Oost/kantoor Almelo ALMELO. Geachte,

Transcriptie

1 Oost/kantoor Almelo ALMELO > 1 Postbus Telefoon Telefax Kennisgroep CAO-adoptie Doorkiesnummer Datum 1 juni 2010 Uw kenmerk Kenmerk Betreft Beoordeling CAO GGZ op fiscale aspecten Geachte, Op uw verzoek heb ik de bepalingen van de CAO Geestelijke Gezondheidszorg beoordeeld zoals deze gelden voor de periode april 2009 tot en met februari 2011 Het doel van deze beoordeling is onder meer dat werkgevers zo goed mogelijk in staat zijn om hun fiscale verplichtingen na te komen Ik heb de beoordeling beperkt tot de in mijn ogen belangrijkste fiscale risico s In de bijgevoegde rapportage informeer ik u over het resultaat van deze beoordeling Wellicht ten overvloede vermeld ik dat u aan deze beoordeling alleen vertrouwen kunt ontlenen indien en voor zover ik fiscale aspecten expliciet benoem De beoordeling heeft plaatsgevonden naar de wet- en regelgeving zoals die geldt per 1 januari 2010 Ik verzoek u om de deelnemers aan deze CAO van de inhoud van deze brief op de hoogte te stellen Ik ga ervan uit dat ik u hiermee voldoende geïnformeerd heb Indien u nog vragen of opmerkingen heeft, kunt u mij bereiken op telefoonnummer Uiteraard kunt u ook bij mij terecht als u informatie wenst over de fiscale aspecten van niet genoemde CAO-bepalingen Hoogachtend, Belastingdienst/Kennisgroep CAO de inspecteur namens deze ON 303-1Z*1ED Bezoekadres In uw antwoord datum en kenmerk van deze brief vermelden Stationsstraat 5 ALMELO

2 2 Rapportage fiscale aspecten van de CAO Geestelijke Gezondheidszorg, zoals afgesloten voor de periode 1 april 2009 tot 1 maart 2011 In deze rapportage verwijs ik naar het Handboek Loonheffingen 2010 (hierna: Handboek) U kunt het Handboek raadplegen op of downloaden van de internetsite van de Belastingdienst (wwwbelastingdienstnl) Uiteraard vindt u hier ook steeds het laatste nieuws, waarover u zich ook door middel van een rss-feed kunt laten informeren De door de Belastingdienst uitgevoerde caobeoordelingen zijn ook te vinden op de site van de Belastingdienst (wwwbelastingdienstnl/zakelijk/cao_beoordelingen) De (loon)begrippen voor de diverse wetten waarop de loonheffingen zijn gebaseerd kunnen verschillen De loonheffingen bestaan uit de loonheffing (loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen), de premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (Zvw) Ook voor de toepassing van de Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen (hierna: WVA) geldt dat soms sprake is van afwijkende begrippen Als sprake is van loon voor de loonheffingen en tevens van WVA-loon, dan gebruik ik de term loon H3B, artikel 2 Ter beschikking gestelde woonruimte Deze bepaling luidt als volgt: Wanneer de werkgever woonruimte ter beschikking stelt en hij huisregels wenselijk acht, worden die in overleg met de ondernemingsraad vastgesteld De CAO bevat nog een andere bepaling over huisvesting Deze is in hoofdstuk 7, artikel 14, eerste lid als volgt geformuleerd: Zonodig maakt de werkgever in overleg met de ondernemingsraad een regeling voor kost en inwoning Voor het juist kunnen toepassen van de fiscale regels moet de werkgever eerst vaststellen hoe de vorm van de huisvesting fiscaal kwalificeert: is sprake van inwoning of is er sprake van het bewonen van een (dienst)woning? vindt de inwoning of bewoning al dan niet plaats ter behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking? is er sprake van tijdelijke huisvesting buiten de woonplaats van de werkgever? Van inwoning is in het algemeen sprake bij vormen van niet zelfstandige huisvesting Bijvoorbeeld als de in een opvangtehuis inwonende werknemer enkel over een kleine eigen slaapkamer beschikt en keuken, sanitair, woonkamer etc met de andere bewoners deelt Als deze werknemer in dit voorbeeld tevens zijn werkzaamheden in dat opvangtehuis verricht blijkt uit de samenhang tussen de werk- en de woonsituatie duidelijk dat de inwoning plaatsvindt ter behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking In de bijzondere situatie dat sprake is van tijdelijke huisvesting buiten de woonplaats van de werknemer hoeft onder voorwaarden geen loon in aanmerking te worden genomen (zie paragraaf 1721 van het Handboek) Inwoning Bij het verstrekken van inwoning is in beginsel sprake van loon in natura Voor het vaststellen van de hoogte van het loon is van belang of de inwoning al dan niet om het behoorlijk vervullen van de dienstbetrekking gaat Als de inwoning plaatsvindt voor een behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking mag worden volstaan met het in aanmerking nemen van normbedragen Voor 2010 luiden deze normbedragen: 157,50 per maand, 36,25 per week en 7,25 per dag Als ook gezinsleden van de werknemer inwonen, worden deze normbedragen als volgt verhoogd: voor elk gezinslid van 18 jaar of ouder met 80%; voor elk gezinslid van 12 tot 18 jaar met 50%; voor elk gezinslid jonger dan 12 jaar met 30% (zie paragraaf 1724 van het Handboek)

3 3

4 4 Als de inwoning niet plaatsvindt voor een behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking moet de werkgever de economische waarde van de inwoning tot het loon rekenen Een eventuele eigen bijdrage van de werknemer komt op het als loon in aanmerking te nemen bedrag in mindering Deze eigen bijdrage mag niet tot een negatieve bijtelling leiden (Dienst)woning Ook bij het ter beschikking stellen van een (dienst)woning is in beginsel sprake van loon in natura Ook bij deze vorm van huisvesting is het voor de hoogte van het loon van belang of de bewoning al dan niet door het behoorlijk vervullen van de dienstbetrekking is ingegeven Als de bewoning plaatsvindt voor een behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking mag de werkgever een normbedrag hanteren Globaal geformuleerd komt dat normbedrag neer op 18% van het jaarsalaris dat de werknemer op basis van een 36-urige werkweek zou verdienen Als deze waarde hoger is dan het bedrag dat de werknemer normaliter aan huur zou uitgeven, kan de werknemer zijn (eigen) inspecteur vragen de lagere besparingswaarde bij beschikking vast te stellen Ik verwijs naar paragraaf 1757 van het Handboek Als de bewoning niet direct samenhangt met een behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking moet de werkgever de WEV hanteren Net zoals bij inwoning vermindert een eventuele eigen bijdrage van werknemer het loon (voor zover dat niet tot een negatieve bijtelling leidt) Uit het bovenstaande volgt dat het van belang is om de vorm van huisvesting juist vast te stellen Als een werkgever in een concrete situatie over de juiste fiscale gevolgen van de huisvesting twijfelt, vind ik het verstandig als hij deze, eventueel onder verwijzing naar deze brief, met de voor hem bevoegde inspecteur afstemt H4, artikel 6 Geschenken, beloningen en erfenissen Volgens het eerste lid van dit artikel mogen werknemers geen geschenken, beloningen of provisie aannemen van (onder meer) personen met wie zij uit hoofde van hun functie in aanraking komen Uit het tweede lid begrijp ik dat werknemers, mits met toestemming van de werkgever, wel erfenissen en legaten van cliënten aan mogen nemen Als de werknemer zonder medeweten van de werkgever toch geschenken of dergelijke aanvaardt, vallen deze niet onder het bereik van de Wet op de loonbelasting 1964 (hierna: Wet LB) In dat geval moet de werknemer deze voordelen als inkomen in zijn aangifte inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen aangeven De waarde van een met toestemming van de werkgever aanvaarde erfenis of legaat behoort wel tot het loon H5, artikel 2 lid 7 Schadevergoeding na schorsing Volgens deze bepaling is, onder voorwaarden, de werkgever aan de werknemer, als hij de werknemer kennelijk ten onrechte heeft geschorst, een schadevergoeding verschuldigd Een dergelijke (eenmalige) schadevergoeding behoort in beginsel tot het loon voor de loonheffingen In bijzondere situaties, als er onvoldoende causaal verband is tussen de schadevergoeding en de dienstbetrekking, kan (een deel van) die vergoeding mogelijk onbelast blijven Als een werkgever meent dat van een dergelijke situatie sprake is kan hij overleg zoeken met de voor hem bevoegde inspecteur H6, artikel 2 lid 8 Verrekening uren bij einde dienstverband Volgens deze bepaling moet de werkgever bij het einde van het dienstverband teveel of te weinig gewerkte uren uitbetalen respectievelijk op het salaris inhouden

5 5 Een vergoeding wegens teveel gewerkte uren behoort tot het loon Voor de loonheffing mag de werkgever naar keuze de tabellen voor bijzondere beloningen of de tijdvaktabellen toepassen Als de tabellen voor bijzondere beloningen tot een lagere inhouding leiden of als de werkgever uitsluitend premie voor de volksverzekeringen op het loon inhoudt, dan is het gebruik van die tabellen verplicht Ik verwijs naar paragraaf 735 van het Handboek Een eenmalige vergoeding wegens teveel gewerkte uren behoort niet tot het WVA-loon Ik verwijs naar paragraaf 2213 van het Handboek Bij inhouding op het salaris van te weinig gewerkte uren is sprake van negatief loon Ik verwijs naar paragraaf 49 van het Handboek De verrekening van de te weinig gewerkte uren verlaagt het WVA-loon niet Ik verwijs naar paragraaf 2213 van het Handboek H6, artikel 7 lid 2 Schadeloosstelling bij verschoven diensten Volgens deze bepaling heeft de werknemer bij verschoven diensten recht op een schadeloosstelling als hij al uitgaven voor vrijetijdsbesteding heeft gedaan In voorkomende gevallen behoort een dergelijke schadeloosstelling mogelijk niet tot het loon De werkgever kan in concrete situaties, eventueel onder verwijzing naar deze brief, uitsluitsel vragen aan de voor hem bevoegde inspecteur H6, artt 11 en 12 Vermindering arbeidsduur op grond van 55+-regeling (vervallen) Volgens deze artikelen gold voor werknemers van 55 jaar of ouder, onder voorwaarden, een vermindering van de arbeidsduur Zij konden deze vermindering eventueel realiseren door direct voorafgaande aan het einde van het dienstverband (in het geheel) niet meer te werken Hoewel deze (cao)regeling inmiddels is vervallen wijs ik voor de goede orde op artikel 32ba van de Wet LB en artikel 85b van de Uitvoeringsregeling loonbelasting 2001 (hierna URLB) Als de werknemer niet meer ten minste 50% feitelijk pleegt te werken, dan kan artikel 32ba toepassing vinden Dit feitelijk werken wordt gerelateerd aan de arbeidsduur in het laatste kalenderjaar voorafgaand aan het begin van de periode die aanvangt tien jaar direct voorafgaande aan de in de pensioenregeling vastgestelde ingangsdatum De werkgever moet het feitelijk werken beoordelen met inachtneming van bijvoorbeeld de opname van levensloopverlof Als de feitelijke arbeidsduur van de werknemer dus door opname van levensloopverlof onder de 50% zakt, dan is sprake van een VUT-vervangende maatregel waarop eindheffing van toepassing is De werkgever is dan, naast de reguliere loonheffing, een eindheffing van 26% (2011: 52%) verschuldigd Ik verwijs naar paragraaf van het Handboek H7B, artikel 11 (Herberekening) gratificatie Op grond van dit artikel heeft de werknemer die 12½, 25 of 40 jaar onafgebroken bij de werkgever in dienst is geweest recht op een gratificatie van respectievelijk bruto een kwart van het salaris, netto de helft van het salaris en netto een heel salaris De laatste volzin van her eerste lid van dit artikel schrijft voor de berekening van deze gratificatie voor dat het salaris naar evenredigheid wordt verhoogd of verlaagd als de contractuele arbeidsduur in de relevante dienstjaren wijziging(en) heeft ondergaan Een gratificatie bij een 25- en 40-jarig dienstverband is vrijgesteld tot maximaal het loon over een maand Ik verwijs naar paragraaf 1714 van het Handboek De in de laatste volzin van het eerste lid voorgeschreven (her)berekening kan, vooral bij een 40-jarig dienstverband, tot gevolg hebben dat een deel van de gratificatie tot het loon behoort De arbeidsrechtelijke herberekening werkt immers niet door naar de berekening van de dienstvrijstelling H7, artikel 14 Bijdragen kost en inwoning Ik verwijs naar de fiscale aspecten bij hoofdstuk 3B, artikel 2 van de CAO

6 6 H8A, artikel 1 lid 3 Zakgeld BBL-leerling Volgens deze bepaling heeft de BBL-leerling tijdens de beroepsvoorbereidende periode, onder voorwaarden, recht op zakgeld De arbeidsverhouding die uit de hierboven bedoelde leerovereenkomst voortvloeit wordt fiscaal als een (fictieve) dienstbetrekking aangemerkt Eventueel zakgeld behoort tot het loon Wellicht ten overvloede attendeer ik u op het gegeven dat in 2010 op het zakgeld de kleine banen regeling van toepassing kan zijn Als de kleine banen regeling van toepassing is betaalt de werkgever geen premies werknemersverzekeringen en hoeft hij geen bijdrage Zvw in te houden en te vergoeden De werkgever moet in de aangifte loonheffingen van de werknemers die onder de kleine banen regeling vallen wel de premielonen opgeven Tevens moet hij de loonbelasting en premie volksverzekeringen volgens de normale regels inhouden en afdragen Ik verwijs naar de paragrafen 546 en 625 van het Handboek H8A, artikel 5a Stagevergoeding Volgens deze bepalingen heeft een stagiair, onder voorwaarden, recht op stagevergoeding van 300 bruto per maand inclusief onkosten, waaronder reiskosten woon-werkverkeer Een dergelijke stagevergoeding behoort in beginsel, ook als deze vergoeding mede als kostenvergoeding is bedoeld, tot het loon Als een werkgever kosten eventueel onbelast wil vergoeden, moet hij de omvang van die kosten afzonderlijk vaststellen Als hij een vaste kostenvergoeding wil verstrekken moet hij tevens de kosten naar hun aard en de veronderstelde omvang vooraf of uiterlijk bij de betaling ervan specificeren Ik verwijs naar paragraaf 44 van het Handboek Wellicht ten overvloede attendeer ik u op het gegeven dat in 2010 op de stagevergoeding de kleine banen regeling van toepassing kan zijn Als de kleine banen regeling van toepassing is betaalt de werkgever geen premies werknemersverzekeringen en hoeft hij geen bijdrage Zvw in te houden en te vergoeden De werkgever moet in de aangifte loonheffingen van de werknemers die onder de kleine banen regeling vallen wel de premielonen opgeven Tevens moet hij de loonbelasting en premie volksverzekeringen volgens de normale regels inhouden en afdragen Ik verwijs naar de paragrafen 546 en 625 van het Handboek Voor de volledigheid wijs ik u tevens nog op het besluit van 15 december 2006, nr CPP2006/1461M Dit besluit betreft algemene heffingsaspecten met betrekking tot de inkomsten van stagiairs Uit dit besluit blijkt onder meer dat er ten aanzien van stagiairs onder omstandigheden ook sprake kan zijn van een echte dienstbetrekking De kleine banen regeling bestond in 2006 nog niet en blijft daarom in het besluit onbesproken H10B, artt 3 en 5 (Afbouwregeling) onregelmatigheidstoeslag Op grond van deze bepalingen hebben werknemers onder voorwaarden recht op een vergoeding voor onregelmatige diensten of een daarmee samenhangende afbouwregeling Dergelijke vergoedingen behoren tot het loon Voor de toepassing van de afdrachtvermindering onderwijs behoort deze tegemoetkoming echter niet tot het WVA-loon H10C, artikel 6 Bereikbaarheids- en Consignatiedienst Dit artikel heeft betrekking op de vergoeding voor bereikbaarheids- en consignatiediensten Deze vergoeding behoort tot het loon Als sprake is van een werknemer zonder vast overeengekomen

7 7 arbeidsduur, dan geldt voor de berekening van de uren nog het volgende Bij het bepalen van de deeltijdfactor tellen niet zonder meer alle uren mee die de werknemer bereikbaar moet zijn De werkgever mag deze uren (fictief) bepalen door het percentage van het doorbetaalde loon te vermenigvuldigen met het totale aantal uren van de bereikbaarheidsdienst Voorbeeld: een werknemer moet thuis gedurende acht uren bereikbaar zijn en ontvangt daarvoor 50 Het normale uurloon van deze werknemer bedraagt 12,50 De werkgever betaalt dus 50% van het loon (dat is het percentage van het doorbetaalde loon) De werkgever mag dan bij het bepalen van de deeltijdfactor rekening houden met (50% van acht uren is) vier gewerkte uren Ik verwijs naar paragraaf 2214 van het Handboek H10D, artikel 6 Vergoedingsregeling van arbeid tijdens crisisdienst Dit artikel heeft betrekking op de vergoeding die de werknemer ontvangt als hij in het kader van een crisisdienst buiten de vastgestelde werktijd daadwerkelijk moet interveniëren in een crisissituatie Ik verwijs naar de fiscale aspecten bij hoofdstuk 10C, artikel 6 van de CAO H11A Reis- en verblijfskosten In dit onderdeel van de CAO is het recht op vergoeding van reiskosten van zowel woon-werkverkeer als van ambulante werknemers geregeld Tevens voorziet dit onderdeel in een recht op vergoeding van (noodzakelijke) verblijfskosten Daarvoor geldt dat de werknemer op verzoek van de werkgever bewijsstukken moet indienen De werkgever kan met de ondernemingsraad een afwijkende regeling treffen Reiskosten Vanaf 1 januari 2006 is de maximale onbelaste vergoeding van zakelijke kilometers, ongeacht het vervoermiddel, vastgesteld op 0,19 per kilometer Dit betekent dat werkgevers elke zakelijke kilometer, dus ook elke kilometer voor woon-werkverkeer, met maximaal 0,19 onbelast kunnen vergoeden Wellicht ten overvloede merk ik op dat naast die 0,19 geen onbelaste vergoeding mogelijk is voor bijvoorbeeld kosten die voortvloeien uit het moeten gebruiken van bruggen, tunnels of veerponten Voor een uitgebreid overzicht van de fiscale gevolgen van reiskosten verwijs ik naar hoofdstuk 18 van het Handboek Verblijfskosten Voor een vergoeding van verblijfskosten geldt als hoofdregel dat deze niet tot het loon behoort als is voldaan aan twee voorwaarden: 1 De vergoeding is voor kosten die de werknemer voor de verwerving van zijn loon maakt 2 De kosten zijn redelijkerwijs noodzakelijk voor een behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking Voor een meer volledig overzicht verwijs ik naar paragraaf 44 en hoofdstuk 17 van het Handboek De in de CAO opgenomen bepaling dat een werknemer op verzoek van de werkgever bewijsstukken moet indienen, impliceert het risico dat de werkgever die niet om dergelijke bewijsstukken vraagt onvoldoende aannemelijk kan maken dat aan de bovenvermelde voorwaarden is voldaan H11B Verhuiskosten In dit onderdeel van de CAO is het recht op vergoeding van verhuiskosten geregeld Tevens voorziet dit onderdeel in een terugbetalingsregeling Met ingang van 1 januari 2009 zijn de fiscale regels voor het onbelast vergoeden van verhuiskosten ingrijpend gewijzigd In het algemeen kan deze wijziging voor werkgevers en werknemers zowel positieve als negatieve gevolgen hebben Enerzijds is het bedrag dat de werkgever maximaal onbelast mag vergoeden verhoogd Anderzijds heeft de werkgever een zwaardere bewijslast gekregen dat de verhuizing voldoende zakelijk verband houdt met de dienstbetrekking Ik verwijs naar paragraaf 1750 van het Handboek

8 8 Een gehele of gedeeltelijke terugbetaling van een verhuiskostenvergoeding die niet tot het loon behoort, komt niet in mindering op het loon (zie paragraaf 49 van het Handboek) H11C Voorgeschreven kleding Volgens de CAO verstrekt de werkgever, als de werknemer gezien aard van zijn functie voorgeschreven kleding moet dragen, die kleding in bruikleen De kosten voor het onderhoud van die kleding komen ten laste van de werkgever De werkgever kan met de ondernemingsraad een afwijkende regeling treffen De vergoeding, de verstrekking of het in bruikleen geven van kleding behoort tot het loon, tenzij er sprake is van werkkleding Kleding is slechts als werkkleding aan te merken indien zij: a uitsluitend of nagenoeg uitsluitend geschikt is om tijdens de vervulling van de dienstbetrekking te worden gedragen; b is voorzien van een of meer duidelijk zichtbare, aan de inhoudingsplichtige gebonden beeldmerken met een oppervlakte van samen tenminste 70 cm 2 per kledingstuk Door de werkgever ter beschikking gestelde kleding die niet aan deze voorwaarden voldoet is onbelast zolang deze kleding aantoonbaar op de werkplek blijft Ik verwijs naar paragraaf 1753 van het Handboek In alle overige gevallen moet de werkgever de vergoeding of de waarde van de verstrekte of ter beschikking gestelde kleding tot het loon rekenen Voor de waardering ervan verwijs ik naar paragraaf 43 van het Handboek Voor de onderhoudskosten van kleding geldt dat, als er sprake is van werkkleding in fiscale zin, de werkgever het onderhoud belastingvrij mag vergoeden of verstrekken Is geen sprake van werkkleding, dan behoort de werkgever de vergoeding van onderhoudskosten en/of de waarde van de verstrekking tot het loon te rekenen Voor de WVA geldt dat indien en voor zover ter zake van kleding sprake is van loon voor de loonheffingen, tevens sprake is van WVA-loon, tenzij de werkgever de desbetreffende vergoeding of verstrekking in de regel slechts eenmaal of in de regel eenmaal per jaar toekent Ik verwijs naar paragraaf 2213 van het Handboek H11D Studiekosten Dit onderdeel van de CAO betreft onder andere het recht op een studiekostenvergoeding Volgens de CAO moet de werkgever een regeling opstellen, die tevens voorziet in een terugbetalingsregeling Vergoedingen in verband met een studie of een opleiding die een werknemer volgt behoren, voor zover er werkelijk sprake is van beroeps- of studiekosten, niet tot het loon Een gehele of gedeeltelijke terugbetaling van een vergoeding die niet tot het loon behoort, komt niet in mindering op het loon Zie de paragrafen 49 en 1423 van het Handboek Zie ook het besluit van 20 februari 2009, nr CPP2009/78M H11E Budget persoonlijke kosten medisch specialisten Op grond van dit onderdeel van de CAO heeft de medisch specialist jaarlijks recht op een maximum budget persoonlijke kosten Vanuit dit budget vindt vergoeding plaats op declaratiebasis Het maximum budget bedraagt (per 1 januari 2009) 3901 In de CAO staan een aantal specifiek genoemde kosten die de medisch specialist in elk geval kan declareren Over overigens te declareren persoonlijke kosten moeten binnen de instelling nadere afspraken worden gemaakt De enkele toekenning van een dergelijke budget als zodanig leidt in beginsel niet tot loon Afhankelijk van de aard, de vorm en de inhoud van de afspraak geniet de werknemer mogelijk wel loon zodra hij

9 9 declaraties indient of vergoed krijgt Ik verwijs naar paragraaf 44 en hoofdstuk 17 van het Handboek Als de afwikkeling van het budget meerdere kalenderjaren bestrijkt kunnen zich complicaties voordoen Een vergoeding van in een eerder kalenderjaar gemaakte kosten kan alleen onbelast blijven als de werknemer in dat eerdere kalenderjaar al een onvoorwaardelijk recht op de betreffende vergoeding had H12B, artikel 7 Wijziging vakantieperiode Volgens deze bepaling kan de werkgever onder bepaalde omstandigheden het eerder vastgestelde tijdvak van vakantie wijzigen De werknemer heeft dan recht op een schadevergoeding Ik verwijs naar de fiscale aspecten bij hoofdstuk 6, artikel 72 van de CAO H12C Levensfasebudget Dit onderdeel betreft het per 1 januari 2010 ingevoerde Levensfasebudget (hierna: LFB) Het LFB geeft werknemers, mede afhankelijk van hun leeftijd, recht op een extra aantal verlofuren De werknemer kan deze extra verlofuren jaarlijks opnemen en/of sparen Sparen kan in de vorm van tijdsparen bij de werkgever en/of in de vorm van (geld)sparen via een levensloopregeling dan wel voor aanwending als aanvullend pensioen Het recht op extra verlof als zodanig behoort niet tot het loon voor zover dit recht aan het eind van het kalenderjaar, samen met alle andere aanspraken op vakantie- en compensatieverlof, niet meer bedraagt dan de arbeidsduur per week, gerekend over een periode van 50 weken Ik verwijs naar paragraaf van het Handboek Voor wat betreft het (ont)sparen van tijd wijs ik op artikel 32ba van de Wet LB en artikel 85b van de URLB Een vermindering van de arbeidsduur als gevolg van het aanwenden van het LFB kan resulteren in een regeling voor vervroegde uittreding zoals bedoeld in artikel 32ba Wet LB De mate van feitelijk werken mag niet dalen onder de 50% van de arbeidsduur in het laatste kalenderjaar voorafgaand aan het begin van de periode die aanvangt tien jaar direct voorafgaande aan de in de pensioenregeling vastgestelde ingangsdatum Als dat wel gebeurt is de werkgever, over het tijdens het verlof doorbetaalde loon, naast de reguliere loonheffing, een eindheffing van 26% (2011: 52%) verschuldigd Ik verwijs naar paragraaf van het Handboek Artikel 85b URLB spreekt expliciet van "jaarlijks vakantieverlof" Verlof dat in eerdere kalenderjaren is opgebouwd, bijvoorbeeld in het kader van het LFB, valt niet onder het begrip "jaarlijks verlof" Voor wat betreft het (ont)sparen via een levensloopregeling geldt het volgende Met een levensloopregeling kan de werknemer sparen om in de toekomst een periode van onbetaald verlof te financieren Het bedrag dat de werkgever inhoudt behoort alleen tot het loon voor de heffing van de premies werknemersverzekeringen Voor meer informatie verwijs ik naar paragraaf 192 van het Handboek Indien en voor zover de werknemer binnen het LFB via een levensloopregeling (ont)spaart valt dit niet binnen de reikwijdte van artikel 32ba van de Wet LB, tenzij de mate van feitelijk werken onder de 50% daalt! Wellicht ten overvloede informeer ik u nog dat de aanwending van het LFB voor de aankoop van aanvullend pensioen alleen mogelijk is voor zover er binnen de pensioenregeling op basis van de fiscale regelgeving nog ruimte voor aanvulling bestaat H12D, artikel 8 Premies tijdens onbetaald verlof Volgens dit artikel geldt als hoofdregel dat de werkgever de over een periode van onbetaald verlof ten laste van hem verschuldigde premies op de werknemer kan verhalen Het artikel bevat tevens enkele belangrijke uitzonderingen op deze hoofdregel, de voorwaarden en uitwerkingen van die uitzonderingen

10 10 en een terugbetalingsverplichting Ik beperk de fiscale aspecten tot de hoofdlijnen van de uitzonderingsbepalingen Pensioenverzekering Indien een werknemer tijdens onbetaald verlof zijn pensioenverzekering vrijwillig voorzet neemt zijn werkgever (onder voorwaarden) een deel van de aan de pensioenverzekeraar verschuldigde premies voor zijn rekening De fiscale gevolgen van deze compensatie zijn afhankelijk van het betaaltraject Als de werkgever (rechtstreeks) aan de werknemer een vergoeding betaalt, behoort deze vergoeding tot het loon Alleen als de werkgever de premies (rechtstreeks) aan de verzekeraar afdraagt kunnen die premies, indien ook overigens aan de voor een pensioenregeling geldende voorwaarden is voldaan, fiscaal als pensioenpremie kwalificeren De pensioenpremie die de werkgever daarbij op het loon van de werknemer inhoudt mag hij fiscaal op dat loon in mindering brengen (zie paragraaf 827 van het Handboek) Voor de situatie dat niet de werkgever maar de werknemer de pensioenpremies aan de pensioenverzekeraar betaalt wijs ik voor de volledigheid op de voorwaarden opgenomen in het besluit van 16 maart 2007, nr CPP M Kort gezegd biedt dit besluit, onder voorwaarden, de werknemer de mogelijkheid de zelf door hem aan een verzekeraar betaalde pensioenpremies in de aangifte inkomstenbelasting in aanmerking te nemen Eén van de voorwaarden is dat het loon dat de werknemer van de werkgever ontvangt onvoldoende is om de inhouding en afdracht van pensioenpremies door de werkgever te laten plaatsvinden Slechts het deel van de pensioenpremie dat de werkgever niet in kan houden op het loon omdat dat loon te laag is, kan de werknemer aftrekken in de inkomstenbelasting Met name bij vormen van betaald verlof zoals levensloopverlof kan deze voorwaarde in de weg staan aan aftrek in de inkomstenbelasting Voor wat betreft de premies werknemersverzekeringen wijs ik u voor de volledigheid op de artikelen 6 lid 2 van de WAO en de ZW Volgens deze bepalingen is de werknemer die niet werkt en die niet tenminste de helft van zijn normale loon van de werkgever geniet, niet verzekerd Zonder verzekeringsplicht kan voor de toepassing van deze twee wetten geen loon ontstaan Ziektekostenverzekering Als een werkgever (een deel van) de premie van de ziektekostenverzekering vergoedt, behoort deze vergoeding tot het loon voor de loonheffingen Daarbij maakt het niet uit of de werkgever de vergoeding rechtstreeks aan de ziektekostenverzekeraar of aan de werknemer betaalt Terugbetalingsverplichting Alleen terugbetaling van genoten loon (en niet van een vrijgestelde vergoeding) kan tot negatief loon leiden Ik verwijs naar paragraaf 49 van het Handboek H13 Meerkeuzesysteem arbeidsvoorwaarden In hoofdstuk 13 is het recht op uitruil van arbeidsvoorwaarden opgenomen In artikel 1 is onder meer bepaald dat de werknemer voor 1 september van ieder kalenderjaar zijn eventuele keuzes met betrekking tot het volgende kalenderjaar aan zijn werkgever kenbaar maakt Tevens is bepaald dat de werkgever verplicht is de werknemer op de gevolgen van zijn keuze(n) te wijzen Vanuit fiscaal oogpunt staat het werkgevers en werknemers vrij om de overeengekomen beloning te wijzigen Daarbij is het belangrijk een situatie waarin sprake is van een wijziging van de overeengekomen beloning duidelijk te kunnen onderscheiden van de situatie dat sprake is van besteding van (al genoten) loon De vormgeving van de keuzemogelijkheid is van belang om sterk gelijkende situaties met verschillende gevolgen voor de loonheffingen van elkaar te onderscheiden

11 11 De wijziging van de arbeidsbeloning dienen werkgever en werknemer te beschouwen en duidelijk vast te leggen als een wijziging van of een aanvulling op de arbeidsovereenkomst Als werkgevers en werknemers hier onvoldoende aandacht aan besteden is het mogelijk dat de wijziging niet de beoogde fiscale gevolgen heeft Wellicht biedt het in bijlage A van hoofdstuk 2 van de CAO opgenomen Model Individuele Arbeidsovereenkomst een ingang om de vereiste vastlegging beter te waarborgen Als sprake is van het besteden van loon, is het loon fiscaal reeds genoten, en wel voorafgaand aan of door de ruil Het loon is dan belast Het beleid dat de Belastingdienst hanteert over het wijzigen van beloningen is verwoord in het besluit van 5 augustus 2009, nr CPP2009/1458M H14, artikel 2 Duur van het wachtgeld Volgens het eerste lid van dit artikel hebben werknemers recht op drie maanden wachtgeld, vermeerderd met drie maanden voor elk volbracht dienstjaar Het tweede en derde lid van artikel 2 bevatten regelingen die onder voorwaarden recht geven op een verlenging van de wachtgeldperiode De in het tweede en derde lid van artikel 2 opgenomen regelingen kunnen onder voorwaarden worden aangemerkt als een regeling voor vervroegd uittreden zoals bedoeld in artikel 32ba van de Wet LB Dit betekent dat de werkgever over het wachtgeld -naast de reguliere loonheffing! - een eindheffing van 26% (tarief 2010) verschuldigd kan zijn Vanaf 2011 geldt een eindheffingspercentage van 52% en is tevens een eventuele werknemersbijdrage niet meer aftrekbaar van het loon Ik verwijs naar paragraaf van het Handboek Of de regelingen worden aangemerkt als een VUT-vervangende maatregel is sterk afhankelijk van het doel van het ontslag en de wijze waarop de boventalligheid van ontslagen werknemers is bepaald Bij leeftijdgerelateerd ontslag kan vrij snel sprake zijn van een VUT-vervangende maatregel, terwijl bij boventalligheid op basis van het afspiegelingsbeginsel de maatregel niet als VUT-vervangend wordt aangemerkt In een beperkt aantal situaties blijft de kwalificatie VUT-regeling en daarmee ook de eindheffing achterwege Ik verwijs naar de besluiten van 26 mei 2005, nr DGB 2005/3299M en van 8 december 2005, nr DGB2005/6722M Als een werkgever twijfelt over de fiscale gevolgen van de aansluitende uitkering en forse risico s wil vermijden kan hij, eventueel onder verwijzing naar deze brief, contact opnemen met de voor hem bevoegde inspecteur H14, artikel 2 Verhuiskostenvergoeding bij wachtgeld Volgens dit artikel heeft de werknemer, onder voorwaarden, recht op een verhuiskostenvergoeding als bij zijn nieuwe werkgever geen regeling voor verhuiskostenvergoedingen van kracht is In het algemeen kan een werkgever dergelijke verhuiskosten niet onbelast vergoeden Als een werkgever dergelijke kosten vergoedt is die vergoeding in beginsel belast Uiteraard kan de nieuwe werkgever, beoordeeld vanuit de nieuwe dienstbetrekking, die kosten mogelijk wel onbelast vergoeden In bijzondere situaties kan de werkgever ook een onbelaste verhuiskostenvergoeding geven aan de werknemer waarvan hij de dienstbetrekking beëindigt Dat kan bijvoorbeeld het geval zijn als vanwege het einde van de dienstbetrekking de werknemer niet langer van een dienstwoning gebruik kan maken Als een werkgever twijfelt over de fiscale gevolgen van de verhuiskostenvergoeding en forse risico s wil vermijden kan hij, eventueel onder verwijzing naar deze brief, contact opnemen met de voor hem bevoegde inspecteur