GERECHTSHOF TE AMSTERDAM. Derde Meervoudige Belastingkamer UITSPRAAK

Transcriptie

1 Gerechtshof te Amsterdam Kenmerk: 2332/88 GERECHTSHOF TE AMSTERDAM Derde Meervoudige Belastingkamer UITSPRAAK op het beroep van X te Z, belanghebbende, tegen een navorderingsaanslag opgelegd de Inspecteur der directe belastingen te W, de inspecteur. 1. Loop van het geding. Van belanghebbende is ter griffie een beroepschrift ontvangen op 13 mei 1988, ingediend door Mr. U te V als zijn gemachtigde en aangevuld bij schrijven van 20 mei het beroep is gericht tegen de door de inspecteur aan belanghebbende opgelegde navorderingsaanslag in de inkomstenbelasting voor het jaar 1982, gedagtekend 21 maart De oorspronkelijk aan belanghebbende voor het onderhavige jaar opgelegde aanslag werd berekend naar een belastbaar inkomen van f ,--. De bestreden navorderingsaanslag is berekend naar een belastbaar inkomen van f ,-- en naar een verhoging van de nagevorderde belasting van 100%, van welke verhoging 75% is kwijtgescholden. Het beroep strekt tot vernietiging van de navorderingsaanslag. De inspecteur heeft een vertoogschrift ingediend en concludeert tot vermindering van de navorderingsaanslag tot een naar een belastbaar inkomen van f ,-- en tot kwijtschelding van 75% van de verhoging. Met toestemming van de voorzitter van de belastingkamer heeft belanghebbende een conclusie van repliek ingediend. De inspecteur heeft een conclusie van dupliek ingezonden. 1

2 Ter zitting van 13 december 1989 is verschenen de inspecteur, tot zijn bijstand vergezeld vanonder meer zijn collega der vennootschapsbelasting. De gemachtigde, opgeroepen bij aangetekend schrijven van 10 november 1989 heeft telefonisch bericht niet ter zitting te zullen verschijnen. 2. Tussen partijen vaststaande feiten Belanghebbende was in het onderwerpelijke jaar gehuwd met mevrouw V. Mevr. V is houdster van alle aandelen in A B.V. (hierna: de B.V.), gevestigd a-straat 1 te T. Belanghebbende staat tot de B.V. in dienstbetrekking. Mevr. Y voert de administratie. Thans zijn belanghebbende en mevr. Y van echt gescheiden De vennootschap heeft ten doel het exploiteren van sportscholen annex saunainrichtingen, het organiseren van keep-fit trainingen en al hetgeen daartoe in de ruimste zin behoort. De B.V. drijft haar onderneming in het pand a-straat 1 te T. De ondernemingsactiviteiten bestaan uit het lesgeven in boksen, fitness- en conditietraining, het ter beschikking stellen van oefenruimte en het saunabedrijf. Daarnaast verkoopt men sportkleding, sportvoeding, vitamines en niet-alcoholische dranken In 1986 is bij de B.V. een boekenonderzoek ingesteld. Naar aanleiding van de bevindingen van de controlerende ambtenaren zijn aan belanghebbende de volgende navorderingsaanslagen opgelegd: inkomstenbelasting 1982: belastbaar inkomen oorspronkelijk f ,-- uitdelingen: inventaris f. 550,-- autokosten f ,-- omzetcorrectie f ,-- belastbaar inkomen bij navordering f ,-- 2

3 inkomstenbelasting 1983: belastbaar inkomen oorspronkelijk f ,-- uitdelingen: inventaris f. 550,-- autokosten f ,-- omzetcorrectie f ,-- belastbaar inkomen bij navordering f ,-- inkomstenbelasting 1984: belastbaar inkomen oorspronkelijk f ,-- uitdelingen: inventaris f. 550,-- autokosten f ,-- omzetcorrectie f ,-- belastbaar inkomen bij navordering f ,-- De inspecteur stelt zich nader op het standpunt dat de correcties wegens uitdelingen inventaris en autokosten dienen te vervallen. De navorderingsaanslagen zijn opgelegd met een verhoging van 100%, waarvan de inspecteur 75% heeft kwijtgescholden De door de B.V. behaalde niet nader gespecificeerde omzetcijfers (inclusief BTW) bedragen volgens de bij haar aangifte vennootschapsbelasting gevoegde jaarstukken: 1982: f ,--; 1983: f ,--; 1984: f ,--. Volgens die jaarstukken bedroeg de inkoopwaarde van deze omzet: 1982: f ,--: 1983: f ,--; 1984: f ,--. 3

4 2.5. De inspecteur aanvaardt de boekhouding niet als betrouwbare grondslag voor de winstberekening. Hij heeft de omzet (inclusief BTW) als volgt berekend: Sport/sauna f ,-- f ,-- f ,-- Drank f ,-- f ,-- f ,-- Zonnebank f ,-- f ,-- f ,-- Kleding f ,-- f ,-- f ,-- Voeding f ,-- f ,-- f ,-- Totaal f ,-- f ,-- f ,-- Berekende inkoopwaarde (IW): Drank f ,-- f ,-- f ,-- Kleding f ,-- f ,-- f ,-- Voeding f ,-- f ,-- f ,-- Zonnebank f ,-- f ,-- f ,-- f ,-- f ,-- f ,-- Aangegeven: f ,-- f ,-- f ,-- Correctie IW: f ,-- f ,-- f ,-- Berekende omzet: f ,-- f ,-- f ,-- Aangegeven omzet: f ,-- f ,-- f ,-- f ,-- f ,-- f ,-- Correctie IW f ,-- f ,-- f ,-- Omzetcorrectie: f ,-- f ,-- f , Belanghebbende heeft de aangegeven omzet gesplitst op de wijze zoals door de inspecteur gedaan en komt tot de volgende omzetcijfers voor Sport/sauna : f ,-- f ,-- f , De inspecteur heeft de door de B.V. niet verantwoorde omzetten, berekend als hiervoor onder 2.4. weergegeven, als winstuitdelingen gerekend tot de inkomsten uit vermogen van mevr. A. Op grond van artikel 5 van de Wet op de inkomstenbelasting 1964 zijn die bedragen tot het belastbare inkomen van belanghebbende gerekend. 4

5 3.Geschil. In geschil is of tot het door de inspecteur berekende bedrag sprake is van een winstuitdeling door de B.V. aan belanghebbendes echtgenote. Subsidiair stelt belanghebbende dat, zo er sprake is van verkapte betalingen door de B.V., deze als bij de echtgenote te belasten inkomsten uit arbeid zijn te beschouwen. 4. Standpunten van partijen. Het Hof verwijst hiervoor naar de stukken van het geding. Ter zitting heeft de inspecteur gepersisteerd bij zijn standpunt. Zakelijk samengevat hebben partijen het volgende gesteld Belanghebbende: Er is geen reden de boekhouding als grondslag voor de winstberekening te verwerpen. Voor zover er gebreken in de boekhouding zijn, betreffen deze de uitgavenverantwoording. Voor een theoretische omzetberekening is daarom geen aanleiding. Bovendien is de berekening van de inspecteur gebaseerd op onjuist c.q. irreële veronderstellingen. Negatieve kassen moeten worden verklaard doordat de data van de nota s veelal niet overeenkomen met de betalingsdatum. Veelal gaat het daarbij om door belanghebbende voorgeschoten bedragen. Het niet boeken van inkopen is het gevolg van communicatiestoornissen tussen belanghebbende en mevr. A en is voorts te verklaren uit het feit dat belanghebbende voor eigen rekening dranken inkocht ten behoeve van trainingskampen en voor andere nevenactiviteiten De door belanghebbende gemaakte theoretische omzetberekening voor sport/sauna komt voor de jaren 1982 en 1984 beduidend hoger uit dan de theoretische cijfers van de inspecteur en is voor het jaar 1982 nagenoeg gelijk aan de berekening van de inspecteur Bij een controle in 1977 of 1978, ingesteld bij belanghebbende die toen zelf een sportschool exploiteerde, is geconstateerd dat de omzet dranken bepaald werd aan de hand van de inkopen en lege kratten. Daartegen is toen geen bezwaar 5

6 gemaakt. Belanghebbende mocht er daarom vanuit gaan dat deze methode ook thans mocht worden gevolgd. De theoretische berekening van de drankomzet door de inspecteur gaat uit van te hoge cijfers en miskent dat veel drank gratis werd verstrekt De verkoop van kleding liep erg slecht. Vanaf 1984 hebben geen inkopen meer plaatsgehad en is nog slechts geput uit onverkochte voorraden. Veel kleding is gratis verstrekt aan wedstrijdsporters Voedingspreparaten werden gratis verstrekt aan intensief trainende sporters, Aan de overige leden werden alleen op hun uitdrukkelijk verzoek tegen kostprijs voedingspreparaten ter beschikking gesteld De echtgenote verrichtte veel, voornamelijk administratieve werkzaamheden, waarvoor zij geen vergoeding heer ontvangen. Indien al sprake is van verkapte betalingen van de B.V. aan de echtgenote, dienen deze als bij haar belaste inkomsten uit arbeid te worden beschouwd De inspecteur: Op de door mevr. A bijgehouden dagelijkse kasstaten werden alleen de contributies en inschrijfgelden bijgehouden. De overige ontvangsten (inzake consumpties, kleding, sportartikelen, voeding ) werden niet of nauwelijks genoteerd. De baromzet werd geschat aan de hand van de aanwezige inkoopfacturen en lege kratten. Tegenover de controlerend ambtenaren heeft mevr. A verklaard dat ook de omzetten kleding en voeding wekelijks dan wel maandelijks werden geschat. Ten tijde van een bespreking op 31 oktober 1986 was het netkasboek 5 maanden niet bijgewerkt Bij het overnemen van de bedragen volgens de kladkasboekhouding in het kasboek zijn regelmatig fouten geconstateerd. In een groot aantal gevallen werden op de kladkasstaten meer ontvangen contributies vermeld dan in het netkasboek werden overgenomen. Ook werden met potlood ingevulde omzetbedragen later gewijzigd. Chronologische recapitulatie van ontvangsten en betalingen leidt regelmatig tot negatieve kassaldi. 6

7 Bij een onderzoek bij drankenleverancier B zijn de volgende kopiefacturen aangetroffen, waarvan het daarachter genoemde aantal tot de vermelde bedragen niet in de boekhouding van de B.V. zijn teruggevonden: 1982: 41 facturen, 6 niet teruggevonden: bedrag f , : 45 facturen, 25 niet teruggevonden: bedrag f , : 31 facturen, 6 niet teruggevonden: bedrag f , Bij gebreke van een voldoende inkoopadministratie heeft de inspecteur de drankomzet geschat op basis van ervaringscijfers bij andere sportscholen in de regio. Aldus is de inspecteur uitgegaan van het aantal leden dat uit de boekhouding is af te leiden, aannemende dat deze gemiddeld 6 x per maand de sportschool bezoeken en dan gemiddeld 1,2 consumptie gebruiken tegen een gemiddelde prijs van f. 1,42. Aan de hand van de door de inspecteur geconstateerd in- en verkoopprijzen is daarbij een bruto-winstmarge van 300% gehanteerd Voor berekening van de kledingomzet is de inspecteur uitgegaan van de in 1982 geboekte inkopen en een brutowinstpercentage van 50%. Naar de verhouding van het (afnemende) aantal leden zijn op dezelfde wijze in- en verkoopcijfers voor de jaren 1983 en 1984 geschat. Nog ten tijde van de controle werd kleding geëtaleerd voorzien van prijskaartjes Voor de berekening van de voedingomzet is dezelfde methode gevolgd als voor de kleding. Daarbij is een brutowinstpercentage van 30% gehanteerd. In de sportschool hing een prijslijst van voedingsartikelen Het aantal gesponsorde wedstrijdsporters omvat minder dan 5% van het totale ledenbestand van de sportschool. Belanghebbende heeft niet aannemelijk gemaakt dat hen gratis drank, voeding en kleding werd verstrekt De niet verantwoorde omzetten zijn aan belanghebbendes echtgenote toegekomen in haar hoedanigheid van aandeelhoudster. Zij is zich zeer bewust geweest van deze bevoordeling. Van een bij haar te belasten arbeidsbeloning is geen sprake. 7

8 5. Beoordeling van het geschil Belanghebbende heeft tegenover de theoretische omzetberekening voor sport/sauna een op zijn boekhouding gebaseerde berekening gesteld die voor het jaar 1983 wat lager uitkomt dan de berekening van de inspecteur en die voor de jaren 1982 en 1984 respectievelijk rond f ,-- en rond f ,-- hoger uitkomt dan de berekening van de inspecteur. Hieruit volgt dat de boekhouding voor de overige omzet een voorshands onverklaarbare verhouding oplevert tussen de geboekte inkopen en de verantwoorde omzet. Zulks volgt uit de navolgende opstelling gebaseerd op de cijfers van belanghebbende: aangegeven omzet f ,-- f ,-- f ,-- omzet sport/sauna f ,-- f ,-- f ,-- overige omzet f ,-- f ,-- f ,-- geboekte inkoop f ,-- f ,-- f ,-- De geboekte inkoop moet ten minste nog worden verhoogd met de door de inspecteur geconstateerde, door belanghebbende niet afdoende bestreden, hoger inkopen van B van respectievelijk f ,--, f ,50 en f ,05. De inkoop heeft aldus ten miste bedragen: gecorrigeerde inkoop f ,-- f ,50 f ,05 Indien al aangenomen zou worden dat belanghebbende ook wel gratis drank, voeding en kleding heeft verstrekt aan door hem gesponsorde sporters, dan valt het vorenvermelde negatieve verschil tussen de geboekte omzet en de gecorrigeerde inkoopcijfers daaruit toch niet afdoende te verklaren. Voorts heeft belanghebbende geen aannemelijke verklaring gegeven voor de verschillen tussen de op de kladkasstaten vermelde bedragen aan inschrijf- en lesgelden en de in het netkasboek overgenomen bedragen. Dat op die kasstaten als ontvangsten zouden zijn geboekt de inhoud van door sporters aan de receptie toevertrouwde portemonnaies acht het Hof ongeloofwaardig. 8

9 Voorts heeft belanghebbende erkend dat de drankenomzet wekelijks dan wel maandelijks achteraf werd geschat aan de hand van inkoopfacturen en lege kratten heeft mevr. A tegenover de controlerende ambtenaren verklaard dat ook de overige omzet (voeding en kleding) door haar wekelijks dan wel maandelijks bij wege van schatting werd verantwoord. Onder vorenvermelde omstandigheden kan de boekhouding niet worden aanvaard als betrouwbare grondslag voor de winstberekening van de B.V Bij gebreke van een betrouwbare boekhouding van de B.V. heeft de inspecteur een gemotiveerde schatting gemaakt van haar omzet op grond waarvan omzetcorrecties zijn berekend voor de jaren 1982, 1983 en 1984 van respectievelijk f ,--, f ,-- en f ,--. Een redelijke verdeling van de bewijslast brengt mede dat belanghebbende aannemelijk maakt dat en in hoeverre deze schatting van de inspecteur onjuist is Inzake de omzet sport/sauna heeft belanghebbende daartegen een op de aangegeven omzet gebaseerde berekening gemaakt die voor 1983 rond f ,-- lager en voor 1982 en 1984 respectievelijk rond f ,-- en rond f ,-- hoger uitkomt dan de schatting van de inspecteur. Zoals hiervoor onder 5.1. overwogen zijn in de aangegeven omzet op dit punt lagere bedragen verantwoord dan uit de kladkasstaten volgen, waarvoor geen aannemelijke verklaring is gegeven. Zulks voert tot de conclusie dat niet aannemelijk is geworden dat de inspecteur voor 1983 van een te hoge geschatte omzet sport/sauna is uitgegaan en voorts dat voor 1982 en 1984 nog hogere bedragen dan door belanghebbende gesteld aan de schattingen van de inspecteur kunnen worden toegevoegd Bij zijn schatting van de drankomzet is de inspecteur uitgegaan van een zelfde aantal contributiebetalende leden als aan zijn theoretische omzetberekening voor sport/sauna ten grondslag ligt. Naar volgt uit het onder 5.3. overwogene, is de inspecteur aldus niet uitgegaan van een te groot aantal leden. Voorts heeft de inspecteur een gemotiveerde schatting gemaakt van het aantal bezoeken van die leden en het gemiddeld aantal consumpties. Inzake de gemiddelde prijs per consumptie en de bruto-winstmarge heeft de inspecteur nauwkeurige gegevens verstrekt. Belanghebbende heeft voormelde gemotiveerde stellingen naar s Hofs oordeel onvoldoende weersproken. 9

10 5.5. Voor zijn schatting van de kledingomzet is de inspecteur uitgegaan van de geboekte inkopen in 1982 met een bruto-winstmarge van 50%. Bij gebreke van voldoende betrouwbare gegevens in de boekhouding van 1983 en 1984 heeft de inspecteur de omzet in die jaren door een gemotiveerde schatting bepaald. Belanghebbende heeft daartegenover voldoende aannemelijke gegevens verstrekt om de bescheiden omzetcijfers van de inspecteur ter zijde te kunnen stellen. Met name ook acht het Hof de door de inspecteur gehanteerde bruto-winstmarge van 50% voor kleding eerder te laag dan te hoog Voor de bepaling van de voedingomzet heeft de inspecteur dezelfde methode gevolgd als voor de kleding, zij het met een bruto-winstmarge van 30%. Belanghebbendes verklaring dat voeding ofwel gratis ofwel tegen kostprijs zou worden verstrekt acht het Hof, mede gelet op de niet weersproken aanwezigheid van een prijslijst, ongeloofwaardig. Het door de inspecteur gehanteerde bruto-winstpercentage is bijzonder laag te noemen Het Hof acht aannemelijk dat belanghebbende een bijzondere band had met de bij hem trainende wedstrijdsporters. Niet is aannemelijk geworden dat hun aantal meer dan 5% van het totaal aantal leden omvatte. Die bijzondere band maakt aannemelijk dat aan deze sporters ook wel gratis of met korting kleding, voeding en dranken werden verstrekt. Nu evenwel uit het overwogene onder 5.2. tot en met 5.6. volgt dat de inspecteur bij zijn schattingen soms apart te lage cijfers heeft gehanteerd (met name bij de omzet sport/sauna in 1982 en 1984) en ter zake van de omzet voeding en kleding van bescheiden bruto-winstmarges is uitgegaan, acht het Hof belanghebbende desondanks niet geslaagd in het op hem rustende bewijs dat de uiteindelijk berekende omzetcorrecties te hoog zijn De als vorenoverwogen niet verantwoorde omzetbedragen zijn aan te merken als winstuitdelingen. Zowel de B.V. als haar aandeelhouder moeten zich bewust zijn geweest van deze bevoordelingen. De omstandigheid dat mevr. A voor haar werkzaamheden geen arbeidsbeloning heeft bedongen, brengt niet mede dat de aan de B.V. onttrokken omzetten als arbeidsbeloningen zijn aan te merken. 10

11 5.9. Inzake de opgelegde verhoging heeft belanghebbende geen afzonderlijke grieven ingebracht. Nu de inspecteur voldoende heeft gesteld om ten minste grove schuld aannemelijk te achten en er geen gronden zijn de opgelegde verhoging ambtshalve te matigen, dient de verhoging van per saldo 25% van de nagevorderde belasting in stand te blijven Het vorenstaande voert tot de slotsom dat de bestreden navorderingsaanslag moet worden verminderd overeenkomstig de conclusie van de inspecteur. 6. Beslissing. Het Hof vermindert de navorderingsaanslag tot een naar een belastbaar inkomen van f ,-- met een verhoging van de nagevorderde belasting van per saldo 25%. Het Hof verstaat dat de inspecteur het betaalde griffierecht ad f. 38,-- aan belanghebbende vergoedt. De uitspraak is gedaan in raadkamer van 7 maart 1990 door Mrs. Schaap, voorzitter, Groeneveld, lid, en Verspyck Mijnssen, plaatsvervangend lid, in tegenwoordigheid van Mr. Hello als griffier. Hello Schaap Van de beslissing inzake de verhoging zal mededeling worden gedaan ter openbare terechtzitting van 2 mei AANGETEKEND VERZONDEN 23 MAART 1990 AAN PARTIJEN. 11