Inkomstenbelasting winst 7 programma Drie voorbeelden/oefeningen van geruisloze en e inbreng Oefening 1 Ibrahim el Farte Oefening 2 Sjaak de Vreugd Oefening 3 Marius Fransen 1 Oefening 1 Pand 75.000 225.000 Eigen vermogen 38.741 310.091 Voorraad 45.000 38.000 FOR 28.500 -- Debiteuren 7.000 6.850 Herinv.reserve -- -- Liquide middelen 20.241 20.241 Hypotheek 50.000 50.000 Goodwill -- 100.000 Schulden 30.000 30.000 Totaal 147.241 390.091 Totaal 147.241 390.091 Gegeven Ibrahim wenst zijn eenmanszaak in een BV om te zetten. De FOR zal daarbij in een stamrechtverplichting worden omgezet. De schulden gaan over op de BV. Verder is er een materiële IB-belastingschuld van 14.000, hebben de aandelen een nominale waarde van 500. Hij wenst een zo hoog mogelijke creditering. Gevraagd 1. Bepaal de door de BV te betalen koopsom. 2. Bereken hoeveel maximaal in geld gecrediteerd mag worden. 3. Bereken hoeveel aandelen er volgens de standaardvoorwaarden minimaal en maximaal geplaatst mogen worden. 4. Stel de fiscale en commerciële openingsbalans van de BV. 5. Bereken de verkrijgingsprijs i.v.m. het aanmerkelijk belang. 2 Stap 1: de koopsom Stap 1 - Bereken de waarde van de onderneming Totaal door te schuiven activa 147.241 390.091 Af: Overige passiva Gaan mee -- -- over. Af: hypotheek Gaat mee over. -50.000-50.000 Bestaat uit: Af: Crediteuren Gaan mee over. -30.000-30.000 Eigen vermogen Eigen vermogen 67.241 310.091 310.091 FOR Af: overige fiscale reserves -- Overige fisc. res. Fiscaal vermogen excl overige reserves 67.241-67.241 Basis fiscale claim 242.850 Tarief latente Vpb-schuld 20% Af: latente Vpb-schuld (claim) -48.570 Waarde in economisch verkeer 261.521 3 1
Stap 2: betaling in geld Stap 2 - Bereken maximaal deel koopsom in geld Waarde in economisch verkeer 261.521 Af: Correctie FOR-lijfrente of stamrecht t.l.v. BV -28.500 Af: verschuldigde IB/PH (materiële belastingschuld) -14.000 Betalingen anders dan in geld of aandelen -42.500 Betaling in aandelen en/of geld 219.021 4 Stap 3: betaling in aandelen Stap 3 - Bereken aantal uit te geven aandelen Betaling in aandelen en/of geld 219.021 Betaling in contanten: 5/105 - Vierde standaardvoorwaarde: max. 5% van aand.kap. 10.430 laagste Absoluut maximum - Vierde standaardvoorwaarde 25.000 bedrag Maximaal toegestane betaling in geld 10.430 laagste Gewenst bedrag in geld 10.430 bedrag Betaling in geld 10.430-10.430 Blijft 208.591 Corr. afronden op veelvoud nom. waarde 500-409 409 Betaling in geld wordt Bedrag aangepast 10.021 Te storten op aandelen 209.000 Maximaal en minimaal uit te geven aantal aandelen Te betaling in aandelen en/of geld 219.021 In geld i.v.m. afronding op veelvoud van de nom. waarde -21 in geld in aandelen Max. in aandelen van nominaal 500 219.000 21 438 Maximaal in geld - 5/105-10.000 Min. in aandelen van nominaal 500 209.000 10.021 418 5 Stap 4: de openingsbalans bij doorschuiven Stap 4 - Stel de openingsbalansen op Openingsbalans bij geruisloze inbreng 225.000 Aandelenkapitaal 209.000 Pand 75.000 Voorraad 45.000 38.000 Eigen vermogen 14.720 Debiteuren 7.000 6.850 Lijfrente/stamrecht 28.500 28.500 Overige activa -- -- Latente Vpb-claim -- 48.570 Liquide middelen 20.241 20.241 Fisc. res. (HIR+KER) -- -- Goodwill -- 100.000 Overige passiva -- -- Hypotheek 50.000 50.000 Schulden 30.000 30.000 Rekening-Courant 24.021 24.021 Totaal 147.241 390.091 Totaal 147.241 390.091 Verkrijgingsprijs AB-pakket Fiscaal eigen vermogen 67.241 Materiële IB/PH 14.000 14.000 Af: FOR / Stamrecht -28.500 Betaling in geld 10.021 10.021 Af: Overige fiscale reserves 0 Af: Materiële IB/PH -14.000 Af: In contanten -10.021 Verkrijgingsprijs AB-pakket 14.720 Schuld in rek-crt 24.021 24.021 6 2
Ruisende inbreng 225.000 Eigen vermogen 310.091 Pand 75.000 38.741 Voorraad 45.000 38.000 FOR 28.500 -- Debiteuren 7.000 6.850 Herinv.reserve -- -- Liquide middelen 20.241 20.241 Hypotheek 50.000 50.000 Goodwill -- 100.000 Schulden 30.000 30.000 Totaal 147.241 390.091 Totaal 147.241 390.091 Gevraagd Geef de fiscale en commerciële openingsbalans van de BV als de eenmanszaak wordt omgezet, er voor 100.000 aan aandelen van nominaal 500 geplaatst wordt en de FOR in een lijfrenteverplichting/stamrecht wordt omgezet. 7 Openingsbalans bij e inbreng Openingsbalans bij e inbreng 225.000 Aandelenkapitaal 100.000 Pand 225.000 100.000 Voorraad 38.000 38.000 -- -- -- Debiteuren 6.850 6.850 -- -- -- Liquide middelen 20.241 20.241 Hypotheek 50.000 50.000 Goodwill 100.000 100.000 Schulden 30.000 30.000 Rekening-courant 210.091 210.091 Totaal 390.091 390.091 Totaal 390.091 390.091 Verkrijgingsprijs Fiscaal eigen vermogen 310.091 Af: contanten/rek-crt -210.091 Verkrijgingsprijs AB 100.000 economische waarde 310.091 Af: aandelenkapitaal -100.000 Blijft = schuld 210.091 antwoord 8 Oefening 2 Sjaak de Vreugd, 43 jaar oud, drijft een onderneming in huishoudelijke artikelen. De zaak draait zo goed dat hij de zaak per 1-1-2013 als BV wenst voort te zetten. Hij dient een verzoek ex art. 3.65 IB in. De balans per 31 dec 2012 luidt: Pand 100.000 425.000 Eigen vermogen 16.025 440.550 Voorraad 25.250 23.250 FOR 36.500 -- Debiteuren 14.500 13.000 Herinv.reserve 8.000 -- Overige activa 31.475 30.000 Overige passiva 25.000 25.000 Liquide middelen 31.800 31.800 Hypotheek 100.000 100.000 Goodwill -- 60.000 Schulden 17.500 17.500 Totaal 203.025 583.050 Totaal 203.025 583.050 De materiële belastingschuld bedraagt 11.500. De FOR wordt in een stamrecht ten laste van de BV omgezet. De aandelen hebben een nominale waarde van 500 per aandeel. Gevraagd 1. Bereken het minimaal en maximaal uit te geven aantal aandelen. 2. Stel voor de BV de fiscale beginbalans op als gekozen wordt voor doorschuiven. De koopsom wordt zo veel als mogelijk via rekening-courant voldaan. 9 3
Stap 1: de koopsom. Stap 1 - Bereken de waarde van de onderneming Totaal door te schuiven activa 203.025 583.050 Af: Overige passiva Gaan mee -25.000-25.000 over. Af: hypotheek Gaat mee over. -100.000-100.000 Bestaat uit: Af: Crediteuren Gaan mee over. -17.500-17.500 Eigen vermogen FOR Eigen vermogen 60.525 440.550 440.550 Overige fisc. res. Af: overige fiscale reserves -8.000 Fiscaal vermogen excl overige reserves 52.525-52.525 Basis fiscale claim 388.025 Tarief latente Vpb-schuld 20% Af: latente Vpb-schuld (claim) -77.605 Waarde onderneming in economisch verkeer 362.945 10 Stap 2: betaling in geld Stap 2 - Bereken maximaal deel koopsom in geld Waarde onderneming in economisch verkeer 362.945 Af: Correctie FOR-lijfrente of stamrecht t.l.v. BV -36.500 Af: verschuldigde IB/PH (materiële belastingschuld) -11.500 Betalingen anders dan in geld of aandelen -48.000 Betaling in aandelen en/of geld 314.945 11 Stap 3: betaling in aandelen Stap 3 - Bereken aantal uit te geven aandelen Betaling in aandelen en/of geld 314.945 Betaling in contanten: 5/105 - Vierde standaardvoorwaarde: max. 5% van aand.kap. 14.998 laagste Absoluut maximum - Vierde standaardvoorwaarde 25.000 bedrag Maximaal toegestane betaling in geld 14.998 laagste Gewenst bedrag in geld 14.998 bedrag Betaling in geld 14.998-14.998 Blijft 299.947 Corr. afronden op veelvoud nom. waarde 500-53 53 Betaling in geld wordt Bedrag aangepast 14.945 Te storten op aandelen 300.000 Maximaal en minimaal uit te geven aantal aandelen Te betaling in aandelen en/of geld 314.945 In geld i.v.m. afronding op veelvoud van de nom. waarde -445 in geld in aandelen Max. in aandelen van nominaal 500 314.500 445 629 Maximaal in geld - 5/105-14.500 Min. in aandelen van nominaal 500 300.000 14.945 600 12 4
Stap 4: de openingsbalans bij doorschuiven Stap 4 - Stel de openingsbalansen op Openingsbalans bij geruisloze inbreng 425.000 Aandelenkapitaal 300.000 Pand 100.000 Voorraad 25.250 23.250 Eigen vermogen -10.420 Debiteuren 14.500 13.000 Lijfrente/stamrecht 36.500 36.500 Overige activa 31.475 30.000 Latente Vpb-claim -- 77.605 Liquide middelen 31.800 31.800 Fisc. res. (HIR+KER) 8.000 -- Goodwill -- 60.000 Overige passiva 25.000 25.000 Hypotheek 100.000 100.000 Schulden 17.500 17.500 Rekening-Courant 26.445 26.445 Totaal 203.025 583.050 Totaal 203.025 583.050 Verkrijgingsprijs AB-pakket Fiscaal eigen vermogen 60.525 Materiële IB/PH 11.500 11.500 Af: FOR / Stamrecht -36.500 Betaling in geld 14.945 14.945 Af: Overige fiscale reserves -8.000 Af: materiële IB/PH -11.500 Af: in contanten -14.945 Verkrijgingsprijs AB-pakket -10.420 Schuld in rek-crt 26.445 26.445 13 Ruisende inbreng 425.000 Eigen vermogen 440.550 Pand 100.000 16.025 Voorraad 25.250 23.250 FOR 36.500 -- Debiteuren 14.500 13.000 Herinv.reserve 8.000 -- Overige activa 31.475 30.000 Overige passiva 25.000 25.000 Liquide middelen 31.800 31.800 Hypotheek 100.000 100.000 Goodwill -- 60.000 Schulden 17.500 17.500 Totaal 203.025 583.050 Totaal 203.025 583.050 De materiële belastingschuld bedraagt 11.500 en de goodwill 60.000. De FOR wordt in een stamrecht ten laste van de BV omgezet. Gevraagd Geef de fiscale en commerciële openingsbalans van de BV als de eenmanszaak wordt omgezet en voor 40.000 aan aandelenkapitaal geplaatst wordt. 14 Openingsbalans bij e inbreng Openingsbalans bij e inbreng 425.000 Aandelenkapitaal 40.000 Pand 425.000 40.000 Voorraad 23.250 23.250 -- -- -- Debiteuren 13.000 13.000 -- -- -- Overige activa 30.000 30.000 Overige passiva 25.000 25.000 Liquide middelen 31.800 31.800 Hypotheek 100.000 100.000 Goodwill 60.000 60.000 Schulden 17.500 17.500 Rekening-courant 400.550 400.550 Totaal 583.050 583.050 Totaal 583.050 583.050 Verkrijgingsprijs Fiscaal eigen vermogen 440.550 economische waarde 440.550 Af: contanten/rek-crt -400.550 Af: aandelenkapitaal -40.000 Verkrijgingsprijs AB 40.000 Blijft = schuld 400.550 antwoord 15 5
Oefening 3 450.000 Eigen vermogen 551.000 Pand 50.000-18.500 Voorraad 180.000 180.000 FOR 50.000 -- Debiteuren 5.000 4.500 Egalisatiereserve 20.000 -- Liquide middelen 6.500 6.500 Hypotheek 150.000 150.000 Goodwill -- 100.000 Schulden 40.000 40.000 Totaal 241.500 741.000 Totaal 241.500 741.000 Gegeven Marius Fransen wenst zijn eenmanszaak in een BV om te zetten. De FOR zal daarbij in een stamrechtverplichting worden omgezet. De schulden gaan over op de BV. Verder is er een materiële IB-belastingschuld van 32.000 en hebben de aandelen een nominale waarde van 1.000. Als er gekozen wordt voor afrekenen met de fiscus, zullen 150 aandelen worden geplaatst. Gevraagd Marius wil graag weten welke mogelijkheden er zijn om een en ander zo fiscaal vriendelijk mogelijk te realiseren. (1) Geef hierover advies. Betrek daarin ook de mogelijkheden de stakingswinst in een lijfrente om te zetten. (2) Stel ook de beginbalans op in geval van geruisloze inbreng en in het geval van e inbreng. 16 Stap 1: de koopsom. Stap 1 - Bereken de waarde van de onderneming Totaal door te schuiven activa 241.500 741.000 Af: Overige passiva Gaan -- -- mee over. Af: hypotheek Gaat mee over. -150.000-150.000 Af: Crediteuren Gaan mee over. -40.000-40.000 Eigen vermogen 51.500 551.000 551.000 Bestaat uit: Af: overige fiscale reserves -20.000 Eigen vermogen Fiscaal vermogen excl overige reserves FOR 31.500-31.500 Overige fisc. res. Basis fiscale claim 519.500 Tarief latente Vpb-schuld 20% Af: latente Vpb-schuld (claim) -103.900 Waarde onderneming in economisch verkeer 447.100 17 Stap 2: betaling in geld Stap 2 - Bereken maximaal deel koopsom in geld Waarde onderneming in economisch verkeer 447.100 Af: Correctie FOR-lijfrente of stamrecht t.l.v. BV -50.000 Af: verschuldigde IB/PH (materiële belastingschuld) -32.000 Betalingen anders dan in geld of aandelen -82.000 Betaling in aandelen en/of geld 365.100 18 6
Stap 3: betaling in aandelen Stap 3 - Bereken aantal uit te geven aandelen Betaling in aandelen en/of geld 365.100 Betaling in contanten: 5/105 - Vierde standaardvoorwaarde: max. 5% van aand.kap. 17.386 laagste Absoluut maximum - Vierde standaardvoorwaarde 25.000 bedrag Maximaal toegestane betaling in geld 17.386 laagste Gewenst bedrag in geld 17.386 bedrag Betaling in geld 17.386-17.386 Blijft 347.714 Corr. afronden op veelvoud nom. waarde 1.000-286 286 Betaling in geld wordt Bedrag aangepast 17.100 Te storten op aandelen 348.000 Maximaal en minimaal uit te geven aantal aandelen Te betaling in aandelen en/of geld 365.100 In geld i.v.m. afronding op veelvoud van de nom. waarde -100 in geld in aandelen Max. in aandelen van nominaal 1.000 365.000 100 365 Maximaal in geld - 5/105-17.000 Min. in aandelen van nominaal 1.000 348.000 17.100 348 19 Stap 4: de openingsbalans bij doorschuiven Stap 4 - Stel de openingsbalansen op Openingsbalans bij geruisloze inbreng 450.000 Aandelenkapitaal 348.000 Pand 50.000 Voorraad 180.000 180.000 Eigen vermogen -67.600 Debiteuren 5.000 4.500 Lijfrente/stamrecht 50.000 50.000 Overige activa -- -- Latente Vpb-claim -- 103.900 Liquide middelen 6.500 6.500 Fisc. res. (HIR+KER) 20.000 -- Goodwill -- 100.000 Overige passiva -- -- Hypotheek 150.000 150.000 Schulden 40.000 40.000 Rekening-Courant 49.100 49.100 Totaal 241.500 741.000 Totaal 241.500 741.000 Verkrijgingsprijs AB-pakket Fiscaal eigen vermogen 51.500 Materiële IB/PH 32.000 32.000 Af: FOR / Stamrecht -50.000 Betaling in geld 17.100 17.100 Af: Overige fiscale reserves -20.000 Af: materiële IB/PH -32.000 Af: in contanten -17.100 Verkrijgingsprijs AB-pakket -67.600 Schuld in rek-crt 49.100 49.100 20 Openingsbalans bij e inbreng Openingsbalans bij e inbreng 450.000 Aandelenkapitaal 150.000 Pand 450.000 150.000 Voorraad 180.000 180.000 -- -- -- Debiteuren 4.500 4.500 -- -- -- Liquide middelen 6.500 6.500 Hypotheek 150.000 150.000 Goodwill 100.000 100.000 Schulden 40.000 40.000 Rekening-courant 401.000 401.000 Totaal 741.000 741.000 Totaal 741.000 741.000 Verkrijgingsprijs Fiscaal eigen vermogen 551.000 Af: contanten/rek-crt -401.000 Verkrijgingsprijs AB 150.000 economische waarde 551.000 Af: aandelenkapitaal -150.000 Blijft = schuld 401.000 antwoord 21 7
EINDE 22 8