L ::J CJ) co Q) ..c CJ).- Cl) ::J. ..c

Transcriptie

1 co L ::J CJ) -I-J C co Q) L C..c C.- c C.- Q) I CJ).- C Q) L..c c ~ Cl) co ::J CY

2 = Cl) Cl) e "'0 :::J 0 Cl)..c c... T"""'I 0

3 Algemeen Inhoud I. Inbreng in natura 1. Inbreng van losse bestanddelen 1.1. In hoofde van de inbrenger 1.2. In hoofde van de inbrenggenietende vennootschap 2. Inbreng van een algemeenheid of bedrijfstak 2.1. In hoofde van de inbrenger 2.2. In hoofde van de inbrenggenietende vennootschap 7

4 Algemeen Inhoud 11. Quasi-inbreng 1. Verkoop van losse bestanddelen 1.1. In hoofde van de verkoper 1.2. In hoofde van de koper 2. Verkoop van een algemeenheid of bedrijfstak 2.1. In hoofde van de verkoper 2.2. In hoofde van de koper 111. Aandachtspunten en rechtspraak vanuit vennootschapsrechtelijk en fiscaal standpunt 8

5 Algemeen Inhoud Fiscale aspecten verschillen substantieel naargelang de aard van de overgedragen activa Cl Cl Losse bestanddelen IJ Onroerende goederen IJ Materiaal IJ Goodwill IJ Aandelen IJ Algemeenheid van goederen of bedrijfstak 9

6 o,.., = QJ ë QJ.- a. L en QJ ca N 0

7 Algemeen Begrip 'Inbreng in natura' = 'aandelen in kapitaal' wet = inbrengen die niet in geld bestaan (geen bankattest) eigendom of het genot met toekenning van maatschappelijke rechten immateriële, materiële enjof financiële vaste activa naar economische maatstaven waardeerbaar wettelijke modaliteiten voor de oprichters en bedrijfsrevisor: (art. 444 en 449 W.Venn. : NV), (art. 657 W.Venn. : Comm. VA), (art. 219 en 224 W.Venn. : BVBA), (art. 395 en 399 W. Venn. : CVBA) Let op : art. 60 W.Venn. + art. 2 2 W.Venn. 11

8 pagina 1 van 1 Wetboek van Vennootschappen Afdeling Il. Inbreng in natura Artikel 218 De tekst van art. 218 is van toepassing met ingang van (Art. 2, W ) B.S Inbreng anders dan in geld, komt slechts in aanmerking voor vergoeding met aandelen die het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigen, wanneer hij bestaat"uit vermogensbestanddelen die naar economische maatstaven kunnen worden gewaardeerd, met uitsluiting van verplichtingen tot het verrichten van werk of diensten. Deze inbreng wordt inbreng in natura genoemd. Art. 218 : art, 218 is van toepassing met ingang van 06,02,2001. (Art, 2, W 07,05,1999) SS Copyright 2010 monkey.be ,. 19/10/2010

9 Artike1219 pagina 1 van 2 Wetboek van Vennootschappen Artikel 219 De tekst van art. 219 is van toepassing met ingang van (Art. 2, KB ) I3.S , bekrachtigd met ingang van (art. 175, W (I3.S., » 1. In geval van een inbreng in natura, wordt vóór de oprichting van de vennootschap een bedrijfsrevisor aangewezen door de oprichters. De revisor maakt een verslag op, inzonderheid over de beschrijving van elke inbreng in natura en over de toegepaste waarderingsmethoden. Het verslag moet aangeven of de waarden waartoe deze methoden leiden, ten minste overeenkomen met het aantal en de nominale waarde of, bij gebreke van nominale waarde, de fractiewaarde van de tegen de inbreng uit te geven aandelen. Het verslag vermeldt welke werkelijke vergoeding als tegenprestatie voor de inbreng wordt verstrekt. In een bijzonder verslag zetten de oprichters uiteen waarom de inbreng in natura van belang is voor de vennootschap en eventueel ook waarom afgeweken wordt van de conclusie van het verslag van de revisor. Dat verslag wordt samen met het verslag van de revisor neergelegd op de griffie van de rechtbank van koophandel, overeenkomstig artikel Paragraaf 1 is niet van toepassing wanneer een inbreng in natura plaatsvindt: 1 in de vorm van effecten of geldmarktinstrumenten zoals bepaald in artikel 2, 31 en 32, van de wet van 2 augustus 2002 betreffende het toezicht op de financiële sector en de financiële diensten, die worden gewaardeerd tegen de gewogen gemiddelde koers waartegen zij gedurende de drie maanden voorafgaand aan de daadwerkelijke datum van de verwezenlijking van de inbreng in natura op een of meer gereglementeerde markten zoals bepaald in artikel 2, 3, 5 en 6, van de wet van 2 augustus 2002 betreffende het toezicht op de financiële sector en de financiële diensten zijn toegelaten; 2 in de vorm van andere vermogensbestanddelen dan de in het 1 bedoelde effecten en geldmarktinstrumenten, welke reeds door een bedrijfsrevisor zijn gewaardeerd en wanneer aan de volgende voorwaarden is voldaan: a) de waarde in het economisch verkeer werd bepaald op een datum die niet meer dan zes maanden aan de effectieve datum van de inbreng voorafgaat; b) de waardering is uitgevoerd met inachtneming van de algemeen aanvaarde normen en beginselen voor de waardering van de categorie vermogensbestanddelen die de inbreng vormen; 3 in de vorm van andere vermogensbestanddelen dan de in het 1 bedoelde effecten en geldmarktinstrumenten, waarbij de waarde in het economisch verkeer van elk vermogensbestanddeel is afgeleid uit de jaarrekeningen van het voorgaande boekjaar, mits de jaarrekeningen door de commissaris of door de met de controle van de jaarrekeningen belaste persoon werden gecontroleerd en mits het verslag van die persoon een verklaring zonder voorbehoud bevat. Paragraaf 1 is evenwel van toepassing op de herwaardering waartoe wordt overgegaan op initiatief en onder de verantwoordelijkheid van de oprichters: 1 op het in paragraaf 2, eerste lid, 1 0, bepaalde geval indien de koers is beïnvloed door uitzonderlijke omstandigheden die zouden leiden tot een aanzienlijke wijziging van de waarde van het vermogensbestanddeel op de effectieve datum van de inbreng ervan, met inbegrip van situaties waarin de markt voor die effecten of geldmarktinstrumenten niet meer liquide is~ 2 op de in paragraaf 2, eerste lid, 2 en 3, bepaalde gevallen indien nieuwe bijzondere omstandigheden zouden leiden tot een aanzienlijke wijziging van de waarde in het economisch verkeer van het vermogensbestanddeel op de effectieve datum van de inbreng ervan. 3. In de gevallen bepaald in paragraaf 2 waarin de inbreng plaatsvindt zonder toepassing van paragraaf 1, wordt binnen één maand na de effectieve datum van de inbreng van het vermogensbestanddeel een verklaring neergelegd overeenkomstig artikel 75, waarin de volgende inlichtingen worden vermeld: 1 een beschrijving van de desbetreffende inbreng in natura; 2 de naam van de inbrenger; /

10 Artikel 219 pagina 2 van 2 3 de waarde van deze inbreng, de herkomst van deze waardering, en in voorkomend geval, de waarderingsmethode; 4 de nominale waarde van de aandelen of, bij gebreke van een nominale waarde, het aantal aandelen die tegen elke inbreng in natura zijn uitgegeven; 5 een attest dat bepaalt of de verkregen waarde ten minste met het aantal en de nominale waarde of, bij gebreke van een nominale waarde, de fractiewaarde van de tegen de inbreng uit te geven aandelen overeenkomt; 6 een attest dat er zich geen nieuwe bijzondere omstandigheden hebben voorgedaan ten opzichte van de oorspronkelijke waardering die deze kunnen beïnvloeden. Art. 219 : art. 219 is van toepassing met ingang van (Art. 2. KB l B , bekrachtigd met ingang van (art, 175, W (B.5" )) art. 219 is van toepassing met ingang van (Art. 2, W 07.05,1999) Ss. 06,08,1999 Copyright 2010 monkey.be /10/2010

11 t: Ei Q) ~ Cf) Cf) = - 0 c = c- Q) ro Q).,... >"'0 i t t bij = Q)+-J ~ t t "'0 OlC c ro L Cf)..cQ) c..c I--t T"""I

12 Inbreng van losse bestanddelen 1.1. In hoofde van de inbrenger Realisatie van een meerwaarde / minderwaarde Fiscale waarde van de in ruil ontvangen aandelen BTW Registratierecht 13

13 Inbreng van losse bestanddelen 1.1. In hoofde van de inbrenger l.l.a. Realisatie van een meerwaarde I minderwaarde door een natuurlijke persoon - inbrenger 1.1.a.1. Inbreng vanuit het privé-vermogen ~ Principe: Meerwaarde: onbelast Minderwaarde: niet aftrekbaar ~ Uitzonderingen: a) Niet-normaal beheer van privé-vermogen b) Onroerende goederen c) Aandelen 14

14 Inbreng van losse bestanddelen dooreen natuurlijke persoon a) Niet normaal beheer van privé-vermogen 1. Verschuiving visie administratie o Voorheen: principe = normaal beheer van privé-vermogen o Nu: normaa I beheer moet worden aa ngetoond Voorbeeld Bibliotheek overdracht enkele jaren nadat een stopzetting werd verricht. 2. Problematiek 'interne meerwaarden' naar aanleiding van inbreng aandelen o "Standpunt" Dienst van Voorafgaande Beslissingen met engagement van de inbrenger 15

15 Inbreng van losse bestanddelen dooreen natuurlijke persoon b) Onroerende goederen Onbebouwd o Binnen 5 jaar na verwerving: 33% o Na 5 jaar, maar binnen 8 jaar: 16,5% Bebouwd o Binnen 5 jaar na verwerving: 16,5% 16

16 Inbreng van losse bestanddelen dooreen natuurlijke persoon c) Aandelen Overdracht van een "aanmerkelijk belang"aan buitenlandse rechtspersoon gevestigd buiten de EER o 16,5% o Clausule in overname-contracten: 1 jaar 17

17 Inbreng van losse bestanddelen dooreen natuurlijke persoon 1.1.a.2. Inbreng vanuit het beroepsvermogen Principe: Meerwaarde: belast Minderwaarde: aftrekbaar Aandachtspunt - toepassing stopzettingsmeerwaarden : Stopzettingsmeerwaarden = definitief stopgezet Meerwaarden MVA 16,5 % Meerwaarde IVA 16,5 of 33 % o Minder dan 60 jaar en geen gedwongen stopzetting: 33 % o Meer dan 60 jaar of gedwongen stopzetting: 16,5 % Voor zover de waardering van immateriële vaste activa niet hoger dan de belastbare basis van de laatste 4 jaar voorafgaand aan het jaar van stopzetting Een bedrag boven de 4x4-regel wordt belast aan het progressief personenbelastingstarief Noot: De 5 jaar-regel van gebruik voor beroepsdoeleinden is niet van toepassing 18

18 Inbreng van losse bestanddelen dooreen natuurlijke persoon Persoon is 58 jaar en doet stopzetting. Fiscaal inkomen Jaar - 4 Jaar - 3 Jaar - 2 Jaar , , , ,00 1. Goodwill PB tarief = 50 % ,00 2. Materiële vaste activa: Boekwaarde Inbrengwaarde , ,00 Vraag: Bereken de totale belasting. 19

19 Inbreng van losse bestanddelen dooreen natuurlijke persoon Oplossing Immateriële vaste activa Som fiscale 4 jaar Goodvllill overdrachtwaarde , ,00 Bedrag in 58 jaar, dus: 33% (1) x , , ,00 = ,00 x 50 % (1) Totale belasting immateriële vaste activa (A) , , ,00 Materiële vaste activa , ,00 = ,00 x 16,5 % (1) (B) 8.250,00 Totale personenbelasting (A) + (B) ,00 (1): gemeentebelasting P.M. 20

20 Inbreng van losse bestanddelen dooreen natuurlijke persoon 16,50% (of gespreide.belasting) 16,50% Progressief tarief Progrèssief,tarièf (of gespreide belasting, uitz: zelf opgeboûwde goodwill) 33% 01.16;50% >"4x4-regel": progressief tarief o %.of16,5% Progressief tarief 21

21 Inbreng van losse bestanddelen doorvennootschap- inbrenger 1.1. b. Realisatie van een meerwaarde I minderwaarde door vennootschap - inbrenger ~ Principe: Meerwaarde: belast Minderwaarde: aftrekbaar 22

22 Inbreng van losse bestanddelen doorvennootschap- inbrenger ~ Uitzonderingen: a) Aandelen: Meerwaarde onbelast (taxatievoorwaarde OBI 7) Minderwaarde niet aftrekbaar (behouders uitz.) b) Materiële en immateriële vaste activa die reeds meer dan vijf jaar de aard hadden van vaste activa Gespreide belasting van de meerwaarde indien passende herbelegging van de verkoopprijs - in brengwaa rde c) Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen 23

23 Inbreng van losse bestanddelen door vennootschap. inbrenger ~ Uitzonderingen: d) Fiscale waarde van de in ruil verkregen aandelen }> PRINCIPE Werkelijke waarde van de aandelen = werkelijke waarde van een in ruil ontvangen aandeel in de inbrengakte conventioneel bepaald aantal uitgegeven aandelen }> VERDOKEN SCHENKING Werkelijke waarde van de ingebrachte bestanddelen is merkelijk hoger dan de in de inbrengakte conventioneel bepaalde waarde ebn - Adviezen 126/17 en 126/18 van november contra - zie ook latere rechtspraak. 24

24 Inbreng van losse bestanddelen natuurlijke persoon (beroep), vennootschap 1.2. BTW 1.2.a. BTW op overdracht [J Levering onder bezwarende titel [J Nieuwe gebouwen Let op : 'nieuw' gewijzigd begrip B.T. W. Nieuw: tot 31 december van het 2 jaar volgend op de eerste ingebruikname of de eerste inbezitname. 1.2.b. BTW - herziening [J Indien geen BTW op overdracht 25

25 Inbreng van losse bestanddelen natuurlijke persoon (beroep), vennootschap 1.3. Registratierecht 1.3.a. Basisbegrip registratierecht op onroerende goederen inbrengrecht van 0% (RR. Art. 115) inbreng van een woning (RR. Art. 115bis) [] tegen 12,5 % of 10 % (voor Vlaanderen) geheel of gedeeltelijk tot bewoning vatbaar Inbreng door een natuurlijke persoon 'nieuwe' woning met heffing van B.T.W. vrijgesteld van registratierecht (zie vorige slide) Noot: Inbreng met kasteel met weilanden 26

26 Artikel1l5 pagina 1 van I Wetboek der registratie-, hypotheek- en griffierechten Artikel 115 Aan een recht van 0 pct. wordt onderworpen de inbreng van roerende goederen in burgerlijke of handelsvennootschappen waarvan hetzij de zetel der werkelijke leiding in België, hetzij de statutaire zetel in België en de zetel der werkelijke leiding buiten het grondgebied der Lid-Staten van de Europese Economische Gemeenschap, is gevestigd, onverschillig of de inbreng bij de oprichting van de vennootschap of naderhand plaats heeft. Het recht wordt vereffend op het totaal bedrag van de inbrengen. Bij de inbreng van geldspecie in coöperatieve vennootschappen is het recht desgevallend slechts verschuldigd in de mate dat het bedrag van het nieuw maatschappelijk fonds hoger is dan het voordien belast bedrag van dit fonds. Wetshistoriek Gewijzigd bij art. 6 W (B.S., ), bij art. 4 W (B.S., ), met ingang van (art. 11), bij art. 1 W (B.S., ), bij art. 44 W (B.S., (tweede uitg.)) en bij art. 20 W (B.S., (eerste uitg.)), met ingang van (art. 21). Voorgeschiedenis Gewijzigd bij art. 6 W (B.S., ), met ingang van (art. Copyright 2010 monkey,be /

27 Artikel 115bis pagina 1 van 1 Wetboek der registratie-, hypotheek- en griffierechten Artikel 115bis De inbrengen van onroerende goederen, andere dan die welke gedeeltelijk of geheel tot bewoning aangewend worden of bestemd zijn en door een natuurlijke persoon ingebracht worden, in burgerlijke vennootschappen of handelsvennootschappen waarvan de zetel van werkelijke leiding in België gevestigd is, of de statutaire zetel in België en de zetel van werkelijke leiding buiten het grondgebied van de Lid-Staten van de Europese Gemeenschap gevestigd is, worden aan het recht van 0 pct. onderworpen. In geval van onjuiste verklaring betreffende de aanwending of de bestemming van het onroerend goed, zijn de aanvullende rechten opeisbaar en verbeurt iedere partij een boete gelijk aan de rechten. Wetshistoriek Ingevoegd bij art. 45 W (B.S., (tweede ultg.)) en gewijzigd bij art. 20 W (B.S., (eerste ultg.)), met Ingang van (art. 21). Artikel llsb!s van het Wetboek van registratie-, hypotheek- en griffierechten, in de interpretatie dat het de inbreng van een onroerend goed aangewend als bejaardentehuis in een vennootschap waarvan het maatschappelijk doel bestaat in het duurzaam huisvesten van bejaarden uitsluit van het voordelig registratierecht van 0/5 pct., schendt de artikelen 10 en 11 van de Grondwet. Artikel 115bis van het Wetboek van registratie-, hypotheek- en griffierechten, in de interpretatie dat het de inbreng van een onroerend goed aangewend als bejaardentehuis in een vennootschap waarvan het maatschappelijk doel bestaat in het duurzaam huisvesten van bejaarden niet uitsluit van het voordelig registratierecht van 0,5 pct., schendt de artikelen 10 en 11 van de Grondwet niet ( Arbitragehof nr. 118/2002, (prejudiciële vraag) (B.S., Copyright 2010 monkey.be /1 0/20 1 0

28 Inbreng van losse bestanddelen natuurlijke persoon (beroep), vennootschap Inbreng met 'gemengde vergoeding' (deel niet vergoed in aandelen) [J wijze van vergoeding deel inbreng deel verkoop of overname schuld [J geacht evenredig verdeeld te zijn (RR. Art. 120). 27

29 Artikel 120 pagina 1 van I Wetboek der registratie-, hypotheek- en griffierechten Artikel 120 Wanneer een inbreng in vennootschap gedeeltelijk vergolden wordt anders dan bij toekenning van maatschappelijke rechten, wordt de overeenkomst, naarmate van deze vergelding, onderworpen aan de rechten zoals ze in dit hoofdstuk vastgesteld zijn voor de overeenkomsten onder bezwarende titel die goederen van dezelfde aard tot voorwerp hebben. Zo een inbreng meteen onroerende goederen vermeld in artikel 115bis en goederen van een andere aard begrijpt, worden, niettegenstaande elk strijdig beding l de maatschappelijke rechten en de andere lasten, die de vergelding van bedoelde inbreng uitmaken, geacht evenredig verdeeld te zijn tussen de waarde die aan de onroerende goederen is toegekend en die welke aan de andere goederen is toegekend, bij de overeenkomst. De te vervallen huurprijzen van de huurcontracten waarvan de rechten worden ingebracht, worden evenwel geacht enkel op laatstbedoelde rechten betrekking te hebben. Deze bepalingen zijn evenwel niet toepasselijk bij inbreng van de universaliteit van de goederen of van een bedrijfstak overeenkomstig artikel 117. Wetshistoriek Vervangen bij art. 11 W (B.S., ) en gewijzigd bij art. 47, 1 en 2 W (B.S., (tweede uitg.». Voorgeschiedenis Gewijzigd bij art. 8 W (B.S., ), met ingang van (art. 11). Uitvoeringsbesluiten - Koninklijk besluit van betreffende de uitvoering der artikelen 117 en 120 van het Wetboek der registratie-, hypotheek- en griffierechten (B.S., ) Copyright 2010 monkey.be E:\kluso\editiesado.2\&parenUd= /10/2010

30 Inbreng van losse bestanddelen natuurlijke persoon (beroep), vennootschap Vraagstelling 1 : Een onroerend goed - terrein en magazijn - te Luik wordt ingebracht door een natuurlijk persoon in een vennootschap met een waarde van ,00. In ruil voor deze inbreng creëert de vennootschap aandelen voor een totale waarde van ,00 en neemt ze het saldobedrag over van de hypothecaire schuld (of het saldo van leveranciersschulden of het bedrag van overige schulden) van ,00 die het goed bezwaart. Vraag: hoeveel registratierecht? 28

31 Inbreng van losse bestanddelen natuurlijke persoon (beroep), vennootschap Er zal registratierecht worden geheven: - het inbrengrecht : 0% x het verkooprecht: 12,5 % x Totaal registratierecht

32 Inbreng van losse bestanddelen natuurlijke persoon (beroep), vennootschap Vraagstelling 2 : De inbreng van een woning in Sint-Niklaas door een natuurlijk persoon met een overeengekomen waarde van wordt als volgt vergoed : - ten belope van door aandelen; - ten belope van door overname door de vennootschap van het saldo van de hypothecaire schuld die het ingebrachte goed bezwaart; - ten belope van door inboeking op lopende rekening. Bovendien wordt in de inbrengakte bedongen dat de vennootschap de reeds verlopen nog niet betaalde onroerende voorheffing voor haar rekening zal nemen met ingang vanaf 1 januari voor een geraamd bedrag van Registratierecht heffing: C x 10 % = C

33 Inbreng van losse bestanddelen natuurlijke persoon (beroep), vennootschap 1.3.b. Verschillend registratierecht van roerende en onroerende goederen 1. Onroerende goederen voor beroepsmatig gebruik: 0% 2. Onroerende goederen voor bewoning vatbaar ingebracht door een natuurlijk persoon: 12,5% of 10% in Vlaanderen 3. Roerende goederen: in principe 0% registratierecht 31

34 Inbreng van losse bestanddelen natuurlijke persoon (beroep), vennootschap 1.3.c. Aandachtspunten Noot 1 : verrichtingen die van het inbrengrecht zijn vrijgesteld - toepassing BTW-regime Aandacht: Inbreng van nieuwbouw onder B.T.W.-regime (artikel 159, 8 W.Reg.). Noot: B.T.W.-termijn "nieuw gebouw" tot 31 december van het tweede jaar dat volgt op het jaar van de eerste ingebruikname of de eerste inbezitname 32

35 Inbreng van losse bestanddelen natuurlijke persoon (beroep), vennootschap Noot 2 : registratierechten inbreng van onroerende goederen - rusthuis Rusthuis = Bewoning is onlosmakelijk verbonden aan economische activiteit van de dienstverlening van de vennootschap en in principe niet onderworpen aan evenredig recht van 10 % of 12,5 % registratierecht o Arbitragehof 03/07/2002 o Zie ook Parlementaire Vraag Senaat 1995/ /03/

36 Gislenus BATS Ere-bedrijfsrevisor. Aandachtspunt: inbreng van een rusthuis Registratierechten, inbreng van onroerende goederen - rusthuis Overeenkomstig artikel 115 W. Reg.R, worden de inbrengen van onroerende goederen in vennootschappen aan het recht van 0,5 % (0 % vanaf 1 januari 2006) onderworpen behalve als de goederen gedeeltelijk of geheel tot bewoning aangewend worden. In dit geval is het tarief van 12,5 % of 10 % voor Vlaanderen van toepassing. De administratie had geoordeeld dat een onroerend goed dat op het ogenblik van de inbreng ervan in een naamloze vennootschap een rusthuis was, als een woning moest worden beschouwd zodat bet te innen registratierecht 12,5 pct. van de waarde van het onroerend goed bedroeg. Hierover werd een prejudiciële vraag aan het arbitragehof gesteld. Het hof herinnert eraan dat de uitsluiting van de verminderde tarief indien het goed aan de bewoning aangewend is, ertoe strekt de oprichting van patrimoniumvennootschappen, via de inbreng door een natuurlijk persoon van zijn woonhuis in een vennootschap, te penaliseren : voor deze inbreng geldt het overdrachtsrecht dat geldt voor overdrachten onder bezwarende titel. Dit maatregel is niet pertinent als het tot bewoning aangewende goed wordt ingebracht in een vennootschap die als doel heeft- zoals in casu - een bejaardentehuis te exploiteren. In dit geval is de bewoning op onlosmakelijke wijze verbonden met de economische activiteit van de vennootschap. Volgens het Hof moet nochtans onderzocht worden of de in het geding zijnde bepaling niet voor een andere inteijlretatie vatbaar is die haar bestaanbaar maakt met de artikelen 10 en 11 van de Grondwet De Minister van Financiën heeft innners op een parlementaire vraag geanrnoord «dat de inbreng van een rusthuis in principe uiet onderworpen is aan het evenredig recht van 12,5 pct. als inbreng van een woning, wanneer het gaat om de woning waar een instelling is ondergebracht die onderdak verschaft aan hulpbehoevende bejaarden» 01r. en Antw., Senaat, ,26 maart 1996, nr. 1-13, pp ). In die interpretatie, die in overeenstemming is met de voormelde doelstellingen om de oprichting van vennootschappen aan te moedigen, doch de oprichting van patrimoniumvennootschappen daarentegen te ontmoedigen, is er geen verschil in behandeling en zijn de artikelen 10 en 11 van de Grondwet derhalve niet geschonden. Arbitragehof 3 iuli arrest nro 118/2002

37 Gislenus BATS Ere-bedrijfsrevisor Uittreksel uit arrest m van 3 juli 2002 Rolnummer 2138 In zake : de prejudiciële vraag over artikel 115bis van het Wetboek van registratie-, hypotheeken griffierechten, zoals ingevoegd bij de wet van 30 maart 1994, gesteld door de Rechtbank van eerste aanleg te Charleroi. Het Arbitragehof, samengesteld uit de voorzitters M Melchior en A. Arts, en derechters P. Martens, L. Lavrysen, A. Alen, J.-P. Snappe en E. Derycke, bijgestaan door de griffier P.-Y. Dutilleux, onder voorzitterschap van voorzitter M. Melchior, wijst na beraad het volgende arrest : 1. Onderwe;rp van de prejudiciële vraag Bij vonnis van I maart 2001 in zake de n. v. Résidence Le Bon S~our tegen de Belgische Staat, waarvan de expeditie ter griffie van het Arbitragehof is ingekomen op 6 maart 2001, heeft de -Rechtbank van eerste aanleg te Charleroi de volgende prejudiciële vraag gesteld: «Is artikel 115bis van het koninklijk besluit m. 64 van 30 november 1939 houdende het Wetboek van registratie-, hypotheek- en griffierechten, ingevoegd bij artikel 45 van de wet van 30 maart 1994, in overeenstemming met de artikelen 10 en 11 van de Grondwet in zoverre het het tarief van 12,5 pct. toepast op de inbreng, in een vennootschap, van een onroerend goed aangewend voor beroepsdoeleinden wanneer die beroepsactiviteit bestaat in het duurzaam huisvesten van bejaarden, en het tarief van 0,5 pct. toepast op de inbreng van een omoerend goed aangewend voor andere beroepsdoeleinden dan die activiteit?» (... ). N. In rechte (... ) B.l.l. De akten houdende inbreng van goederen in vennootschappen met rechtspersoonlijkheid moeten binnen vier maanden worden geregistreerd (artikelen 19 en 32 van het Wetboek van registratie-, hypotheek- en griffierechten). De overdrachten onder bezwarende titel van omoerende goederen zijn in beginsel onderworpen aan een registratierecht van 12,5 pct. (artikel 44 van hetzelfde Wetboek). Evenwel, om de oprichting van vennootschappen aan te moedigen en aldus bij te dragen tot de econoruische ontwikkeling, is de inbreng van omoerende goederen in burgerlijke of handelsvennootschappen steeds onderworpen geweest aan een verlaagd registratierecht dat thans 0,5 pct. bedraagt (artikel 115 van hetzelfde Wetboek).

38 Gislenus BATS Ere bedrijfsrevisor B-1.2. De wet van 30 maart 1994 tot uitvoering van het globaal plan op het stuk van de fiscaliteit heeft in het Wetboek van registratie-, hypotheek-en griffierechten een artikell15bis ingevoegd, dat bepaalt: «De inbrengen van onroerende goederen, andere dan die welke gedeeltelijk of geheel tot bewoning aangewend worden of bestemd zijn en door een natuurlijk persoon ingebracht worden, in burgerlijke vennootschappen of handelsvennootschappen waarvan de zetel van werkelijke leiding in België gevestigd is, of de statntaire zetel in België en de zetel van werkelijke leiding buiten het grondgebied van de Lid-Staten van de Europese Economische Gemeenschap gevestigd is, worden aan het recht van 0,5 % onderworpen. [... ]» B.2.1. Zowel de Administratie van de registratie als de verwijzende rechter hebben in de zaak die aan het Hof is voorgelegd, geoordeeld dat een onroerend goed dat op het ogenblik van de l inbreng. ervan in een naamloze vennootschap een rusthuis is, als een woning moest worden beschouwd zodat het te innen registratierecht 12,5 pct van de waarde van het omoerend goed bedroeg. B.2.2. De verwijzende rechter vraagt het Hof of artikellisbis van het Wetboek van registratie-, hypotheek- en griffierechten de artikelen 10 en 11 van de Grondwet schendt in zoverre het ertoe leidt dat de inbreng van een onroerend goed aangewend als bej aardentehuis wordt uitgesloten van het voordelig tarief van 0,5 pct De vraag noopt derhalve tot de vergelijking van twee categorieën van vennootschappen waarin een onroerend goed wordt ingebracht, naargelang het gaat om de inbreng in een vennootschap die het duurzaam huisvesten van bejaarden tot doel heeft, of om de inbreng in een vennootschap met een ander doel. Het Hofbeperkt zijn onderzoek tot dat aspect van de in het geding zijnde bepaling. Het vermag de draagwijdte van de prejudiciële vraag niet-te verruimen, zoals de eisende partij voor de verwijzende rechter wenst, tot de inbreng van onroerende goederen in andere vennootschappen die als doel hebben bewoning te verschaffen. B.3. De grondwettelijke regels van de gelijkheid en de niet-discriminatie sluiten niet uit dat een verschil in behandeling tussen categorieën van personen wordt ingesteld, voor zover dat verschil op een objectief criterium berust en het redelijk verantwoord is. Het bestaan van een dergelijke verantwoording moet worden beoordeeld rekening houdend met het doel en de gevolgen van de betwiste maatregel en met de aard van de ter zake geldende beginselen; het gelijkheidsbeginsel is geschonden wanneer vaststaat dat er geen redelijk verband van evenredigheid bestaat tussen de aangewende middelen en het beoogde doel.

39 Gislenus BATS Ere-bedrijfsrevisor f B.4. Tijdens de parlementaire voorbereiding ondervraagd over de redenen van het verschil dat men van plan was in te voeren tnssen de registratierechten op de inbreng van omoerende goederen die geheel of gedeeltelijk voor bewoning worden aangewend (die ondei:worpen zijn aan een recht van 12,5 pct) en de registratierechten op de andere omoerende goederen (die aan een recht van 0,5 pct. onderworpen zijn), heeft de Minister van Financiën geantwoord dat «de voorgestelde wijziging ertoe strekt de inbreng ID vennootschap van de eigen woning te ontmoedigen door de inbreng in natura en de aankoop achteraf van het goed met het bijeengebrachte kapitaal op voet van gelijkheid te plaatsen» (pari. St., Kamer, , m. 1290/1, pp ). Tijdens het debat in de commissie heeft hij gepreciseerd dat«de ratio legis anderzijds [... ] het penaliseren [is] van de oprichting vanpatrimoniumvennootschappen, via de inbreng door een natuurlijk persoon van zijn woonhuis in een vennootschap: voor deze inbreng geldt het overdrachtsrecht dat geldt voor overdrachten onder bezwarende titel» (ibid., pp ). B.5. Het criterium van onderscheid dat de wetgever heeft aangewend, heeft in de interpretatie van de verwijzende rechter tot gevolg dat onroerende goederen die voor bewoning bestemd zijn en die worden ingebracht in een vennootschap die, zoals te dezen, als doel heeft een bejaardentehuis te exploiteren, aan het registratierecht van 12,5 pct. worden onderworpen. Het criterium is niet pertinent in zoverre het de inbreng van omoerende goederen aangewend als bejaardentehnis uitsluit van het voordelig tarief. De bestemming als bewoning van het omoerend goed staat immers niet in verband met het bovenvermelde doel van de maatregel wanneer die bewoning op onlosmakelijke wijze is verbonden met de economische activiteit van de vennootschap. B.6. Onderzocht moet nog worden of de in het geding zijnde bepaling niet voor een andere interpretatie vatbaar is die haar bestaanbaar maakt met de artikelen 10 en 11 van de Grondwet. In dit verband merkt het Hof op dat de Minister van Financiën op een parlementaire vraag heeft geantwoord «dat de inbreng van een rusthnis in principe niet-onderworpen is aan het evemedig recht van 12,5 pct als inbreng van een woning, wanneer het gaat om de woning waar een instelling is ondergebracht die onderdak verschaft aan hulpbehoevende bejaarden» CVr. en Antw., Senaat, ,26 maart 1996, m. 1-13, pp ). In die interpretatie, die in overeenstemming is met de voormelde doelstellingen om de oprichting van vennootschappen aan te moedigen (B.l. 1 ), doch de oprichting van patrimoniumvennootschappen daarentegen te ontmoedigen (BA), is er geen verschil in behandeling en zijn de artikelen 10 en 11 van de Grondwet derhalve niet geschonden. Om die redenen, het Hof zegt voor recht:

40 Gislenus BATS Ere-bedrijfsrevisor - Artikell15bis van het Wetboek van registratie-, hypotheek- en griffierechten, in de interpretatie dat het de inbreng van een omoerend goed aangewend als bejaardentehuis in een vennootschap waarvan het maatschappelijk doel bestaat in het dnurzaam huisvesten van bejaarden uitsluit van het voordelig registratierecht van 0,5 pct., schendt de artikelen 10 en 11 van de Grondwet. - Artikel 1 15bis van het Wetboek van registratie-, hypotheek- en griffierechten, in de interpretatie dat het de inbreng van een omoerend goed aangewend á1s bejaardentehuis in een vennootschap waarvan het maatschappelijk doel bestaat in het duurzaam huisvesten van bejaarden niet uitsluit van het voordelig registratierecht van 0,5 pct., schendt de artikelen 10 en 11 van de Grondwet niet. Aldus uitgesproken in het Frans en het Nederlands, overeenkomstig artikel 65 van de bijzondere wet van 6 januari 1989 op het Arbitragehof; op de openbare terechtzitting van 3 juli De griffier, P.-Y. Dutilleux De voorzitter, MMelchior

41 Inbreng van losse bestanddelen natuurlijke persoon (beroep), vennootschap Noot 3 : teruggave van registratierecht Ook bij inbreng van een onroerend goed onderworpen aan verkooprecht van 12,5% of 10% voor Vlaanderen. 34