Externe Verslaggeving 3 proeftentamen 1 opgave

Transcriptie

1 Opgave 1 Opbrengstverantwoording IFRS bevatten een aantal voorschriften voor de verantwoording van opbrengsten in de jaarrekening van een entiteit: IAS 18 Opbrengsten IFRIC 13 Loyaliteitsprogramma s en SIC 31 Opbrengsten Ruiltransacties met betrekking tot advertentiediensten. De volgende cases met bijbehorende opdrachten bevatten vraagstukken over de verantwoording van verschillende soorten opbrengsten. Vraag 1 Geef voor elk van de volgende casussen A tot en met H aan op welk(e) moment(en) en wijze de opbrengsten volgens de hiervoor genoemde standaarden in de jaarrekening(en) van de desbetreffende rechtspersoon moeten worden verantwoord. Motiveer uw antwoord aan de hand van deze IFRSs. Het boekjaar komt in alle cases overeen met het kalenderjaar. A Bij een verkooptransactie op 18 december 2009 komen Bopac NV en haar afnemer overeen dat de bestelde goederen weliswaar worden gefactureerd op 18 december, maar dat de levering in verband met de beperkte opslagcapaciteit van de afnemer zal plaatsvinden in de tweede helft van januari Bopac slaat de bestelde goederen op een afzonderlijk tussenmagazijn. B In een andere verkooptransactie, afgesloten op 28 november 2009, komen Bopac NV en haar afnemer overeen dat Bopac de geleverde goederen voor het oorspronkelijk gefactureerde bedrag zal terugnemen indien de afnemer er niet in slaagt de goederen binnen drie maanden door te verkopen. C CargoLift NV produceert en verkoopt transportinstallaties voor vervoer van zware materialen binnen fabriekscomplexen. Een afnemer verplicht zich om bij elke verkooptransactie een onderhoudscontract voor één jaar af te sluiten, ingaand direct na de inbedrijfstelling van de installatie. Op 21 november 2009 sluit CargoLift een gecombineerd verkoop-/onderhoudscontract af voor de levering en installatie van een goederenlift voor een totaalbedrag van De koopsom bestaat uit een goederenwaarde van en een vergoeding voor onderhoud van De klant doet op het moment van afsluiten van het contract een aanbetaling van Op 18 december 2009 levert CargoLift de installatie af bij de klant en maakt een aanvang met de installatiewerkzaamheden. In verband met de kerstvakantie voltooit CargoLift de installatiewerkzaamheden op 15 januari 2010 en stelt zij de goederenlift in bedrijf. De afnemer heeft de installatie ook op die datum geaccepteerd. Het restant van de koopsom ad is verschuldigd en voldaan direct nadat de installatiewerkzaamheden en inbedrijfstelling zijn voltooid. D Als casus A, waarbij het verkoopcontract de aanvullende bepaling bevat dat de installatie pas wordt opgeleverd nadat een testfase met goed resultaat is afgesloten en de klant de installatie heeft geaccepteerd. Dit laatste gebeurt op 15 februari E Footloose BV brengt een nieuw type schoen op de markt. Footloose voert ter introductie van deze schoenen een zogenoemde niet goed, geld terug -actie. Klanten kunnen binnen twee weken de gekochte schoenen retourneren onder teruggave van het volledige aankoopbedrag. Footloose heeft bij de start van deze actie geen zicht op het aantal klanten dat van deze teruggeefmogelijkheid gebruik zal maken. Na één maand blijkt dat slechts 1% van de verkochte schoenen in het kader van de actie retour komt. 1

2 F Olipan NV is een wereldwijd opererende groothandel in olieproducten dat aanzienlijke fysieke olievoorraden bezit, verspreid over depots in de gehele wereld. In december 2009 ontvangt een collega-groothandel een belangrijke order voor de levering van een onverwacht omvangrijke hoeveelheid olieproducten uiterlijk 10 dagen na heden. De groothandel heeft deze hoeveelheid alleen in voorraad in haar opslagtanks op andere locaties in de wereld dan die nabij de plaats van levering. Het is fysiek onmogelijk om de bestelde hoeveelheid olieproducten tijdig van de ene naar de andere opslaglocatie te verplaatsen. Olipan is desgevraagd in staat en bereid om de ontbrekende hoeveelheid op de gewenste locatie te leveren. De tegenprestatie bestaat uit een ongeveer gelijke hoeveelheid olieproducten met een overeenkomstige waarde op een locatie waar Olipan eveneens beschikt over opslagcapaciteit. Als alternatief neemt Olipan ook genoegen met een tegenprestatie die voor de helft bestaat uit contante middelen. G Autotrein NV verkoopt reisbiljetten voor gecombineerd treinvervoer van personen en voertuigen. Gezien de grote belangstelling voor deze wijze van vervoer reserveren passagiers vaak maanden vooruit hun vervoersbiljetten. De vervoerstarieven zijn bij vooruitbetaling verschuldigd. H D1001 is een supermarktketen die actief is op het gebied van klantenbinding. In het kader hiervan geeft D1001 klantenpasjes uit waarop klanten punten kunnen sparen. Deze punten geven periodiek recht op gratis artikelen. Bij aankoop van artikelen ter waarde van 100 ontvangt een klant 100 spaarpunten die op de klantenpas worden bijgeschreven. Bij inwisseling van 1000 punten ontvangt de klant artikelen ter waarde van 25 gratis. De inkoopwaarde van deze artikelen ligt gemiddeld op 20. Vraag 2 Ga voor de onder C bedoelde verkooptransactie na op welke wijze de gevolgen ervan tot uitdrukking komen in de kasstroomoverzichten van CargoLift over 2009, 2010 en CargoLift stelt haar kasstroomoverzichten op volgens de indirecte methode. Je kunt je hierbij beperken tot de effecten op de kasstroom uit operationele activiteiten. 2

3 Opgave 2 Fiscale grondslagen De nieuwe wettelijke mogelijkheid tot het toepassen van fiscale grondslagen brengt ook een aantal aspecten met zich mee die niet primair aan één post in de jaarrekening zijn toe te wijzen, bijvoorbeeld verwerking van de stelselwijziging en de toelichtingsverplichting. Vraag 1 Welke wijze van verwerken van het cumulatieve effect van de overgang naar de toepassing van fiscale grondslagen schrijft de wet voor? Vraag 2 Welke toelichtingsverplichting(en) zijn er ten aanzien van de stelselwijziging als bedoeld onder vraag 1 in de jaarrekening en het deponeringsstuk? Ruitenberg BV neemt projecten in opdracht van derden aan onder verschillende condities ten aanzien van de door haar in termijnen te factureren bedragen. De renovatiewerkzaamheden van bestaande woningen in het hogere prijssegment vinden plaats op basis van nacalculatie van door de opdrachtgever goedgekeurde uitgaven/kosten met een winstopslag. Het ombouwen van onroerende zaken naar een andere functionaliteit vindt plaats tegen vaste aanneemsommen. Grondslagen De onderhanden projecten in opdracht van derden worden gewaardeerd tegen directe kosten, verhoogd met een redelijk deel van de indirecte kosten. De betaalde rente aan derden wordt niet geactiveerd. Winsten op projecten worden gerealiseerd bij oplevering Verliezen worden genomen zodra deze bekend zijn of verwacht mogen worden. Cijfermatige toelichting per 31 december 2008 Renovatie woning Ombouw Appartementen Directe kosten Algemene kosten variabel Algemene kosten constant Gefactureerd totaal Vooruitgefactureerd Aanneemsom totaal Overeengekomen winstopslag op kosten 10% Schatting werkvoortgang/akkoord cliënt 50% 65% Nog te maken kosten completering Ter zake van de waardering van de onderhanden projecten is per 31 december 2007 geen uitgestelde belastingpositie in de jaarrekeningen vereist. Vraag 3 Op welke 4 wijzen kan Ruitenberg BV de mate van werkvoortgang vaststellen per 31 december 2008? Vraag 4 Bepaal de waardering van de Renovatie Woning per 31 december Vraag 5 Bepaal de waardering van de Ombouw Appartementen per 31 december

4 Opgave 3 Organisaties zonder winststreven Vraag 1 Geef ten aanzien van de doelstelling aan op welk punt organisaties zonder winststreven (OZW) zich onderscheiden van op winst gerichte organisaties. Vraag 2 Geef aan op welke wijze en in welk onderdeel van het jaarrapport, buiten de jaarrekening, een OZW volgens RJ 640 informatie kan verstrekken over de realisatie van de doelstelling. Aan de geconsolideerde jaarrekening over 2009 van de Stichting Het Gewestelijk Museum zijn de volgende gegevens ontleend. Ten behoeve van de vraagstelling kunnen deze gegevens zijn aangepast. Geconsolideerde balans (na bestemming exploitatiesaldo) (bedragen x 1.000) Vaste activa Immateriële vaste activa Materiële vaste activa Financiële vaste activa Vlottende activa Voorraden Vorderingen Liquide middelen Af: kortlopende schulden Werkkapitaal Te financieren vermogen Groepsvermogen Bestemmingsfonds kunstaankopen Egalisatiereserve investeringsbijdragen Voorzieningen Langlopende schulden Financierend vermogen

5 Geconsolideerde exploitatierekening (bedragen x 1.000) uitkomst begroting uitkomst Opbrengsten Directe opbrengsten Indirecte opbrengsten Bijdragen Subsidies Ministerie OCW Overige subsidies en bijdragen Som der baten Lasten Beheerslasten Collectiefunctie Publieksfunctie Som der lasten Rentebaten en soortgelijke baten Rentelasten en bankkosten Saldo financiële baten en lasten Saldo uit gewone bedrijfsuitoefening Mutatie bestemmingsfonds kunstaankopen Exploitatiesaldo Grondslagen voor waardering en resultaatbepaling Kunstcollectie De kunstcollectie is eigendom van de Staat der Nederlanden en is daarom niet in de balans opgenomen. De collectie is niet verzekerd. Bestemmingsfonds kunstaankopen De onderdelen van de subsidie, schenkingen en overige bijdragen die bestemd zijn voor het doen van kunstaankopen worden evenals de kunstaankopen zelf, in de exploitatierekening verantwoord. De bedragen verkregen van derden ten behoeve van kunstaankopen die ultimo boekjaar nog niet zijn besteed aan de verwerving van kunstaankopen, worden ultimo boekjaar toegevoegd aan het bestemmingsfonds kunstaankopen. Bij aankoop van kunstwerken in latere jaren vallen deze bedragen vrij ten gunste van de exploitatie. 5

6 Toelichting op de geconsolideerde balans (bedragen x 1.000) Bestemmingsfonds kunstaankopen Stand per 1 januari Bij: ontvangen bijdragen - BankGiro Loterij Ministerie van OCW Overige bijdragen voor kunstaankopen Af: kunstaankopen - aankoop kunstvoorwerpen eigen middelen subsidie OCW eigen middelen uit opbrengst winkels Mutatie bestemmingsfonds kunstaankopen Stand per 31 december Vraag 3 Geef een uiteenzetting over de toegevoegde waarde van het opnemen van de begrotingscijfers in de staat van baten en lasten van het Gewestelijk Museum. Vraag 4 Het Gewestelijk Museum activeert de kunstcollectie niet (zie de Grondslagen voor waardering en resultaatbepaling ). Noem hiervoor een argument voor en een argument tegen. Onder de lasten uit hoofde van de collectiefunctie ad is een bedrag van begrepen wegens kunstaankopen in De lasten uit hoofde van kunstaankopen ad staan niet alleen als last in de exploitatierekening over 2009 maar ook als af-mutatie in het Bestemmingsfonds kunstaankopen. Omgekeerd geldt dit voor Bijdragen inzake kunstaankopen ad ; deze zijn als bate opgenomen onder de Directe opbrengsten en als bij-mutatie opgenomen in het Bestemmingsfonds kunstaankopen. Vraag 5 Geef een verklaring voor de gekozen wijze van verwerking in de jaarrekening. Vraag 6 Geef een kritische beschouwing over de rubricering van de post Bestemmingsfonds kunstaankopen ad in de geconsolideerde balans per 31 december 2009 van het Gewestelijk Museum. Naast het bestemmingsfonds onderscheiden de RJ ook de bestemmingsreserve. Vraag 7 Geef volgens de RJ een kenmerkende overeenkomst en een kenmerkend verschil tussen het bestemmingsfonds en de bestemmingsreserve. Einde proeftentamen 6