Fiscale faciliteiten Geefwet op een rij

Transcriptie

1 juli 2012 Tax Alert Personal tax services Geefwet op een rij

2 Op 22 juni 2012 is de Uitvoeringsregeling Geefwet gepubliceerd. Deze regeling is het sluitstuk van de Geefwet en werkt terug tot en met 1 januari De bepalingen van de uitvoeringsregeling zijn opgenomen in het nieuwe hoofdstuk 1a van de Algemene wet inzake rijksbelastingen ( AWR ). In deze Tax alert gaan wij in op deze uitvoeringsregeling en geven wij een overzicht van de gewijzigde regelgeving voor algemeen nut beogende instellingen, stichtingen en verenigingen per 1 januari Vier doelvermogens met maatschappelijk nut We kennen per 2012 vier doelvermogens met maatschappelijk nut, namelijk de algemeen nut beogende instelling ( ANBI ), de sociaal belang behartigende instelling ( SBBI ), de steunstichting SBBI en de culturele instelling. ANBI De definitie van een ANBI is opgenomen in artikel 5b AWR. Een ANBI is een instelling die uitsluitend of nagenoeg uitsluitend (90% of meer) het algemeen nut beoogt. Als algemeen nut wordt beschouwd (limitatieve opsomming): welzijn; cultuur; onderwijs, wetenschap en onderzoek; bescherming van natuur en milieu; gezondheidszorg; jeugd- en ouderenzorg; ontwikkelingssamenwerking; dierenwelzijn; religie, levensbeschouwing en spiritualiteit; bevordering van democratische rechtsorde; een combinatie van bovengenoemde doelen; (financiële) ondersteuning van een ANBI. Een vennootschap met in aandelen verdeeld kapitaal, een coöperatie, een onderlinge waarborgmaatschappij of een ander lichaam waarin bewijzen van deelgerechtigdheid kunnen worden uitgegeven, kwalificeren niet als ANBI. In de uitvoeringsregeling is opgenomen dat uit de regelgeving van de instelling dient te blijken dat bij opheffing van de instelling een batig liquidatiesaldo wordt besteed ten behoeve van een ANBI met een gelijksoortige doelstelling. Onder de oude regeling diende uit de regelgeving van de instelling slechts te blijken dat bij opheffing van de instelling een batig liquidatiesaldo zou moeten worden besteed ten behoeve van een ANBI, dan wel op enigerlei andere wijze waarmee het algemeen belang zou worden gediend. Voor instellingen die vóór 23 juni 2012 als ANBI zijn aangemerkt, geldt dit oude criterium tot de eerstvolgende wijziging van hun regelgeving. Bij de eerstvolgende statutenwijziging dienen deze ANBI s hun statuten conform het nieuwe criterium aan te passen. Commerciële activiteiten ANBI s Volgens de uitvoeringsregeling mag een ANBI ter financiering van haar doelstelling commerciële activiteiten ontplooien indien de inkomsten, het saldo van baten en lasten, binnen een redelijke termijn geheel of nagenoeg geheel (90% of meer) ten goede komen aan de doelstelling. Onder commerciële activiteiten wordt verstaan het tegen commerciële tarieven verrichten van werkzaamheden of verlenen van diensten met het oogmerk hiermee ter financiering van de algemeen nuttige activiteiten van de instelling een positief resultaat te behalen. Het verrichten van commerciële activiteiten kan wel leiden tot vennootschapsbelastingplicht. Beleggingsactiviteiten zijn volgens de staatssecretaris geen commerciële activiteiten, het behaalde rendement met deze activiteiten mag worden toegevoegd aan het vermogen van de ANBI zolang de ANBI niet meer vermogen aanhoudt dan redelijkerwijs nodig is voor de continuïteit van haar werkzaamheden. 2

3 Giften aan ANBI s zijn aftrekbaar voor de vennootschapsbelasting tot 50% van de winst met een maximum van De staatssecretaris heeft goedgekeurd dat de giftenaftrek ook kan worden toegepast als een BV een gift doet aan een ANBI die 100% aandeelhouder van de BV is. Een eenmalige gift aan een ANBI is aftrekbaar voor de inkomstenbelasting. Aftrek is mogelijk voor zover deze giften zowel 60 als 1% van het verzamelinkomen te boven gaan, tot ten hoogste 10% van het verzamelinkomen. Periodieke giften aan een ANBI zijn geheel aftrekbaar voor de inkomstenbelasting. Ontvangen legaten/erfenissen en schenkingen worden bij een ANBI niet belast met erf- of schenkbelasting. Schenkingen door een ANBI ten gunste van het algemeen belang zijn vrijgesteld van schenkbelasting. Vrijwilligers kunnen onder voorwaarden in de inkomstenbelasting giftenaftrek claimen voor een vrijwilligersvergoeding waarvan is afgezien. De voorwaarden voor deze aftrek zijn vanaf 2012: de ANBI moet een verklaring afgeven waaruit blijkt dat de vrijwilliger zich heeft ingezet als vrijwilliger; de vrijwilliger moet aanspraak kunnen maken op de in de verklaring genoemde vergoeding; de ANBI is bereid en in staat de vergoeding uit te keren, en de vrijwilliger heeft de vrijheid om over de vergoeding te beschikken. SBBI De definitie van een SBBI staat in artikel 5c AWR. Een SBBI is een instelling die een sociaal belang behartigt. De verschillende fiscale behandeling tussen ANBI s en SBBI s blijft bestaan. Dit betekent met name dat er geen SBBIregister is. Giften aan SBBI s zijn alleen aftrekbaar in de inkomstenbelasting, voor zover het periodieke giften zijn aan een nietvennootschapsbelastingplichtige vereniging met ten minste 25 leden. Ontvangen legaten/erfenissen en schenkingen worden bij een SBBI niet belast met erf- of schenkbelasting. Steunstichting SBBI De steunstichting SBBI is per 1 januari 2012 ingevoerd. De definitie van een steunstichting SBBI is opgenomen in artikel 5d AWR: een stichting die is opgericht uitsluitend met het doel geld in te zamelen ter ondersteuning van een SBBI. De voorwaarden om als steunstichting SBBI te kwalificeren zijn opgenomen in artikel 1f van de uitvoeringsregeling. Er is sprake van een steunstichting SBBI als uit de feitelijke werkzaamheden en statuten blijkt: dat zij is opgericht uitsluitend met het doel om geld in te zamelen ter ondersteuning van een bepaalde SBBI die lid is van een landelijke, representatieve koepel op het gebied van sport of muziek; dat het ingezamelde geld uitsluitend bestemd is voor een bijzondere investering of uitgave ter gelegenheid van de viering door die instelling van haar 5-jarig bestaan of een veelvoud daarvan; de wijze waarop invulling wordt gegeven aan de zojuist omschreven viering; dat de leden van het orgaan van de stichting dat het beleid bepaalt, ter zake van de door hen in die hoedanigheid voor de stichting verrichte werkzaamheden slechts een onkostenvergoeding en een niet-bovenmatig vacatiegeld ontvangen; dat de stichting het voor de viering ingezamelde geld besteedt in het kalenderjaar van, voor of na de viering; dat bij opheffing van de stichting een batig liquidatiesaldo wordt besteed ten behoeve van een ANBI, en het kalenderjaar dat zij als steunstichting SBBI wil kwalificeren. 3

4 Daarnaast dient de administratie van de stichting zodanig te worden ingericht dat daaruit blijkt: de aard en omvang van de aan de afzonderlijke leden van het orgaan van de stichting dat het beleid bepaalt toekomende onkostenvergoedingen en vacatiegelden, en de aard en omvang van de kosten die door de stichting zijn gemaakt ten behoeve van het beheer van de stichting, alsmede de aard en omvang van de uitgaven van de stichting ten behoeve van de viering. Een steunstichting SBBI kan slechts één kalenderjaar als steunstichting SBBI worden aangewezen. De fiscale faciliteiten voor de steunstichting SBBI zijn alleen in het aangewezen jaar van toepassing. Bij de communicatie over de geldinzameling dient de stichting duidelijkheid te verschaffen over het doel van de inzameling en over het jaar waarin zij kwalificeert als steunstichting SBBI. Per SBBI kan slechts één stichting per viering als steunstichting SBBI kwalificeren. De Belastingdienst publiceert op haar website de namen van de stichtingen die als steunstichting SBBI kwalificeren en het kalenderjaar waarin de fiscale faciliteiten van toepassing zijn. Giften aan een steunstichting SBBI zijn aftrekbaar voor de vennootschapsbelasting tot 50% van de winst met een maximum van Een eenmalige gift aan een steunstichting SBBI is aftrekbaar voor de inkomstenbelasting. Aftrek is mogelijk voor zover deze giften zowel 60 als 1% van het verzamelinkomen te boven gaan, tot ten hoogste 10% van het verzamelinkomen. Ontvangen legaten/erfenissen en schenkingen worden bij een steunstichting SBBI niet belast met erf- of schenkbelasting. Schenkingen door een steunstichting SBBI aan de gesteunde SBBI zijn vrijgesteld van schenkbelasting. Culturele instelling In artikel 5b AWR is de culturele instelling geïntroduceerd. Volgens de uitvoeringsregeling kan een ANBI als culturele instelling kwalificeren als uit de regelgeving en feitelijke werkzaamheden van de instelling blijkt dat zij zich uitsluitend of nagenoeg uitsluitend (90% of meer) richt op cultuur. Alleen instellingen die zijn aangemerkt als ANBI, kunnen op verzoek als culturele instelling worden aangemerkt. Alle fiscale faciliteiten die voor ANBI s van toepassing zijn, gelden ook voor culturele instellingen. De culturele instelling kent daarnaast twee extra fiscale faciliteiten, namelijk de mogelijkheid om te opteren voor integrale belastingplicht en de multiplier voor de giftenaftrek. Voor stichtingen en verenigingen geldt, dat zij vennootschapsbelastingplichtig zijn indien en voor zover zij een onderneming drijven. Dit kan tot gevolg hebben dat bij één belastingplichtige positieve opbrengsten uit het ondernemingsgedeelte niet kunnen worden gesaldeerd met negatieve resultaten uit het niet-ondernemingsgedeelte. Culturele instellingen kunnen op verzoek opteren voor integrale belastingplicht, zodat verrekening van ondernemingswinsten met niet-ondernemingsverliezen mogelijk wordt. De optie geldt voor een periode van minimaal 10 jaar of een veelvoud daarvan. De inspecteur kan hieraan voorwaarden stellen. Alleen voor giften aan culturele instellingen geldt een zogenoemde multiplier voor de giftenaftrek in de inkomstenbelasting en de vennootschapsbelasting. Voor de inkomstenbelasting wordt de aftrek verhoogd met 25% van de giften, met een maximum van De aftrek wordt voor de vennootschapsbelasting verhoogd met 50% van de giften, doch ten hoogste met Deze multiplier-faciliteit vervalt met ingang van 1 januari Deze regeling is ter goedkeuring voorgelegd aan de Europese Commissie. 4

5 2. Vennootschapsbelasting Generieke vrijstelling Voor alle stichtingen en verenigingen geldt een vrijstelling tot op jaarbasis dan wel over het jaar zelf en de vier voorafgaande jaren tezamen. Als er in een jaar een verlies wordt geleden, wordt het resultaat in dat jaar gesteld op nihil. Bestedingsreserve Culturele instellingen en instellingen zonder aandeelhouders of deelgerechtigden die een sociaal belang behartigen en de winst hoofdzakelijk behalen met behulp van vrijwilligers kunnen een bestedingsreserve vormen. De reserve kan worden gevormd voor uitgaven ter zake van de aanschaf, voortbrenging of verbetering van bedrijfsmiddelen en voor uitgaven ter zake van projecten. Binnen 5 jaar dient deze reserve te worden aangewend. Deze faciliteit is slechts van toepassing voor zover ondernemingsactiviteiten worden verricht die in de lijn liggen van het belang dat het instelling behartigt of bestaan uit het inzamelen om niet en vervolgens verkopen van gebruikte goederen met het oog op dat belang. De faciliteit is uitgesloten voor uitgaven die in relatie staan tot het ter beschikking stellen van onroerende zaken aan derden (bijvoorbeeld de verhuur van vastgoed). Fiscaal Fondswervende Instelling Voor fiscaal fondswervende instellingen ( FFI s ) geldt een regeling waarbij zij kort gezegd de mogelijkheid hebben de opbrengsten die zij met fondswervende activiteiten behalen ten laste van de winst te brengen als zij deze uitkeren aan een ANBI. Ook een ANBI die zelf dergelijke fondswervende activiteiten verricht, komt in beginsel in aanmerking voor deze faciliteit. Deze regeling is beperkt door een aantal eisen: de activiteiten moeten in belangrijke mate (30% of meer) worden verricht door vrijwilligers, en het moet kenbaar zijn dat de opbrengst uitsluitend of nagenoeg uitsluitend (90% of meer) ten goede komt aan een ANBI. Daarnaast dienen de activiteiten te worden verricht tegen een prijs die meer bedraagt dan de prijs die in het economische verkeer als zakelijk wordt ervaren of tegen een prijs die in het economische verkeer als zakelijk wordt ervaren, maar waarvan de kostprijs aanmerkelijk lager is dan in het economische verkeer gebruikelijk is. Activiteiten die bestaan uit het inzamelen van roerende zaken om niet, worden ook als kwalificerende activiteiten beschouwd. Hiermee wordt het toepassingsbereik van de fiscale regeling voor FFI s, maar ook voor ANBI s aanzienlijk beperkt. Immers in veel gevallen worden de fondsenwervende activiteiten juist bewust uitgevoerd door professionals, in plaats van vrijwilligers. Aftrek fictieve vrijwilligerskosten ANBI s en lichamen die een sociaal belang behartigen en gebruik maken van de inzet van vrijwilligers kunnen gebruik maken van een regeling op grond waarvan zij bij wijze van fictie loonkosten van de vrijwilligers ten laste van de winst mogen brengen. Hierdoor wordt geen vennootschapsbelasting betaald over het voordeel dat het werken met vrijwilligers met zich mee brengt. Bij ministeriële regeling kunnen echter lichamen of activiteiten worden uitgezonderd van de aftrekmogelijkheid ter voorkoming van concurrentieverstoring. 5

6 Hieronder vindt u een schematisch overzicht van de fiscale faciliteiten voor doelvermogens met maatschappelijk nut per 1 januari Overzicht fiscale faciliteiten voor doelvermogens met maatschappelijk nut per 1 januari 2012 ANBI Culturele Instelling SBBI Steunstichting Art. 5b AWR Art. 5b, lid 4 AWR Art. 5c AWR Art. 5d AWR Registratie Nee 1 Commerciële activiteiten Nee, tenzij 2 Inkomstenbelasting Giftenaftrek voor afzien van vrijwilligers vergoeding art IB 3 Giftenaftrek eenmalige gift art IB 4 Giftenaftrek periodieke gift art IB 5 Ja, mits 6 Verhoging giftenaftrek art. 6.39a IB 7 Vennootschapsbelasting Keuze Integrale Belastingplicht art. 2, lid 9 Vpb 8 Generieke vrijstelling art. 6, lid 1 Vpb 9 Fictieve vrijwilligersaftrek art. 9 lid h Vpb 10 Nee 11 FFI aftrek art. 9a Vpb 12 Bestedingsreserve - art. 12 Vpb 13? 14 Giftenaftrek voor gift aan art. 16 Vpb 15 Verhoging giftenaftrek art. 16 lid 3 Vpb 16 Successiewet Vrijstelling schenkbelasting voor giften aan art. 33 SW Ja 17 Vrijstelling schenkbelasting voor giften door art. 33 SW Nee, tenzij 18 Ja, mits 19 Vrijstelling erfbelasting - art. 32 SW 20 Ja, Nee, stand van zaken juli 2012 SBBI 1 Bij inspectie Zwolle, Den Bosch, Rotterdam zekerheid mogelijk. 2 Tenzij vrijgesteld vanwege generieke vrijstelling art. 6 Vpb. 3 Mits vrijwilligersverklaring van ANBI, vrijwilliger kan aanspraak maken op vergoeding en daarover beschikken, ANBI kan en wil vergoeding uitkeren. 4 Mits >1% verzamel inkomen (minimaal 60) en <10% verzamelinkomen. 5 Mits notarieel aangegane verplichting minimaal 5 jaar. 6 Vereniging met min. 25 leden, geen vpb-plicht of vrijgesteld. 7 Factor 1,25, max , tot Deze faciliteit is aan de Europese Commissie ter goedkeuring voorgelegd. 8 Mits op verzoek, periode 10 jaar of veelvoud. 9 Alleen voor stichtingen en verenigingen, max per jaar/ per 5 jaar. 10 Mogelijk voor ANBI/culturele instelling en lichaam dat een sociaal belang behartigt en de winst hoofdzakelijk (70%) behaalt met vrijwilligers. 11 Voor SBBI van belang voor bepaling winst i.v.m. recht op generieke vrijstelling. 12 Aftrek voor winst behaald met kenbare fondsenwervende activiteiten verricht met min. 30% vrijwilligers. 13 Voor investeringen in bedrijfsmiddelen/projecten, muv OG, binnen 5 jaar aanwenden. 14 Wellicht als de ANBI een sociaal belang behartigt, mits winst 70% met vrijwilligers behaald? 15 Tot 50% van de winst, max Factor 1,5%, max , tot Deze faciliteit is aan de Europese Commissie ter goedkeuring voorgelegd. 17 Fiscale verzamelwet Onder de algemene vrijstelling van Aan ondersteunde SBBI. 20 Fiscale verzamelwet

7 3. Herroepelijke gift Vanaf 2012 geldt anti-misbruikwetgeving voor giften die onder een ontbindende voorwaarde worden gedaan en na verloop van tijd worden herroepen of ontbonden. Dit is vormgegeven door middel van een negatieve persoonsgebonden aftrekpost. In het jaar dat de gever de gift ontbindt of herroept, moet hij het eerder in aftrek gebrachte bedrag tot het inkomen rekenen. 4. Afsluitende opmerking Indien u meer informatie wenst over de onderwerpen in deze Tax alert, neem dan gerust contact met ons op. Wij kunnen u voorzien van een uitgebreide toelichting. Het vorenstaande vindt zijn grondslag in onze interpretatie van de thans geldende fiscale wetgeving en gepubliceerde rechtspraak. Deze Tax alert betreft een korte uiteenzetting van de wetswijzigingen per 2012 en dient slechts ter algemene informatie. Het pretendeert geen volledigheid en is geen fiscaal advies. 5. Informatie Voor nadere informatie betreffende deze publicatie kunt u contact opnemen met een van de leden van Ernst & Young Personal Tax Services. Willem Jan Vermeer willem.jan.vermeer@nl.ey.com Sabine de Wijkerslooth-Lhoëst sabine.lhoest@nl.ey.com Tel: Tel: Marieke Kopinsky marieke.kopinsky@nl.ey.com Frank Steevensz frank.steevensz@nl.ey.com Tel: Tel: Dirk van Beelen dirk.van.beelen@nl.ey.com Alex van Wamel alex.van.wamel@nl.ey.com Tel: Tel: Sjoerd Pijnappel sjoerd.pijnappel@nl.ey.com Maarten Kuyt maarten.kuyt@nl.ey.com Tel: Tel: Ernst & Young Assurance Tax Transactions Advisory About Ernst & Young Ernst & Young is a global leader in assurance, tax, transaction and advisory services. Worldwide, our 152,000 people are united by our shared values and an unwavering commitment to quality. We make a difference by helping our people, our clients and our wider communities achieve their potential. Ernst & Young refers to the global organization of member firms of Ernst & Young Global Limited, each of which is a separate legal entity. Ernst & Young Global Limited, a UK company limited by guarantee, does not provide services to clients. For more information about our organization, please visit About Ernst & Young Personal Tax Services Ernst & Young s Personal Tax Services practice offers tax-related domestic and cross-border planning and compliance assistance to businessconnected individuals and their associated entities. In addition, in today s global environment, cross-border services help meet the ever-growing needs of internationally positioned clients. Our talented people and indepth knowledge help you to effectively manage your requirements on a global basis whether you require our planning or compliance services. It s how Ernst & Young makes a difference Ernst & Young Belastingadviseurs LLP This publication contains information in summary form and is therefore intended for general guidance only. It is not intended to be a substitute for detailed research or the exercise of professional judgment. Neither EYGM Limited nor any other member of the global Ernst & Young organization can accept any responsibility for loss occasioned to any person acting or refraining from action as a result of any material in this publication. On any specific matter, reference should be made to the appropriate advisor. Angela van Willegen angela.van.willegen@nl.ey.com Tel: