INTERNATIONALE CONTROLESTANDAARD 720 ANDERE GEGEVENS IN DOCUMENTEN WAARIN DE GECONTROLEERDE FINANCIELE OVERZICHTEN ZIJN OPGENOMEN INHOUDSOPGAVE Paragrafen Inleiding... 1-8 Het beschikbaar komen van andere informatie... 9 Onderzoek van andere informatie... 10 Van materieel belang zijnde inconsistenties... 11-13 Van materieel belang zijnde onjuiste voorstellingen van zaken... 14-18 Het beschikbaar komen van andere informatie na de datum van de controleverklaring... 19-23 Ingangsdatum... 22 Internationale Controlestandaard (International Standaard on Auditing, ISA) 720 Andere gegevens in documenten waarin de gecontroleerde financiële overzichten zijn opgenomen dient te worden gelezen in de context van het Voorwoord tot de internationale standaarden voor kwaliteitsbeheersing, controle-, assurance-opdrachten en verwante diensten waarin het toepassen en de autoriteit van de ISA s worden bepaald. 720 NIVRA-IBR/HV-DSCH-RL/acs-fb/Versie 29 juni 2006 1/6
Inleiding 1. Deze Internationale Controlestandaard (International Standard on Auditing, ISA) heeft ten doel grondbeginselen en essentiële werkzaamhedenvast te stellen en aanwijzingen te geven voor het onderzoek door de auditor van andere informatie die voorkomt in documenten waarin de gecontroleerde financiële overzichten zijn opgenomen, maar waarover de auditor geen controleverklaring behoeft af te geven. Deze ISA is van toepassing op het jaarrapport, maar kan ook andere documenten betreffen zoals stukken gepubliceerd bij de uitgifte van effecten. 2. De auditor dient de andere informatie te lezen om van materieel belang zijnde inconsistenties met de gecontroleerde financiële overzichten te kunnen ontdekken. 3. Een van materieel belang zijnde inconsistentie doet zich voor wanneer de andere informatie in tegenspraak is met in de gecontroleerde financiële overzichten opgenomen gegevens. Een van materieel belang zijnde inconsistentie kan twijfel doen ontstaan omtrent de op grond van de controlewerkzaamheden getrokken conclusies en mogelijk omtrent de onderbouwing van de controleverklaring bij de financiële overzichten. 4. Een entiteit publiceert gewoonlijk jaarlijks een document dat de gecontroleerde financiële overzichten bevat tezamen met de daarop betrekking hebbende controleverklaring. Dit document wordt vaak het jaarrapport genoemd. Bij het uitbrengen van een dergelijk document kan een entiteit op grond van de wet of omdat dit gebruikelijk is, ook andere informatie van financiële of niet-financiële aard opnemen. In het kader van deze ISA wordt deze andere informatie van financiële of niet-financiële aard andere informatie genoemd. 5. Voorbeelden van andere informatie zijn het verslag betreffende de activiteiten opgesteld door de leiding van de entiteit of door het toezichthoudend orgaan, samenvattingen van en selecties uit financiële gegevens, gegevens over de werkgelegenheid, voorgenomen investeringsuitgaven, financiële ratio s, de namen van leden van het hoger kader en van de leiding van de entiteit en bepaalde kwartaalgegevens. 6. In bepaalde gevallen heeft de auditor de wettelijke of contractuele verplichting om in het bijzonder te rapporteren over andere informatie. In andere gevallen bestaat deze verplichting 720 NIVRA-IBR/HV-DSCH-RL/acs-fb/Versie 29 juni 2006 2/6
niet. De auditor dient bij het uitbrengen van een controleverklaring echter aandacht aan dergelijke gegevens te besteden, omdat de geloofwaardigheid van de gecontroleerde financiële overzichten kan worden aangetast door inconsistenties die mogelijk bestaan tussen de gecontroleerde financiële overzichten en de andere informatie. 7. In sommige rechtsgebieden is vereist dat de auditor specifieke werkzaamheden verricht ten aanzien van bepaalde andere informatie, zoals aanvullende informatie waarvan de presentatie verplicht is of tussentijdse financiële gegevens. Indien deze andere informatie niet is opgenomen of er komen fouten in voor, kan de auditor verplicht zijn daarvan melding te maken in zijn controleverklaring. 8. Als een verplichting bestaat om in het bijzonder te rapporteren over andere informatie, zijn de aard van de opdracht, de lokale wetgeving en de professionele standaarden bepalend voor de werkzaamheden die de auditor moet uitvoeren. Als deze de uivoering van reviewwerkzaamheden met betrekking tot andere informatie met zich meebrengen, zal de auditor de aanwijzingen in de Standaarden met betrekking tot reviewopdrachten moeten volgen. Het beschikbaar komen van andere informatie 9. Het is noodzakelijk dat de in het jaarrapport opgenomen andere informatie tijdig beschikbaar komt, opdat de auditor deze kan onderzoeken. Daartoe moet de auditor deugdelijke afspraken met de entiteit maken om de gegevens vóór de datum van de controleverklaring te verkrijgen. In bepaalde gevallen is niet alle andere informatie vóór deze datum beschikbaar. In dergelijke gevallen handelt de auditor conform de aanwijzingen van de paragrafen 19-23. Onderzoek van andere informatie 10. Het doel en de reikwijdte van een controle van financiële overzichten zijn omschreven met als uitgangspunt dat de verantwoordelijkheid van de auditor zich beperkt tot de gegevens die in de controleverklaring worden aangegeven. Dientengevolge heeft de auditor geen specifieke verantwoordelijkheid om er zich van te verzekeren dat de andere informatie op juiste wijze is weergegeven. 720 NIVRA-IBR/HV-DSCH-RL/acs-fb/Versie 29 juni 2006 3/6
Van materieel belang zijnde inconsistenties 11. Indien de auditor bij het doorlezen van de andere informatie een van materieel belang zijnde inconsistentie constateert, dient hij te bepalen of de gecontroleerde financiële overzichten dan wel de andere informatie moet worden gewijzigd. 12. Indien een wijziging in de gecontroleerde financiële overzichten noodzakelijk is en de entiteit weigert de wijziging aan te brengen, dient de auditor een oordeel met beperking of een afkeurend oordeel tot uitdrukking te brengen. 13. Indien een wijziging in de andere gegevens noodzakelijk is en de entiteit de wijziging weigert aan te brengen, dient de auditor te overwegen een toelichtende paragraaf in zijn controleverklaring op te nemen, waarin de van materieel belang zijnde inconsistentie wordt uiteengezet, dan wel andere maatregelen te nemen. De te nemen maatregelen zoals het niet afgeven van de controleverklaring of het teruggeven van de opdracht zijn afhankelijk van de specifieke omstandigheden, en van de aard en het belang van de inconsistentie. De auditor overweegt ook juridisch advies in te winnen over de verder te nemen stappen. Van materieel belang zijnde onjuiste voorstellingen van zaken 14. Bij het doorlezen van de andere informatie met het doel van materieel belang zijnde inconsistenties te constateren, kan de auditor een kennelijk van materieel belang zijnde onjuiste voorstelling van zaken constateren. 15. In het kader van deze ISA is sprake van een van materieel belang zijnde onjuiste voorstelling van zaken in de andere informatie indien dergelijke informatie, die geen betrekking heeft op in de gecontroleerde financiële overzichten opgenomen aangelegenheden, onjuist is vermeld of gepresenteerd. 16. Indien de auditor kennis neemt van het feit dat de andere informatie een van materieel belang zijnde onjuiste voorstelling van zaken lijkt te bevatten, dient hij dit met de leiding van de entiteit te bespreken. Bij de bespreking met de leiding van de entiteit is het mogelijk dat de auditor niet in staat is om de onderbouwing van de andere informatie en 720 NIVRA-IBR/HV-DSCH-RL/acs-fb/Versie 29 juni 2006 4/6
de door de leiding gegeven antwoorden op de door hem gestelde vragen te evalueren en moet hij bepalen of er gegronde redenen bestaan voor de verschillen van opvatting of van inzicht. 17. Indien de auditor na dit onderhoud nog van mening is dat er een kennelijk onjuiste voorstelling van zaken bestaat, dient hij aan de leiding van de entiteit te verzoeken een deskundige derde te raadplegen zoals de juridisch adviseur van de entiteit en dient hij het verkregen advies in overweging te nemen. 18. Indien de auditor tot de conclusie komt dat een van materieel belang zijnde onjuiste voorstelling van zaken in de andere informatie voorkomt die de leiding van de entiteit weigert te corrigeren, dient de auditor te overwegen passende maatregelen te nemen. Deze maatregelen kunnen bijvoorbeeld mede omvatten het schriftelijk aan het toezichthoudend orgaan ter kennis brengen van zijn bezorgdheid betreffende de andere informatie alsook het inwinnen van juridisch advies. Het beschikbaar komen van andere informatie na de datum van de controleverklaring 19. Als niet alle andere informatie voor de auditor beschikbaar komt vóór de datum van de controleverklaring, leest de auditor zodra dit mogelijk is de andere informatie door om van materieel belang zijnde inconsistenties te kunnen ontdekken. 20. Als de auditor bij lezen van de andere informatie een van materieel belang zijnde inconsistentie constateert of kennis neemt van een kennelijk van materieel belang zijnde onjuiste voorstelling van zaken, bepaalt hij of de gecontroleerde financiële overzichten dan wel de andere informatie moeten worden gecorrigeerd. 21. Als een correctie van de gecontroleerde financiële overzichten noodzakelijk is, handelt de auditor conform de aanwijzingen van ISA 560 Gebeurtenissen na de einddatum van de periode. 22. Als een correctie van de andere informatie noodzakelijk is en de entiteit gaat ermee akkoord deze correctie door te voeren, voert de auditor de controlewerkzaamheden uit die in de gegeven omstandigheden noodzakelijk zijn. Deze controlewerkzaamheden kunnen mede omvatten het beoordelen van de door de leiding van de entiteit genomen maatregelen om er 720 NIVRA-IBR/HV-DSCH-RL/acs-fb/Versie 29 juni 2006 5/6
zeker van te zijn dat personen die in het bezit zijn van de oorspronkelijke financiële overzichten, de daarop betrekking hebbende controleverklaring en de andere informatie, over de correctie worden ingelicht. 23. Als een correctie van de andere informatie noodzakelijk is maar de leiding van de entiteit deze weigert aan te brengen, dient de auditor te overwegen passende maatregelen te nemen. Deze maatregelen kunnen bijvoorbeeld mede omvatten het schriftelijk aan het toezichthoudend orgaan ter kennis brengen van bezorgdheid betreffende de andere informatie alsook het inwinnen van juridisch advies. 720 NIVRA-IBR/HV-DSCH-RL/acs-fb/Versie 29 juni 2006 6/6