Federale Overheidsdienst FINANCIEN

EENDRACHT MAAKT MACHT Federale Overheidsdienst FINANCIEN TAX SHELTER Fiscale maatregelen ten gunste van de audiovisuele productie versie 2013

Inleiding Uw aandacht wordt in het bijzonder gevestigd op het feit dat het doel van deze brochure is algemene informatie te verschaffen over "tax shelter". Voor meer specifi eke vragen m.b.t. de concrete toepassing van de maatregelen betreffende "tax shelter", wordt aangeraden een aanvraag in te dienen voor een voorafgaande beslissing bij de Dienst Voorafgaande Beslissingen in fi scale zaken (DVB), om zekerheid te verkrijgen en aldus elk misverstand te vermijden. Alle voorafgaande beslissingen die door de DVB zijn genomen, kunnen worden geraadpleegd op www.ruling.be. Alle nuttige adressen zijn beschikbaar in het hoofdstuk 7 "Contacten". Deze brochure werd opgesteld onder de supervisie van een werkgroep ambtenaren van de Federale Overheidsdienst (FOD) Financiën. Ze mag niet worden vermenigvuldigd en/of openbaar gemaakt door middel van druk, fotokopie, microfilm of op welke wijze ook zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van het Departement. D/2014-1418/14 3

4

Inhoudstafel 1. Wat is TAX SHELTER? 7 2. Wat zijn de voorwaarden... 11 2.1... voor de vennootschappen die willen investeren? 13 2.2... voor de vennootschappen waarin wordt geïnvesteerd? 15 2.3... voor de producties waarin wordt geïnvesteerd? 16 2.4... voor de manier waarop wordt geïnvesteerd? 17 2.5... voor de fi nanciering van het audiovisueel werk? 18 2.6... voor de raamovereenkomst die wordt afgesloten? 19 3. Wat bedoelt men met kosten die in België werden gedaan? 21 4. Het vrijgestelde bedrag 25 4.1 Hoe wordt het vrijgestelde bedrag vastgesteld? 27 4.2 Kan de vrijstelling worden overgedragen? 28 4.3 Wanneer wordt de vrijstelling defi nitief? 29 4.4 Kunnen kosten en verliezen worden vrijgesteld? 30 5. Welk rendement kan de investeerder ontvangen op eigendomsrechten? 31 6. Wettelijke bepalingen 35 7. Contacten 39 7.1 Voor meer informatie 41 7.2 Voor een aanvraag van ruling 42 5

6

1. Wat is TAX SHELTER?

Tax shelter is een fi scale regeling die de productie van audiovisuele en cinematografi sche werken aanmoedigt. Hierdoor kan een vennootschap die in de productie van audiovisuele werken wenst te investeren, een vrijstelling krijgen van haar belastbare gereserveerde winst tot maar liefst 150% van de sommen die voor de productie zijn betaald. De wetgeving voorziet dat er slechts beperkte fi nanciële risico s zijn voor de investeerders. Onderstaand schema verduidelijkt dit. Voorbeeld (Productiebudget 1.000.000) (1 investeerder) Investering 500.000 150% Investeerder Vrijstelling belastbare gereserveerde winst : 750.000 33,99% (tarief vennootschapsbelasting) min 60% max 40% 50% Belastingbespraring van 254.925 Rechtstreeks investeren (rechten verwerven) 300.000 Lening 200.000 Productiebudget min 1.000.000 90% Uitgaven gedaan in België 450.000 9

10

2. Wat zijn de voorwaarden...

2.1 voor de vennootschappen die willen investeren? Alle binnenlandse vennootschappen en Belgische inrichtingen van buitenlandse vennootschappen komen voor deze regeling in aanmerking. Er zijn wel enkele uitzonderingen, namelijk: de ondernemingen die als voornaamste doel de ontwikkeling en de productie van audiovisuele werken hebben de televisieomroepen Een vennootschap die wil investeren moet: de onaantastbaarheidsvoorwaarde nakomen tot op de datum waarop het laatste attest wordt ontvangen. Dit wil zeggen dat de vrijgestelde winst op een afzonderlijke rekening van het passief van de balans moet staan en niet tot grondslag mag dienen voor de berekening van enige beloning of toekenning. de schuldvorderingen en eigendomsrechten die werden verkregen bij het sluiten of de uitvoering van de raamovereenkomst gebruiken voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid in België en in volle eigendom behouden totdat het werk af is. Deze periode van onoverdraagbaarheid van de schuldvorderingen en eigendomsrechten op het werk is echter beperkt tot een ononderbroken periode van 18 maanden (24 maanden voor animatiefi lms en animatieseries voor televisie) vanaf de datum waarop de raamovereenkomst werd gesloten. Zo vormt deze geen belemmering voor het vrij verkeer van kapitalen, goederen en diensten. binnen de termijn die bepaald is voor het indienen van de aangifte in de inkomstenbelasting voor het belastbaar tijdperk een afschrift van de raamovereenkomst bijvoegen bij de aangifte. binnen de termijn die bepaald is voor het indienen van de aangifte in de inkomstenbelasting voor het belastbaar tijdperk een attest (link naar attesten) voorleggen waarin de bevoegde Gemeenschap (zie ook 4.7) bevestigt dat het werk beantwoordt aan de defi nitie van een Belgisch audiovisueel werk. uiterlijk binnen vier jaar na het sluiten van de raamovereenkomst een attest overleggen waarin de Controle, waarvan de binnenlandse vennootschap of de Belgische inrichting van de buitenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken afhangt, bevestigt dat de voorwaarden inzake fi nanciering werden nageleefd. 13

uiterlijk binnen vier jaar na het sluiten van de raamovereenkomst een attest overmaken waarin de Gemeenschap bevestigt dat de productie van het werk is voltooid en dat de fi nanciering de grens van 50% van het totale budget van de kosten voor het audiovisuele werk niet overschrijdt. Als een van de bovenstaande voorwaarden gedurende een boekjaar niet langer wordt nageleefd, wordt de voorheen vrijgestelde winst aangemerkt als winst van dat belastbare tijdperk. 14

2.2 voor de vennootschappen waarin wordt geïnvesteerd? Investeringen in binnenlandse vennootschappen en in Belgische inrichtingen van buitenlandse vennootschappen, die als voornaamste activiteit audiovisuele werken produceren, komen in aanmerking. Opgelet! Een televisieomroep of een onderneming die verbonden is met Belgische of buitenlandse televisieomroepen wordt niet als een vennootschap voor de productie van audiovisuele werken beschouwd. Op het moment dat de raamovereenkomst wordt gesloten, mag de binnenlandse vennootschap of de Belgische inrichting van de buitenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken geen achterstallen hebben bij de Rijksdienst voor Sociale Zekerheid. Opmerking Het aantal investeerders in een productie is onbeperkt, maar iedere investeerder en producent moet zich aan de respectievelijke verplichtingen en voorwaarden houden. 15

2.3 voor de producties waarin wordt geïnvesteerd? De productie moet een audiovisueel werk zijn uit de onderstaande categorieën: een fi ctiefi lm (lange, gemiddelde en korte duurtijd), een documentaire of een animatiefi lm voor bioscopen een animatieserie voor televisie een documentaire voor televisie een langspeelfi lm voor televisie een kinder- of jeugdreeks Daarnaast moet de productie door de bevoegde diensten van de Vlaamse, Franse of Duitse Gemeenschap zijn erkend als Europees werk zoals bedoeld in de richtlijn Audiovisuele mediadiensten zonder grenzen dd 10 maart 2010 (2010/13/UE). 16

2.4 voor de manier waarop wordt geïnvesteerd? De vennootschappen die met fi scale vrijstelling in een audiovisueel werk wensen te investeren, moeten een raamcontract sluiten met een binnenlandse of met een Belgische inrichting van een buitenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken, d.w.z. een vennootschap die als voornaamste doel de ontwikkeling en de productie van audiovisuele werken heeft. De investering kan worden gedaan: via het verwerven van rechten verbonden aan de productie en de exploitatie van het audiovisuele werk door de toekenning van leningen. De investerende vennootschap mag in dit geval geen kredietinstelling zijn. Investering Rechtstreekse investering In de vorm van een lening (maximum 40% van de geïnvesteerde sommen) Het is mogelijk om een ruling te vragen bij de Dienst Voorafgaande Beslissingen van de FOD Financiën. Die procedure is echter niet verplicht. 17

2.5 voor de financiering van het audiovisueel werk? 1. De productie- en exploitatiekosten van het audiovisuele werk welke in België werden gedaan moeten ten minste 90% van alle gestorte sommen, zowel in de vorm van leningen als in de vorm van eigen vermogen. Bijvoorbeeld: Een vennootschap investeert 100.000 euro in een fi lm (60.000 euro in de vorm van een coproductie en 40.000 euro in de vorm van een lening). De productievennootschap zal een vrijstelling van 150.000 euro kunnen verkrijgen, als ze in België uitgaven ten belope van 90% van 100.000 euro doet, m.a.w. 90.000 euro voor de productie- en exploitatiekosten. 2. Verplichting om tenminste 70% van het globale budget van de uitgaven gefi nancierd door het tax shelter stelsel te besteden aan uitgaven die rechtstreeks verbonden zijn met de productie (niet limitatieve lijsten gepubliceerd in art.12 van de Wet dd. 17.06.2013 (BS 28.06.2013): zie punt 3). 3. De productie- en exploitatiekosten voor de productie van het audiovisuele werk moeten worden gedaan binnen een periode van ten hoogste 18 maanden (24 maanden voor animatiefi lms en animatieseries voor televisie) vanaf de datum waarop de raamovereenkomst werd gesloten. 4. Het totaal bedrag van de daadwerkelijk gestorte sommen in uitvoering van de raamovereenkomst mag niet meer bedragen dan 50% van het totale budget van de kosten voor het audiovisuele werk. 5. Het totaal van de sommen die in de vorm van leningen zijn geïnvesteerd, mag niet meer bedragen dan 40% van de sommen die ter uitvoering van de raamovereenkomst zijn aangewend. Ingeval één van de voorwaarden voor het verlenen en behouden van de vrijstelling gedurende een belastbaar tijdperk niet langer wordt nageleefd, wordt de voorheen vrijgestelde winst aangemerkt als winst van dat belastbare tijdperk. 18

2.6 voor de raamovereenkomst die wordt afgesloten? De raamovereenkomst moet volgende gegevens bevatten: de benaming en het maatschappelijk doel van de vennootschap voor de productie van audiovisuele werken; de benaming en het maatschappelijk doel van de binnenlandse vennootschappen of de Belgische inrichtingen die de raamovereenkomst hebben gesloten met de vennootschap voor de productie van audiovisuele werken; het totaal van de aangewende sommen en de juridische vorm, met een gedetailleerde opgave per bedrag, van die sommen ten name van elke deelnemende vennootschap; een identifi catie en een beschrijving van het erkend audiovisueel werk waarvoor de raamovereenkomst wordt gesloten; het budget van de uitgaven die nodig zijn voor het audiovisueel werk in kwestie. Hierbij moet een onderscheid worden gemaakt tussen het gedeelte dat ten laste wordt genomen door de binnenlandse vennootschap of de Belgische inrichting van de buitenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken en het gedeelte dat gefi nancierd wordt door de vennootschap of inrichting die aanspraak maakt op de vrijstelling; de overeengekomen wijze waarop de bedragen worden vergoed die, naargelang hun aard, worden aangewend bij de uitvoering van de raamovereenkomst; de waarborg dat elke deelnemer aan de voorwaarden voldoet; de verbintenis van de vennootschap of de Belgische inrichting voor de productie van audiovisuele werken dat de fi nancieringsvoorwaarden werden nageleefd. 19

20

3. Wat bedoelt men met kosten die in België werden gedaan?

Met productie- en exploitatiekosten die in België werden gedaan, bedoelt men de exploitatiekosten en de fi nanciële kosten waaruit beroepsinkomsten voortvloeien die, ten name van de begunstigde, belastbaar zijn via de personenbelasting, de vennootschapsbelasting of de belasting van niet-inwoners. Het gaat onder meer om volgende uitgaven: de aan de BNI/PB onderworpen gage van een acteur die niet-inwoner is, maar deelneemt aan opnamen in België; de som die voor dienstverrichtingen aan een Belgische inrichting van een buitenlandse vennootschap wordt gestort. Wanneer de kosten, voor de begunstigde, de vergoeding van dienstverrichtingen vertegenwoordigen en wanneer de begunstigde een beroep doet op één of meer onderaannemers voor de verwezenlijking van deze dienstverrichtingen, worden deze kosten als in België gedane kosten aangemerkt indien de vergoeding van de dienstverrichtingen van de onderaannemer of onderaannemers 10% van de kosten niet overschrijdt. Hiermee wil men vermijden dat een binnenlandse vennootschap of een Belgische inrichting van een buitenlandse vennootschap de productie van een audiovisueel werk toevertrouwt aan een in België gevestigde executive producer die op zijn beurt de productie van het audiovisuele werk grotendeels aan een andere, in het buitenland gevestigde vennootschap uitbesteedt. Daarentegen staat de bepaling niet iedere onderaanneming in de weg en laat ze in een zekere mate toe dat een beroep wordt gedaan op buitenlandse onderaannemers. De dienstprestaties zullen echter in hoofdzaak (ten minste 90%) als Belgische kosten worden beschouwd, wanneer zij rechtstreeks of onrechtstreeks door in België belastingplichtige dienstverrichters worden geleverd. Deze voorwaarde moet worden vervuld wanneer de begunstigde zich hiertoe schriftelijk heeft verbonden, zowel ten aanzien van de vennootschap voor de productie als ten aanzien van de FOD Financiën. Wat bedoelt men met uitgaven rechtstreeks verbonden met de productie? Onder uitgaven die rechtstreeks verbonden zijn met de productie worden begrepen uitgaven die verbonden zijn aan de creatieve en technische productie van het audiovisuele werk, zoals: Kosten met betrekking tot de artistieke rechten met uitzondering van de ontwikkelingskosten van het scenario die dateren van de periode voor de raamovereenkomstm; Lonen en andere vergoedingen van het personeel, vergoedingen van zelfstandige dienstverleners; 23

24 Kosten toegerekend aan de betaling van de acteurs, muzikanten en artistieke functies voor zover zij bijdragen aan de interpretatie en realisatie van het in aanmerking komend werk; Sociale lasten in verband met lonen en kosten bedoeld in het tweede en derde streepje; Kosten van decors, rekwisieten, kostuums en attributen, die in beeld worden gebracht; Kosten van vervoer en accommodatie, beperkt tot een bedrag dat gelijk is aan 25 pct. van de kosten, bedoeld in het tweede en derde streepje; Kosten toegewezen aan hardware en andere technische middelen; Kosten van laboratorium en de aanmaak van de master; Verzekeringskosten die rechtstreeks verbonden zijn met de productie; Kosten van publicatie en van promotie eigen aan het werk van de producent: aanmaken van het persdossier, basiswebsite, de montage van een trailer, alsook de première. Daarentegen zijn uitgaven die gerelateerd zijn aan de administratieve en financiële organisatie en begeleiding van de audiovisuele productie, uitgaven die niet rechtstreeks verbonden zijn met de productie en beperkt tot 30% van de in aanmerking komende uitgaven. Het betreft de volgende uitgaven: Algemene kosten en commissielonen van de productie ten bate van de producent; Financiële vergoedingen en commissielonen betaald in verband met de werving van ondernemingen die investeren in een raamovereenkomst voor de productie van een audiovisueel werk; Kosten inherent aan de fi nanciering van het in aanmerking komend werk, de interest op leningen niet inbegrepen, maar met inbegrip van kosten voor juridische bijstand, advocatenkosten, garantiekosten, administratieve kosten, commissielonen en representatie kosten; Vergoedingen voor executive producers, co-producers, associate of andere producers, met uitzondering van de vergoedingen betaald aan de productie-manager en postproductie-coördinator; Facturen die zijn opgesteld door in 2, eerste lid bedoelde vennootschappen met uitzondering van facturen van facilitaire audiovisuele bedrijven voor zover de aangerekende goederen of diensten tot de directe productiekosten kunnen gerekend worden en voor zover de gehanteerde prijzen overeenkomen met de prijs die zou worden betaald als de tussenkomende vennootschappen totaal onafhankelijk van elkaar zouden zijn; Distributiekosten die voor rekening van de productievennootschappen zijn. Opmerking : De DUB zal, met betrekking tot deze materie, zodra mogelijk, op zijn website (www.ruling.be) een bericht publiceren met betrekking tot de vragen die haar zijn gesteld. (niet-exhaustive lijsten gepubliceerd in art.12 van de wet van 17.06.2013 (BS 28.06.2013).

4. Het vrijgestelde bedrag

4.1 Hoe wordt het vrijgestelde bedrag vastgesteld? Het geïnvesteerde bedrag mag, per belastbaar tijdperk, slechts binnen de volgende toepasbare grenzen worden vrijgesteld: enerzijds een grens ten belope van 50% van de belastbare gereserveerde winst van het belastbaar tijdperk; anderzijds een absoluut bedrag van 750.000,00 euro. Onder belastbare gereserveerde winst dient men te verstaan: de totale verhoging, voor het belastbaar tijdperk, van alle belaste reserves (geboekte of geheime reserves). Het gaat dus om het positieve verschil tussen het totaal bedrag van de belaste reserves op het einde van het belastbaar tijdperk vóór de toepassing van artikel 194ter (WIB 1992) en het totaal bedrag van de belaste reserves op het einde van het onmiddellijk voorafgaande belastbaar tijdperk. Een geautomatiseerd berekeningsprogramma vindt u op: http://financien.belgium.be/nl/binaries/tax-shelter-nl_tcm306-221345.xls 27

4.2 Kan de vrijstelling worden overgedragen? Het bedrag van de ter uitvoering van de raamovereenkomst aangewende sommen kon niet worden vrijgesteld. Dit kan bijvoorbeeld wanneer er geen of onvoldoende (belastbare gereserveerde) winst (van een belastbaar tijdperk) was. Dan wordt dit bedrag overgedragen op de winst van de volgende belastbare tijdperken. Deze overdracht is echter beperkt tot het aanslagjaar dat verband houdt met het belastbaar tijdperk dat het belastbaar tijdperk voorafgaat tijdens hetwelk het laatste van de in 4, eerste lid, 7 en 7 bis (Circulaire nr. Ci.RH.421/566.524) bedoelde attesten wordt toegezonden door de belastingplichtige die aanspraak maakt op de vrijstelling, aan haar aanslagdienst, op voorwaarde dat deze toezending plaatsvindt binnen de vier jaar na het sluiten van de raamovereenkomst. Deze overdracht wordt uitgevoerd binnen dezelfde grenzen als die, welke hierboven zijn bepaald, namelijk: enerzijds een grens ten belope van 50% van de belastbare gereserveerde winst van het belastbaar tijdperk; anderzijds een absoluut bedrag van 750.000 euro. 28

4.3 Wanneer wordt de vrijstelling definitief? De vrijgestelde reserve tax shelter wordt onvoorwaardelijk en defi nitief vrijgesteld voor het aanslagjaar dat verband houdt met het belastbaar tijdperk dat het tijdperk voorafgaat waarvoor het laatste van de attesten (zie 2.2) werd toegezonden door de belastingplichtige die aanspraak maakt op de vrijstelling, aan haar aanslagdienst, op voorwaarde dat deze toezending plaatsvindt binnen de vier jaar na het sluiten van de raamovereenkomst. Deze documenten moeten uiterlijk binnen vier jaar na het sluiten van de raamovereenkomst door de Gemeenschap en de Controle waarvan de binnenlandse vennootschap of de Belgische inrichting van de buitenlandse vennootschap voor de productie van audiovisuele werken afhangt, worden uitgereikt. Vervolgens moet de vennootschap, die aanspraak maakt op de vrijstelling, die documenten tot staving van de defi nitieve vrijstelling overleggen aan de Controle waarvan ze afhangt. Als de vennootschap de attesten niet binnen vier jaar na het sluiten van de raamovereenkomst heeft verkregen of als de Controle de attesten niet tijdig heeft ontvangen, wordt de voorlopig vrijgestelde winst aangemerkt als winst van het belastbaar tijdperk waarin de termijn van vier jaar verstrijkt. 29

4.4 Kunnen kosten en verliezen worden vrijgesteld? Geen enkele belastingplichtige, noch de begunstigde vennootschap, noch enige andere persoon, betrokken of niet bij een raamovereenkomst voor de productie van een erkend werk, kan als beroepskosten aftrekken, of vrijstellen: de kosten de verliezen (minderwaarden) de waardeverminderingen de voorzieningen de afschrijvingen op de vorderingen en op de rechten van eigendom en exploitatie van het audiovisueel werk, met uitzondering van de productie vennootschap die de rechten zou terugkopen die ze zelf heeft uitgegeven op het moment van het afsluiten van de raamovereenkomst, in de mate waarin de waarde bij terugkoop de aanschaffi ngswaarde van deze rechten door de vennootschap die heeft geïnvesteerd in het kader van deze raamovereenkomst niet overschrijdt. 30

5. Welk rendement kan de investeerder verkrijgen op eigendomsrechten?

De verkoopoptie die aan de investeerder wordt toegekend is van die aard dat ze hem in staat stelt, om rekening houdend met het fi scale voordeel, het bedrag van de door de investeerder reeds geïnde en te innen Netto Opbrengsten Deel Producent op het ogenblik van het lichten van de optie en de duurtijd van het ter beschikking stellen van de equity, een gegarandeerd rendement te bekomen op de aanschaffi ngswaarde van de eigendomsrechten. Dit gegarandeerd rendement kan niet hoger zijn dan het gemiddelde van het interesttarief Euribor op 12 maanden (van de laatste werkdag van de maanden van januari tot december van het jaar dat voorafgaat aan de ondertekening van de raamovereenkomst) verhoogd met driehonderd basispunten (3%). Het rendement van de investeerder op zijn equity-investering mag niet rechtstreeks of onrechtstreeks verhoogd worden door het toekennen van diverse voordelen (bijvoorbeeld, product placement,...). In het geval dat de investeerder zijn rechten aan de producent of aan om het even welke andere geïnteresseerde partij zou willen verkopen voor een prijs die hoger is dan de uitoefenprijs van de optie, moet de overeengekomen overdrachtprijs bepaald worden overeenkomstig het arm s length principe en moet deze verantwoord kunnen worden door objectieve gegevens. Indien het arm s length karakter bij de verkoop van de rechten niet kan worden bewezen aan de FOD Financiën zal de Tax Shelter vrijstelling niet worden toegekend. De in aanmerking komende productiemaatschappij moet alle coproductie overeenkomsten of andere contracten (met inbegrip van eventuele avenanten) die werden afgesloten met betrekking tot het werk dat het voorwerp uitmaakt van een Tax Shelter fi nanciering, ter beschikking houden van de FOD Financiën. Indien uit de analyse van deze contracten blijkt dat de investeerder over een garantie beschikt tegenover hen om in voorkomend geval zijn rechten te kunnen verkopen aan een hogere prijs, zal de Tax Shelter vrijstelling hem niet worden toegekend. 33

34

6. Wettelijke bepalingen

De Tax Shelter-regeling wordt beschreven in zowel art. 194ter, WIB 92, zoals ingevoerd door art. 128 van de programmawet van 2 augustus 2002 (BS 29.08.2002 - errata BS 13.11.2002) vervangen door art. 291 van de programmawet van 22 december 2003 (BS 31.12.2003), en gewijzigd door art. 2 van de wet van 17 mei 2004 (BS 04.06.2004), en door art. 7 van de wet van 21 december 2009 houdende fi scale en diverse bepalingen (BS 31.12.2009), en door art. 12 van de wet van 17.06.2013 houdende fi scale en fi nanciële bepalingen en bepalingen betreffende de duurzame ontwikkeling (BS 28.06.2013). U vindt de tekst van de circulaire nr. CI.RH.421/566.524 (AFER 42/2004 - AAF 18/2004) dd. 23.12.2004 - art. 194ter, WIB 92 en het addendum dd. 26.10.2009 in onze fi scale databank Fisconetplus (www.fi sconetplus.be). 37

38

7. Contacten

7.1. Voor meer informatie Cel Fiscaliteit van de buitenlandse investeringen Federale Overheidsdienst Financiën Parliament Corner Wetstraat 24 B-1000 Brussel Tel.: +32 (0) 257 938 66 Fax: +32 (0) 257 951 12 E-mail : taxinvest@minfin.fed.be Web : www.finances.belgium.be 41

7.2. Voor een aanvraag van ruling Dienst Voorafgaande Beslissingen in fi scale zaken Federale Overheidsdienst Financiën Wetstraat 24 B-1000 Brussel Tel.: +32 (0) 257 938 35 E-mail : dvbsda@minfin.fed.be Web : www.ruling.be 42

Deze brochure kan worden gedownload of besteld: via de website www.financien.belgium.be Publicaties of op het volgende adres : Federale Overheidsdienst Financiën Dienst Strategische Coördinatie en Communicatie North Galaxy Koning Albert II-laan 33 - bus 70 B-1030 Brussel 00