Inhoudsopgave Voorwoord.....3 Hoofdstuk 1 Het systeem van het invorderingsrecht zoals dat is neergelegd in de Awb en de IW...21 1.1 Algemeen...21 1.2 Algemene wet bestuursrecht...23 1.3 Wet dwangsom...23 1.4 Burgerservicenummer...25 1.5 Bezwaar, beroep en verzet in de IW en klachtrecht...26 1.6 Douaneschulden...28 Hoofdstuk 2 Invordering in eerste aanleg...29 2.1 Algemeen...29 2.2 Betaling bij aangiftebelastingen (art. 19 t/m 22 AWR)...30 2.3 Betalen van de aangegeven belasting...31 2.4 Uiterste tijdstip voor het inleveren van de aangifte en voor de betaling (art. 19 t/m 22 AWR)...31 2.5 Betalingstijdstip...31 2.6 Niet-tijdige betaling van het op aangifte verschuldigde bedrag...32 2.7 Betaling bij aanslagbelastingen...32 2.8 Betaling op aanslag...32 2.9 Soorten aanslagen...32 2.10 Aan het aanslagbiljet te stellen eisen (art. 8 IW)...34 2.11 Dagtekening van de aanslag...34 2.12 Bezwaar en beroep...34 2.13 Naam van de belastingschuldige (art. 8 IW)...35 2.14 Onder curatele gestelden; faillissement; minderjarigheid; overlijden...35 2.15 Bedrag van de aanslag...35 2.16 Het betalen van de aanslag...35 2.17 Toerekening van betalingen...36 2.18 Douaneschulden...37 Hoofdstuk 3 Betalingstermijnen; versnelde invordering...39 3.1 Betalingstermijnen...39 3.2 Versnelde invordering...41 Hoofdstuk 4 Dwanginvordering...43 4.1 Aanmaning...43 4.2 Dwangbevel...44 4.3 Betekening door de belastingdeurwaarder in de praktijk...47 4.4 Verzet tegen betekening van een dwangbevel...49 4.5 Tenuitvoerlegging van het dwangbevel...50 4.6 Versnelde dwanginvordering...51 Hoofdstuk 5 Beslag algemeen...53 5.1 Algemeen...53 5.2 Karakter van het beslag...53 5.3 Beslag bij ondernemingen met meer dan vijftig werknemers...53 5.4 Doel beslaglegging...53 5.5 Voor de beslaglegging minder geschikte dagen...53 5.6 Opheffen beslag...53 5.7 De ontvanger en het strafrecht...54 5.8 Medebeslag...55 5.9 Gemeenschap (art. 3:166 e.v. BW)...56 5.10 Beslag na overlijden belastingschuldige...57 13
Hoofdstuk 6 Beslag op roerende zaken...59 6.1 De beslaglegging...59 6.2 De executoriale verkoop...67 6.3 Rechten van derden...71 Hoofdstuk 7 Beslag op onroerende zaken...73 7.1 Algemeen...73 7.2 Beslaglegging...75 7.3 Gevolgen van het beslag...77 7.4 De executoriale verkoop...77 7.5 Verdeling van de opbrengst...79 Hoofdstuk 8 Beslag onder derden (incl. beslag op loon e.d.)...81 8.1 Algemeen...81 8.2 Omvang van het derdenbeslag...86 8.3 Uitwinning van het derdenbeslag...88 8.4 Opheffing van het beslag...93 8.5 Beslag onder de ontvanger...93 8.6 Verhaalsmogelijkheden op ambtelijke bezoldigingen...95 Hoofdstuk 9 Bijzondere beslagvormen: effecten en schepen...97 9.1 Algemeen...97 9.2 Effecten aan toonder...97 9.3 Aandelen op naam in een nv of bv...98 9.4 Effecten op naam die geen aandelen op naam in een nv of bv zijn...100 9.5 Beslag op schepen...100 9.6 Teboekstelling van schepen...101 9.7 Executie van schepen...101 9.8 De beslaglegging...101 9.9 Proces-verbaal van beslaglegging...101 9.10 Bewaarder...102 9.11 Maatregelen om vertrek te verhinderen...102 9.12 Betekening van het beslag...102 9.13 Inschrijving van het beslag in het register...102 9.14 Blokkerende werking beslag...102 9.15 Verschillende wijzen van verkoop...103 9.16 Aankondiging van verkoop door de notaris of voor de rechtbank...103 9.17 Inhoud van de advertenties en aanplakbiljetten...104 9.18 Verkoop door de notaris...104 9.19 Eigendomsovergang na de verkoop door de notaris...104 9.20 Verkoop voor de rechtbank...104 9.21 Verkoop door de deurwaarder...105 9.22 Aankondiging van verkoop door de deurwaarder...105 9.23 Niet doorgaan van de verkoop...105 9.24 Betaling van de koopprijs...105 9.25 Verdeling van de opbrengst...106 9.26 Mede-eigendom van een schip...106 9.27 Opheffing van het beslag...106 Hoofdstuk 10 Vordering...107 10.1 Algemeen (art. 19 IW)...107 10.2 Voor welke belastingen?...107 10.3 Vordering op periodieke uitkeringen...107 10.4 Aantasten beslagverbod/beslagvrije voet bij notoire wanbetalers...112 10.5 Huurder, pachter, curator in faillissement en houder van penningen...112 10.6 Openbare lichamen...113 10.7 Gevolgen van niet voldoen aan de vordering...113 10.8 Situaties waarin niet behoeft te worden voldaan aan de vordering...114 10.9 De procedure...114 10.10 Verzet tegen de vordering...114 10.11 Onverschuldigde betaling...114 10.12 Vermindering of vernietiging van de aanslag...115 10.13 Verrekening na betekening van de vordering...115 10.14 Verjaring van de dwanginvordering en betekening van de vordering...115 10.15 Overlijden van de belastingschuldige ná de vordering...115 10.16 Faillissement van de derde...115 10.17 De faillissementsvordering...115 10.18 Vordering onder derden en versnelde invordering...116 10.19 Afboeking bij voldoen aan een vordering...116 10.20 Samenloop vordering en derdenbeslag...116 14
10.21 Vordering en schuldsaneringsregeling...116 10.22 Overheidsvordering...116 Hoofdstuk 11 Conservatoir beslag...121 11.1 Algemeen...121 11.2 In welke situaties conservatoir beslag...121 11.3 Verlof van de rechter...121 11.4 Instellen van eis in de hoofdzaak...121 11.5 Vrees voor verduistering...121 11.6 Wisselen van conservatoir beslag naar versnelde invordering...122 11.7 Overgang van conservatoir beslag in executoriaal beslag...122 11.8 Conservatoir derdenbeslag...122 11.9 Conservatoir eigenbeslag...122 11.10 Conservatoir beslag bij aansprakelijkgestelden (art. 51 IW)...122 11.11 Conservatoir beslag op bodemzaken...122 11.12 Kosten van conservatoir beslag...122 11.13 Conservatoir beslag voor (nog) niet bestaande belastingschuld...123 11.14 Verzetmogelijkheden...123 11.15 Conservatoir derdenbeslag: strekking...123 11.16 Formaliteiten bij conservatoir derdenbeslag...123 11.17 Instellen van eis in de hoofdzaak bij conservatoir derdenbeslag...124 11.18 Opheffing van het conservatoir derdenbeslag...124 11.19 Rangregeling bij conservatoir derdenbeslag...124 Hoofdstuk 12 Lijfsdwang...125 12.1 Algemeen...125 12.2 Toepassing van lijfsdwang...125 Hoofdstuk 13 Verzet tegen de tenuitvoerlegging van een dwangbevel of een vonnis...129 13.1 Fiscaal verzet door de belastingschuldige...129 13.2 Civiel verzet door de belastingschuldige...131 13.3 Civiel verzet door een derde; roerende zaken...132 13.4 Civiel verzet door een derde; onroerende zaken...134 13.5 Conservatoir beslag...134 Hoofdstuk 14 Ontvanger en faillissement...137 14.1 Faillissementsaanvraag...137 14.2 Tijdens faillissement...139 14.3 Einde van het faillissement...144 Hoofstuk 15 Voorrang...147 15.1 Algemeen...147 15.2 Rangorde...148 15.3 Waarom een fiscaal voorrecht?...148 15.4 Voor welke belastingen geldt het fiscale voorrecht?...149 15.5 Voorrecht voor bestuurlijke boete, belasting- en invorderingsrente, kosten e.d....149 15.6 Tijdsduur...149 15.7 Fiscaal voorrecht en pand...149 15.8 Fiscaal voorrecht en executie door de pandhouder...151 15.9 Boedelschulden...151 15.10 Fiscaal voorrecht en bodemrecht...152 15.11 Fiscaal voorrecht en subrogatie...152 15.12 Volgorde van uitwinnen/verkoop van bezitloos verpande zaken...152 15.13 Bodemvoorrecht geldt niet voor bestuurlijke boete...152 15.14 Fiscaal voorrecht en vorderingen tot vergoeding...152 15.15 Afzien van voorrecht...153 15
Hoofdstuk 16 Bodemrecht en verhaalsrecht inkomstenbelasting...155 16.1 Algemeen...155 16.2 Beleidsmatige beperking van de toepassing van het bodemrecht...161 16.3 Beroep en verzet...169 16.4 Volgorde van uitwinning/verkoop van bodemzaken en faillissement van de derde-eigenaar...169 16.5 Diversen...170 16.6 Meldingsregeling (mededelingsregeling) bodem(voor)recht...173 16.7 Verhaalsrecht inkomstenbelasting...179 16.8 Bijzonder verhaalsrecht APV...180 Hoofdstuk 17 Verhaalsrecht motorrijtuigenbelasting en de kentekenblokkade...183 17.1 Verhaalsrecht motorrijtuigenbelasting...183 17.2 Kentekenblokkade...185 Hoofdstuk 18 Verrekening...187 18.1 Algemeen...187 18.2 Overdracht of verpanding van de teruggaaf...190 18.3 Derdenbeslag...193 18.4 Faillissement...194 Hoofdstuk 19 Uitstel van betaling...195 19.1 Algemeen...195 19.2 Uitstel in verband met bezwaren tegen de aanslag...203 19.3 Uitstel in verband met een te verwachten uit te betalen bedrag...205 19.4 Uitstel van betaling in verband met betalingsproblemen...206 19.5 Betalingsregeling voor particulieren...207 19.6 Betalingsregeling voor ondernemers...210 19.7 Bijzondere vormen van uitstel (art. 25, lid 4 t/m 20, IW)...213 19.8 Uitstel van betaling van inkomstenbelasting ter zake van geconserveerde stakingswinst die bestemd is voor herinvestering in een andere onderneming (art. 25, vierde lid, IW)...217 19.9 Uitstel van betaling van inkomstenbelasting inzake pensioen- en lijfrenteaanspraken (art. 25, vijfde lid, IW)...218 19.10 Uitstel van betaling van inkomstenbelasting inzake kapitaalverzekering eigen woning (art. 70b IW)...219 19.11 Uitstel van betaling van inkomstenbelasting wegens inkomen (vervreemdingsvoordelen) uit aanmerkelijk belang (art. 25, achtste lid, IW)...220 19.12 Overdracht van aanmerkelijkbelangaandelen (art. 25, negende lid, IW)...222 19.13 Uitstel van betaling van inkomstenbelasting inzake indirecte overdracht van ab-aandelen of winstbewijzen (art. 25, elfde lid, IW)...223 19.14 Uitstel van betaling van inkomstenbelasting inzake beëindiging van een terbeschikkingstelling van een zaak (art. 25, veertiende lid, IW)...223 19.15 Uitstel van betaling van inkomstenbelasting inzake staking en overbrenging van de ondernemerswoning naar het privévermogen (art. 25, zestiende lid, IW)...224 19.16 Uitstel van betaling van inkomstenbelasting inzake staking door overlijden (art. 25, zeventiende lid, IW)...225 19.17 Uitstel van betaling van inkomstenbelasting inzake overdracht van een onderneming aan een natuurlijk persoon tegen het geheel of gedeeltelijk schuldig blijven van de overdrachtsprijs (art. 25, achttiende lid, IW)...225 19.18 Uitstel van betaling van schenk- en erfbelasting bij bedrijfsopvolging...226 19.19 Minnelijke schuldsanering natuurlijke personen (MSNP)...230 19.20 Uitstel van betaling voor douaneschulden...231 19.21 Uitstel van betaling voor erfbelasting bij verkrijging eigen woning door broers of zussen van de erflater...232 19.22 Uitstel van betaling bij exitclaims (art. 25a IW)...233 Hoofdstuk 20 Kwijtschelding...235 20.1 Algemene bepalingen...235 20.2 Kwijtschelding van rijksbelastingen in de privésfeer...239 20.3 Wet schuldsanering natuurlijke personen...250 20.4 Kwijtschelding van rijksbelastingen in de zakelijke sfeer...254 20.5 Kwijtschelding na staking bedrijf of zelfstandige beroepsuitoefening...259 20.6 Beroep...259 20.7 Voortzetting van de invordering...260 20.8 Besluit tot afzien verdere invorderingsmaatregelen...261 16
Hoofdstuk 21 Verjaring...263 21.1 Verjaring van vorderingen...263 21.2 Fiscale verjaring...263 21.3 Invorderingsrente en vervolgingskosten...263 21.4 Belastingaanslag terstond en ineens invorderbaar...263 21.5 Stuiting van de verjaring...264 21.6 Verlenging van de verjaringstermijn...265 21.7 Geschillen over verjaring...266 21.8 Verjaring van zogenoemde conserverende en fusieaanslagen...266 21.9 Aansprakelijkgestelden...266 21.10 Verjaring en onrechtmatige daad...266 Hoofdstuk 22 Rente en betalingskorting...267 22.1 Invorderingsrente...267 22.2 De vergoeding van invorderingsrente...272 22.3 Formele bepalingen...273 22.4 Vermindering, redres en vergoeding van rente...276 22.5 Belastingrente...277 22.6 Renteberekening bij verrekening...278 22.7 Renteberekening bij aansprakelijkstelling...279 22.8 Betalingskorting...279 Hoofdstuk 23 Aansprakelijkheid...283 23.1 Inleiding...283 23.2 De aansprakelijkstelling...286 23.3 De procedure aansprakelijkstelling...287 23.4 Invordering (art. 52 IW)...290 23.5 Diversen...293 Hoofdstuk 24 Aansprakelijkheid bij inlening van personeel...295 24.1 Algemeen...295 24.2 Inlening van personeel; toezicht of leiding...295 24.3 Aansprakelijkheid inlener...297 24.4 De doorlener...299 24.5 Vrijwaring bij storting op de g-rekening...300 24.6 Rechtstreekse stortingen...301 24.7 Volgorde aansprakelijkstelling...301 24.8 De omzetbelasting...302 24.9 De verklaring inzake betalingsgedrag...302 24.10 De aansprakelijkstelling en de vrijwaring...302 24.11 Verhaalsrecht voor de aansprakelijkgestelde inlener...302 24.12 Verhaalsrecht van de aansprakelijkgestelde (hoofd)aannemer...303 24.13 NEN-gecertificeerde uitzendbureau...303 24.14 NEN-gecertificeerde uitzendbureaus en vrijwaring...303 Hoofdstuk 25 Ketenaansprakelijkheid...305 25.1 Algemeen...305 25.2 Begrippen...310 25.3 Verklaring inzake de nakoming van fiscale verplichtingen...314 25.4 De geblokkeerde rekening...316 25.5 Rechtstreeks storten...322 25.6 Administratieve verplichtingen...323 25.7 Diversen...324 25.8 De aansprakelijkheid van de opdrachtgever en de koper van een toekomstige zaak in de confectiesector...326 25.9 De aansprakelijkheid van een koper van een bestaande zaak...328 17
Hoofdstuk 26 Bestuurdersaansprakelijkheid...331 26.1 Inleiding...331 26.2 Onder de regeling vallende lichamen...331 26.3 Niet onder de regeling vallende lichamen...332 26.4 Wie is bestuurder of wordt als bestuurder aangemerkt?...333 26.5 De mededeling van betalingsonmacht (de melding)...335 26.6 Aansprakelijkheid bestuurder...342 26.7 Aansprakelijkheid en melding betalingsonmacht...343 26.8 Aansprakelijkheid verschillende bestuurders...344 26.9 Aansprakelijkheid en kennelijk onbehoorlijk bestuur...345 26.10 Aansprakelijkheid diversen...347 26.11 Volgorde aansprakelijkstelling...348 26.12 Diversen...349 26.13 Bestuurdersaansprakelijkheid voor vennootschapsbelasting in verband met de afkoop van pensioen- of VUT-aanspraken...351 26.14 Aansprakelijkheid bestuurder voor aansprakelijkheidsschuld rechtspersoon...352 Hoofdstuk 27 Overige aansprakelijkheidsregelingen...355 27.1 Algemeen...355 27.2 Aansprakelijkheid voor alle rijksbelastingen...356 27.3 Aansprakelijkheid voor loon- en omzetbelasting...361 27.4 Aansprakelijkheid voor loon- en kansspelbelasting...364 27.5 Aansprakelijkheid van de participanten in een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting...365 27.6 Aansprakelijkheid van de vervreemders van aandelen...366 27.7 Aansprakelijkheid voor vennootschaps- en dividendbelasting bij verplaatsing naar het buitenland...370 27.8 Aansprakelijkheid voor overdrachtsbelasting...370 27.9 Aansprakelijkheid voor omzetbelasting...372 27.10 Aansprakelijkheid van participanten in een fiscale eenheid omzetbelasting...375 27.11 Aansprakelijkheid voor verpakkingenbelasting...379 27.12 Aansprakelijkheid voor inko0.mstenbelasting...379 27.13 Aansprakelijkheid voor inkomstenbelasting in geval van schenking AB-aandelen aan begiftigde in buitenland...386 27.14 Aansprakelijkheid voor het recht van successie (erfbelasting)...386 27.15 Aansprakelijkheid voor het recht van overgang...388 27.16 Aansprakelijkheid voor het recht van schenking (schenkbelasting)...388 27.17 Aansprakelijkheid voor het recht van successie (erfbelasting) van een executeur of een vereffenaar...388 27.18 Aansprakelijkheid van erfgenamen voor de navorderings- en naheffingsaanslagen en de aansprakelijkheidsschulden (art. 48 IW)...390 27.19 Aansprakelijkheid van derden voor uitbetaalde bedragen inkomstenbelasting of omzetbelasting...391 27.20 Civielrechtelijke aansprakelijkheid krachtens huwelijksgoederenrecht (art. 1:93 e.v. BW)...392 Hoofdstuk 28 Informatieverplichtingen, strafrechtelijke bepalingen en geheimhoudingsbepalingen...397 28.1 Algemeen...397 28.2 Niet voldoen aan de verplichtingen...400 28.3 Geheimhouding...402 28.4 Bestuurlijke boete bij niet-betaling aanslagbelastingen...403 Hoofdstuk 29 Invordering in het buitenland...405 29.1 Inleiding...405 29.2 Overzicht verdragsbepalingen...406 29.3 Invorderingsbijstandsrichtlijn (EU-richtlijn 2010/24)...409 29.4 Het Benelux-Invorderingsverdrag...412 29.5 De BRK...413 29.6 Verdrag met Albanië...414 29.7 Verdrag met Armenië...414 29.8 Verdrag met Azerbeidzjan...415 29.9 Verdrag met Bahrein...415 29.10 Verdrag met Belarus...415 29.11 Verdrag met België...416 29.12 Verdrag met Canada...416 29.12a Verdrag met China...416 18
29.13 Verdrag met Duitsland...417 29.14 Aanvullend protocol met Duitsland inzake grensarbeiders...417 29.15 Verdrag met Egypte...417 29.16 Verdrag met Estland...418 29.16a Verdrag met Ethiopië...418 29.17 Verdrag met Georgië...418 29.18 Verdrag met Ghana...419 29.19 Verdrag met Japan...419 29.20 Verdrag met Jordanië...419 29.21 Verdrag met Kazachstan...419 29.22 Verdrag met Kroatië...420 29.23 Verdrag met Letland...420 29.24 Verdrag met Litouwen...421 29.25 Verdrag met Macedonië...421 29.26 Verdrag met Mexico...421 29.27 Verdrag met Mongolië...422 29.28 Verdrag met Nieuw-Zeeland...422 29.29 Verdrag met Oeganda...422 29.30 Verdrag met Oekraïne...423 29.31 Verdrag met Oezbekistan...423 29.32 Verdrag met Oman...424 29.33 Verdrag met Oostenrijk...424 29.34 Verdrag met Polen...425 29.35 Verdrag met Portugal...425 29.36 Verdrag met de Russische Federatie...425 29.37 Verdragen met de Scandinavische landen...426 29.38 Verdrag met Suriname...426 29.39 Verdrag met Venezuela...427 29.40 Verdrag met het Verenigd Koninkrijk...427 29.41 Verdrag met de Verenigde Staten van Amerika...428 29.42 Verdrag met Zuid-Afrika...428 29.43 WABB-verdrag...429 29.44 Verdragen inzake uitwisseling van inlichtingen...430 29.45 Bijstand bij de invordering van socialeverzekeringspremies...430 29.46 Bijstand bij de invordering ten aanzien van het Caribische deel van Nederland (Belastingwet BES)...430 Hoofdstuk 30 Paspoortsignalering...435 30.1 Algemeen...435 30.2 Wat is een paspoort...435 30.3 Reisdocumenten...435 30.4 Bevoegdheid tot het afgeven van een reisdocument...435 30.5 Voorschriften voor het afgeven van reisdocumenten...435 30.6 Paspoortsignalering...435 30.7 Bevoegdheid tot signalering...435 30.8 Wanneer paspoortsignalering?...436 30.9 Voor welke schulden signalering?...436 30.10 Voor welk bedrag signalering?...436 30.11 Gevolgen van de signalering...436 30.12 De aanvraag van een nieuw reisdocument na de signalering...437 30.13 Belang van de belastingschuldige gaat voor...438 30.14 Verzet tegen de signalering...438 30.15 Vervallen van de signalering...438 Hoofdstuk 31 Invordering van lokale belastingen door decentrale overheden...439 31.1 Algemeen...439 31.2 Wet- en regelgeving decentrale overheden...439 31.3 Invorderingsbeleid decentrale overheden...441 31.4 Dwanginvordering...442 19
31.5 Uitstel van betaling...443 31.6 Kwijtschelding...443 31.7 Invorderingsrente...446 31.8 Aansprakelijkheid...446 31.9 Informatieverplichtingen (belastingschuldigen en derden)...446 31.10 Informatieverstrekking door Belastingdienst en BKWI...447 31.11 Klachtrecht...448 Hoofdstuk 32 Invordering van toeslagen...449 32.1 Algemeen...449 32.2 Belastingdienst/Toeslagen...449 32.3 Belangrijkste verschillen tussen invordering van belastingschulden en invordering van Toeslagen...449 32.4 Invordering in eerste aanleg...449 32.5 Dwanginvordering bij toeslagschuld...450 32.6 Verrekening...451 32.7 Uitstel van betaling...451 32.8 Aansprakelijkheid...453 32.9 Beslaglegging op een toeslag...453 32.10 Bezwaar- en beroepsmogelijkheden...454 32.11 Rol van de rijksadvocaat bij Toeslagen...454 Hoofdstuk 33 Voorgestelde wijzigingen...455 33.1 Wetsvoorstel tot regeling van het voorrecht en bodemrecht...455 33.2 Ontwikkelingen rondom kwijtschelding...455 33.3 Wetsvoorstel vervanging g-rekeningenstelsel door een depotstelsel...455 33.4 Wetsvoorstel tot wijziging van art. 444 Rv...456 33.5 Belastingregeling voor het Koninkrijk...456 Bijlage 1 Wet van 30 mei 1990, inzake invordering van rijksbelastingen, andere dan invoerrechten en accijnzen...457 Bijlage 2 Uitvoeringsbesluit Invorderingswet 1990...483 Bijlage 3 Uitvoeringsregeling Invorderingswet 1990...485 Bijlage 4 Uitvoeringsregeling inleners-, keten- en opdrachtgeversaansprakelijkheid 2004...499 Bijlage 5 Kostenwet invordering rijksbelastingen...505 Bijlage 6 Algemene wet bestuursrecht: Titel 4.4 Bestuursrechtelijke geldschulden...507 Bijlage 7 Wet van 8 december 2011 tot wederzijdse bijstand in de Europese Unie bij de invordering van belastingschulden en enkele andere schuldvorderingen 2012...511 Bijlage 8 Overzicht van instrumenten van internationale invordering...519 Bijlage 9 Overzicht rangorde der preferenties...523 Bijlage 10 Overzicht aansprakelijkheidsbepalingen...525 Bijlage 11 Adressen van instanties...529 Bijlage 12 Gedragscode Schuldsanering NVVK. Tekst per 1 juli 2004 (en nadien niet gewijzigd)...531 Bijlage 13 Gedragscode Schuldregeling...541 Bijlage 14 Gedragscode Budgetbeheer...545 Bijlage 15 Verklarende woordenlijst...549 Alfabetisch register...553 20