Nieuwe IAB-normen & internationale normen Johan De Coster

Transcriptie

1 Nieuwe IAB-normen & internationale normen Johan De Coster

2 Audio = kanaal 9

3 Verschillende types van opdrachten Opdrachten Assurance Non assurance Volkomen controle Beperkte controle 3

4 Verschillende types van opdrachten Opdrachten Assurance Non assurance Aan assurance verwant Overige 4

5 Essentiële kenmerken Opdrachten Assurance Non assurance Zekerheid Onafhankelijkheid Objectiviteit Ethiek

6 Vergelijkings-tabel Onafhankelijkheid? Volkomen controle Beperkte controle ABSOLUTE vereiste! NIET de gebruikelijke beroepsbeoefenaar Vergelijkingstabel opdrachten ABSOLUTE vereiste! NIET de gebruikelijke beroepsbeoefenaar Aanbeveling WCO Samenstellingsopdracht Overige Non-assurance -opdrachten GÉÉN vereiste! MOGELIJK voor de gebruikelijke beroepsbeoefenaar GÉÉN vereiste! MOGELIJK voor de gebruikelijke beroepsbeoefenaar NIET voorzien! MEESTAL de gebruikelijke beroepsbeoefenaar

7 Vergelijkingstabel Beroepsbeoefenaar? Volkomen controle Bedrijfsrevisor Vergelijkingstabel Externe accountant opdrachten Niet extern erkend boekhouder(- fiscalist) Beperkte controle Bedrijfsrevisor Externe accountant Niet extern erkend boekhouder(- fiscalist) Aanbeveling WCO Bedrijfsrevisoren Externe accountant Ook extern erkend boekhouder(-fiscalist) Samenstellingsopdracht Bedrijfsrevisoren Externe accountant Ook extern erkend boekhouder(- fiscalist)? Overige Non-assurance -opdrachten Bedrijfsrevisoren Externe accountant Extern erkend boekhouder(-fiscalist)

8 Internationale standaard Volkomen controle Internationale standaard? Vergelijkingstabel opdrachten International Standards on Auditing (ISA s) Beperkte controle International Standards on Review Engagements (ISRE s) Aanbeveling WCO Samenstellingsopdracht Overige Non-assurance -opdrachten International Standard on Related Services 4410 (Revised), Complilation Engagement (ISRS 4410) Gehanteerd als uitgangspunt voor de WCO-aanbeveling ( sui generis -opdrachten) International Standard on Related Services 4410 (Revised), Complilation Engagement (ISRS 4410) Niet voorzien?

9 Zekerheid? Mate van zekerheid? Volkomen controle REDELIJKE mate van zekerheid Vergelijkingstabel opdrachten Beperkte controle BEPERKTE mate van zekerheid Aanbeveling WCO Samenstellingsopdracht OBJECTIVERING informatie van het bestuursorgaan OBJECTIVERING informatie van het bestuursorgaan Overige Non-assurance -opdrachten NIET voorzien!

10 Werkzaamheden? Volkomen controle Beperkte controle Omvang werkzaamheden? ZEER OMSTANDIGE controlewerkzaamheden Risicoanalyse en procedures in overeenstemming met de geïdentificeerde risico s Vergelijkingstabel opdrachten UITGEBREIDE controlewerkzaamheden Voorafgaand onderzoek en analytische procedures Aanbeveling WCO Samenstellingsopdracht Overige Non-assurance -opdrachten BIJSTAND van het bestuursorgaan bij de opstelling van de financiële informatie Kennis van de bedrijfsactiviteiten BIJSTAND van het bestuursorgaan bij de opstelling van de financiële informatie Kennis van de bedrijfsactiviteiten NIET voorzien!

11 Bevestiging info Externebevestiging informatie? Volkomen controle Beperkte controle Aanbeveling WCO Samenstellingsopdracht NOODZAKELIJK voor alle materiële posten (bv. saldobevestiging bij klanten, leveranciers, banken enz.) Vergelijkingstabel opdrachten VEREIST voor materiële posten indien nodig voor de opdracht (bv. saldobevestiging bij klanten, leveranciers, banken enz.) NIET VEREIST, maar communicatie met bestuursorgaan over belangrijke beoordelingen (bv. waardering voorraden, vorderingen enz.) NIET VEREIST, maar communicatie met bestuursorgaan over belangrijke beoordelingen (bv. waardering voorraden, vorderingen enz.) Overige Non-assurance -opdrachten NIET voorzien!

12 Inzicht Opdrachtgerichte inzicht? Volkomen controle Beperkte controle Aanbeveling WCO Samenstellingsopdracht Voldoende om het risico op een afwijking van materieel belang van de financiële overzichten en op het niveau van de beweringen te identificeren en te beoordelen Vergelijkingstabel opdrachten Voldoende om de domeinen in de financiële overzichten te identificeren waarbinnen materiële afwijkingen waarschijnlijk zullen voorkomen Voldoende voor de toezichts-/bijstandsopdracht Inzicht in de WCO Inzicht in aanbeveling Inzicht in de activiteiten van de onderneming Voldoende om de financiële overzichten samen te stellen Inzicht in de activiteiten van de onderneming Overige Non-assurance -opdrachten NIET voorzien!

13 Werkzaamheden Volkomen controle Op te zetten werkzaamheden? Planning en uitvoering van voldoende werkzaamheden om het risico op een afwijking van materieel belang in de financiële overzichten terug te brengen tot een aanvaardbaar laag niveau Vergelijkingstabel opdrachten Beperkte controle Analyse van alle van materieel belang zijnde items in de financiële overzichten, met inbegrip van de toelichtingen Focus op de domeinen in de financiële overzichten waarbinnen materiële afwijkingen waarschijnlijk zullen voorkomen Aanbeveling WCO Voldoende om de financiële overzichten samen te stellen Verzamelen, verwerken, rubriceren, analyseren en samenvatten financiële informatie Doorlezen financieel overzicht Communicatie bestuursorgaan Aanpassingen voorstellen Samenstellingsopdracht Voldoende om de financiële overzichten samen te stellen Verzamelen, verwerken, rubriceren, analyseren en samenvatten financiële informatie Doorlezen financieel overzicht Communicatie bestuursorgaan Aanpassingen voorstellen Overige Non-assurance -opdrachten NIET voorzien!

14 Procedures Vereiste procedures? Volkomen controle Risicoanalyse Gegevensgerichte controles Vergelijkingstabel Cijferanalyses opdrachten Substantiële procedures Beperkte controle Onderzoek en analytiche procedures Bijkomende procedures in functie van de omstandigheden Aanbeveling WCO Ethische voorschriften naleven Professionele oordeelsvorming toepassen Kwaliteitsbeheersing Documentatievereisten Samenstellingsopdracht Ethische voorschriften naleven Professionele oordeelsvorming toepassen Kwaliteitsbeheersing Documentatievereisten Overige Non-assurance -opdrachten NIET voorzien!

15 Bewijsstukken Volkomen controle Beperkte controle Te bekomen bewijsstukken? Geschikt en voldoende controlebewijsstukken teneinde een oordeel met een redelijke mate van zekerheid over de financiële overzichten tot uiting te brengen Vergelijkingstabel opdrachten Geschikt en voldoende controlebewijsstukken teneinde een conclusie met een redelijke mate van zekerheid over de financiële overzichten tot uiting te brengen Aanbeveling WCO Samenstellingsopdracht Overige Non-assurance -opdrachten Ruime documentatievereisten: Opgestelde financiële staten, documenten, uitleg, schattingen, veronderstellingen en overige informatie Definitieve samengestelde financiële staten Ruime documentatievereisten: Opgestelde financiële staten, documenten, uitleg, schattingen, veronderstellingen en overige informatie Definitieve samengestelde financiële staten NIET voorzien!

16 Afwijkingen? Wat te doen met niet-gecorrigeerde afwijkingen? Volkomen controle Beperkte controle Accumuleren, beoordelen en vragen dat het bestuursorgaan deze corrigeert Vergelijkingstabel opdrachten Accumuleren, beoordelen en vragen dat het bestuursorgaan deze corrigeert Aanbeveling WCO Maken deel uit van de samenstellingsopdracht Eventueel teruggave opdracht Samenstellingsopdracht Maken deel uit van de samenstellingsopdracht Eventueel teruggave opdracht Overige Non-assurance -opdrachten NIET voorzien!

17 Verslag Verslag? Volkomen controle Beperkte controle Aanbeveling WCO Oordeel met positieve assurance (bv. «Wij hebben vastgesteld dat een volledig, juist en Vergelijkingstabel getrouw beeld opdrachten van») Conclusie met negatieve assurance (bv. «Wij hebben geen feiten vastgesteld die enige overwaardering van») Toezichts-/bijstandsverklaring met: Toepassing van deskundigheid inzake administratieve verwerking en financiële verslaggeving Toezicht op en bijstand het opstellen en presenteren van de financiële informatie Naleven van deontologische vereisten Indien teruggave opdracht niet mogelijk: opmerkingen formuleren waarom de informatie onvolledig, niet correct of niet voldoende is

18 Verslag Samenstellingsopdracht Overige Non-assurance -opdrachten Verslag? Vergelijkingstabel opdrachten Toezichts-/bijstandsverklaring met: Toepassing van deskundigheid inzake administratieve verwerking en financiële verslaggeving Toezicht op en bijstand het opstellen en presenteren van de financiële informatie Naleven van deontologische vereisten Indien teruggave opdracht niet mogelijk: opmerkingen formuleren waarom de informatie onvolledig, niet correct of niet voldoende is NIET voorzien!

19 Voorbeelden Voorbeelden van assurance opdrachten Volkomen controle: Controleverslag bij de ontbinding van vennootschappen (art. 181, 1, 3 lid W. Venn.): De commissaris of, bij zijn ontstentenis, een bedrijfsrevisor of een externe accountant die door het bestuursorgaan wordt aangewezen, brengt over deze staat verslag uit en vermeldt inzonderheid of daarin de toestand van de vennootschap op volledige, getrouwe en juiste wijze is weergegeven. Positieve verklaring over het getrouw beeld Zie voorbeeld controleverslag omtrent de ontbinding van een vennootschap (85 blz.) Indicatie extra kostprijs: minimaal X XXX,XX EUR (exclusief BTW) Beperkte controle: Controleverslag bij de omzetting van vennootschappen (art. 777, 1 lid W. Venn.): De commissaris of, bij zijn ontstentenis, een bedrijfsrevisor of externe accountant die door het bestuursorgaan of, bij vennootschappen onder firma en coöperatieve vennootschappen met onbeperkte aansprakelijkheid, door de algemene vergadering wordt aangewezen, brengt over deze staat verslag uit en vermeldt inzonderheid of er enige overwaardering van het nettoactief heeft plaatsgehad. Negatieve verklaring over enige overwaardering Indicatie extra kostprijs: minimaal X XXX,XX EUR (exclusief BTW)

20 Voorbeelden Voorbeelden van aan assurance verwante opdrachten Aan assurance verwante opdrachten: Toezichtsen/of bijstandsverklaring in het kader van de Wet betreffende de continuïteit van de ondernemingen (art. 17, 2, 5 en 6 WCO): 5 een boekhoudkundige staat die het actief en het passief weergeeft en de resultatenrekening die maximum drie maanden oud is, opgesteld onder toezicht van een bedrijfsrevisor, een externe accountant, een externe erkend boekhouder of een externe erkende boekhouderfiscalist; 6 een begroting met een schatting van de inkomsten en uitgaven voor ten minste de duur van de gevraagde opschorting, opgesteld met de bijstand van een externe accountant, een externe erkende boekhouder, een externe erkende boekhouder-fiscalist of een bedrijfsrevisor; Verklaring over de toezichtsen/of de bijstandsopdracht Zie inhoud toezichtsen/of bijstandsverklaring in de aanbeveling WCO Indicatie extra kostprijs: minimaal XXX,XX EUR (exclusief BTW)

21 ISRS4410: is dit de toekomst? =International Standard on Related Services Wordt toegepast van zodra er een risico is dat de accountant ten aanzien van derde partijen wordt geassocieerd met financiële informatie Samenstellingsopdracht is GEEN controleopdracht accountant geeft met de financiële informatie meer geloofwaardigheid aan deze financiële informatie Ruimte voor afweging: wil de accountant/klant dat de financiële informatie verbonden wordt met de naam van accountant? 21

22 ISRS4410: is dit de toekomst? NORM INWERKINGTREDING ISRS 4410 Vanaf 1 juli WELKE INFORMATIE? De standaard is van toepassing op samenstellingsopdrachten m.b.t. historische financiële informatie. Deze standaard kan echter toegepast worden indien nodig aangepast op samenstellingsopdrachten met betrekking tot financiële informatie andere dan van historische aard en met betrekking tot nietfinanciële informatie 22

23 ISRS4410: is dit de toekomst? NORM Kwaliteitscontrole De ISRS 4410 legt voorwaarden op het niveau van individuele samenstellingsopdrachten op. Deze voorwaarden gaan echter uit van het gegeven dat het kantoor van de accountant onderworpen is aan een kwaliteitstoetsing in de zin van ISQC1 23

24 Wat? Verzamelen, verwerken, rubriceren, analyseren en samenvatten van gegevens tot een financieel overzicht Geen zekerheid deskundigheid op het gebied van administratieve verwerking van financiële gegevens tot toereikende verslaggeving niet omwille van de controledeskundigheid correctheid of volledigheid van de informatie moet niet nagegaan worden bestuursorgaan blijft verantwoordelijk 24

25 Meerwaarde t.a.v. de opdracht Voordelen voor de cliënt deskundigheid en zorgvuldigheid, op maat van de specifieke noden van de klant professionele en ethische eisen, waaronder objectiviteit een duidelijk verslag dat de aard van de opdracht duidelijk aflijnt Voordelen voor de accountant duidelijk gecommuniceerde opdrachtsvoorwaarden flexibiliteit met het oog op een adequate rapportering een tevreden cliënt 25

26 Wanneer ISRS 4410? Risico op associatie van de accountant met de financiële informatie de financiële informatie is vereist door wet of regelgeving de openbaarheid van de financiële informatie is wettelijk vereist risico dat de mate van betrokkenheid van de accountant met de informatie verkeerd zou opgevat worden 26

27 Samenstellingsopdracht Waarom een samenstellingsopdracht voor de accountant? 1. De deskundigheid en zorgvuldigheid van de accountant 2. De professionele en ethische eisen waaraan de accountant is onderworpen 3. De duidelijke communicatie van de aard en de omvang van de betrokkenheid van de beroepsbeoefenaar met de samengestelde financiële overzichten 27

28 Samenstellingsopdracht Voorwaarden 1. Uitvoering in overeenstemming met ISRS Voldoen aan ethische voorwaarden en met name iedere situatie vermijden die zijn professionele oordeelsvorming op een ongepaste wijze beïnvloedt 3. Professionele oordeelsvorming 4. Kwaliteitsbeheersing: het kantoor is onderworpen aan een kwaliteitstoetsing 5. Schriftelijke opdrachtaanvaarding en - voortzetting: de opdrachtvoorwaarden moeten schriftelijk overeengekomen zijn 6. Communicatie met het bestuursorgaan 28

29 Samenstellingsopdracht en communicatie Communicatie met het bestuur is vereist doorheen heel de opdracht Meer specifiek: bij de schriftelijke opdrachtaanvaarding tijdens de opdracht, alle zaken die volgens zijn professioneel oordeel voldoende belangrijk zijn om te melden de samenstellingsverklaring vergezelt de samengestelde informatie 29

30 Samenstellingsopdracht en communicatie Opvragen van bijkomende of verbeterde informatie/voorstellen van wijzigingen indien de door het bestuursorgaan verstrekt informatie onjuist, onvolledig of anderszins onbevredigend is de samengestelde informatie van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving niet adequaat beschrijft of er niet naar verwijst Er wijzigingen vereist zijn teneinde ervoor te zorgen dat de samengestelde financiële informatie niet materieel onjuist zou zijn de samengestelde financiële informatie op andere wijze misleidend is Indien het bestuursorgaan hier niet op ingaat, moet de accountant ontslag nemen met vermelding van de redenen 30

31 Samenstellingsopdracht en communicatie Het bestuur is verantwoordelijk voor de gerapporteerde informatie Het is niet vereist managementbeslissingen in twijfel te trekken Maar, indien de externe accountant bijstand heeft verleend in het kader van belangrijke beoordelingen, moet hij deze bespreken met het management Er moet voldoende communicatie zijn over deze belangrijke beoordelingen, zodat het management in staat is de verantwoordelijkheid voor de samengestelde informatie op te nemen 31

32 Samenstellingsopdracht De samenstellingsverklaring: Een belangrijk doel van de samenstellingsverklaring is de duidelijke communicatie van de aard van de samenstellings-opdracht en van de rol en de verantwoordelijkheden van de accountant. De samenstellingsverklaring moet schriftelijk zijn. 32

33 Samenstellingsopdracht Inhoud van de samenstellingsverklaring: 1. De vaststelling dat de accountant het financieel overzicht heeft samengesteld 2. De beschrijving van de verantwoordelijkheden van het bestuursorgaan 3. De identificatie van het van toepassing zijn stelsel 4. De identificatie van het financieel overzicht 5. De beschrijving van de verantwoordelijkheden van de accountant 6. De beschrijving van wat een samenstellingsopdracht met zich meebrengt 7. De datum, de handtekening en het adres van de accountant 33

34 Wat is I.S.Q.C.1? = International Standard on Quality Control Behandelt de verantwoordelijkheden van een kantoor voor zijn stelsel van kwaliteitsbeheersing voor controle- en beoordelingsopdrachten betreffende financiële overzichten alsmede andere assurance- en aan assurance verwante opdrachten Alsook aanvullende standaarden en leidraden in verband met de verantwoordelijkheden van personeel van het kantoor met betrekking tot kwaliteitsbeheersingsprocedures voor specifieke opdrachtsoorten Kwaliteitsbeheersing kantoren die controle en beoordelingsopdrachten uitvoeren betreffende financiële overzichten Een internationaal erkende en geactualiseerde standaard vorm die verplicht is sinds 2014

35 Wat is I.S.Q.C.1? Doelstelling: Systeem kwaliteitsbeheer vaststellen m.b.t Naleving wet- en regelgeving gestelde vereisten en professionele standaarden door kantoor en personeel Uitgebrachte rapportages door kantoor of opdrachtpartners zijn passend in gegeven omstandigheden To do: Het kantoor dient beleidslijnen en procedures vast te stellen die erop gericht zijn het kantoor een redelijke mate van zekerheid te verschaffen dat het kantoor en het personeel relevante ethische voorschriften naleven.

36 I.S.Q.C.1 Het kantoor dient een stelsel van kwaliteitsbeheersing vast te stellen en te onderhouden dat beleidslijnen en procedures omvat die op elk van de volgende elementen betrekking hebben: Verantwoordelijkheden van de leiding voor de kwaliteit binnen het kantoor: biedt een leidraad voor het bevorderen van een interne cultuur van kwaliteit; Relevante ethische voorschriften: geeft richtlijnen voor te zorgen dat het bedrijf voldoen aan ethische voorschriften; Aanvaarding en continuering van klantrelaties en specifieke opdrachten: biedt een leidraad voor het bepalen of de onderneming in staat is om te accepteren of ga klantrelaties of specifieke opdrachten; Human Resources: biedt een leidraad voor het beheer van de onderneming human resources; Uitvoering van de opdracht: geeft richtlijnen voor te zorgen dat opdrachten naar behoren worden uitgevoerd; Monitoring: biedt een leidraad voor te zorgen dat de onderneming kwaliteitscontrolesysteem relevant, adequaat is, en effectief werken.

37 Waar is het IAB aan bezig? Algemene controlenorm Norm voor contractuele controle bij de KMO evt. modernisering / actualiseren huidige bijzondere mandaten (bv. norm vereffening van vennootschappen) Norm voor de attestering van presentaties financiële data ISQC1 ISRS ISRE

38 DANK U