Examenvragen BIBF Uitdieping boekhoudrecht - jaarrekeningenrecht Vraag 1 Vreemde munten. a) Geef de basisprincipes met betrekking tot de omrekening van vreemde munten. b) De boekhouding wordt gevoerd en de jaarrekening opgesteld in euro s. Kent u hieromtrent eventuele uitzonderingen of aanvullingen? Antwoorden op vraag 1 a) De methoden en grondslagen voor de omrekening van in vreemde valuta uitgedrukte bezittingen, schulden en verplichtingen, alsmede de methoden voor de omrekening van de financiële staten van bijkantoren of centra van werkzaamheden in het buitenland, worden in de toelichting vermeld bij de in artikel 28, 1, bedoelde waarderingsregels. Wisselresultaten worden definitief in de resultatenrekening geboekt bij inning of betaling (rekeningen 654 of 754). Deviezenverrichtingen worden in euro omgerekend aan de transactiekoers. Bij specifieke dekking wordt omgerekend aan de koers van de dekkingsverrichting. Het Belgisch boekhoudrecht volgt de monetaire/niet-monetaire methode. Monetaire activa en passiva worden op jaareinde herberekend aan de slotkoers, en de omrekeningsverschillen na compensatie tussen negatieve en positieve i.v.m. dezelfde valuta worden in resultaat geboekt als het een netto-debet betreft en uitgesteld als niet gerealiseerde winst als het een netto-credit betreft. Uitzonderlijk en mits verantwoording kunnen alle omrekeningsverschillen i.v.m. alle deviezen worden samengeteld en in resultaat genomen. b) Artikel 170 KB/W. Venn. 2. De jaarrekening kan, naast de openbaarmaking in euro, ook openbaar gemaakt worden in de munteenheid van een lidstaat van de Organisatie voor Economische Samenwerking en Ontwikkeling, zulks met gebruikmaking van de omrekeningskoers op de balansdatum. Deze koers wordt in de toelichting aangegeven. CBN Advies 117-2 Het kan voorkomen - in uitzonderlijke gevallen - dat het opstellen van een jaarrekening in euro s niet aangewezen is en dat zij, via al of niet gerealiseerde wisselkoersverschillen, een vertekend beeld zou geven van de economische werkelijkheid. Zo bijvoorbeeld, wanneer de globale of zo
goed als globale activiteit van een onderneming plaats heeft via in het buitenland gevestigde bedrijfszetels. Om de economische werkelijkheid geen geweld aan te doen kan in dergelijke gevallen het opstellen van de jaarrekening in een andere munt dan de euro verantwoord zijn. Deze overweging heeft de Commissie voor Boekhoudkundige Normen ertoe gebracht de Minister gunstig te adviseren inzake het toestaan van een afwijking aan twee ondernemingen naar Belgisch recht die hun activiteiten integraal via in het buitenland gelegen vestigingen voeren, om hun jaarrekening verder te kunnen blijven opstellen, in de munt van dit ander land, waar zij de facto volledig ingschakeld zijn in het economische en sociale bestel.
Vraag 2 Bedragen uitgedrukt in Gegevens: Uitkeerbaarheid van dividenden ACTIVA Balans voor de winstverdeling PASSIVA Oprichtingskosten (1) 750 Gestort Kapitaal 13.000 Immateriële vaste activa (2) 5.100 Uitgiftepremies 1.500 Materiële vaste activa 11.000 Reserves 4.375 Vorderingen op meer dan 1 jaar 12.000 Overgedragen resultaat < 500> Voorraden 4.150 Winst van het boekjaar 10.500 Vorderingen op ten hoogste 1 jaar 10.975 Voorzieningen voor risico's 1.600 Liquide middelen 1.000 en kosten Schulden op ten hoogste 1 jaar 13.225 Overlopende rekeningen 1.275 44.975 44.975 Aanschaffings- Afschrijvingen Boekwaarde waarde (1) Kosten van oprichting 3.125 (2.500) 625 Herstructureringskosten 4.162 (4.037) 125 --------- -------- -------- 7.287 (6.537) 750 ====== ====== ====== (2) Goodwill 2.250 (900) 1.350 Kosten van onderzoek en ontwikkeling 4.687 (937) 3.750 --------- -------- -------- 6.937 (1.837) 5.100 ====== ====== ====== (3) Wettelijke reserve 750 Overige onbeschikbare reserves 2.500 Reserve voor eigen aandelen 1.000 Belastingvrije reserve 125 --------- 4.375 ======
Statutaire bepalingen 5% dividend tantièmes 792 per bestuurder (5 in aantal) 40% op de winst van het boekjaar naar een beschikbare reserve. Gevraagd a) Geef de journaalpost van de resultaatverdeling b) Mag er in deze situatie overgegaan worden tot uitkering? Toon mathematisch aan. c) Er ontbreekt een (sub)rubriek in de balans. Dewelke? Antwoorden op vraag 2 Resultaatverwerking: Resultaat van het boekjaar 10.500 Overgedragen verlies < 500 > Subtotaal 10.000 Wettelijke reserve 5% < 500 > Beschikbare reserve 40% x 10.500 < 4.200 > Tantièmes 5 x 792 < 3.960 > Dividend 5% x 13.000 < 650 > Overgedragen winst 690 ACTIVA Balans na de winstverdeling PASSIVA Oprichtingskosten (1) 750 Gestort Kapitaal 13.000 Immateriële vaste activa (2) 5.100 Uitgiftepremies 1.500 Materiële vaste activa 11.000 Reserves 9.075 Vorderingen op meer dan 1 jaar 12.000 Overgedragen resultaat - Voorraden 4.150 Winst van het boekjaar 690 Vorderingen op ten hoogste 1 jaar 10.975 Voorzieningen voor risico's 1.600 Liquide middelen 1.000 en kosten Schulden op ten hoogste 1 jaar 17.835 Overlopende rekeningen 1.275 44.975 44.975
a) Journaalpost DT 694 Vergoeding van het kapitaal 650 DT 693 Over te dragen winst 690 DT 690 Overgedragen verlies vorig jaar 500 DT 6920 Toevoeging wettelijke reserve 500 DT 6921 Toevoeging aan overige reserve s 4.200 DT 695 Vergoeding bestuurders 3.960 & CT 141 Overgedragen verliezen 500 CT 130 Wettelijke reserve 500 CT 133 Beschikbare reserve 4.200 CT 471 Dividend over het boekjaar 650 CT 472 Tantièmes over het boekjaar 3.960 CT 140 Overgedragen winst 690 b) Beperking op de uitkeerbaarheid van dividenden en tantièmes Netto-actief na uitkering Kapitaal 13.000 Uitgiftepremie 1.500 Reserve 9.075 Overgedragen resultaat 690 24.265 Niet afgeschreven oprichtingskosten < 750> Niet afgeschreven O & O < 3.750> Totaal 19.765 Onbeschikbaar eigen vermogen: Gestort kapitaal 13.000 Niet uitkeerbare reserves - uitgiftepremies 1.500 - WR 1.250 - Onbeschikbare reserves 2.500 - Reserve voor eigen aandelen 1.000 Totaal 19.250 Besluit: uitkering is mogelijk c) Ontbrekende rubriek : Geldbeleggingen, eigen aandelen.