Boekhoudplan. KLASSEN en ONDERKLASSEN

Transcriptie

1 Boekhoudplan KLASSEN en ONDERKLASSEN

2 Balansrekeningen KLASSE 1 KLASSE 2 KLASSE 3 KLASSE 4 FONDSEN EN PROVISIES VAN DE MAATSCHAPPELIJKE ZEKERHEID VASTGELEGDE MIDDELEN FINANCIELE REKENINGEN REKENINGEN VAN DERDEN 10. Maatschappelijk kapitaal of patrimonium 11. Reserves van de individuele kapitalisatie 12. Verdelingsreserves en reserves der collectieve kapitalisatie 13. Diverse reserves en opnieuw overgedragen resultaten 14. Provisies voor verliezen en voor diverse lasten 15. Ontvangen borgtochten en garanties 16. Leningen en voorschotten van derden met meer dan één jaar looptijd 17. Schuldvorderingen en schulden tussen instellingen voor sociale zekerheid waarop de wet van 16 maart 1954 van toepassing is (1) 18. Schuldvorderingen en schulden tussen instellingen voor sociale zekerheid waarop de wet van 16 maart 1954 niet van toepassing is (2) 19. Schuldvorderingen en schulden tussen takken en ondertakken in de schoot van eenzelfde instelling 20. Onroerende goederen voor administratief gebruik 21. Gebouwen in leasing en soortgelijke rechten (3) (4) 22. Onroerende goederen die een belegging uitmaken 23. Andere materiële vastleggingen en voorraden (4) 24. Afschrijvingen op materiële vastleggingen en voorraden voor administratief gebruik 25. Afschrijvingen op gebouwen en roerende goederen in leasing (3) (4) 26. Afschrijvingen op huurhuizen en andere gebouwen 27. Niet vervreemdbare participaties en aandelen Vast renderende effecten op meer dan één jaar, niet verkrijgbaar voor ieder koper (n.v.v.i.k.) (5) 28. Betaalde of neergelegde garanties en borgtochten 29. Voorschotten en leningen aan derden, met meer dan één jaar looptijd (n.v.v.i.k.) (5) 30. Kas en stukken met geldwaarde 31. Postcheque en bankrekeningen op zicht 32. Bankrekening op termijn 33. Toegestane financiële leningen aan derden van dag op dag en minder dan 10 dagen 34. Voorschotten en toegestane leningen aan derden op één jaar en minder 35. Verhandelbare aandelen 36. Vastrenderende effecten op één jaar en minder niet verkrijgbaar voor ieder koper (n.v.v.i.k.) (5) 37. Vastrenderende effecten verkrijgbaar voor ieder koper (v.v.i.k.) (6) 38. Opgenomen leningen en voorschotten met looptijd van één jaar en minder 39. Interne financiële overschrijvingen 40. Werkgevers en andere schuldenaren van bijdragen 41. Begunstigden van sociale prestaties 42. Openbare machten 43. Belgische sociale instellingen buiten de sociale zekerheid 44. Instellingen voor sociale zekerheid van andere landen 45. Diverse debiteuren 46. Diverse crediteuren 47. Overgangsrekeningen van de activa 48. Overgangsrekeningen van de passiva Gecoördineerde versie van 22 augustus

3 Rekeningen van de opbrengsten en lasten Rekeningen der budgettaire ontvangsten en uitgaven KLASSE 5 KLASSE 6 KLASSE 7 (11) KLASSE 8 (11) OPBRENGSTEN VAN DE SOCIALE ZEKERHEID LASTEN VAN DE SOCIALE ZEKERHEID BUDGETTAIRE ONTVANGSTEN BUDGETTAIRE UITGAVEN 50. Sociale bijdragen (7) 51. Taksen en belastingen aangewend voor de sociale zekerheid (7) 52. Niet terugvorderbare tegemoetkomingen van de openbare machten 53. Opbrengsten van eigendommen en van ondernemingen 54. Diverse opbrengsten voortkomend van derden 55. Niet meer te betalen, toegekende sociale prestaties 56. Terug te vorderen, ten onrechte uitgekeerde sociale prestaties 57. Overdrachten voortkomend van sociale zekerheidsinstellingen, waarop de wet van 16 maart 1954 van toepassing is (8) 58. Overdrachten voortkomend van Belgische sociale zekerheidsinstellingen, waarop de wet van 16 maart 1954 niet van toepassing is (9) 59. Overdrachten in de schoot van eenzelfde instelling tussen takken en ondertakken 60. Toegekende sociale prestaties 61. Oninvorderbare, ten onrechte uitgekeerde sociale prestaties 62. Lopende uitgaven voor bezoldigingen en sociale lasten van het personeel (10) 63. Andere lopende werkingskosten 64. Lasten van huurhuizen en diverse financiële lasten 65. Lasten die een vermindering zijn van opbrengsten andere dan financiële 66. Diverse overdrachten naar derden 67. Overdrachten naar sociale zekerheidsinstellingen waarop de wet van 16 maart 1954 van toepassing is (8) 68. Overdrachten naar Belgische sociale zekerheidsinstellingen waarop de wet van 16 maart 1954 van toepassing is (9) 69. Overdrachten in de schoot van eenzelfde instelling tussen takken en ondertakken. 70. Niet verdeelde ontvangsten en lopende ontvangsten voortkomend van Belgische sociale instellingen 71. Lopende ontvangsten van goederen en diensten 72. Opbrengsten van eigendommen en van bedrijven 73. Rechtstreekse inkomensoverdrachten ten voordele van de sociale zekerheid 74. Inkomensoverdrachten voortkomend van de Centrale Overheid, de gemeenschappen, de gewesten, de provincies, de gemeenten en de gelijkgestelde besturen 75. Kapitaaloverdrachten voortkomend van andere derden dan openbare overheden 76. Kapitaaloverdrachten voortkomend van de Centrale Overheid, de gemeenschappen, de gewesten, de provincies en de gemeenten 77. Sommen die voortspruiten uit de verkoop van lichamelijke, patrimoniale goederen (investeringen) 78. Ontvangsten inzake kredietverleningen aandelen en deelnemingen, waarborgen en borgtochten. 80. Niet verdeelde uitgaven en lopende uitgaven naar Belgische sociale instellingen 81. Lopende uitgaven voor goederen en diensten 82. Sommen verschuldigd voor interesten en gewone financiële lasten. 83. Inkomensoverdrachten verricht door de sociale zekerheid 84. Inkomensoverdrachten naar, alsmede kwade posten inzake opbrengsten komende van openbare machten en instellingen 86. Kwade posten inzake kapitaaloverdrachten voortkomend van de Centrale Overheid, de gemeenschappen, de gewesten, de provincies, de gemeenten en gelijkgestelde besturen. 87. Sommen verschuldigd voor de verwerving van patrimoniale goederen 88. Uitgaven inzake kredietverleningen, aandelen en deelnemingen, waarborgen en borgtochten. 89. Aflossing van schulden 79. Schulden van de sociale zekerheid Gecoördineerde versie van 22 augustus

4 Resultaatrekeningen KLASSE Rekeningen van de uitvoering van de begroting 92. Rekeningen betreffende de wijzigingen van het patrimonium 93. Exploitatierekeningen 94. Resultatenrekeningen van verschillende takken in éénzelfde instelling 95. Overdrachtrekeningen van de budgettaire ontvangsten 96. Overdrachtrekeningen van de budgettaire uitgaven Orderekeningen van de activa 02. Orderekeningen van de passiva Orderekeningen, statistische rekeningen en analytische exploitatierekeningen KLASSE Eindejaarsrekeningen afgesloten buiten de dubbele boekingen om 04. Louter statistische rekeningen 05. idem 06. idem 07. idem 08. Analytische exploitatierekeningen 09. idem (1) of waarop het KB van 3 april 1997 van toepassing is (2) en waarop het KB van 3 april 1997 niet van toepassing is (3) Omzendbrief N TUT/MT/ van 10/05/1999 (4) Het onderscheid tussen goederen voor administratief gebruik en goederen voor functioneel gebruik is geschrapt (omzendbrief PAR/HVS/47171 van 08/08/1996). (5) n.v.v.i.k. = niet verkrijgbaar voor iedere koper. (6) v.v.i.k. = verkrijgbaar voor iedere koper. (7) Conform met de aanpassingen van 07/06/1988. (8) of waarop het KB van 3 april 1997 van toepassing is (9) en waarop het KB van 3 april 1997 niet van toepassing is (10) In zijn verslag van 02/02/1988, staat de Commissie voor Normalisatie een alternatieve classificatie toe. (11) Conform met de aanpassingen van 06/10/1987. N.B. a) 19 (op het actief en op het passief), 59 en 69 kunnen samengevoegd worden in de rekeningen van de instelling b) 17 en 18 (op het actief en op het passief), 57 en 67 alsmede 68 kunnen samengevoegd worden in de algemene rekeningen van de sociale zekerheid. Gecoördineerde versie van 22 augustus

5 1 KLASSERING DER REKENINGEN De te openen rekeningen in de boekhouding van de instellingen dienen gegroepeerd in een opsomming van de rekeningen die het boekhoudplan vormt.de instellingen zijn verplicht de klassering der rekeningen van het algemeen rekeningstelsel te volgen Ze mogen evenwel: a) minder rekeningen openen, in zoverre bepaalde rekeningen van de opsomming voor hen overbodig zijn; b) bijkomende onderrekeningen binnen deze van het algemeen plan openen; c) nieuwe rekeningen invoeren in de gevallen waar nieuwe verrichtingen die niet waren vastgesteld in het algemeen plan door hen worden uitgevoerd. De nieuwe rekeningen worden geopend met instemming van de Commissie of ten minste van het Bureau ervan -, die er de gegrondheid alsmede de voorgestelde codificatie van onderzoekt. Er weze bovendien aan herinnerd dat de algemene structuur van het boekhoudplan van de instellingen onderworpen aan de wet van 16 maart 1954, overeenkomstig de bepalingen van art. 18 van het koninklijk besluit van 7 april in gemeen overleg wordt goedgekeurd door de voogdijminister en de Minister van Financiën. [Voor de OISZ zie artikel 17 van het koninklijk besluit van 3 april 1997 houdende maatregelen met het oog op de responsabilisering van de openbare instellingen van sociale zekerheid, met toepassing van artikel 47 van de wet van 26 juli 1996 tot modernisering van de sociale zekerheid en tot vrijwaring van de leefbaarheid van de wettelijke pensioenstelsels] 2 CODERING De rekeningen van het algemeen plan worden logisch gerangschikt. Die rangschikking is gebeurd volgens het decimaal classificatiestelsel dat navolgende mogelijkheden biedt: a) een codificatie van de instellingen, inzonderheid gebaseerd op hun juridische aard en de sociale-zekerheidsregeling, waar elke instelling een volgnummer heeft; b) een codificatie van de takken en ondertakken van de sociale zekerheid die bestemd is om het voorstellen van de boekhoudkundige en economische resultaten van de verschillende takken van de sociale zekerheid en hun hergroepering te vergemakkelijken. De commissie voor sociale en statistische studiën heeft, ter zake, de navolgende codificatie, voor de verschillende sociale-zekerheidstakken voorgesteld [codificatie gewijzigd door de commissie Normalisatie van 19/06/2006, doc CN- RPV/06/06, zie bijlage 19: het begrip tak ]: c) een boekhoudkundige codificatie van de verrichtingen, naargelang van hun economische, financiële of budgettaire aard, die het mogelijk maakt evenveel rekeningen te openen als de boekhoudkundige behoeften het vergen. 1 Voor de instellingen van categorie D is het KB van 7 april 1954 niet meer van toepassing. Het is vervangen door het KB van 5 augustus Gecoördineerde versie van 22 augustus

6 Die laatste codering ligt ten grondslag van de gebruikte nummering. Het rekeningenkader behelst inderdaad 10 rekeningenklassen genummerd van 1 tot 0, die op hun beurt in 10 onderklassen zijn verdeeld (2 cijfers), naargelang de noodwendigheden van de economische, financiële of budgettaire analyse. De onderklassen worden vervolgens onderverdeeld in rubrieken (3 cijfers) die op hun beurt in rekeningen en onderrekeningen worden verdeeld (4 of 5 cijfers). Kortom, indien men een rekening wil situeren dient men steeds voor ogen te houden dat gaande van links naar rechts, het eerste cijfer de klasse aanduidt, het tweede de onderklasse, het derde de rubriek terwijl het vierde en desgevallend het vijfde cijfer rangnummers zijn. 3 GROEPERING DER REKENINGEN Het algemeen boekhoudplan werd aldus uitgewerkt dat: a) het voldoet aan de eisen van de begrotingsboekhouding gesteld bij de wet van 16 maart 1954[Voor de OISZ het KB van 3 april 1997], waar deze is opgelegd; b) het bijhouden van een economische vermogensboekhouding, al dan niet in verbinding ermede (instellingen die niet onder de wet van 16 maart 1954 vallen), mogelijk maakt, die de opdracht van elke instelling weergeeft, de evolutie van elke tak of ondertak van sociale zekerheid aantoont en tenslotte, het opmaken van een algemene rekening van de Belgische sociale zekerheid mogelijk maakt inzonderheid met het oog op de integratie van de gegevens van de algemene rekeningen in de Nationale economische rekeningen. De doelstellingen van de begrotingsboekhouding zijn: - de begrotingscontrole voorgeschreven bij de wet van 16 maart 1954 mogelijk te maken[voor de OISZ, het KB van 3 april 1997]; - de budgettaire verrichtingen te boeken waaronder het mogelijk wordt de rekeningen van de uitvoering van de begroting op te maken zoals is voorgeschreven door de bepalingen van het koninklijk besluit van 7 april [Voor de OISZ, het KB van 22 juni 2001]; - toe te laten de beheersrekeningen, voorzien door het koninklijk besluit van 7 april [Voor de OISZ, het KB van 22 juni 2001] op te maken; - [de rekeningen van de wijzigingen van het patrimonium, voor wat het budgettaire gedeelte betreft, op te stellen zoals is voorzien door het koninklijk besluit van 7 april 1954] 3 ; - het opstellen vergemakkelijken van de gegevens nodig voor het P.P.B.S. 2 Voor de instellingen van categorie D is het KB van 7 april 1954 niet meer van toepassing. Het is vervangen door het KB van 5 augustus Afgeschaft door het KB van 5 augustus Gecoördineerde versie van 22 augustus

7 De doelstellingen van de economische vermogensboekhouding zijn: - de vaststelling van de algemene rekening van de lasten en opbrengsten per tak of ondertak van de sociale zekerheid (zelfs per programma); - de resultaten van het boekjaar en in voorkomend geval van om het even welk dienstjaar naar voor te brengen (door hergroepering van de gegevens van het beschouwde dienstjaar gebracht op de rekeningen van twee jaren) per instelling, tak of ondertak (zelfs per programma); - de balans van de activa en passiva bestanddelen opmaken om op grond van die elementen de vermogensbalans te kunnen opstellen; - [het opmaken van de rekeningen van de wijzigingen van het patrimonium voorgeschreven bij het koninklijk besluit van 7 april 1954, voor het gedeelte dat buiten de begroting werd geboekt] 4 ; - gemakkelijker de algemene gegevens verzamelen voor de sociale zekerheid. Het rekeningenstelsel hiervoor gebruikt omvat 10 klassen van 1 tot 0. De tien klassen zijn verdeeld als volgt: a) de klassen 1 tot 4 zijn bestemd voor de verrichtingen die een invloed hebben op de balans en die het mogelijk maken de balans van de instellingen of groep van instellingen of van de sociale zekerheid in haar geheel op te maken; b) de klassen 5 en 6 zijn bestemd voor de opbrengsten (5) en lasten (6) van de sociale zekerheid (ondertak, instelling, geheel); c) de klassen 7 en 8 zijn bestemd voor de budgettaire ontvangsten (7) en uitgaven (8) (wet van 16 maart 1954 en het KB van 3 april 1997); d) de klasse 9 is bestemd voor de resultatenrekeningen. Tenslotte, werd een klasse 0 voorzien die bestemd is voor de orderekeningen en de statistische rekeningen alsook in voorkomend geval voor de analytische exploitatierekeningen indien de noodzakelijkheid van het houden van een exploitatieboekhouding zich voor bepaalde diensten zou opdringen. 4 Afgeschaft door het KB van 5 augustus Gecoördineerde versie van 22 augustus