IVA of MVA -lidstaat Europese Economische Ruimte (07/11/2011) -beroepswerkzaamheid Termijn : 3 jaar startend 1 e dag belastbaar tijdperk waarin meerwaarde verwezenlijkt Uitbreiding 5 jaar gebouwd onroerend goed, vaartuig, vliegtuig 60

61 GESPREIDE TAXATIE MEERWAARDEN Verkoop Machine 3/8/N (boekjaar 01/01 31/12) : -Aanschaffingswaarde : ,00 -Afschrijvingen : ,00 (8 x ,00) -Verkoopprijs : ,00 Aankoop machine 02/11/N+1 : ,00 + BTW ; afschrijving 10% L Gespreide taxatie : Verkochte machine 5 jaar bezit Herbelegging verkoopprijs ,00 Termijn 01/01/N 31/12/N+2 61

62 GESPREIDE TAXATIE MEERWAARDEN of74 Klanten BTW Verkoop VA , , ,00 707of Verkoop VA Afschrijving machine Machines Meerwaarde realisatie MVA , , , , Overboeking naar belastingvrije reserve Overboeking naar uitgestelde belastingen Belastingvrije reserve Uitgestelde belastingen (33,99%) , , , ,00 62

63 GESPREIDE TAXATIE MEERWAARDEN Machines BTW Leveranciers , , , Afschrijving MVA Afschrijving machine 7.000, , Belastingvrije reserve Uitgestelde belastingen Onttrekking aan de belastingvrije reserve Onttrekking aan de uitgestelde belastingen 2.640, , , ,60 63

64 LEASING Examen 14/11/2015 en 26/11/2016 art KB 30/01/2001 uitvoering Wetboek Vennootschappen Start leasing Vaste activa in leasing Leasing + 1 jaar Leasing +1 jaar vervallend binnen jaar 64

65 LEASING Boeking 0 rekening CBN 2015/ Diverse rechten tot aankoop (optie) Crediteuren wegens rechten tot aankoop 65

66 LEASING Boeking facturen Opmerking: NA BTW op 64 rekening (ev. 2 rekeningen) Leasing +1 jaar vervallend binnen jaar Intrest BTW Leverancier 66

67 LEASING Einde boekjaar: - afschrijving - boeking lang kort - overlopende rekening voor intrest Leasing +1 jaar Leasing +1 jaar vervallend binnen jaar Afschrijving MVA Geboekte afschrijvingen VA in leasing 67

68 LEASING Einde leasing optie niet lichten Crediteuren wegens rechten tot aankoop Diverse rechten tot aankoop (optie) Geboekte afschrijving Vaste activa in leasing Vaste activa in leasing 68

69 LEASING Einde leasing - optie lichten Crediteuren wegens rechten tot aankoop Diverse rechten tot aankoop (optie) Machines BTW Leveranciers 69

70 LEASING Einde leasing - optie lichten Machines Geboekte afschrijving Vaste activa in leasing Geboekte afschrijving machines Vaste activa in leasing 70

71 VOORRADEN EN BESTELLINGEN IN UITVOERING CBN advies 132/7 (voorraad) (examen 07/05/2016) KB 30/01/2001 ter uitvoering Wetboek Vennootschappen Art. 69 : aanschaffingswaarde of lagere marktwaarde Art. 35 : aanschaffingswaarde = aanschaffingsprijs (art36), vervaardigingsprijs (art37) of inbrengwaarde (art39) Art. 43 : individualisering, gewogen gemiddelde, fifo of lifo 71

72 VOORRADEN EN BESTELLINGEN IN UITVOERING Voorraadwijzigingen grondstoffen Voorraadwijzigingen hulpstoffen Voorraadwijzigingen handelsgoederen Voorraadwijzigingen gekochte onroerende goed. bestemd voor verkoop Voorraadwijzigingen goederen in bewerking Voorraadwijzigingen gereed product Voorraadwijzigingen onroerende goederen bestemd voor verkoop Waardeverminderingen op voorraden : toevoeging Waardeverminderingen op voorraden : terugneming 72

73 VOORRADEN EN BESTELLINGEN IN UITVOERING CBN 2012/15 Bestellingen in uitvoering art. 71 KB 30/01/2001 Completed Contract Method : winstname bij afloop/einde, boeking tegen vervaardigingsprijs Percentage of completion : vervaardigingsprijs + deel van de winst Deel winst a rato van de vordering van de productie of werkzaamheden Moet met voldoende zekerheid als verworven beschouwd worden Rekeningen 717 Wijziging in bestellingen in uitvoering Wijziging in bestellingen in uitvoering : aanschaffingswaarde Wijziging in bestellingen in uitvoering : toegerekende winst 73

74 VREEMDE VALUTA WISSELRESULTATEN Verschillend tijdstip tussen opmaken factuur en datum betaling Opmaak verkoopfactuur voor ,00 USD (1USD = 0,76EUR) Klant Verkopen 7.600, ,00 74

75 VREEMDE VALUTA Betaling ,00USD (1USD = 0,74EUR) = 7.400,00 op rekening (bankkost buiten beschouwing) Bank Wisselresultaten Klant 7.400,00 200, ,00 75

76 VREEMDE VALUTA Betaling ,00USD (1USD = 0,79EUR) = 7.900,00 op rekening (bankkost buiten beschouwing) Bank Wisselresultaten Klant 7.900,00 300, ,00 76

77 VREEMDE VALUTA VREEMDE VALUTA EINDE BOEKJAAR (EXAMEN 26/11/2016 Detail : CBN advies 152/1 Situatie : openstaande vorderingen en schulden in vreemde valuta vroeger tegen omrekeningskoersen geboekt die verschillen van de omrekeningskoers einde boekjaar Verwerking -Per munt - rekening negatieve omrekeningsverschillen - rekening positieve omrekeningsverschillen - rekening 400../440.. Klant/leverancier herberekening slotkoers - rekeningen en afboeken en het verschil : - indien negatief Resultaat uit omrekening vreemde valuta - indien positief Over te dragen opbrengsten (voorzichtigheid) - Heropening boekjaar : tegenboeking 77

78 VREEMDE VALUTA Op 31/12 (einde boekjaar) staan open Klanten : ,00 USD, saldo vlgs boekhouding ,00 EUR Leveranciers: ,00 USD, saldo vlgs boekhouding ,00 EUR Voorbeeld 1 : koers 31/12/N : 1USD = 0,74EUR Bedrag klanten : ,00 x 0,74 = ,00 Negatief omrekeningsverschil : ,00(oud) ,00 = 3.300,00 78

79 VREEMDE VALUTA Negatieve omrekeningsverschillen Klant herberekening slotkoers 3.300, ,00 Bedrag leveranciers : ,00 x 0,74 = ,00 Positief omrekeningsverschil : ,00 (oud) ,00 = 800, Leverancier herberekening slotkoers Positieve omrekeningsverschillen 800,00 800,00 79

80 VREEMDE VALUTA Saldering omrekeningsverschillen Positieve omrekeningsverschillen Resultaat uit omrekening vreemde valuta Negatieve omrekeningsverschillen 800, , ,00 80

81 VREEMDE VALUTA Heropening volgend boekjaar : tegenboeking Klant herberekening slotkoers Resultaat uit omrekening vreemde valuta Leverancier herberekening slotkoers 3.300, ,00 800,00 81

82 VREEMDE VALUTA Voorbeeld 2 koers 31/12/N : 1USD = 0,80 EUR Bedrag klanten : ,00 x 0,80 = ,00 Positief omrekeningsverschil : , ,00 (oud) = 5.700, Klant herberekening slotkoers Positieve omrekeningsverschillen 5.700, ,00 82

83 VREEMDE VALUTA Bedrag leveranciers : ,00 x 0,80 = ,00 Negatief omrekeningsverschil : , ,00(oud) = 4.000, Negatieve omrekeningsverschillen Leverancier herberekening slotkoers 4.000, ,00 83

84 VREEMDE VALUTA Saldering omrekeningsverschillen Positieve omrekeningsverschillen Negatieve omrekeningsverschillen Over te dragen opbrengsten 5.700, , ,00 84

85 VREEMDE VALUTA Heropening volgend boekjaar : tegenboeking Leverancier herberekening slotkoers Over te dragen opbrengsten Klant herberekening slotkoers 4.000, , ,00 85

86 Vragen? 86