IAS Slides IAS IAS 1 standaard. 3. Het IAS-IFRS model. 4. Lijst van IAS geconsolideerde jaarrekeningen

Transcriptie

1 IAS 1 1. Slides IAS 1 2. IAS 1 standaard 3. Het IAS-IFRS model 4. Lijst van IAS geconsolideerde jaarrekeningen 5. IAS jaarrekeningen Interbrew (Inbev) 1

2 IAS 1 Presentatie van de jaarrekening Els De Wielemaker Wetenschappelijk medewerker Hiaf Hoger Instituut voor Accountancy en Fiscaliteit Departement Handelswetenschappen en Bestuurskunde Vakgroep Accountancy & Fiscaliteit Voskenslaan Gent Doel Voorschrijven grondslag voor de presentatie van jaarrekeningen voor algemene doeleinden => vergelijkbaar Met jaarrekeningen over vorige perioden Met jaarrekeningen van andere entiteiten Inhoud IAS 1 (1.1) Algemene vereisten voor presentatie Leidraden voor structuur Minimumvereisten voor inhoud 2

3 Toepassingsgebied Moet worden toegepast op alle jaarrekeningen voor algemene doeleinden die zijn opgesteld en gepresenteerd overeenkomstig IFRS (1.2) Jaarrekening voor algemene doeleinden (1.3) = Jr bestemd voor gebruikers die geen rapporten op maat aanvragen, opgesteld volgens hun specifieke informatiebehoeften Omvat Jr die afzonderlijk worden gepresenteerd Jr als onderdeel van openbaar document (vb. Jaarverslag, prospectus) Exclusief Verkorte tussentijdse financiële overzichten (IAS 34) Toepassingsgebied IAS 1 geldt in gelijke mate voor alle entiteiten, maar additionele vereisten in IAS 34: Tussentijdse financiële verslaggeving IAS 27: Geconsolideerde en enkelvoudige jaarrekening IAS 30: Informatieverschaffing in de jaarrekening van banken en soortgelijke financiële instellingen ( ) 3

4 Toepassingsgebied Terminologie geschikt voor (1.5) Entiteiten met winstoogmerk Incl. Bedrijfsactiviteiten in publieke sector Terminologie mogelijk aangepast voor Entiteiten zonder winstoogmerk in (1.5) Private Publieke Overheidssector Entiteiten die niet over eigen vermogen beschikken (1.6) Vb beleggingsfondsen (IAS 32) Entiteiten met een aandelenkapitaal dat geen eigen vermogen is Vb coöperatieve entiteiten Doel van de jaarrekening Gestructureerde representatie om informatie te verschaffen over (1.7) Financiële positie Financiële prestaties Kasstromen ve entiteit Nuttig voor groot aantal gebruikers voor nemen economische beslissingen, Toont resultaten beheer dr management daarom informatie over (1.7) : Activa Verplichtingen Eigen vermogen Baten en lasten (incl. Winsten en verliezen) Andere vermogensmutaties Kasstromen 4

5 Doel van de jaarrekening Vormt samen met informatie uit toelichting hulpmiddel om voorspellingen te doen over (1.7): Toekomstige kasstromen Tijdstippen waarop Zekerheden waarmee zij zich zullen voordoen Componenten vd jaarrekening Volledige jr bestaat uit (1.8): Balans Winst- en verliesrekening Mutatieoverzicht van het eigen vermogen vermeldende ofwel: Alle vermogensmutaties, of Vermogensmutaties die niet voortvloeien uit transacties met houders van eigen-vermogensinstrumenten in hun hoedanigheid van houder van eigen-vermogensinstrumenten Kasstroomoverzicht Toelichting Overzicht van de belangrijkste gehanteerde grondslagen Andere toelichtingen 5

6 Componenten vd jaarrekening Jaarrekening Financieel commentaar door het management (1.9) Beschrijving & verklaring van de belangrijkste kenmerken Financiële prestaties Financiële positie Voornaamste onzekerheden waarmee entiteit te kampen heeft Bevat Overzicht belangrijkste factoren en invloeden die bepalend zijn voor de financiële prestaties incl; wijzigingen in omgeving waarin entiteit opereert, manier van reageren op wijzigingen, en gevolgen, investeringsbeleid, dividendbeleid Financieringsbronnen en beoogde solvabiliteit Niet in balans opgenomen middelen overeenkomstig IFRS Definities Praktisch niet haalbaar (1.11) De toepassing van een vereiste is praktisch niet haalbaar wanneer de entiteit de vereiste niet kan toepassen na alle redelijke inspanningen daartoe gedaan te hebben International Financial Reporting Standards (1.11) Standaarden en interpretaties die door de IASB (International Accounting Standards Board) zijn goedgekeurd. Bestaan uit: IFRS : International Financial Reporting Standards IAS : International Accounting Standards IFRIC : International Financial Reporting Interpretations Committee SIC : (voormalige) Standing Interpretations Committee 6

7 Definities Materieel belang (1.11) Het weglaten of onjuist weergeven van posten is van materieel belang indien de weglating of onjuiste weergave, afzonderlijk of gezamenlijk, de economische beslissingen die gebruikers op basis van de jaarrekening nemen, zou kunnen beïnvloeden De materialiteit is afhankelijk van de omvang en aard van de weglating of onjuiste weergave, en wordt beoordeeld op basis van de omstandigheden die zich voordoen. De omvang of de aard van de post, of een combinatie van beide, kan of kunnen de beslissende factor vormen Definities Toelichting (1.11) Bevat extra informatie over de balans, de winst- en verliesrekening, het mutatieoverzicht van het eigen vermogen en het kasstroomoverzicht. In de toelichting worden beschrijvingen of specificaties verstrekt van posten die in deze overzichten zijn vermeld, en informatie over posten die niet in aanmerking komen voor opname in deze overzichten 7

8 Algemene overwegingen Getrouw beeld en naleving van de IFRS ( ) Het continuïteitsbeginsel ( ) Het toerekeningsbeginsel ( ) Consistentie van de presentatie ( ) Materialiteit en aggregatie ( ) Saldering ( ) Vergelijkende informatie ( ) Getrouw beeld en naleving van de IFRS ( ) De jr moet een getrouw beeld geven vd Financiële positie Financiële prestaties Kasstromen van een entiteit Getrouw beeld vereist (1.13) Getrouwe weergave vd gevolgen van transacties andere gebeurtenissen en omstandigheden (cfr. Raamwerk) De toepassing vd IFRS met waar nodig aanvullende informatie, wordt geacht te leiden tot een jr die een getrouw beeld weergeeft. 8

9 Getrouw beeld en naleving van de IFRS (1.15) Expliciete en onvoorwaardelijke overeenstemmingsverklaring in de toelichting op te nemen door entiteit waarvan de jr is opgesteld in overeenstemming met IFRS Vrijwel altijd getrouw beeld door toepasselijke IFRS na te leven, en tevens IAS 8 : (Grondslagen voor financiële verslaggeving, schattingswijzen en fouten) toe te passen Informatie zo te presenteren dat deze Relevant Betrouwbaar Vergelijkbaar Begrijpbaar is Aanvullende toelichting te verschaffen in geval nodig Getrouw beeld en naleving van de IFRS ( ) Onjuiste grondslagen worden niet gerechtvaardigd door (1.16) De gebruikte grondslagen voor financiële verslaggeving te vermelden Evenmin door toelichtingen of Ander verklarend materiaal te verstrekken In uitzonderlijke omstandigheden waarin naleving ve vereiste in een standaard of interpretatie zo misleidend zou zijn dat dit in strijd zou zijn met het Raamwerk, dient met af te wijken volgens 1.18 (indien de relevante regelgeving een dusdanige afwijking vereist, of althans niet verbiedt) 9

10 Getrouw beeld en naleving van de IFRS (1.18) Wanneer entiteit overeenkomstig 1.17 ve vereiste afwijkt dient zij te vermelden : Dat het management heeft besloten dat de jaarrekening een getrouw beeld geeft van de Financiële positie Financiële prestaties Kasstromen van de entiteit Dat zij de toepasselijke standaarden en interpretaties heeft nageleefd, maar dat bepaalde vereist niet is nageleefd teneinde een getrouw beeld te bewerkstelligen De naam vd standaard of interpretatie waarvan de entiteit is afgeweken, aard vd afwijking met vermelding vd manier waarop de standaard of interpretatie zou moeten worden verwerkt, reden waarom een dergelijke verwerkingswijze onder de omstandigheden zo misleidend zou zijn dat deze in strijd zou zijn met het doel vd jr zoals dat uiteengezet is in het Raamwerk, en gehanteerde verwerkingswijze; en Voor elke gepresenteerde verslagperiode, de financiële impact vd afwijking op iedere post in de jaarrekening zoals die bij naleving vd vereiste gerapporteerd zou zijn in de jaarrekening. Getrouw beeld en naleving van de IFRS (1.19) Indien in vorige verslagperiodes afgeweken, ook te vermelden als gevolgen over huidige verslagperiode heeft Vb afwijking bij waardering actief of verplichting 10

11 Het continuïteitsbeginsel ( ) Management dient zich een oordeel te vormen over het vermogen van de entiteit om haar continuïteit te waarborgen Continuïteit niet gewaarborgd Dit feit in de toelichting opnemen Reden waarom Rekening houden met alle informatie die voor toekomst beschikbaar is Toerekeningsbeginsel ( ) Jaarrekening dient opgesteld door gebruik te maken van het toerekeningsbeginsel ( accrual principle ) Uitzondering: kasstroomoverzicht Bij toepassing worden posten opgenomen als Activa Verplichtingen Eigen vermogen Baten Lasten Wanneer zij voldoen aan de definities en opnamecriteria in het Raamwerk 11

12 Consistentie vd presentatie Presentatie en classificatie dient men te handhaven tenzij (1.27) Belangrijke wijzigingen in de aard van de activiteiten van de entiteit een andere presentatie of classificatie obv IAS 8 geschikter is Vb significante overname of afstoting Een standaard of interpretatie een wijziging voorschrijft. Materialiteit en aggregatie Elke materiële categorie van gelijksoortige posten dient afzonderlijk in de jr gepresenteerd (1.29) Posten van ongelijksoortige aard of functie dienen afzonderlijk te worden gepresenteerd tenzij ze niet van materieel belang zijn (1.29) Post die niet materieel is Samengevoegd met ander posten in overzicht of toelichting (1.30) 12

13 Saldering Activa & verplichtingen / Baten & lasten salderen is NIET toegelaten tenzij IFRS dit voorschrijft (1.32) Doet afbreuk aan vermogen van gebruikers om inzicht te verkrijgen in de verrichte transacties (1.33) Vergelijkende informatie Voor alle in de jaarrekening gerapporteerde cijfers dient vergelijkende informatie tav de vorige periode te worden opgenomen (1.36) Behalve indien een standaard of interpretatie anderszins toestaat of vereist Als de presentatie of classificatie van posten in de jaarrekening wordt gewijzigd, (1.38) dienen de vergelijkende bedragen opnieuw te worden geclassificeerd, en dient entiteit info te verschaffen omtrent Aard Bedrag Reden Indien reclassificatie praktisch niet haalbaar, vermelden (1.39) Waarom Aard van aanpassingen die zouden zijn uitgevoerd bij reclassificatie 13

14 Structuur en inhoud Inleiding ( ) Identificatie van de jaarrekening ( ) Verslagperiode ( ) Balans ( ) Winst- en verliesrekening ( ) Mutatieoverzicht van het eigen vermogen ( ) Kasstroomoverzicht (1.102) Toelichting ( ) Structuur en inhoud Inleiding Identificatie van de jaarrekening Verslagperiode Balans Onderscheid vlottend/vast Vlottende activa Kortlopende verplichtingen Informatie die moet worden opgenomen in de balans Informatie die moet worden opgenomen in de balans of toelichting Winst- en verliesrekening Winst of verlies over de periode Informatie die moet worden opgenomen in de winst- en verliesrekening Informatie die moet worden opgenomen in de winst- en verliesrekening of in de toelichting Mutatieoverzicht van het eigen vermogen Kasstroomoverzicht Toelichting Structuur Informatieverschaffing over de grondslagen financiële rapportering Belangrijkste bronnen van schattingsonzekerheden Overige informatie 14

15 Inleiding Structuur en inhoud Opname bepaalde informatie vereist in (1.42) Balans Winst- en verliesrekening Mutatieoverzicht van eigen vermogen Overzichten Toelichting Kasstroomoverzicht (IAS 7) = informatieverschaffing in ruime zin (1.43) Identificatie vd jaarrekening De jaarrekening dient duidelijk identificeerbaar en onderscheidbaar te zijn van andere informatie in dezelfde publicatie (1.44) IFRS van toepassing op jaarrekening, niet op andere informatie (1.45) Elke component vd jaarrekening moet duidelijk identificeerbaar zijn (1.46) Naam verslaggevende entiteit Afzonderlijke entiteit of groep entiteiten Balansdatum of periode die de jaarrekening bestrijkt Presentatievaluta (IAS 21) Gehanteerde mate van afronding 15

16 Verslagperiode Ten minste jaarlijks (1.49) Wanneer entiteit haar balansdatum wijzigt en de jr wordt gepresenteerd voor een periode die langer of korter is dan één jaar, dient de entiteit behalve de periode die aan de jaarrekening beslaat ook het volgende te vermelden Reden waarom langere of kortere periode wordt gebruikt Dat vergelijkbare bedragen voor W/V, vermogensmutatieoverzicht, kasstroomoverzicht niet geheel vergelijkbaar zijn Normaliter 1 jaar ~ 52 weken (1.50) Balans Onderscheid vlottend/vast Onderscheid kortlopend/langlopend Vlottende activa Kortlopende verplichtingen Informatie die moet worden opgenomen in de balans Informatie die moet worden opgenomen in de balans of toelichting 16

17 Vlottend/vast Op basis van , behalve waneer een presentatie gebaseerd op de mate van liquiditeit informatie verschaft die betrouwbaar en relevanter is (1.51) Ongeacht de methode => voor elk actief en elke verplichting waarin bedragen vervat zijn die naar verwachting zullen worden geïnd of afgewikkeld Uiterlijk 12 maanden na balansdatum Meer dan 12 maanden na balansdatum (1.52) Vlottende activa Actief dient als vlottend te worden geclassificeerd als het voldoet aan één van volgende criteria (1.57) Actief zal worden gerealiseerd of bestemd voor verkoop of verbruik in normale exploitatiecyclus (1.57a) Actief wordt aangehouden om te worden verhandeld (1.57b) Actief wordt gerealiseerd binnen 12 maanden na balansdatum (1.57c) Actief is geldmiddel of kasequivalent (IAS 7) dat niet wordt gebruikt voor afwikkeling ve verplichting ten minste 12 maand na balansdatum (1.57d) 17

18 Vaste activa Deze standaard gebruikt vaste activa voor (1.58) : Materiële vaste activa Immateriële vaste activa Financiële activa van langlopende aard Alternatieve omschrijvingen niet verboden zolang de betekenis maar duidelijk blijft Vlottend/vast Exploitatiecyclus (1.59) Het tijdsinterval tussen de verwerving van de activa voor verwerking en het tijdstip waarop zij gerealiseerd worden in geldmiddelen of kasequivalenten Normaal : 12 maanden 18

19 Kortlopende verplichtingen Verplichting dient als kortlopend te worden geclassificeerd indien aan één vd volgende criteria wordt voldaan (1.60) Afgewikkeld in de normale exploitatiecyclus Aangehouden om te worden verhandeld Binnen de 12 maanden na balansdatum worden verhandeld Entiteit heeft geen onvoorwaardelijke recht om de afwikkeling vd verplichting ten minste twaalf maanden na balansdatum uit te stellen Kortlopende verplichtingen Exploitatieposten geclassificeerd als kortlopende verplichting (1.61) Handelsschulden Sommige overlopende passiva ivm personeels- en andere exploitatiekosten Zelfs als deze pas na meer dan 12 maanden na balansdatum dienen te worden afgewikkeld (1.61) 19

20 Kortlopende verplichtingen Anderen kortlopende verplichtingen worden niet afgewikkeld als onderdeel van de normale exploitatiecyclus, maar Dienen binnen twaalf maanden na de balansdatum te worden afgewikkeld of worden voornamelijk aangehouden met het oogmerk om te worden verhandeld. Voorbeelden zijn financiële verplichtingen geclassificeerd als zijnde verplichtingen die aangehouden voor handelsdoeleinden overeenkomstig IAS 39, bankvoorschotten in rekening-courant en het kortlopende gedeelte van langlopende financiële verplichtingen, te betalen dividenden, winstbelastingen en andere te betalen posten die geen handelsschulden zijn. Financiële verplichtingen die voor financiering op lange termijn zorgen dwz dat ze niet deel uitmaken van het werkkapitaal dat in de normale exploitatiecyclus van de entiteit wordt gebruikt en die niet binnen twaalf maanden na de balansdatum behoeven te worden afgewikkeld, => zijn langlopende verplichtingen en onderworpen aan de bepalingen in de alinea s 65 en 66. (1.62) Kortlopende verplichtingen Een entiteit classificeert haar financiële verplichtingen als kortlopend als deze binnen 12 maanden na balansdatum dienen te worden afgewikkeld, zelfs indien (1.63) De oorspronkelijke termijn een periode van meer dan 12 maanden bedroeg Een overeenkomst voor herfinanciering of nieuwe betalingsregeling voor de lange termijn wordt afgesloten na de balansdatum en vóór de datum waarop de jaarrekening wordt goedgekeurd voor publicatie 20

21 Langlopende verplichtingen Indien een entiteit in het kader van een bestaande kredietfaciliteit verwacht, en daartoe de mogelijkheid heeft een verplichting te herfinancieren of te verlengen voor een periode van ten minste 12 maanden na balansdatum, => classificeert zij de verplichting als langlopend, zelfs indien de verplichting in andere gevallen binnen een kortere termijn zou verschuldigd zijn (1.64) Kortlopende verplichtingen Indien een entiteit in het kader van een langlopende leningovereenkomst, (1.65) op of vòòr de balansdatum niet langer aan een contractuele bepaling voldoet met als gevolg dat de verplichting onmiddellijk opeisbaar wordt, wordt de verplichting als kortlopend geclassificeerd zelfs indien de kredietverstrekker na de balansdatum en voor de datum waarop de jr voor publicatie wordt goedgekeurd, heeft besloten geen betaling te eisen als gevolg van de schending 21

22 Kortlopende verplichtingen Indien mbt leningen die als kortlopende verplichtingen zijn geclassificeerd de volgende gebeurtenissen plaatsvinden tussen balansdatum en de datum waarop de jaarrekening voor publicatie wordt goedgekeurd, dan komen deze gebeurtenissen in aanmerking om te worden vermeld als gebeurtenissen na balansdatum (1.67) IAS 10, Gebeurtenissen na balansdatum Herfinanciering op LT Herstel ve schending ve langlopende leningsovereenkomst; en Verlening van uitstel door de kredietverstrekker om een schending te herstellen ve langlopende leningsovereenkomst die ten minst twaalf maanden na de balansdatum loopt Informatie op te nemen in balans De balans moet ten minste posten omvatten: 1. Materiële vaste activa 2. Vastgoedbeleggingen 3. Immateriële activa 4. Financiële activa (excl. 5, 8 en 9) 5. Investeringen 6. Biologische activa 7. Voorraden 8. Handelsvorderingen en overige vorderingen (1.68) 22

23 Informatie op te nemen in balans 9. Geldmiddelen en kasequivalenten 10. Handelsschulden en overige te betalen posten 11. Voorzieningen 12. Financiële verplichtingen (excl. 10 en 11) 13.Actuele belastingsverminderingen en vorderingen 14.Uitgestelde belastingsverplichtingen en vorderingen 15.De in het eigen vermogen gepresenteerde minderheidsbelangen; 16.Geplaatst kapitaal en reserves die aan houder van eigenvermogensinstrumenten van de moedermaatschappij toerekenbaar zijn Informatie op te nemen in balans Additionele posten, kopjes en subtotalen dienen in de balans te worden gepresenteerd indien een dergelijke presentatie relevant is om een goed inzicht te verkrijgen in de financiële positie van de entiteit. (1.69) Als een entiteit in haar jaarrekening vlottende/vaste activa c.q. kortlopende/langlopende verplichtingen als afzonderlijke classificaties presenteert, mag zij uitgestelde belastingvorderingen (- verplichtingen) niet opnemen onder de vlottende activa (kortlopende verplichtingen). (1.70) 23

24 Informatie op te nemen in balans IAS1 schrijft niet voor in welke volgorde of volgens welke indeling de posten moeten worden gepresenteerd. IAS 1.68 verschaft louter een lijst van posten die voldoende verschillen in aard of functie dat een afzonderlijke presentatie inde balans gerechtvaardigd is (1.71) Informatie in balans of toelichting Een entiteit dient, ofwel in de balans ofwel in de toelichting, verdere onderverdelingen voor de gepresenteerde posten te vermelden, geclassificeerd op een wijze die geëigend is voor de activiteiten van de entiteit. (1.74 ) De mate van detail die in de subclassificaties wordt gehanteerd, is afhankelijk van De vereisten van IFRS De omvang, de aard, en de functie vd desbetreffende bedragen. (1.75) 24

25 Balans of toelichting Voorbeelden 1.75 MVA (IAS 16) wordt opgesplitst in categorieën Vorderingen Vorderingen in handelscliënten Vorderingen van verbonden partijen Vooruitbetalingen Overige bedragen Voorraden worden Handelswaar Productievoorraden Materialen Onderhanden werk Gereed product Voorzieningen Voorzieningen voor personeelsbeloningen Andere posten Eigen vermogen en reserves Gestort kapitaal Agio reserves Balans of toelichting Voor elke categorie van aandelenkapitaal (1.76a) (i) Aantal toegestane aandelen (ii) Aantal uitgegeven, volgestorte aandelen en het aantal uitgegeven, nietvolstorte aandelen (iii)nominale waarde per aandeel, of vermelding dat de aandelen geen nominale waarde hebben (iv) een aansluiting tussen het aantal aandelen in omloop aan het begin en aan het einde van de verslagperiode; (v) de rechten, voorkeurrechten en beperkingen die aan die categorie zijn verbonden, inclusief beperkingen op de uitkering van dividenden en de terugbetaling van kapitaal; (vi) aandelen van de entiteit die worden aangehouden door de entiteit, of door dochterondernemingen of door geassocieerde deelnemingen van de entiteit; (vii) aandelen die gereserveerd zijn voor uitgifte bij de uitoefening van opties of in het kader van overeenkomstenvoor de verkoop van aandelen, met inbegrip van de voorwaarden en de bedragen; Beschrijving van de aard en het doel van elke reserve binnen het eigen vermogen (1.76b) 25

26 Winst- en verliesrekening Alle baten en lasten die op een periode betrekking hebben, dienen in de winst- en verliesrekening te worden opgenomen, tenzij een standaard of een interpretatie anderszins vereist (1.78) Informatie op te nemen in winst- en verliesrekening Ten minste (1.81) Opbrengsten Financieringskosten Aandeel in de winst of het verlies van geassocieerde deelnemingen en joint ventures die administratief worden verwerkt volgens de equity methode Belastingslasten Een enkelvoudig bedrag dat bestaat uit het totaal van De winst of het verlies na belastingen op beëindigde bedrijfsactiviteiten en De winst die of het verlies dat na belastingen is gewaardeerd tegen reële waarde verkoopkosten Of bij de afstoting vd activa of vd groep(en) activa die worden afgestoten die de beëindigde bedrijfsactiviteit vormen; en Winst of verlies 26

27 Informatie op te nemen in winst- en verliesrekening De volgende posten dienen in de winst- of verliesrekening als toerekening van de winst of het verlies over de periode te worden vermeld: (a) de winst of het verlies toerekenbaar aan minderheidsbelangen; en (b) de winst of het verlies dat aan houders van eigen-vermogensinstrumenten van de moedermaatschappij toerekenbaar is. (1.82) Informatie op te nemen in winst- en verliesrekening

28 Winst of verlies of toelichting Indien de baten en lasten materieel zijn, dienen de aard en het bedrag afzonderlijk te worden vermeld ( ) Afschrijvingen van voorraden tot de opbrengstwaarde of de afschrijvingen van MVA tot de realiseerbare waarde, evenals de terugnemingen van dergelijke afschrijvingen Reorganisatie vd activiteiten ve entiteit en terugnemingen van eventuele voorzieningen voor reorganisatiekosten Vervreemding van MVA Vervreemding van beleggingen Beëindigde bedrijfsactiviteiten Gerechtelijke schikkingen Andere terugnemingen van voorzieningen Een entiteit dient een uitsplitsing vd lasten te presenteren waarbij wordt gebruik gemaakt ve classificatie die gebaseerd is op de aard vd lasten of op hun functie binnen de entiteit, afhankelijk van welke vd twee betrouwbaar en het meest relevant is (1.88) Aangemoedigd deze uitsplitsing in de winst- en verliesrekening te presenteren 28

29 Lasten worden uitgesplitst om een duidelijk zicht te bieden op de financiële prestaties die onderling kunnen verschillen op het vlak van (1.89) Frequentie Potentieel voor winst of verlies Voorspelbaarheid Kan in 2 vormen (1.90) Categoriale kostenindeling Functionele kostenindeling Categoriale kostenindeling Categoriale kostenindeling Lasten worden samengevoegd volgens hun aard Eenvoud : niet nodig om lasten toe te rekenen aan functionele indelingen Voorbeeld: Opbrengsten Overige baten Wijzigingen in voorraden van gereed product en onderhanden werk Grond- en hulpstoffen Kosten van personeelsbeloningen Afschrijvingen en amortisaties Overige lasten Totale lasten Winst X X X X X X X (X) X 29

30 Functionele kostenindeling Functionele kostenindeling Lasten worden geclassificeerd op basis van hun functie als onderdeel van de kostprijs van de omzet Voorbeeld Opbrengsten Kostprijs van de omzet Brutowinst Overige baten Distributiekosten Beheerskosten Overige lasten Winst X (X) X X (X) (X) (X) X Functionele kostenindeling Aanvullende informatie dient te worden verstrekt over (1.93) Aard van de lasten Met inbegrip van de kosten van afschrijvingen en de kosten van personeelsbeloningen 30

31 Keuze kostenindeling De keuzen tussen de functionele kostenindeling en de categoriale kostenindeling is afhankelijk van Historische Sectorgebonden factoren Aard van de entiteit Beide methoden geven een indicatie van de kosten die mogelijk direct of indirect kunnen variëren naar gelang van het niveau van de omzet of productie van de entiteit Mutatieoverzicht eigen vermogen Een entiteit dient een mutatieoverzicht van het eigen vermogen te presenteren met vermelding van Winst of verlies over de periode Elke baat en last over de periode die, (zoals door andere standaarden of interpretaties wordt vereist, direct in het eigen vermogen wordt opgenomen, alsmede het totaal van deze posten Het totaal van de baten en lasten over de periode (berekend als de som van (a) en (b), waarbij de totale bedragen die aan de houders van eigen vermogen instrumenten van de moedermaatschappij en aan de minderheidsbelangen toerekenbaar is, afzonderlijk wordt getoond, Voor elke component van het eigen vermogen 31

32 NL Publicatieblad van de Europese Unie L 261/5 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD IAS 1 (HERZIENE VERSIE VAN 1997) IAS 1 Presentatie van de jaarrekening Deze herziene International Accounting Standard vervangt IAS 1, Vermelding van de grondslagen voor financiële verslaggeving, IAS 5, Informatie die in de jaarrekening moet worden opgenomen, en IAS 13, Presentatie van vlottende activa en kortlopende verplichtingen, die in 1994 in opnieuw ingedeelde versies door de Board zijn goedgekeurd. IAS 1 (herziene versie van 1997) is in juli 1997 goedgekeurd door de IASC Board en werd van kracht voor jaarrekeningen die betrekking hebben op verslagperioden die aanvangen op of na 1 juli In mei 1999 werden alinea s 63(c), 64, 65(a) en 74(c) gewijzigd door IAS 10 (herziene versie van 1999), Gebeurtenissen na balansdatum. De gewijzigde tekst wordt van kracht wanneer IAS 10 (herziene versie van 1999) van kracht wordt, namelijk voor jaarrekeningen die betrekking hebben op verslagperioden die aanvangen op of na 1 januari De volgende SIC-interpretaties houden verband met IAS 1: SIC-8: Eerste toepassing van International Accounting Standards als primaire grondslag voor de financiële verslaggeving, SIC-18: Consistentie Alternatieve methoden, SIC-27: Evaluatie van de economische realiteit van transacties in de juridische vorm van een lease-overeenkomst, SIC-29: Informatieverschaffing Dienstverlening uit hoofde van concessieovereenkomsten. INLEIDING 1. Deze standaard ( IAS 1 (herziene versie van 1997) ) vervangt de International Accounting Standards IAS 1, Vermelding van de grondslagen voor financiële verslaggeving, IAS 5, Informatie die in de jaarrekening moet worden opgenomen, en IAS 13, Presentatie van vlottende activa en kortlopende verplichtingen. IAS 1 (herziene versie) is van kracht voor verslagperioden die aanvangen op of na 1 juli Aangezien de vereisten echter consistent zijn met die van reeds bestaande standaarden, wordt een eerdere toepassing aangemoedigd. 2. De standaard verschaft een actuele versie van de eisen van de standaard die hij vervangt, in overeenstemming met het raamwerk voor de opstelling en de presentatie van jaarrekeningen van het IASC. Daarenboven is deze standaard ontworpen teneinde de kwaliteit te verhogen van jaarrekeningen die in overeenstemming met de International Accounting Standards worden gepresenteerd, door: (a) (b) (c) (d) te garanderen dat jaarrekeningen die worden gepresenteerd als zijnde in overeenstemming met de IAS ook daadwerkelijk in overeenstemming zijn met elke toepasselijke standaard en tevens voldoen aan alle vereisten inzake informatieverschaffing; te garanderen dat slechts in extreem uitzonderlijke gevallen wordt afgeweken van de vereisten van de IAS (er zal worden toegezien op gevallen waarin de IAS niet worden nageleefd en waar dat geëigend is, zullen verdere leidraden worden verschaft); een leidraad te verschaffen voor de structuur van jaarrekeningen, waaronder minimale vereisten voor elk financieel basisoverzicht, voor de grondslagen voor financiële verslaggeving en de toelichting en een illustratieve bijlage; en praktische vereisten te ontwikkelen (op basis van het raamwerk) over kwesties als materialiteit, het continuïteitsbeginsel, de keuze van de grondslagen voor financiële verslaggeving als er geen standaard bestaat, consistentie en de presentatie van vergelijkende informatie. 3. Om tegemoet te komen aan de eisen van gebruikers inzake uitgebreidere informatie over financiële prestaties, met name ruimer dan de winst die in de winst- en verliesrekening wordt vermeld, ontwikkelt de standaard een nieuwe vereiste voor een financieel basisoverzicht dat winst en verlies vermeldt die momenteel niet in de winst- en verliesrekening zijn opgenomen. Het nieuwe overzicht kan in twee vormen worden gepresenteerd, hetzij als een traditioneel vermogensoverzicht in kolomvorm of als een echt prestatieoverzicht. De IASC Board stemde er in april 1997 principieel mee in om de manier waarop financiële prestaties worden gewaardeerd en gerapporteerd opnieuw in ogenschouw te nemen. Aanvankelijk zal het project zich wellicht buigen over de interactie tussen resultatenverslaggeving en de verslaggevingsdoelstellingen van het raamwerk van de IASC. Derhalve zal het IASC hieromtrent voorstellen uitwerken. 32

33 L 261/6 NL Publicatieblad van de Europese Unie IAS 1 4. De standaard geldt voor alle ondernemingen die hun verslaggeving presenteren in overeenstemming met de IAS, inclusief banken en verzekeringsondernemingen. De minimumstructuren worden zo ontwikkeld dat ze voldoende flexibel zijn, zodat elke onderneming ze naar eigen behoefte kan aanpassen. Banken moeten bijvoorbeeld een presentatie kunnen ontwikkelen die zowel deze standaard naleeft, alsook de meer gedetailleerde vereisten van IAS 30, Toelichtingen in de jaarrekeningen van banken en soortgelijke financiële instellingen. INHOUD Alinea s Doel Toepassingsgebied 1-4 Doel van de jaarrekening 5 Verantwoordelijkheid voor de jaarrekening 6 Componenten van de jaarrekening 7-9 Algemene overwegingen Getrouw beeld en naleving van de International Accounting Standards Grondslagen voor financiële verslaggeving Het continuïteitsbeginsel Het toerekeningsbeginsel Consistentie van de presentatie Materialiteit en aggregatie Saldering Vergelijkende informatie Structuur en inhoud Inleiding Identificatie van de jaarrekening Verslagperiode Tijdigheid 52 Balans Het onderscheid tussen vlottend / vast c.q. kortlopend / langlopend Vlottende activa Kortlopende verplichtingen Informatie die moet worden opgenomen in de balans Informatie die moet worden opgenomen in de balans of in de toelichting

34 NL Publicatieblad van de Europese Unie L 261/7 Winst- en verliesrekening IAS 1 Informatie die moet worden opgenomen in de winst- en verliesrekening Informatie die moet worden opgenomen in de winst- en verliesrekening of in de toelichting Vermogensmutatie Kasstroomoverzicht 90 Toelichting bij de jaarrekening Structuur Presentatie van de grondslagen voor financiële verslaggeving Overige informatie 102 Ingangsdatum De standaarden die cursief en vet zijn gedrukt dienen te worden gelezen in de context van het achtergrondmateriaal en de leidraden in deze standaard, en in de context van het voorwoord bij de International Accounting Standards. International Accounting Standards zijn niet van toepassing op niet-materiële posten (zie alinea 12 van het voorwoord). DOEL Het doel van deze standaard is de grondslag voor te schrijven voor de presentatie van jaarrekeningen voor algemene doeleinden, teneinde vergelijkingen mogelijk te maken, zowel met de jaarrekeningen van de onderneming over vorige perioden als met de jaarrekeningen van andere ondernemingen. Om dit doel te bereiken, worden in deze standaard algemene overwegingen uiteengezet voor de presentatie van jaarrekeningen, leidraden voor hun structuur en minimumvereisten voor de inhoud van jaarrekeningen. De opname, waardering en toelichting van specifieke transacties en gebeurtenissen worden behandeld in andere International Accounting Standards. TOEPASSINGSGEBIED 1. Deze standaard moet worden toegepast op de presentatie van alle jaarrekeningen voor algemene doeleinden die zijn opgesteld en gepresenteerd overeenkomstig de International Accounting Standards. 2. Jaarrekeningen voor algemene doeleinden zijn jaarrekeningen bestemd voor gebruikers die zich niet in een positie bevinden om rapporten op maat aan te vragen die zijn opgesteld volgens hun specifieke informatiebehoeften. Jaarrekeningen voor algemene doeleinden omvatten jaarrekeningen die afzonderlijk worden gepresenteerd, of als onderdeel van een ander openbaar document, zoals een jaarverslag of een prospectus. Deze standaard is niet van toepassing op verkorte tussentijdse financiële verslagen. Deze standaard geldt zowel voor de jaarrekeningen van afzonderlijke ondernemingen als voor de geconsolideerde jaarrekeningen van een groep van ondernemingen. De standaard sluit echter niet uit dat de presentatie van de geconsolideerde jaarrekening in overeenstemming met de International Accounting Standards kan vervat zijn in hetzelfde document als de jaarrekening van de moedermaatschappij die is opgesteld volgens de nationale vereisten, althans voor zover de grondslag voor de presentatie van beide duidelijk wordt vermeld in het overzicht van de gehanteerde grondslagen voor financiële verslaggeving. 3. Deze standaard geldt voor alle soorten ondernemingen, met inbegrip van banken en verzekeringsondernemingen. Additionele vereisten voor banken en soortgelijke financiële instellingen, consistent met de vereisten van deze standaard, worden uiteengezet in IAS 30, Toelichtingen in de jaarrekeningen van banken en soortgelijke financiële instellingen. 4. Deze standaard maakt gebruik van terminologie die geschikt is voor ondernemingen met winstoogmerk. Ondernemingen uit de publieke sector kunnen bijgevolg de vereisten van deze standaard toepassen. Verenigingen zonder winstoogmerk, overheidsinstellingen en andere ondernemingen uit de publieke sector die deze standaard wensen toe te passen, zullen mogelijk de beschrijvingen moeten aanpassen die voor bepaalde posten in de jaarrekeningen en voor de jaarrekeningen zelf worden gehanteerd. Dergelijke ondernemingen mogen eveneens additionele componenten van de jaarrekening presenteren. 34

35 L 261/8 NL Publicatieblad van de Europese Unie IAS 1 DOEL VAN DE JAARREKENING 5. Een jaarrekening is een gestructureerde financiële representatie van de financiële positie en de transacties van een onderneming. Het doel van jaarrekeningen voor algemene doeleinden bestaat erin informatie te verschaffen over de financiële positie, financiële prestaties en kasstromen van een onderneming, die voor een groot aantal gebruikers nuttig is voor het nemen van economische beslissingen. De jaarrekening toont ook de resultaten van het beheer door het management van de middelen waarover het beschikt. Om aan dit doel te voldoen, biedt een jaarrekening informatie over de volgende onderdelen van een onderneming: (a) (b) (c) (d) (e) activa; verplichtingen; eigen vermogen; baten en lasten, met inbegrip van winsten en verliezen; en kasstromen. Deze informatie vormt samen met andere informatie die in de toelichting bij de jaarrekening wordt opgenomen, een hulpmiddel voor gebruikers om voorspellingen te doen over de toekomstige kasstromen van de onderneming, en in het bijzonder over de zekerheid waarmee de onderneming geldmiddelen en kasequivalenten kan genereren en haar vermogen dat op de juiste tijdstippen te doen. VERANTWOORDELIJKHEID VOOR DE JAARREKENING 6. De raad van bestuur en/of een ander bestuurlijk orgaan van een onderneming is verantwoordelijk voor de opstelling en de presentatie van haar jaarrekening. COMPONENTEN VAN DE JAARREKENING 7. Een volledige jaarrekening is samengesteld uit de volgende componenten: (a) (b) (c) de balans; de winst- en verliesrekening; een overzicht van ofwel: (i) (ii) alle vermogensmutaties; of uitsluitend die vermogensmutaties die niet voortvloeien uit kapitaaltransacties met eigenaars en uitkeringen aan eigenaars; (d) (e) een kasstroomoverzicht; en de grondslagen voor financiële verslaggeving en toelichtingen. 8. Ondernemingen worden aangemoedigd om naast de jaarrekening ook een financieel commentaar door het management te presenteren, dat de belangrijkste kenmerken van de financiële prestaties en de financiële positie van een onderneming beschrijft en verklaart, alsmede de voornaamste onzekerheden waarmee de onderneming te kampen heeft. Een dergelijk verslag kan de volgende elementen bevatten: (a) (b) (c) een overzicht van de belangrijkste factoren en invloeden die bepalend zijn voor de financiële prestaties, met inbegrip van wijzigingen in de omgeving waarin de onderneming opereert, de manier waarop de onderneming op dergelijke wijzigingen reageert en de gevolgen daarvan, alsmede het investeringsbeleid van de onderneming om de financiële prestaties te handhaven en te verbeteren, inclusief haar dividendbeleid; de financieringsbronnen van de onderneming, haar beleid ten aanzien van financieringen met vreemd vermogen en risicobeheer; en de sterke punten en middelen van de onderneming waarvan de waarde niet wordt weerspiegeld in de balans die conform de International Accounting Standards is opgesteld. 35

36 NL Publicatieblad van de Europese Unie L 261/9 9. Talrijke ondernemingen presenteren naast de jaarrekening ook additionele overzichten zoals milieurapporten en overzichten van de toegevoegde waarde, voornamelijk in sectoren waar milieufactoren een belangrijke rol spelen en waar werknemers beschouwd worden als een belangrijke gebruikersgroep. Ondernemingen worden aangemoedigd om dergelijke additionele overzichten te presenteren als het management van mening is dat zij een hulpmiddel vormen voor gebruikers bij het nemen van economische beslissingen. IAS 1 ALGEMENE OVERWEGINGEN Getrouw beeld en naleving van de International Accounting Standards 10. De jaarrekening moet een getrouw beeld geven van de financiële positie, de financiële prestaties en de kasstromen van een onderneming. Indien de International Accounting Standards op correcte wijze worden toegepast en daar waar nodig aanvullende toelichtingen worden verstrekt, leidt dit in vrijwel alle omstandigheden tot een jaarrekening die een getrouw beeld weergeeft. 11. Een onderneming die haar jaarrekening opstelt conform de International Accounting Standards dient dit expliciet te vermelden. Jaarrekeningen mogen niet worden omschreven als zijnde in overeenstemming met de International Accounting Standards, tenzij ze in overeenstemming zijn met alle vereisten van elke toepasselijke standaard en elke toepasselijke interpretatie van het Standing Interpretations Committee (SIC) ( 1 ). 12. Onjuiste verwerkingswijzen worden niet gerechtvaardigd door de gebruikte grondslagen voor financiële verslaggeving te vermelden en evenmin door toelichtingen of ander verklarend materiaal te verstrekken. 13. In de extreem zeldzame omstandigheden waarin het management besluit dat het naleven van een vereiste in een standaard misleidend zou zijn, en dat het bijgevolg nodig is om van die vereiste af te wijken om een getrouw beeld te verkrijgen, dient een onderneming het volgende te vermelden: (a) dat het management heeft besloten dat de jaarrekening een getrouw beeld geeft van de financiële positie, de financiële prestaties en de kasstromen van de onderneming; (b) dat de jaarrekening in alle wezenlijke opzichten in overeenstemming is met de toepasselijke International Accounting Standards, maar dat van een standaard werd afgeweken teneinde een getrouw beeld te verkrijgen; (c) de standaard waarvan de onderneming is afgeweken, de aard van de afwijking met vermelding van de manier waarop de standaard zou moeten worden verwerkt, de reden waarom een dergelijke verwerkingswijze misleidend zou zijn onder de bestaande omstandigheden en de gehanteerde verwerkingswijze; en (d) de financiële impact van de afwijking op de nettowinst of het nettoverlies, de activa, de verplichtingen, het eigen vermogen en de kasstromen van de onderneming voor elke gepresenteerde periode. 14. Soms bevatten jaarrekeningen vermeldingen als gebaseerd op of conform de belangrijkste vereisten van of in overeenstemming met de verwerkingsvereisten van de International Accounting Standards. Vaak wordt geen verdere informatie geboden, hoewel het duidelijk is dat ze niet voldoen aan de wezenlijke vereisten inzake informatieverschaffing, en zelfs niet aan de voorgeschreven verwerkingswijzen. Dergelijke jaarrekeningen zijn misleidend aangezien zij afbreuk doen aan de betrouwbaarheid en de begrijpelijkheid van de jaarrekening. Om te garanderen dat jaarrekeningen die pretenderen in overeenstemming te zijn met de International Accounting Standards ook daadwerkelijk voldoen aan de standaard die gebruikers wereldwijd eisen, omvat deze standaard een algemene vereiste dat jaarrekeningen een getrouw beeld dienen te verschaffen, een uiteenzetting over hoe aan deze vereiste voor de presentatie van een getrouw beeld werd voldaan en nadere toelichtingen die de extreem zeldzame omstandigheden bepalen waarin een afwijking noodzakelijk is. Voorts vereist deze standaard een duidelijke toelichting van de omstandigheden waarin zich een afwijking voordoet. Het bestaan van tegenstrijdige nationale vereisten is op zich niet voldoende om een afwijking te rechtvaardigen in jaarrekeningen die werden opgesteld conform de International Accounting Standards. ( 1 ) Zie ook SIC-8: Eerste toepassing van International Accounting Standards als primaire grondslag voor de financiële verslaggeving. 36

37 L 261/10 NL Publicatieblad van de Europese Unie IAS In vrijwel alle omstandigheden wordt een getrouw beeld verkregen door in alle wezenlijke opzichten de toepasselijke International Accounting Standards na te leven. Om een getrouw beeld te verkrijgen, is het nodig om: (a) de grondslagen voor financiële verslaggeving te selecteren en toe te passen in overeenstemming met alinea 20; (b) informatie en grondslagen voor financiële verslaggeving op zodanige wijze te presenteren dat ze relevante, vergelijkbare en begrijpelijke informatie vormen; en (c) aanvullende toelichtingen te verschaffen ingeval de vereisten van de International Accounting Standards ontoereikend zijn om gebruikers een duidelijk inzicht te verschaffen in de impact van bepaalde transacties of gebeurtenissen die een invloed hebben op de financiële positie en de financiële prestaties van de onderneming. 16. In extreem zeldzame omstandigheden kan de toepassing van een specifieke vereiste van een International Accounting Standard leiden tot een misleidende jaarrekening. Dit doet zich slechts voor indien de verwerkingswijze die door de standaard wordt opgelegd onmiskenbaar ongepast is en er bijgevolg geen getrouw beeld kan worden verkregen door de standaard toe te passen of door alleen aanvullende informatie te vermelden. Het feit op zich dat door het gebruik van een andere verwerkingswijze eveneens een getrouw beeld kan worden verkregen, vormt geen reden voor afwijkingen. 17. In de oordeelsvorming over de eventuele noodzaak om af te wijken van een specifieke vereiste van de International Accounting Standards, dient het volgende in overweging te worden genomen: (a) het doel van de vereiste en de reden waarom dat doel in de betreffende omstandigheden niet wordt bereikt of niet relevant is; en (b) de manier waarop de omstandigheden waarin de onderneming zich bevindt, verschillen van de omstandigheden van andere ondernemingen die de vereiste wel naleven. 18. Aangezien wordt verwacht dat dergelijke omstandigheden waarin een afwijking is vereist extreem zeldzaam zijn en de eventuele noodzaak van een afwijking het onderwerp uitmaakt van uitvoerige debatten en aan subjectieve oordelen onderhevig is, is het belangrijk dat gebruikers zich ervan bewust zijn dat de onderneming de International Accounting Standards niet in alle wezenlijke opzichten heeft nageleefd. Het is eveneens belangrijk dat aan gebruikers voldoende informatie wordt verschaft, zodat ze zich een gefundeerd oordeel kunnen vormen over de noodzaak van de afwijking en zodat ze kunnen inschatten welke aanpassingen nodig zouden zijn om wel aan de standaard te voldoen. Het IASC zal toezien op alle gevallen waarin de International Accounting Standards niet worden nageleefd en waarvan het in kennis werd gesteld (bijvoorbeeld door ondernemingen, hun accountants of regelgevende instanties). Het IASC zal overwegen of verduidelijking noodzakelijk is aan de hand van interpretaties of door wijziging van de standaarden, al naargelang het geval, om te garanderen dat afwijkingen slechts in extreem zeldzame omstandigheden nodig blijven. 19. Als een International Accounting Standard overeenkomstig de specifieke bepalingen van die standaard wordt toegepast vóór zijn ingangsdatum, dient dit feit te worden vermeld. GRONDSLAGEN VOOR FINANCIËLE VERSLAGGEVING 20. Het management dient de grondslagen voor financiële verslaggeving van een onderneming op zodanige wijze te selecteren en toe te passen dat de jaarrekening in overeenstemming is met alle vereisten van elke toepasselijke International Accounting Standard en interpretatie van het Standing Interpretations Committee. Als er geen specifieke vereiste is, dient het management grondslagen te ontwikkelen om te garanderen dat de jaarrekening informatie verschaft die: (a) relevant is voor de besluitvormingsbehoeften van gebruikers; en (b) betrouwbaar is in de zin dat zij: (i) een getrouw beeld weergeeft van de resultaten en de financiële positie van de onderneming; 37

38 NL Publicatieblad van de Europese Unie L 261/11 (ii) de economische realiteit van gebeurtenissen en transacties weerspiegelt en niet alleen de juridische vorm ( 2 ); IAS 1 (iii) neutraal is en vrij van vooroordelen; (iv) voorzichtig is; en (v) in alle wezenlijke opzichten volledig is. 21. Grondslagen voor financiële verslaggeving zijn de specifieke principes, grondslagen, conventies, regels en praktijken die door een onderneming worden gehanteerd bij de opstelling en presentatie van de jaarrekening. 22. Als er geen specifieke International Accounting Standard of interpretatie van het Standing Interpretations Committee voorhanden is, dient het management op oordeelkundige wijze een grondslag voor financiële verslaggeving te ontwikkelen die de meest nuttige informatie verschaft voor gebruikers van de jaarrekening van de onderneming. In zijn oordeelsvorming dient het management volgende punten in overweging te nemen: (a) (b) (c) de vereisten en leidraden van International Accounting Standards die soortgelijke en verwante kwesties behandelen; de definities, opname- en waarderingscriteria voor activa, verplichtingen, baten en lasten die zijn uiteengezet in het raamwerk van het IASC; en verklaringen van andere regelgevers van financiële verslaggeving en aanvaarde praktijken binnen de sector, doch uitsluitend voor zover deze in overeenstemming zijn met (a) en (b) van deze alinea. HET CONTINUÏTEITSBEGINSEL 23. Bij de opstelling van de jaarrekening dient het management zich een oordeel te vormen over het vermogen van de onderneming om haar continuïteit te waarborgen. Jaarrekeningen worden in principe opgesteld in de veronderstelling dat de continuïteit van de onderneming gewaarborgd is, tenzij het management voornemens is om de onderneming te vereffenen of om haar activiteiten stop te zetten, of als er geen realistisch alternatief bestaat. Als het management zich in dit besluitvormingsproces bewust is van wezenlijke onzekerheden die verband houden met gebeurtenissen of omstandigheden die aanzienlijke twijfel doen rijzen over het vermogen van de onderneming om haar continuïteit te handhaven, dienen dergelijke onzekerheden te worden vermeld. Als de jaarrekening niet wordt opgesteld in de veronderstelling dat de continuïteit van de onderneming gewaarborgd is, dient dit feit in de toelichting te worden opgenomen, samen met de gehanteerde grondslag voor de opstelling van de jaarrekening en de reden waarom de continuïteit van de onderneming niet gewaarborgd zou zijn. 24. In zijn oordeelsvorming over de gewaarborgde continuïteit van de onderneming dient het management rekening te houden met alle informatie die voor de nabije toekomst beschikbaar is, namelijk voor een periode van minstens twaalf maanden vanaf de balansdatum. De mate waarin aan deze informatie aandacht moet worden besteed, is afhankelijk van de feiten in elk afzonderlijk geval. Als een onderneming in het verleden steeds winstgevend is geweest en steeds over voldoende financiële middelen heeft beschikt, kan zonder verregaande analyse worden geconcludeerd dat de continuïteit van de onderneming gewaarborgd is. In andere gevallen dient het management een ruime waaier van factoren in overweging te nemen omtrent de huidige en de verwachte rentabiliteit, de terugbetalingsregelingen voor schulden en mogelijke bronnen voor alternatieve financiering vóór het tot een bevredigende conclusie kan komen over de gewaarborgde continuïteit van de onderneming. HET TOEREKENINGSBEGINSEL 25. Met uitzondering van het kasstroomoverzicht, dient een onderneming haar jaarrekening op te stellen op basis van het toerekeningsbeginsel. ( 2 ) Zie ook SIC-27: Evaluatie van de economische realiteit van transacties in de juridische vorm van een lease-overeenkomst. 38