Kantoor Rotterdam > 1 Postbus 50960 3007 BB ROTTERDAM Telefoon 0800-0543 Telefax unit ITO DV Recron Postbus 102 3970 AC Driebergen Datum 14 mei 2014 Uw kenmerk Kenmerk CAO Recreatie Betreft caobeoordeling Geachte heer, De Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid heeft de bepalingen van de Cao Recreatie algemeen verbindend verklaard tot en met 30 juni 2014 Deze bepalingen heb ik beoordeeld op fiscale aspecten van de loonheffingen Het doel hiervan is onder meer dat werkgevers zo goed mogelijk in staat zijn om hun fiscale verplichtingen na te komen Ik heb de beoordeling beperkt tot de in mijn ogen belangrijkste fiscale aspecten In de bijgevoegde rapportage informeer ik u over het resultaat van deze beoordeling Wellicht ten overvloede vermeld ik dat u aan deze beoordeling alleen vertrouwen kunt ontlenen voor zover ik fiscale aspecten expliciet benoem De beoordeling heeft plaatsgevonden naar de wet- en regelgeving zoals die geldt per 1 januari 2014, en is dus inclusief regels rondom de werkkostenregeling Ik verzoek u om de cao-partijen van de inhoud van deze brief op de hoogte te stellen Ik ga ervan uit dat ik u hiermee voldoende heb geïnformeerd Indien u vragen of opmerkingen heeft, kunt u mij bereiken op bovengenoemd doorkiesnummer Uiteraard kunt u ook bij mij terecht als u informatie wenst over de fiscale aspecten van niet in deze beoordeling genoemde cao-bepalingen Met vriendelijke groeten, Belastingdienst/Kennisgroep CAO namens de inspecteur ON 569-1Z*1ED Bezoekadres In uw antwoord datum en kenmerk van deze brief vermelden Laan op Zuid 45 ROTTERDAM
Kenmerk 2 Bijlage In deze rapportage verwijs ik naar het Handboek Loonheffingen 2014, uitgave januari (hierna: Handboek) In dit Handboek is zowel de regelgeving over de werkkostenregeling opgenomen als de oude regelgeving van de vrije vergoedingen en verstrekkingen, de overgangsregeling Indien de nummering van paragrafen van de werkkostenregeling en de overgangsregeling in het Handboek daartoe aanleiding geeft, verwijs ik in de rapportage eerst naar de werkkostenregeling en vervolgens naar de overgangsregeling U kunt het Handboek raadplegen op of downloaden van de internetsite van de Belastingdienst (wwwbelastingdienstnl) Uiteraard vindt u hier ook steeds het laatste nieuws, waarover u zich ook door middel van een rss-feed kunt laten informeren De door de Belastingdienst uitgevoerde caobeoordelingen zijn ook te vinden op de site van de Belastingdienst, wwwbelastingdienstnl, met de zoekterm cao-beoordelingen Met ingang van 1 januari 2011 is de werkkostenregeling ingevoerd Dit is de nieuwe regeling van kostenvergoedingen en voorzieningen (verstrekkingen en het ter beschikking stellen van zaken) voor de werknemer Hiertoe is de Wet op de loonbelasting 1964 (hierna: Wet LB) gewijzigd en zijn ook de uitvoeringsbepalingen herschreven De nieuwe uitvoeringsbepalingen zijn vervat in de Uitvoeringsregeling loonbelasting 2011 (hierna: URLB 2011) De Uitvoeringsregeling loonbelasting 2001 is vervallen De werkkostenregeling houdt kort gezegd in dat de werkgever een vrije ruimte heeft van - in 2014-1,5% van het totaal van de individuele fiscale lonen van zijn werknemers Tot dit bedrag kan de werkgever onbelast kostenvergoedingen en voorzieningen geven aan zijn werknemers Daarnaast gelden nog enkele specifieke vrijstellingen en bovendien zijn er voorzieningen die de werkgever, hoewel ze als loon (in natura) zijn aan te merken, tegen een lagere waarde of nihilwaarde in aanmerking mag nemen De werkgever kan in de jaren 2011 tot en met 2014 jaarlijks, aan het begin van het jaar, kiezen om de oude regelgeving (overgangsregeling) toe te passen In dat geval hanteert hij de regelgeving zoals die luidde per 31 december 2010 Meer informatie over de werkkostenregeling kunt u vinden op de site van de Belastingdienst met de zoekterm wkr Artikel 1, lid 2 en 3: Definitie werkgever/werknemer De cao bevat oa een definitie van de begrippen werkgever en werknemer Ingevolge de cao is een werknemer degene die op basis van een arbeidsovereenkomst in dienst is van de werkgever Ook de hulpkracht en de leerling zijn zo werknemer in de zin van de cao De stagiair valt buiten de cao De regels van de loonheffingen zijn van toepassing op alle arbeidsverhoudingen die fiscaal als dienstbetrekking zijn aan te merken In de loonheffing spreken we meestal van een inhoudingsplichtige Bij de premieheffing werknemersverzekeringen en de Zvw spreken we meestal van werkgever In deze beoordeling gebruik ik de term werkgever ook voor de inhoudingsplichtige De fiscale begrippen werkgever/werknemer zijn ruimer dan die van de cao Er kan fiscaal ook sprake zijn van een fictieve dienstbetrekking Dan gelden de regels van de loonheffingen eveneens Voor de stagiair kan óók inhoudingsplicht bestaan Immers, de stagiair ontvangt ingevolge artikel 5, lid 5 van de cao, onder voorwaarden een vergoeding van minimaal 75,- bruto per week, zodat de stagiair in dat geval niet uitsluitend een beloning ontvangt in de vorm van onderricht Ik verwijs naar de paragrafen 111 en 112 van het Handboek en tevens naar het besluit van 14 december 2010, nr DGB2010/2202M (zie:http://wettenoverheidnl/bwbr0029134/) Artikel 5 lid 2 letter c: PAGO-onderzoek De werkgever draagt er zorg voor dat in het periodiek algemeen geneeskundig onderzoek het onderwerp werkdruk wordt meegenomen Als de werkgever de werkkostenregeling toepast en de PAGO-keuring plaatsvindt op de werkplek èn de keuring tevens als een voorziening op grond van de Arbeidsomstandighedenwet kwalificeert, geldt voor de voorziening een zogenoemde nihilwaardering Feitelijk betekent dit dat de waarde van de voorziening weliswaar tot het loon behoort, maar dat zij toch (door de nihilwaardering) onbelast blijft
Kenmerk 3 Van belang is onder meer dat sprake moet zijn van een voorziening Deze term is bedoeld om vergoedingen uit te sluiten Als de werkgever aan de werknemer de kosten van een PAGO-keuring vergoedt, behoort de vergoeding tot het loon voor de loonheffingen Ik verwijs naar paragraaf 2025 van het Handboek Als de werkgever de werkkostenregeling (nog) niet toepast, geldt de facto géén uitsluiting voor dergelijke vergoedingen Evenmin geldt als voorwaarde dat de keuring op de werkplek plaats moet vinden Wel geldt onverkort de voorwaarde dat de voorziening of vergoeding op de Arbeidsomstandighedenwet moet zijn gebaseerd Ik verwijs naar paragraaf 273 van het Handboek Artikel 5 lid 5: Werkkleding en persoonlijke beschermingsmiddelen De werkgever is verplicht om aan de werknemer de noodzakelijke werkkleding en persoonlijke beschermingsmiddelen te verstrekken Indien de werkgever de werkkostenregeling toepast, dan behoren zowel de vergoeding en verstrekking van (werk-)kleding als de ter beschikking gestelde (werk-)kleding tot het loon van de werknemer De werkgever kan deze vergoeding of de waarde van de verstrekte of ter beschikking gestelde kleding als eindheffingsloon aanwijzen en onderbrengen in de vrije ruimte Voor de waardering ervan verwijs ik naar paragraaf 45 van het Handboek Voor ter beschikking gestelde kleding geldt een uitzondering Als ter beschikking gestelde kleding geheel of deels op de werkplek wordt gebruikt, is de waarde hiervan nihil in de volgende drie situaties: a) de kleding is uitsluitend of nagenoeg uitsluitend geschikt om tijdens de vervulling van de dienstbetrekking te worden gedragen; b) de kleding is voorzien van een of meer duidelijk zichtbare, aan de inhoudingsplichtige gebonden beeldmerken met een oppervlakte van samen tenminste 70 cm 2 per kledingstuk; c) de kleding blijft achter op de werkplek Mogelijk kwalificeert de kleding als een arbovoorziening Arbovoorzieningen die de werkgever verstrekt of ter beschikking stelt, behoren niet tot het loon indien de werknemer deze gebruikt of verbruikt op de werkplek Ik verwijs naar paragraaf 2027 van het Handboek Het onderhoud van de kleding volgt het regime van de kleding; de vergoeding of de waarde van de verstrekking van het onderhoud behoort tot het loon tenzij de kleding onder de genoemde nihilwaardering valt Indien de werkgever gebruik maakt van de oude regelgeving van vrije vergoedingen en verstrekkingen dan behoort de vergoeding, de verstrekking of de ter beschikkingstelling van kleding tot het loon tenzij sprake is van een van de volgende situaties: a) er sprake is van werkkleding; b) er sprake is van ter beschikking gestelde kleding die tevens aantoonbaar op het werk achterblijft; c) de vergoeding of de verstrekking van kleding vormt een arbovoorziening Kleding is slechts als werkkleding aan te merken indien zij: a uitsluitend of nagenoeg uitsluitend geschikt is om tijdens de vervulling van de dienstbetrekking te worden gedragen; b is voorzien van een of meer duidelijk zichtbare, aan de inhoudingsplichtige gebonden beeldmerken met een oppervlakte van samen tenminste 70 cm 2 per kledingstuk Als de kleding een arbovoorziening vormt gelden de volgende (aanvullende) voorwaarden: - de werkgever heeft een arboplan; - de verstrekking van kleding maakt in redelijkheid deel uit van dat arboplan; - de kleding wordt overwegend tijdens werktijd gedragen; - de werknemer hoeft geen eigen bijdrage te betalen; - er is geen sprake van een aanmerkelijke privé-besparing voor de werknemer Ik verwijs naar paragraaf 273 van het Handboek In de praktijk kan men ervan uitgaan dat in ieder geval sprake is van een aanmerkelijk privévoordeel als de privé-uitgaven van de werknemer op jaarbasis 454 lager zullen zijn dan de privé-uitgaven van met hem vergelijkbare werknemers In alle overige gevallen moet de werkgever de vergoeding of de waarde van de verstrekte of ter beschikking gestelde kleding tot het loon rekenen Ik verwijs naar paragraaf 2742 van het Handboek
Kenmerk 4 Voor de onderhoudskosten van kleding geldt dat, als er sprake is van werkkleding in fiscale zin of van een arbovoorziening, de werkgever het onderhoud belastingvrij mag vergoeden of verstrekken Is geen sprake van werkkleding, dan behoort de werkgever de vergoeding van onderhoudskosten en/of de waarde van de verstrekking tot het loon te rekenen Voor de waardering van zowel de kleding als van de onderhoudskosten verwijs ik naar paragraaf 45 van het Handboek Artikel 7 lid 1: De arbeidsovereenkomst De arbeidsovereenkomst wordt schriftelijk aangegaan Voor de volledigheid wijs ik op de fiscale verplichtingen van de werkgever om uiterlijk de dag voordat de werknemer gaat werken: - de gegevens van de werknemer voor de loonheffingen te ontvangen; - de identiteit van de werknemer vast te stellen Voor de inhoud van deze verplichtingen verwijs ik naar de paragrafen 21 en 22 van het Handboek Het niet naleven van deze verplichtingen kan tot forse naheffingsaanslagen en/of tot grote administratieve overlast leiden In dit verband wijs ik tevens op de identificatieplicht van de werknemer, (zie paragraaf 222 van het Handboek) en op de bewaarplicht van de werkgever (zie paragraaf 35 van het Handboek) Artikel 9 lid 1: Einde dienstverband Voor de beëindiging van het dienstverband gelden de bepalingen van het Burgerlijk Wetboek Ik wijs voor de volledigheid op de bewaarplicht en de bewaartermijnen zoals die gelden voor de loonadministratie, zie de paragrafen 35 en 152 van het Handboek Artikel 11, 12, 13 en 18: verlofurenadministratie en verlofsparen De werkgever dient een administratie bij te houden van compensatie-uren, plus- en minuren en over-, toeslaguren De regeling verlofsparen is van toepassing op gespaarde overuren, bovenwettelijke vakantiedagen en onder voorwaarden ook op plusuren van de flexitimer Dat gespaarde verloftijd mag niet meer bedragen dan een periode overeenkomend met de normale werktijd van de werknemer in het voorafgaande kalenderjaar Aanspraken op verlof behoren als zodanig niet tot het loon voor zover zij aan het eind van het lopende kalenderjaar, samen met alle hierboven genoemde overige gespaarde uren, op dat moment, niet meer bedragen dan de arbeidsduur per week, gerekend over een periode van 50 weken Als de werknemer bijvoorbeeld 4 dagen per week werkt, is het maximumaantal vrijgestelde verlofdagen 4 x 50 = 200 Dit laatste geldt bijvoorbeeld voor de regeling voor oudere werknemers van artikel 24 lid 1 letter c van de cao Ik verwijs naar paragraaf 1913 van het Handboek Artikel 15 lid 10: Betaling salaris Bij in- en uitdiensttreding anders dan op de eerste respectievelijk laatste dag van de maand cq periode, wordt een evenredig deel van het maand- of periodesalaris betaald Het tijdvak waarover een werknemer loon geniet, heet het loontijdvak en is bijvoorbeeld een dag, een week, een maand, 4 weken of een kwartaal Voor deze verschillende loontijdvakken bestaan tabellen, voor dagloon, weekloon, maandloon, vier weken loon en kwartaalloon De werkgever gebruikt de tijdvaktabel die overeenkomt met het loontijdvak
Kenmerk 5 Maar, als een werknemer in de loop van een loontijdvak in of uit dienst treedt waardoor hij in het loontijdvak een aantal dagen geen loon krijgt, dient de werkgever een andere tijdvaktabel toe te passen Ik verwijs u naar het Handboek, paragraaf 734 Artikel 18: Toeslagen en vergoedingen Niet gecompenseerde uren kunnen worden uitbetaald Indien sprake is van overwerkloon in de betekenis van een beloning voor arbeid welke een werknemer heeft verricht gedurende de tijd die uitgaat boven de voor die werknemer geldende normale arbeidsduur mag de werkgever voor de loonheffing de tabellen voor bijzondere beloningen toepassen Ik verwijs naar paragraaf 736 van het Handboek Er kan sprake zijn van een consignatievergoeding De consignatievergoeding behoort tot het loon Op ondernemingsniveau dient er een jubileumregeling te zijn en kunnen regelingen worden opgesteld voor de tegemoetkoming in de kosten van woon-werkverkeer, voor een vergoeding voor telefoon en/of een kledingvergoeding De fiscale regels over jubileumuitkeringen staan in het Handboek paragraaf 1921 De regels omtrent vervoer staan in hoofdstuk 21 Voor de regels omtrent de telefoon verwijs ik naar paragraaf 2719 Voor de regels omtrent kleding verwijs ik u naar mijn opmerkingen bij artikel 5 van deze cao Artikel 19: Vakantietoeslag De vakantietoeslag bedraagt 8% De vakantietoeslag behoort tot het loon Voor de loonheffing mag de werkgever naar keuze de tabellen voor bijzondere beloningen of de tijdvaktabellen toepassen Als de tabellen voor bijzondere beloningen tot een lagere inhouding leiden of als de werkgever uitsluitend premie voor de volksverzekeringen op het loon inhoudt, dan is het gebruik van die tabellen verplicht Ik verwijs naar paragraaf 736 van het Handboek Artikel 22: Scholing en tegemoetkoming cursuskosten De werkgever vergoedt de kosten van een EHBO-cursus die de werknemer op verzoek van de werkgever volgt In de werkkostenregeling behoren vergoedingen en verstrekkingen in verband met een opleiding die een werknemer volgt met het oog op het verwerven van inkomen uit werk en woning niet tot het loon Dit is bijvoorbeeld het geval als het verlenen van EHBO deel uitmaakt van de werkzaamheden van de werknemer, bijvoorbeeld als hij EHBO-taken heeft bij calamiteiten In andere gevallen, is sprake van loon Dit is ook zo als het volgen van een EHBO-cursus past binnen het ARBO-beleid van de werkgever Het betreft hier namelijk vergoedingen De nihilwaardering van ARBO-voorzieningen ziet niet op vergoedingen Indien de werkgever dit wenst kan hij die vergoeding aanmerken als eindheffingsbestanddeel en onderbrengen in de vrije ruimte Als de werkgever de overgangsregeling toepast behoort de EHBO-cursusvergoeding onder omstandigheden niet tot het loon Ik verwijs naar de paragraaf 273 van het Handboek De werknemer kan een cursus volgen bij door de bedrijfstak erkende opleidingsinstituten Het kan bijvoorbeeld gaan om de Cursus bedrijfshulpverlening en/of Sociale Hygiëne en Bedrijfshygiëne (artikel 5 lid 2 letter d van de cao)
Kenmerk 6 De werkgever of de werknemer kan de cursuskosten tot een maximumbedrag van 400 per kalenderjaar declareren bij de Stichting Sociaal Fonds Recreatie Vergoedingen of verstrekkingen in verband met een studie of een opleiding die een werknemer volgt in het kader van de dienstbetrekking dan wel voor het verkrijgen van inkomsten uit werk en woning, behoren, voor zover er werkelijk sprake is van beroeps- of studiekosten, niet tot het loon Voor meer informatie over de vergoeding van beroeps- en studiekosten verwijs ik naar de paragrafen 2014 en 2015 / 2711 en 2738 van het Handboek Een vergoeding voor reizen is vrijgesteld als de vergoeding niet uitgaat boven de werkelijk gemaakte kosten Voor vergoeding van binnenlandse reizen in verband met een opleiding of studie met het oog op het verwerven van inkomen uit werk en woning geldt dat de vergoeding van de werkelijke kosten gemaximeerd is tot 0,19 per kilometer Ik verwijs naar hoofdstuk 21 van het Handboek voor administratieve verplichtingen met betrekking tot reiskostenvergoedingen Het tijdens de studie doorbetaalde salaris of de vergoeding van het uurloon behoort tot het loon De werknemer kan een scholingsadvies krijgen via de zgn Routeplanner De werknemer of de werkgever kan de kosten 350 per kalenderjaar declareren bij de Stichting Sociaal Fonds Recreatie Er kan sprake zijn van een vergoeding van het EVC-traject Het hangt af van de feiten en omstandigheden of sprake is van scholingskosten of bijvoorbeeld kosten voor outplacement of een EVC-traject In geval van twijfel kan de werkgever, eventueel onder verwijzing naar deze brief, contact opnemen met de inspecteur Artikel 27: vakbondsactiviteiten De vakbondscontributie kan worden vergoed onder gelijktijdige verlaging van het brutoloon In de werkkostenregeling behoort de vergoeding voor de contributie van een vakbond tot het loon van de werknemer De werkgever kan deze vergoeding echter aanwijzen als eindheffingsloon en in de vrije ruimte onderbrengen In de oude regelgeving behoort een vergoeding voor de contributie van een vakbond niet tot het loon Ik verwijs naar paragraaf 2710 van het Handboek De specifieke fiscale gevolgen hangen af van de wijze waarop de werkgever en werknemer concrete invulling geven aan de in de cao opgenomen mogelijkheid de kosten te vergoeden onder gelijktijdige verlaging van de bruto beloning De verlaging van het brutoloon moet realiteitswaarde hebben en zo doorwerken in de werkelijke, in de toekomst te genieten beloning Voor een algemene beschouwing verwijs ik naar paragraaf 416 / 276 van het Handboek en het besluit van 28 januari 2011, nr DGB2011/1M (zie: http://wettenoverheidnl/bwbr0029532/)