IFRS 15 Disaggregatie van opbrengsten
Ralph ter Hoeven Partner Professional Practice Department +31 (0) 8 8288 1080 +31 (0) 6 2127 2327 rterhoeven@deloitte.nl Dingeman Manschot Director Professional Practice Department +31 (0) 8 8288 2913 +31 (0) 6 1258 0245 dmanschot@deloitte.nl 02
IFRS 15 Disaggregatie van opbrengsten In de toelichting op de winst-en-verliesrekening moeten de opbrengsten in afzonderlijke categorieën worden gepresenteerd. In dit artikel wordt de disaggregatie van opbrengsten nader besproken. Disaggregatie opbrengsten De opbrengsten in de winst-enverliesrekening bestaan veelal uit opbrengsten uit verschillende soorten producten en diensten en betreffen vaak klanten in verschillende markten en/of geografische regio s. In de toelichting op de winst-en-verliesrekening moeten de opbrengsten in afzonderlijke categorieën worden gepresenteerd. De categorieën moeten weerspiegelen hoe de aard, het bedrag, de timing en de onzekerheden van de opbrengsten en kasstromen worden beïnvloed door economische factoren. Een ondernemingsspecifieke indeling derhalve. Daarom heeft de IASB besloten niet specifiek voor te schrijven op welke wijze disaggregatie moet plaatsvinden. In plaats daarvan heeft de IASB voorbeelden gegeven. Daarbij is overigens niet uitgesloten dat een onderneming slechts een categorie onderkent. Als IFRS 8 Operating Segments is toegepast, moet tevens een aansluiting worden gegeven met de gerapporteerde opbrengsten voor de afzonderlijke segmenten. Dat kan gebruikers van de jaarrekening helpen om de relatie tussen de opbrengsten en de wijze waarop de onderneming wordt aangestuurd, te begrijpen. Bij de selectie van categorieën moet een onderneming tevens verschillende bronnen in ogenschouw nemen. Met name op welke wijze de onderneming opbrengsten presenteert: a. buiten de jaarrekening om, zoals in persberichten en analistenpresentaties; b. in interne rapportages aan het bestuur ten behoeve van de rapportering over operationele segmenten; en c. in andere informatie die door de onderneming of door gebruikers van de jaarrekening gebruikt wordt om de prestaties van de onderneming te beoordelen of bij besluitvorming over de allocatie van middelen. Voorbeelden van categorieën die worden genoemd zijn (niet limitatief): a. type goederen of diensten (bijvoorbeeld belangrijke productlijnen); b. geografische regio (bijvoorbeeld landen of regio s); c. markt of type afnemer (bijvoorbeeld overheid en niet-overheid); d. type contract (bijvoorbeeld aanneemen regiecontracten); e. looptijd contract (bijvoorbeeld kortetermijn en lange-termijn contracten); f. timing van de overdracht van goederen of diensten (bijvoorbeeld opbrengsten van goederen en diensten die geleverd worden op een moment in de tijd en die geleverd worden over een periode); en g. verkoopkanaal (bijvoorbeeld directe verkopen en verkopen via intermediairs). 03
In de voorbeelden bij IFRS 15 is een voorbeeld opgenomen van een onderneming die segmentinformatie presenteert voor de segmenten consumer products, transport en energy. Segments Consumer products Transport Energy Total Primary geographical markets North America 990 2.250 5.250 8.490 Europe 300 750 1.000 2.050 Asia 700 260 960 1.990 3.260 6.250 11.500 Major goods/service lines Office supplies 600 600 Appliances 990 990 Clothing 400 400 Motorcycles 500 500 Automobiles 2.760 2.760 Solar panels 1.000 1.000 Power plant 5.250 5.250 1.990 3.260 6.250 11.500 Timing of revenue recognition Goods transferred at a point in time 1.990 3.260 1.000 6.250 Services transferred over time 5.250 5.250 1.990 3.260 6.250 11.500 Doel is dat de informatie weerspiegelt hoe de aard, het bedrag, de timing en de onzekerheden van de opbrengsten en kasstromen worden beïnvloed door economische factoren. Bij het implementeren daarvan moet een onderneming verschillende aspecten beschouwen. Daarbij kan gedacht kan worden aan zaken als: Hoe wordt informatie over opbrengsten gepresenteerd in de gerapporteerde segmentinformatie, MD&A en analistenpresentaties? Welke ondernemingsspecifieke en branchespecifieke factoren zijn het meest bepalend voor het business model? Is de te presenteren informatie beschikbaar, uit welke bron en welke waarborgen zijn er dat die informatie volledig en betrouwbaar is? Is er een aansluiting met de gerapporteerde segmentinformatie? IFRS 15 schrijft overigens niet een bepaald format voor de te verstrekken informatie voor. Effectieve datum IFRS 15 geldt voor boekjaren die aanvangen op of na 1 januari 2018. Vervroegde toepassing is toegestaan. Moeten meerdere categorieën worden onderkend (bijvoorbeeld segmenten, geografische markten, belangrijke typen goederen en diensten e.d.)? 04
05
Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee ( DTTL ), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global ) does not provide services to clients. Please see www.deloitte.nl/about for a more detailed description of DTTL and its member firms. Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple industries. With a globally connected network of member firms in more than 150 countries and territories, Deloitte brings world-class capabilities and high-quality service to clients, delivering the insights they need to address their most complex business challenges. Deloitte s more than 200,000 professionals are committed to becoming the standard of excellence. This communication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member firms, or their related entities (collectively, the Deloitte network ) is, by means of this communication, rendering professional advice or services. No entity in the Deloitte network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this communication. 2016 Deloitte The Netherlands