Kantoor Eindhoven > 1 Postbus 90056 5600 PJ EINDHOVEN Telefoon (0800) 0543 Kennisgroep CAO Stichting Bedrijfsraad Motorvoertuigen en Tweewielerbedrijf tav het secretariaat Waterveste 1a 3992 DB Houten Datum 17 december 2014 Uw kenmerk Kenmerk 2014-83/GvS Betreft: cao voor het Motorvoertuigenbedrijf en Tweewielerbedrijf 2013/2014 Geachte heer/mevrouw, In het besluit van 26-04-2014, UAW Nr 11424 heeft de Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid bepalingen van de cao voor het Motorvoertuigenbedrijf en Tweewielerbedrijf algemeen verbindend verklaard tot en met 31 oktober 2014 Deze bepalingen heb ik beoordeeld op fiscale aspecten van de loonheffingen Het doel hiervan is onder meer dat werkgevers zo goed mogelijk in staat zijn om hun fiscale verplichtingen na te komen Ik heb de beoordeling beperkt tot de in mijn ogen belangrijkste fiscale aspecten In de bijgevoegde rapportage informeer ik u over het resultaat van deze beoordeling Wellicht ten overvloede vermeld ik dat u aan deze beoordeling alleen vertrouwen kunt ontlenen voor zover ik fiscale aspecten expliciet benoem De beoordeling heeft plaatsgevonden naar de wet- en regelgeving zoals die geldt per 1 januari 2014, en is dus inclusief regels rondom de werkkostenregeling Ik verzoek u om de cao-partijen van de inhoud van deze brief op de hoogte te stellen Ik ga ervan uit dat ik u hiermee voldoende heb geïnformeerd Indien u vragen of opmerkingen heeft, kunt u mij bereiken op bovengenoemd doorkiesnummer Uiteraard kunt u ook bij mij terecht als u informatie wenst over de fiscale aspecten van niet in deze beoordeling genoemde cao-bepalingen Hoogachtend, namens de inspecteur ON 590-1Z*1ED Bezoekadres In uw antwoord datum en kenmerk van deze brief vermelden Karel de Grotelaan 4 EINDHOVEN
Kenmerk 2 In deze rapportage verwijs ik naar het Handboek Loonheffingen 2014, uitgave januari (hierna: Handboek) In dit Handboek is zowel de regelgeving over de werkkostenregeling opgenomen als de oude regelgeving van de vrije vergoedingen en verstrekkingen, de overgangsregeling Indien de nummering van paragrafen van de werkkostenregeling en de overgangsregeling in het Handboek daartoe aanleiding geeft, verwijs ik in de rapportage eerst naar de werkkostenregeling en vervolgens naar de overgangsregeling U kunt het Handboek raadplegen op of downloaden van de internetsite van de Belastingdienst (wwwbelastingdienstnl) Uiteraard vindt u hier ook steeds het laatste nieuws, waarover u zich ook door middel van een rss-feed kunt laten informeren De door de Belastingdienst uitgevoerde caobeoordelingen zijn ook te vinden op de site van de Belastingdienst, wwwbelastingdienstnl, met de zoekterm cao-beoordelingen Met ingang van 1 januari 2011 is de werkkostenregeling ingevoerd Dit is de nieuwe regeling van kostenvergoedingen en voorzieningen (verstrekkingen en het ter beschikking stellen van zaken) voor de werknemer Hiertoe is de Wet op de loonbelasting 1964 (hierna: Wet LB) gewijzigd en zijn ook de uitvoeringsbepalingen herschreven De nieuwe uitvoeringsbepalingen zijn vervat in de Uitvoeringsregeling loonbelasting 2011 (hierna: URLB 2011) De Uitvoeringsregeling loonbelasting 2001 is vervallen De werkkostenregeling houdt kort gezegd in dat de werkgever een vrije ruimte heeft van - in 2014-1,5% van het totaal van de individuele fiscale lonen van zijn werknemers Tot dit bedrag kan de werkgever onbelast kostenvergoedingen en voorzieningen geven aan zijn werknemers Daarnaast gelden nog enkele specifieke vrijstellingen en bovendien zijn er voorzieningen die de werkgever, hoewel ze als loon (in natura) zijn aan te merken, tegen een lagere waarde of nihil waarde in aanmerking mag nemen De werkgever kan in de jaren 2011 tot en met 2014 jaarlijks, aan het begin van het jaar, kiezen om de oude regelgeving (overgangsregeling) toe te passen In dat geval hanteert hij de regelgeving zoals die luidde per 31 december 2010 Meer informatie over de werkkostenregeling kunt u vinden op de site van de Belastingdienst met de zoekterm wkr De werkgever kan in de jaren 2011 tot en met 2014 jaarlijks, aan het begin van het jaar, kiezen om de oude regelgeving (overgangsregeling) toe te passen In dat geval hanteert hij de regelgeving zoals die luidde per 31 december 2010 De werkkostenregeling wordt met ingang van 1 januari 2015 op enkele punten gewijzigd Meer actuele informatie over de werkostenregeling kunt u vinden op de site van de Belastingdienst (zoekterm wkr ) Artikel 28 Afwijkende bepalingen voor werknemers op verkooppunten voor autowasbedrijven, autoverhuurbedrijven, stationsrijwielstallingen en /of brandstofverkooppunten In dit artikel wordt uitgebreid beschreven welke toeslagen bepaalde werknemers krijgen voor werken in de avonduren, weekenden en feestdagen en werken buiten het dienstrooster De vergoeding voor werken op een zon- of feestdag, in de avonduren en de werken buiten het dienstrooster behoort tot het loon Artikel 39 Vergoeding van schade Dit artikel regelt de wijze van verhaal van door de werknemer veroorzaakte schade De betaling door de werknemer aan zijn werkgever van een schadevergoeding bij opzet of bewuste roekeloosheid vloeit voort uit het civiele recht en vormt geen negatief loon Als de werkgever geen gebruik maakt van zijn verhaalsmogelijkheden is in beginsel sprake van loon Artikel 42 Ruilen
Kenmerk 3 De werknemer kan, volgens de regels beschreven in dit artikel, bronnen (ADV-uren, vakantie-uren, toeslagen of andere financieringsbronnen) ruilen tegen doelen (geld, dan wel fiscaal gefaciliteerde regelingen) Vanuit fiscaal oogpunt staat het werkgevers en werknemers vrij om de overeengekomen beloning te wijzigen, al dan niet via een zogenoemd cafetariasysteem Een dergelijk systeem moet voldoende realiteitswaarde hebben Daarbij is het belangrijk een situatie waarin sprake is van een wijziging van de overeengekomen beloning duidelijk te kunnen onderscheiden van de situatie dat sprake is van besteding van (al genoten) loon De vormgeving van de keuzemogelijkheid is van belang om sterk gelijkende situaties met verschillende gevolgen voor de loonheffingen van elkaar te onderscheiden De wijziging van de arbeidsbeloning dienen werkgever en werknemer te beschouwen en duidelijk vast te leggen als een wijziging van of een aanvulling op de arbeidsovereenkomst Als werkgevers en werknemers hier onvoldoende aandacht aan besteden is het mogelijk dat de wijziging niet de beoogde fiscale gevolgen heeft Als sprake is van het besteden van loon, is het loon fiscaal reeds genoten, en wel voorafgaand aan of door de ruil Het loon is dan belast Ik verwijs naar de inleiding van hoofdstuk 4 en paragraaf 416 / 276 van het Handboek en het besluit van 28 januari 2011, nr DGB2011/1M (zie: http://wettenoverheidnl/bwbr0029532/) De vergoeding van in een eerder jaar gemaakte kosten behoort in beginsel tot het loon Dit is slechts anders als de werknemer in dat eerdere jaar reeds een onvoorwaardelijk recht op die vergoeding had Bij een cafetariasysteem ontstaat zo n onvoorwaardelijk recht eerst als de werknemer zijn keuze daadwerkelijk aan zijn werkgever kenbaar maakt Als de werknemer dat pas na de jaarwisseling doet, kan de werkgever, indien hij de oude regelgeving toepast, de vakbondscontributie van het voorafgaande jaar niet meer onbelast vergoeden Een loonsverlaging leidt in beginsel tevens tot een verlaging van het pensioengevend loon Onder voorwaarden kan deze verlaging achterwege blijven Deze voorwaarden staan in onderdeel 4 van het besluit van 9 september 2010, nr DGB2010/2733M (zie: http://wettenoverheidnl/bwbr0028256/) Artikel 57 Vakbondscontributie De werknemer kan bij de werkgever een verzoek in verband met vergoeding van de lidmaatschapskosten van een werknemersorganisatie indienen tot verlaging van het bruto loon van de maand december 2013 ter hoogte van door hem in het betreffende kalenderjaar betaalde kosten In de werkkostenregeling behoort de vergoeding voor de contributie van een vakbond tot het loon van de werknemer De werkgever kan deze vergoeding echter aanwijzen als eindheffingsloon en in zijn vrije ruimte onderbrengen In de oude regelgeving behoort een vergoeding voor de contributie van een vakbond niet tot het loon Ik verwijs naar paragraaf 2710 van het Handboek Ik verwijs naar het gestelde onder artikel 42 hiervoor voor het geval de werkgever zo n vergoeding verstrekt in het kader van een zogenoemd cafetariasysteem Artikel 59 Eenmalige uitkering Conform deze cao wordt in april 2013 en in januari 2014 een eenmalige uitkering toegekend De werkgever kan kiezen tussen een uitkering in geld of werkgelegenheidsdagen of een combinatie daarvan Voor de loonheffing mag de werkgever naar keuze de tabellen voor bijzondere beloningen of de tijdvaktabellen toepassen Als de tabellen voor bijzondere beloningen tot een lagere inhouding leiden of als de werkgever uitsluitend premie voor de volksverzekeringen op het loon inhoudt, dan is het gebruik van die tabellen verplicht Ik verwijs naar paragraaf 736 van het Handboek Aanspraken op vakantie(verlof, werkgelegenheidsdagen) behoren als zodanig niet tot het loon Artikel 60 Betaling van overuren In lid 5 van dit artikel krijgt de werknemer de keuze om overuren en toeslagen te laten vergoeden in geld dan wel overuren vergoed te krijgen in betaalde vrije tijd en de toeslagen in geld Als de werkgever overwerkloon in vrije tijd compenseert ontstaat een aanspraak op compensatieverlof
Kenmerk 4 Aanspraken op compensatieverlof behoren als zodanig niet tot het loon voor zover zij aan het eind van het kalenderjaar, samen met aanspraken op vakantieverlof, niet meer bedragen dan de arbeidsduur per week, gerekend over een periode van 50 weken De doorbetaling tijdens de opname van het compensatieverlof behoort in dat geval tot het loon Ik verwijs naar paragraaf 1913 van het Handboek Artikel 65 Betaling van reisuren Als de werknemer voor het verrichten van werkzaamheden op locatie moet reizen zal de werkgever, onder de in dit artikel omschreven voorwaarden, hem de reistijd vergoeden De reistijdvergoeding behoort tot het loon Artikel 67 Vergoeding van reiskosten In dit artikel zijn de voorwaarden opgenomen wanneer de werkgever een reiskostenvergoeding zal geven Woon- werkverkeer geldt als zakelijk verkeer De maximale onbelaste vergoeding van zakelijke kilometers, ongeacht het vervoermiddel, bedraagt 0,19 per kilometer Dit betekent dat werkgevers elke zakelijke kilometer, dus ook elke kilometer voor woon-werkverkeer, met maximaal 0,19 onbelast kunnen vergoeden Hoofdstuk 21 van het Handboek bevat een uitgebreide behandeling van de wet- en regelgeving over reiskosten Voor reizen met openbaar vervoer gelden bijzondere regels, ik verwijs naar paragraaf 212 van het Handboek De paragrafen 213 tot en met 218 van het Handboek gaan, onder meer aan de hand van schema s, over reizen anders dan met openbaar vervoer In paragraaf 219 / 209 staat dat, voor zover sprake is van vervoer vanwege de werkgever, er geen mogelijkheid is om reiskosten onbelast te vergoeden De paragrafen 2110, 2111 en 2112 behandelen respectievelijk het verstrekken of vergoeden van (kosten van) parkeergelegenheid, de reiskosten voor periodiek gezinsbezoek en het tijdelijk ander vervoer bij wegwerkzaamheden Artikel 68 Vergoeding van verblijfkosten Indien de werknemer werkzaamheden moet verrichten buiten de plaats waarvoor de dienstbetrekking is aangegaan, zal de werkgever hem de noodzakelijke pensionkosten en in redelijke omvang naar gelang de omstandigheden de verblijfkosten vergoeden Dit laatste kan ook gelden wanneer de werknemer als gevolg van plotseling opgedragen overwerk des avonds twee uur of langer na het einde van de dagelijkse werktijd het werk verlaat, tenzij door de werkgever voor een maaltijd wordt gezorgd De waarde van de maaltijd of de vergoeding van de maaltijdkosten behoort tot het loon De maaltijd moet worden gewaardeerd tegen de waarde in het economische verkeer Zie hiervoor paragraaf 2031 van het Handboek Als de maaltijd een meer dan bijkomstig zakelijk karakter heeft, is de vergoeding of de verstrekking van de maaltijd onbelast Hiervan is sprake bij overwerk of werk op koopavonden Van overwerk is sprake als de werknemer arbeid verricht gedurende de tijd die uitgaat boven de voor die werknemer geldende normale arbeidsduur op die dag Als een werknemer door zijn werk tussen 1700 en 2000 uur niet thuis kan eten, is er in elk geval sprake van een meer dan bijkomstig zakelijke maaltijd en is de verstrekking van de maaltijd onbelast Hetzelfde geldt voor de vergoeding van de maaltijdkosten, mits de werknemer die kosten heeft gemaakt Het bovenstaande geldt ook als de werkgever de werkkostenregeling niet toepast en dus de oude regelgeving toepast Ik verwijs naar paragraaf 2013 / 2723 van het Handboek Artikel 79 Afwikkeling van teveel of te weinig opgenomen vakantie-uren Dit artikel bepaald bij beëindiging van de dienstbetrekking dat de werknemer aanspraak heeft op vergoeding wegens te weinig opgenomen vakantie-uren Een vergoeding wegens te weinig genoten vakantiedagen behoort tot het loon Voor de loonheffing mag de werkgever naar keuze de tabellen voor bijzondere beloningen of de tijdvaktabellen toepassen Als de tabellen voor bijzondere beloningen tot een lagere inhouding leiden of als de werkgever uitsluitend premie voor de volksverzekeringen op het loon inhoudt, dan is het gebruik van die tabellen verplicht Ik
Kenmerk 5 verwijs naar paragraaf 736 van het Handboek Artikel 91 Aanvullend invaliditeitspensioen De werkgever kan van de gedifferentieerde premie voor WGA, verminderd met de rentehobbeltoeslag, maximaal 50% verhalen op de werknemer Als de werkgever de WGA-premie (WGA-vast en WGA-flex) gedeeltelijk op de werknemer verhaalt, moet hij de verhaalde premie inhouden op het nettoloon Als de werkgever geen WGA-premie verhaalt is er voor de werknemer geen belast voordeel Ik verwijs naar paragraaf 569 van het Handboek Artikel 98 Overlijdensuitkering Bij overlijden van de werknemer is de werkgever verplicht aan de nagelaten betrekkingen als bedoeld in artikel 7:674 BW een uitkering te verlenen ten bedrage van het loon dat de werknemer toekwam direct voorafgaande aan diens overlijden Deze uitkering heeft betrekking op de periode vanaf de dag na overlijden tot en met de laatste dag van de tweede maand na die waarin het overlijden plaatsvond Voor de gevolgen van (de aanspraak op) een (eenmalige) overlijdensuitkering voor de loonheffingen verwijs ik naar de paragrafen 1917 en 1918 van het Handboek In deze paragrafen staan uitvoerig de gevolgen beschreven van een aantal te onderscheiden situaties