Belastinghervorming. Wet van 10 augustus Personenbelasting 2004 KPMG 1

Transcriptie

1 Belastinghervorming Personenbelasting Wet van 10 augustus KPMG 1

2 Stappen in de personenbelasting 1. Bepaling wie onderworpen is aan de personenbelasting 2. Bepaling van de belastbare inkomsten 3. Bepaling van de totale netto belastbare inkomsten 4. Aftrekbare bestedingen van het totale netto belastbare inkomen 5. Belastingberekening 6. Belastingverminderingen 2004 KPMG 2

3 Stap 1: Onderworpen personen 1. Wie is onderworpen aan de personenbelasting? Rijksinwoners: domicilie of zetel van fortuin in België Vermoedens van rijksinwonerschap: Inschrijving in het rijksregister (weerlegbaar) Gehuwden: gezinsvestiging (onweerlegbaar) Belastbaar op wereldwijd inkomen 2004 KPMG 3

4 Stap 2: Bepaling van de belastbare inkomsten in de personenbelasting 2.1 Onroerende inkomsten Belastbaar inkomen hangt af van de bestemming van het onroerend goed Belastbaar bedrag obv kadastraal inkomen of huuropbrengst Onderworpen aan de progressieve tarieven Woningaftrek Aftrek van interesten van lening 2004 KPMG 4

5 Onroerende inkomsten Eigen woning van de belastingplichtige (of daarmee gelijkgesteld) : geïndexeerd kadastraal inkomen (KI) Niet-verhuurd onroerend goed ( tweede woning) of onroerend goed dat door de huurder niet beroepsmatig gebruikt wordt : geïndexeerd KI plus 40 % 2004 KPMG 5

6 Onroerende inkomsten Kadastraal inkomen Gemiddeld netto jaarlijks huurinkomen Vaststelling door Administratie van het kadaster Op basis waarde onroerend goed op 1/1/1975 Jaarlijks geïndexeerd (coëfficiënt 2004 : 1,3604) 2004 KPMG 6

7 Onroerende inkomsten Onroerende goederen die door de huurder beroepsmatig gebruikt worden belastbaar inkomen : huurprijs plus huurlasten kostenaftrek : 10 % voor ongebouwde onroerende goederen 40 % voor gebouwde onroerende goederen doch beperkt tot 2/3 van het (niet geïndexeerd) KI x een revalorisatie coëfficiënt (3,39 voor aj. 2004) 2004 KPMG 7

8 Aftrekken Woningaftrek Aftrek voor de eigen woning (of gelijkgesteld) Interestaftrek heeft voorrang op woningaftrek (aftrek van KI dat overblijft na interestaftrek) Basisbedrag : EUR (aj. 2005) Verhoogd met EUR 340 (aj. 2005) voor de echtgenote en de kinderen ten laste Bijkomende verhoging voor lage inkomsten (netto gezinsinkomen lager dan EUR (aj. 2005) 2004 KPMG 8

9 Aftrekken Aftrekbare interesten Gewone interestaftrek: interest van leningen aangegaan om onroerende goederen te verwerven of te behouden niet noodzakelijk een hypothecaire lening interest van schuld die voor één enkel onroerend is aangegaan kan worden afgetrokken van het totale bedrag van de onroerende inkomsten Interest van schuld van één der echtgenoten is aftrekbaar van het totaal onroerend inkomen van het gezin gewone interestaftrek is beperkt tot de onroerende inkomsten (dus geen overdracht naar andere inkomsten) tenzij toepassing van bijkomende interestaftrek 2004 KPMG 9

10 Voorbeelden Voorbeeld 1: Huwelijk onder scheiding van goederen Man: eigen onroerend goed gebruikt als gezinswoning KI: Euro Lening man: interest Euro Vrouw: eigen onroerend goed Verhuur aan vennootschap: netto huur Euro Lening vrouw: interest Euro KPMG 10

11 Voorbeeld Inkomsten 2003: Onroerend inkomen van het gezin: Euro Euro = Euro Interestaftrek: Euro Euro 8.000= Euro Woningaftrek: Euro Euro Belastbaar inkomen: Euro KPMG 11

12 Voorbeelden Voorbeeld 2: 2 gemeenschappelijke onroerende goederen en leningen Gebruik gezinswoning: Euro Verhuur vennootschap: Euro Interesten leningen: Euro Inkomsten 2003: Totaal onroerend inkomen: Euro Aftrek interesten: Euro Euro Woningaftrek: Euro Euro Belastbaar inkomen: Euro KPMG 12

13 Roerende inkomsten Soorten: Dividenden voordelen verbonden aan aandelen Interesten vergoeding voor een in bruikleen gegeven bedrag 2004 KPMG 13

14 Roerende inkomsten Belastingtarief: Dividenden: hoofdregel : 25 % Interest: hoofdregel : 15 % Bevrijdende roerende voorheffing Vrijstelling rente spaarboekje : Euro (basisbedrag) 2004 KPMG 14

15 Beroepsinkomsten Categorieën: Winsten: inkomsten uit nijverheids-, handels- en landbouwbedrijven Baten van vrije beroepen, ambten of posten Winst en baten van een vorige beroepswerkzaamheid Bezoldigingen van werknemers en bedrijfsleiders Pensioenen Onderworpen aan de progressieve tarieven tenzij uitzonderingen 2004 KPMG 15

16 Aftrekken Aftrek van persoonlijke sociale bijdragen Aftrek van beroepskosten: werkelijke beroepskosten of forfait (uitz. winsten) Loon-en weddetrekkers en beoefenaars van vrije beroepen: Bruto bedrag (Eur) Forfait (Y 2004) % % boven % boven % boven Boven KPMG 16

17 Aftrekken Bedrijfsleiders Aftrek werkelijke kosten Forfait: 5% tot Euro met maximum van Eur KPMG 17

18 Diverse inkomsten Onderworpen aan de progressieve tarieven: Ontvangen onderhoudsuitkeringen Onderworpen aan afzonderlijke tarieven: Toevallige winsten en baten (33%) Meerwaarden op gebouwde en ongebouwde onroerende goederen (16.5% of 33%) Meerwaarden bij overdracht van aandelen uit een belangrijke deelneming 2004 KPMG 18

19 Stap 3: Globalisatie van de netto inkomsten Bepaling van de totale netto belastbare inkomsten: Onroerende inkomsten Diverse inkomsten (onderhoudsuitkeringen) Beroepsinkomsten 2004 KPMG 19

20 Stap 4: Aftrekbare bestedingen van totaal netto inkomen 1.Bijkomende interestaftrek: hypothecaire lening looptijd van minimum 10 jaar enige woning in nieuwe staat te verwerven (BTW) of te bouwen minstens 15 jaar oude woning te verbouwen/renoveren 2004 KPMG 20

21 Aftrekbare bestedingen 2. Kosten van kinderopvang 3. Betaalde onderhoudsuitkeringen 4. Giften Resultaat na stap 4: gezamenlijk belastbaar inkomen (GBI) 2004 KPMG 21

22 Stap 5: Berekening van de belasting Aanslag van echtgenoten: Gezamenlijke aangifte en aanslag Decumul van beroepsinkomsten Cumul van de andere inkomsten met echtgenoot die hoogste beroepsinkomen geniet, ongeacht huwelijks vermogenstelsel Ingrijpende wijziging door hervorming personenbelasting!!! 2004 KPMG 22

23 Berekening van de belasting Huwelijksquotiënt: Slechts één echtgenoot heeft beroepsinkomsten: toerekening aan andere echtgenoot: 30% met maximum van Eur (inkomsten 2004) beide echtgenoten hebben beroepsinkomsten doch beroepsinkomsten van één echtgenoot bedraagt minder dan 30% van totale bedrag van beroepsinkomsten van beide echtgenoten aanvulling bij minst verdienende tot 30% van totale bedrag van beroepsinkomsten van beide echtgenoten met maximum van Eur KPMG 23

24 Berekening van de belasting Progressieve tarieven (inkomsten 2004): Inkomsten Tarief : 25% : 30% : 40% : 45% boven : 50% verhoogd met gemeentebelasting 2004 KPMG 24

25 Berekening van de belasting Belastingvrije sommen: Omwille van cumul, toerekening van belastingvrije sommen aan partner met hoogste beroepsinkomen Tot aj. 2004: Voor elke echtgenoot: Eur Alleenstaande belastingplichtige: Eur Voordeel voor samenwonenden tweemaal belastingvrije som van alleenstaanden wijziging met hervorming personenbelasting 2004 KPMG 25

26 Berekening belasting Verhoging belastingvrije sommen voor personen ten laste: afstammelingen, ascendenten, zijverwanten tot tweede graad, personen van wie de belastingplichtige als kind ten laste is geweest deel uitmaken van het gezin op 1 januari van het aj. bestaansmiddelen niet hoger dan EUR (inkomsten 2004) 2004 KPMG 26

27 Berekening belasting Verhoging van de belastingvrije som (aj.2005): Voor 1 kind Eur Voor 2 kinderen Eur Voor 3 kinderen Eur Voor 4 kinderen Eur Voor meer dan 4 kinderen Eur Supplement per kind boven vierde Eur Bijkomende toeslag voor kind jonger dan drie jaar voor wie geen uitgaven voor kinderoppas worden afgetrokken Eur 450 Voor iedere andere persoon ten laste Eur KPMG 27

28 Berekening belasting Verhoogde aftrek van Eur (aj.2005): voor belastingplichtige die alleen wordt belast en die kinderen ten laste heeft niet hertrouwde weduwenaar/weduwe ongehuwde vader/moeder voor gehandicapte belastingplichtige voor gehandicapte persoon ten laste voor gehuwde belastingplichtige voor jaar van huwelijk indien de echtgenoot geen bestaansmiddelen heeft gehad die nettobedrag van Eur overschrijden 2004 KPMG 28

29 Stap 6: Belastingverminderingen 1. Verminderingen aan de verbeterde gemiddelde aanslagvoet (min.30%-max.40%) 1.1. Levensverzekeringspremies (lange termijnsparen) Leeftijdsvoorwaarde bij aangaan contract (geen 65 jaar) Minimumlooptijd van contract van 10 jaar Voordelen bedongen ten gunste van belastingplichtige in geval van leven of in geval van overlijden ten bate van de echtgenoot of een bloedverwant tot de tweede graad 2004 KPMG 29

30 Stap 6: Belastingverminderingen Belastingvermindering: Beperking van bedrag van de premie dat recht geeft op de vermindering (niet geïndexeerd bedrag) 15% van eerste schijf van Euro van totale beroepsinkomen en 6% van het saldo Absolute grens: Euro (levensverzekeringspremies en kapitaalaflossingen samen) 2004 KPMG 30

31 Belastingverminderingen 1.2. Kapitaalaflossingen van een lening (lange termijnsparen) Aangegaan voor de bouw, de verwerving of de verbouwing van een in België gelegen woning Hypothecaire lening van minstens 10 jaar Beperking van betalingen tot eerste schijf van Euro Eigenaar of mede-eigenaar vrije verdeling van kapitaalaflossingen tussen echtgenoten op voorwaarde samen hoofdelijk en onverdeeld de lening aangegaan beiden minstens een gedeelte van eigendomsrecht 2004 KPMG 31

32 Belastingverminderingen Belastingvermindering: Beperking van bedrag van de kapitaalaflossing die recht geeft op de vermindering (niet geïndexeerd bedrag) 15% van eerste schijf van Euro van totale beroepsinkomen en 6% van het saldo Absolute grens: Euro (levensverzekeringspremies en kapitaalaflossingen samen) 2004 KPMG 32

33 Belastingverminderingen 1.3. Pensioensparen Onderworpen aan personenbelasting Minstens 18 jaar en maximum 64 jaar Voordelen bedongen ten gunste van belastingplichtige in geval van leven of in geval van overlijden ten bate van de echtgenoot of een bloedverwant tot de tweede graad Beperking van bedrag van de jaarlijkse storting Belastingvermindering voor iedere echtgenoot 2004 KPMG 33

34 Belastingverminderingen 1.4. Persoonlijke bijdragen voor groepsverzekering of een pensioenfonds Aanvullende verzekering tegen ouderdom of vroegtijdige dood Inhouding door werkgever op bezoldiging van de werknemer Definitieve storting in België Geen overschrijding van de 80% regel 2004 KPMG 34

35 Belastingverminderingen 1.5. PWA en Dienstencheques Maximumbedrag dat in aanmerking komt voor belastingvermindering: Euro Cumul : totaal bedrag van aanschaffingsprijs komt maximaal voor Euro in aanmerking voor belastingvermindering 2004 KPMG 35

36 Belastingverminderingen 2. Verminderingen aan het marginale aanslagvoet - Levensverzekeringspremies en kapitaalaflossingen (bouwsparen) - Hypothecaire lening - Eigen woonhuis - Enige woning 2004 KPMG 36

37 Belastingverminderingen Belastingvermindering: Beperking van bedrag van de levensverzekeringspremies en kapitaalaflossingen die recht geven op de vermindering (niet geïndexeerd bedrag) 15% van eerste schijf van Euro van totale beroepsinkomen en 6% van het saldo Absolute grens: Euro (levensverzekeringspremies en kapitaalaflossingen samen) 2004 KPMG 37

38 Belastingverminderingen 3. Belastingvermindering voor vervangingsinkomsten Van toepassing voor: Pensioenen Brugpensioenen Werkloosheidsuitkeringen Wettelijke uitkeringen bij ziekte of invaliditeit Afhankelijk van gezinstoestand en type inkomen Prorata vervangingsinkomsten/totale inkomen Op basis van gezinsinkomen bij gehuwden Afbouw van vermindering indien inkomen boven grens 2004 KPMG 38

39 Belasting Hoofdsom belasting: Belasting op GBI (na belastingverminderingen) Afzonderlijke belasting Vermindering met: Voorheffing Voorafbetalingen Verhoging met: gemeentebelasting belastingverhogingen 2004 KPMG 39

40 Belastinghervorming Personenbelasting Wet van 10 augustus Belgisch Staatsblad van 20 september 2001 Gespreid over een periode van 4 jaar Inkomsten 2001 tot inkomsten KPMG 40

41 Belastinghervorming Personenbelasting 4 krachtlijnen: I. Vermindering van de fiscale druk op inkomsten uit arbeid II. III. IV. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Beter rekening houden met de kinderlast Grotere aandacht voor duurzame ontwikkeling (mobiliteit en energiebesparing) 2004 KPMG 41

42 I. Vermindering van de fiskale druk op inkomsten uit arbeid 1. Verhoging van de forfaitaire beroepskosten voor de eerste inkomstenschijf inkomsten 2001 (ongeïndexeerde bedragen) : 20% : 10% : 5% boven : 3% Maximumbedrag: Euro KPMG 42

43 I. Vermindering van de fiskale druk op inkomsten uit arbeid inkomsten 2002 (ongeïndexeerde bedragen) : 23% : 10% : 5% boven : 3% Maximumbedrag: Euro KPMG 43

44 I. Vermindering van de fiskale druk op inkomsten uit arbeid inkomsten 2003 (ongeïndexeerde bedragen) : 25% : 10% : 5% boven : 3% Maximumbedrag: Euro KPMG 44

45 I. Vermindering van de fiskale druk op inkomsten uit arbeid 2. en 3.Verbreding van de inkomensschijven waarop de tarieven van 30% tot 45 % worden toegepast en afschaffing van de hoogste aanslagtarieven inkomsten : 25% : 30% : 40% : 45% : 50% boven : 52% 2004 KPMG 45

46 I. Vermindering van de fiskale druk op inkomsten uit arbeid 2. en 3.Verbreding van de inkomensschijven waarop de tarieven van 30% tot 45 % worden toegepast en afschaffing van de hoogste aanslagtarieven inkomsten : 25% : 30% : 40% : 45% boven : 50% 2004 KPMG 46

47 I. Vermindering van de fiskale druk op inkomsten uit arbeid 2. en 3.Verbreding van de inkomensschijven waarop de tarieven van 30% tot 45 % worden toegepast en afschaffing van de hoogste aanslagtarieven inkomsten : 25% : 30% : 40% : 45% boven : 50% 2004 KPMG 47

48 I. Vermindering van de fiskale druk op inkomsten uit arbeid 4. Terugbetaalbaar belastingkrediet voor laag activiteitsinkomen Toepassing: beroepsmatig actief (werknemer, bedrijfsleider of zelfstandigen) Berekening van het belastingkrediet in functie van het activiteitsinkomen 2004 KPMG 48

49 I. Vermindering van de fiskale druk op inkomsten uit arbeid berekening van belastingkrediet obv activiteitsinkomen met uitsluiting van: pensioenen vervangingsinkomsten (werkloosheidsuitkeringen en ZIV vergoedingen) afzonderlijk belastbare inkomsten bezoldigingen uit deeltijdse arbeid die minder dan 1/3 van de normale arbeidsduur bedraagt inkomsten uit een zelfstandig bijberoep inkomsten vastgesteld op forfaitaire basis KPMG 49

50 I. Vermindering van de fiskale druk op inkomsten uit arbeid bescheiden inkomsten: grens 1: totaal activiteitsinkomen tussen Euro en Euro (niet geïndexeerd) grens 2: totaal netto inkomen lager dan Euro dus uitsluiting van belastingkrediet voor belastingplichtigen die een laag activiteitsinkomen hebben maar daarnaast een belangrijk bedrag aan andere inkomsten 2004 KPMG 50

51 I. Vermindering van de fiskale druk op inkomsten uit arbeid verrekenbaar en terugbetaalbaar belastingkrediet: verrekenbaar: aftrekbaar van de verschuldigde belasting terugbetaalbaar: indien geen belasting door de werking van belastingvrije sommen of aftrekken dan terugbetaalbaar (negatieve belasting) Bedragen (geïndexeerd): Inkomsten 2002: Euro 90 Inkomsten 2003: Euro 260 Inkomsten 2004: Euro KPMG 51

52 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date 1. Gelijk basisbedrag van belastingvrije som voor alle belastingplichtigen Arbitragehof 6 november 2001, 140/2001 (Coopman arrest) - Artikel 131 WIB 92 voorziet in een discriminatie wat betreft belastingvrije sommen van gehuwden tov van samenwonenden Gehuwden: lagere belastingvrije som x 2 Echte alleenstaanden : hogere belastingvrije som owv draagkrachtbeginsel Samenwonenden: hogere belastingvrije som x 2 terwijl dezelfde feitelijke situatie als gehuwden 2004 KPMG 52

53 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date 1. Gelijk basisbedrag van belastingvrije som voor alle belastingplichtigen Arbitragehof 6 november 2001, 140/2001 (Coopman arrest) - Onverantwoord verschil in behandeling tussen gehuwden en samenwonenden doch - Discriminatie is niet te wijten aan artikel 131 WIB 92 maar vloeit voor uit feit dat er geen specifieke bepalingen zijn voor ongehuwd samenwonenden en deze onterecht in de categorie van de alleenstaanden worden ondergebracht 2004 KPMG 53

54 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date 1. Gelijk basisbedrag van belastingvrije som voor alle belastingplichtigen Hervorming personenbelasting: Alleenstaanden (echte en feitelijk samenwonenden) Gehuwden Wettelijk samenwonenden Gelijk bedrag belastingvrije som op niveau van alleenstaande gebracht Einde discriminatie tussen gehuwden en samenwonenden 2004 KPMG 54

55 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date 1. Gelijk basisbedrag van belastingvrije som voor alle belastingplichtigen Arbitragehof 14 mei 2003, 63/2003: nieuwe discriminatie van echte alleenstaanden tov van gehuwden en samenwonenden Controle door fiscus? Neutraliteit tov samenlevingsvorm 2004 KPMG 55

56 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date Wettelijk samenwonenden aanvang van de wettelijke samenwoning: verklaring van wettelijke samenwoning voor de ambtenaar van de burgerlijke stand (Wet 23 november 1998) vermogensrecht: Goederen in bezit voor samenwoning: eigen goederen Goederen verworven tijdens het samenwonen en inkomsten daaruit verkregen: vermoeden ieder de helft, tenzij tegenbewijs Opbrengst uit arbeid: eigen goederen 2004 KPMG 56

57 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date Uitzondering op vermogensrecht: afwijking via een notarieel samenlevingscontract Einde van de wettelijke samenwoning: Huwelijk Overlijden Schriftelijke verklaring van eind van de wettelijke samenwoning(onderling of eenzijdig) 2004 KPMG 57

58 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date Fiskale gevolgen wettelijke samenwoning: Tot inkomsten 2003: gelijkgesteld met alleenstaanden Vanaf inkomsten 2004: gelijkgesteld met gehuwden Eén aangifte Een gezamenlijke aanslag tenzij uitzonderingen Toepassing van huwelijksquotiënt 2004 KPMG 58

59 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date Uitzondering op de gezamenlijke aanslag: Jaar van de verklaring van wettelijke samenwoning Jaar van einde van de wettelijke samenwoning Jaar volgende op het jaar van feitelijke scheiding Eén van de partners heeft een beroepsinkomen > euro vrijgesteld op basis van een internationale overeenkomst 2004 KPMG 59

60 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date Jaar van ontbinding van de wettelijke samenwoning door overlijden: langstlevende partner heeft recht om te kiezen voor de toepassing van een gezamenlijke aanslag (recht op huwelijksquotiënt) Jaar waarin wettelijk samenwonenden gaan huwen: gezamenlijke aanslag Wettelijk samenwonenden: onweerlegbaar wettelijk vermoeden van rijksinwonerschap indien gezin in België is gevestigd 2004 KPMG 60

61 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date 2. Decumul van de inkomsten gehuwden en wettelijk samenwonenden: gemeenschappelijke aangifte en aanslag voor belastinghervorming: Decumul van de beroepsinkomsten Cumul de onroerende, roerende en diverse inkomsten ongeacht wie ze behaald had en aan wie ze toebehoren volgens huwelijksvermogensrecht Opsplitsing partner met hoogste beroepsinkomsten (samenvoeging andere inkomsten ) en partner met laagste beroepsinkomsten 2004 KPMG 61

62 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date na belastinghervorming: vaststelling van een volledig afzonderlijke belastbare grondslag per belastingplichtige (principe van de gescheiden belastingberekening) Eerst studie maken van de vermogensrechtelijke situatie van de partners obv van het toepasselijke huwelijksvermogensrecht!!! 2004 KPMG 62

63 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date Vaststelling van een netto inkomen per partner: eigen beroepsinkomsten eigen diverse inkomsten eigen inkomsten op grond van het huwelijksvermogensrecht 50% van het totaal van de andere inkomsten van de belastingplichtigen (gemeenschappelijke onroerende en roerende inkomsten en inkomsten van de kinderen waarvan beide ouders het wettelijk genot hebben) 2004 KPMG 63

64 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date 2.1. Onroerende inkomsten Opsplitsing en iedere partner belast op: Eigen onroerende inkomsten op grond van huwelijksvermogensrecht Gemeenschappelijke onroerende inkomsten: iedere partner de helft 2004 KPMG 64

65 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date Interestaftrek Interesten van: Eigen schulden van partner: aftrek van eigen onroerende goederen Gemeenschappelijke schulden: helft te verdelen onder partners Overdracht van interesten tussen partners: indien saldo van interesten bij één partner dan is een overdracht mogelijk naar de onroerende inkomsten van andere partner (dus geen verlies van aftrekbare interesten) 2004 KPMG 65

66 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date Woningaftrek Eigen woning die men zelf betrekt Nieuw: elke partner heeft recht op de volledige woningaftrek Verhoging van de woningaftrek voor personen ten laste: verdeling tussen beide partners naar verhouding van hun aandeel in het KI Voorrang van interestaftrek op woningaftrek Overdracht van saldo woningaftrek tussen partners 2004 KPMG 66

67 Voorbeelden Voorbeeld 1: Huwelijk onder scheiding van goederen Man: eigen onroerend goed gebruikt als gezinswoning KI: Euro Lening man: interest Euro Vrouw: eigen onroerend goed Verhuur aan vennootschap: netto huur Euro Lening vrouw: interest Euro KPMG 67

68 Voorbeelden Inkomsten 2004: Inkomsten man: Euro Euro interestaftrek Saldo Euro interesten overdracht aan vrouw Inkomsten vrouw: Euro Euro Euro = Euro Geen toepassing woningaftrek daar verhuur aan vennootschap Belastbaar inkomen: Euro KPMG 68

69 Voorbeelden Voorbeeld 2: 2 gemeenschappelijke onroerende goederen en leningen Gebruik gezinswoning: Euro Verhuur vennootschap: Euro Interesten leningen: Euro KPMG 69

70 Voorbeelden Inkomsten 2004: Verdeling van inkomsten gemeenschappelijke goederen: Euro /2: Euro Inkomsten Man: Euro Euro = Euro 700 Inkomsten vrouw: Euro Euro 4.000= Euro 700 Tweemaal toepassing van woningaftrek Belastbaar inkomen : Euro KPMG 70

71 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date 2.2. Roerende inkomsten Vrijstelling van belasting: eerste schijf van Euro van interesten op gewoon spaarboekje (Euro geïndexeerd) Vroeger: samengevoegd bedrag van interesten van gezin en niet per echtgenoot Inkomsten 2004: vrijstelling per partner 2004 KPMG 71

72 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date 2.3. Diverse inkomsten Type: Opbrengsten van speculaties, verrichtingen of prestaties buiten de uitoefening van een beroep Ontvangen onderhoudsuitkeringen Fiscaal aangemerkt als eigen inkomsten van iedere partner 2004 KPMG 72

73 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date Type: Meerwaarden gerealiseerd op gronden/gebouwen Meerwaarden op belangrijke deelnemingen in een binnenlandse vennootschap In het wettelijk stelsel: inkomsten maken deel uit van het gemeenschappelijk vermogen ongeacht of het om een eigen of gemeenschappelijk goed gaat meerwaarde is geen inkomen maar deel van verkoopprijs dat in plaats komt van goed meerwaarde op eigen goed is fiscaal een eigen inkomen 2004 KPMG 73

74 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date 2.4. Beroepsinkomsten A. Huwelijksquotiënt: Toepassing: Gehuwden en wettelijk samenwonenden met één beroepsinkomen of een beroepsinkomen lager dan 30% van totale beroepsinkomen Overheveling van 30% van beroepsinkomsten naar andere (niet werkende) echtgenoot Algemene beperking van Euro (ongeindexeerd) 2004 KPMG 74

75 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date Nieuw voor inkomsten 2004: Overgehevelde inkomsten hebben dezelfde kwalificatie als de beroepsinkomsten waaruit ze voortkomen Beroepsinkomsten uit verschillende afzonderlijke werkzaamheden-> huwelijksquotiënt evenredig samengesteld uit opbrengst van de verschillende activiteiten 2004 KPMG 75

76 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date Huwelijksquotiënt niet toepassen indien fiscaal nadelig Voorbeeld: Huwelijk onder scheiding van goederen Vrouw: Man eigen onroerend goed Huuropbrengst: Euro Beroepsinkomen :Euro Toepassing huwelijksquotiënt: Euro , 5 Geen toepassing huwelijksquotiënt: Euro KPMG 76

77 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date B. Meewerkinkomen: Toepassing: echtgenoot met zelfstandige beroepsactiviteit (winst/baten) bijgestaan door echtgenote die zelf aan sociaal statuut onderworpen Overheveling van beroepsinkomen indien persoonlijk inkomen van de helpende echtgenoot lager dan Euro Inkomsten 2004: Toegekend inkomen zelfde kwalificatie als dat van geholpen echtgenoot Wettelijk samenwonenden 2004 KPMG 77

78 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date C. Bezoldiging van meewerkende echtgenote: Toepassing: helpende echtgenote nog niet onderworpen aan een eigen sociaal statuut Toekenning van een bezoldiging: Opbrengst eigen beroepsactiviteit Recht op aftrek van werkelijke kosten of forfait Aftrek van de bezoldiging als beroepskost bij geholpen echtgenoot 2004 KPMG 78

79 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date Aftrekbare bestedingen: Bijkomende interestaftrek van hypothecaire lening voor de verkrijging van een nieuwe woning of vernieuwing van een minstens 15j oude woning 80% van betaalde onderhoudsuitkeringen Erkende giften Uitgaven van kinderopvang 2004 KPMG 79

80 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date Toepassing: Eerst aftrek van andere uitgaven voor onderhoudsuitkeringen Evenredige verdeling onder echtgenoten in functie van hun totaal netto inkomen Onderhoudsuitkering aftrekken van totaal netto inkomen van echtgenoot die onderhoud verschuldigd is Saldo van onderhoudsuitkeringen eventueel overdragen naar andere echtgenoot 2004 KPMG 80

81 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date Berekening van de belasting 1. Belastingvrije som Gelijke belastingvrije som: gehuwden feitelijk samenwonenden wettelijk samenwonenden Toeslag voor handicap van partner: toerekening op zijn inkomen Overheveling van belastingvrije sommen tussen echtgenoten en wettelijk samenwonenden 2004 KPMG 81

82 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date Toeslag voor kinderen en andere personen ten laste: Vroeger: toerekening aan echtgenoot met hoogste beroepsinkomen Inkomsten 2004: toerekening aan echtgenoot met hoogste totaal belastbaar inkomen Overheveling van belastingvrije som tussen partners 2004 KPMG 82

83 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date Gevolgen voor wettelijk samenwonenden: Kinderen ten laste Vroeger: Kijken naar afstamming Eigen kinderen: toeslag voor ouder van wie kind afstammeling is Gemeenschappelijke kinderen: toeslag voor diegene die aan hoofd van het gezin staat (keuze) Verhoogde toeslag voor kinderen ten laste van een alleenstaande Verhoogde grens bestaansmiddelen om kinderen als te laste te beschouwen 2004 KPMG 83

84 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date Inkomsten 2004 Gelijkschakeling wettelijk samenwonenden en gehuwden Niet meer kijken naar de afstamming Kinderen zijn fiscaal ten laste van partner met hoogste totaal belastbaar inkomen Overheveling van belastingvrije sommen Geen recht meer op verhoogde toeslag voor belastingplichtige die alleen wordt belast en die één of meer kinderen ten laste heeft Bestaansmiddelen kinderen ten laste: grens daalt voor wettelijk samenwonenden 2004 KPMG 84

85 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date Belastingverminderingen 1. Levensverzekeringpremies Belastingvermindering lange termijnsparen of bouwsparen Voorwaarde: voordelen in geval van overlijden bedongen ten bate van de echtgenoot of een bloedverwant tot de tweede graad Probleem voor samenwonenden Nieuw: begunstiging ten aanzien van partner mogelijk 2004 KPMG 85

86 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date 2. Kapitaalaflossingen Vrije omdeling van kapitaalaflossingen ongeacht huwelijksvermogenstelsel Beide partners (minstens gedeeltelijk) eigenaar van onroerend goed Hoofdelijke en onverdeelde lening mbt onroerend goed Gehuwden en wettelijk samenwonenden 2004 KPMG 86

87 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date 3. PWA - en dienstencheques Belastingvermindering aan verbeterde gemiddelde aanslagvoet Maximaal Euro voor PWA en dienstencheques samen Inkomsten 2003: uitgaven van echtgenoten worden beperkt tot limiet en daarna verdeling in functie van hun deel in totaal belastbaar inkomen Inkomsten 2004: proportionele verdeling van uitgave obv belastbaar inkomen en daarna beperking tot de limiet bij iedere partner 2004 KPMG 87

88 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date 4. Aangepaste berekening van belastingvermindering voor vervangingsinkomsten Pensioenen Brugpensioenen Wettelijke ziekte -en invaliditeitsuitkeringen Niet: werkloosheidsuitkeringen en brugpensioenen ingegaan vanaf 1 januari KPMG 88

89 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date Vaststelling van belastingvermindering per belastingplichtige Basisbedrag van vermindering gelijk aan vroegere vermindering toegekend aan alleenstaanden (basisbedrag: Euro 1.344, 57) Nadelig indien slechts één der echtgenoten een vervangingsinkomen geniet (Euro 1.569,96 voor echtgenoten) Voordeliger indien beide partners een vervangingsinkomen genieten 2004 KPMG 89

90 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date Gezinspensioen Vroeger: beroepsinkomen van diegene van wie de beroepswerkzaamheid voor grootste gedeelte aan de basis lag van het pensioen Nu: verdeling van pensioen in verhouding tot persoonlijke rechten in opbouw Opsplitsing door instelling die instaat voor de toekenning van de pensioenrechten 2004 KPMG 90

91 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date Voorafbetalingen Individueel per partner berekenen Gebrekkige informatie van fiscus Optimalisatie van voorafbetalingen voor eerste 3 kwartalen van inkomsten KPMG 91

92 II. Neutraal belastingsysteem ten opzichte van de samenlevingsvorm Presentation title - Date 3. Nieuwe regels inzake toepassing van het huwelijksquotiënt bij overlijden voor belastinghervorming: jaar van ontbinding van het huwelijk door overlijden: geen gemeenschappelijke aanslag 2 aanslagen: overlevende echtgenoot en overleden echtgenoot ten name van de nalatenschap en dus verlies van huwelijksquotiënt na belastinghervorming: keuze voor toepassing van een gemeenschappelijke aanslag met huwelijksquotiënt 2004 KPMG 92

93 III. Beter rekening houden met de kinderlast 1. Terugbetaalbare toeslag op belastingvrije sommen voor kinderen ten laste Niet gebruikte deel van belastingvrije som dat betrekking heeft op kinderlast wordt omgezet in een terugbetaalbaar belastingkrediet Maximum Euro 250 (niet geïndexeerd) per kind ten laste 2004 KPMG 93

94 III. Beter rekening houden met de kinderlast 2. Verhoogde toeslag op de belastingvrije som voor kinderen ten laste van een alleenstaande belastingplichtige voor belastinghervorming: niet hertrouwde weduwenaar/ weduwe nooit gehuwde vader/moeder interpretatieprobleem voor gescheiden en niet opnieuw gehuwde ouder na belastinghervorming: van toepassing voor elke belastingplichtige met kinderen ten laste die alleen wordt belast 2004 KPMG 94

95 III. Beter rekening houden met de kinderlast 3. Verhoging bestaansmiddelen van kinderen ten laste van alleenstaanden Kinderen ten laste verhoging nettobedrag van bestaansmiddelen voor kinderen van alleenstaanden tot Euro KPMG 95

96 III. Beter rekening houden met de kinderlast 4. Uitsluiting van een deel van het onderhoudsgeld toegekend aan kinderen voor de vaststelling van hun bestaansmiddelen geen rekening met onderhoudsuitkeringen toegekend aan kinderen ten belope van Euro (niet geïndexeerd) kinderen van alleenstaanden en gehuwden 2004 KPMG 96

97 IV. Grotere aandacht voor duurzame ontwikkeling 1. Vrijgesteld voordeel van alle aard voor werkgeversbijdrage in de kosten van woon-werkverkeer Principe: kosten woon-werkverkeer privekost dus tussenkomst van de werkgever belastbaar Vrijstelling: Gebruik gemeenschappelijk openbaar vervoer: volledige vrijstelling Gemeenschappelijk georganiseerd vervoer door werkgever of een groep van werkgevers: vrijstelling van bedrag dat normaal gelijk is aan prijs van een treinabonnement eerste klas voor dezelfde afstand 2004 KPMG 97

98 IV. Grotere aandacht voor duurzame ontwikkeling gebruik van een ander vervoermiddel: vrijstelling van Euro 125 (niet geïndexeerd) voorwaarde voor vrijstelling werkgeversbijdrage in kosten woon-werkverkeer: werknemer maakt toepassing van forfaitaire beroepskosten 2004 KPMG 98

99 IV. Grotere aandacht voor duurzame ontwikkeling 2. Aftrek beroepskosten voor woon-werkverkeer toepassing van de werkelijke beroepskosten eigen wagen: forfait van Euro 0.15 per km ander vervoermiddel dan eigen wagen (openbaar vervoer, fiets, te voet, carpoolers ) Begrenzing max 25 km enkele reis- aangepast Forfait: dus enkel bij gebrek aan bewijzen Werkelijke kosten kunnen in aanmerking worden genomen indien hoger 2004 KPMG 99

100 IV. Grotere aandacht voor duurzame ontwikkeling 3. Belastingvermindering voor energiebesparende uitgaven toegekend aan eigenaar van onroerend goed van toepassing voor uitgaven inzake: vervanging van oude stookketels installatie van waterverwarming dmv zonne-energie plaatsing van zonnepanelen Belastingvermindering gelijk aan 15 % van gedane uitgaven 2004 KPMG 100

101 IV. Grotere aandacht voor duurzame ontwikkeling dubbele beglazing isolatie van daken centrale verwarming dmv thermostatische kranen of kamerthermostaat met tijdsinschakeling energie-audit Belastingvermindering gelijk aan 40 % van gedane uitgaven Algemeen plafond: maximaal Euro 500 (niet geïndexeerd) per belastbaar tijdperk en per woning 2004 KPMG 101