BTW Aandachtspunten praktisch bekwaamheidsexamen stagiairs BIBF

Transcriptie

1 BTW Aandachtspunten praktisch bekwaamheidsexamen stagiairs BIBF Patrick Deleu Erkend Boekhouder Fiscalist Najaar 2011 Doelstelling NIET Bijbrengen van de BTW-wetgeving en -reglementering Specialist in de BTW-materie WEL Belichten & opfrissen van de basisbeginselen BTW Gericht op praktisch bekwaamheidsexamen 2 BTW voor stagiairs BIBF 1

2 Programma BTW-boekhouding Forfaitaire regeling Gemengde belastingplichtige Bijzondere regeling van belastingheffing over de winstmarge Andere aandachtspunten BTW-aangifte 3 De boekhouding Boek inkomende facturen Boek uitgaande facturen Dagboek van ontvangsten per bedrijfszetel en centralisatieboek Papier (niet op losse bladen) Elektronisch 4 BTW voor stagiairs BIBF 2

3 De boekhouding Register van maakloonwerk Register van niet overbrenging Registers in de automobielsector Inkoopregister Vergelijkingsregister Register der garagisten Ontvangstbewijs (leeuwke) vereenvoudigde factuur dmv geregistreerd kassasysteem Tabel der bedrijfsmiddelen Teruggaafregister 5 De boekhouding KB nr. 1 met betrekking tot de regeling voor de voldoening van de belasting over de toegevoegde waarde Hoofdstuk II Hoofdstuk IV KB nr. 3 met betrekking tot de aftrekregeling voor de toepassing van de belasting over de toegevoegde waarde Art. 11, 5 KB nr. 4 met betrekking tot de teruggaven inzake belasting over de toegevoegde waarde Art. 4, 1, 2 6 BTW voor stagiairs BIBF 3

4 De boekhouding Aanschrijvingen Beslissingen Boekhoudwet geen fiscale wet maar heeft daar implicaties op Inzake directe belastingen primeert de boekhoudwet tenzij de fiscale wetgeving er van afwijkt Het is niet omdat de gevoerde boekhouding niet volledig conform de boekhoudwet wordt gevoerd dat ze niet bewijskrachtig is inzake belastingen 7 De forfaitaire regeling Het algemene forfait Principieel van toepassing op alle belastingplichtigen, voor zover ze in aanmerking komen, van de bedrijfssectoren waarvoor de forfaits gelden Na overleg met de betrokken bedrijfsgroeperingen Het bijzondere forfait Gelijkaardige bijzondere omstandigheden Aard en hoedanigheid van de door hen geleverde goederen of verrichte diensten Wijze van bevoorrading of toegepaste winstmarges Na overleg met de betrokken bedrijfsgroeperingen Het individuele forfait Wanneer algemeen of bijzonder forfait niet toe te passen is Op verzoek van de belastingplichtige 8 BTW voor stagiairs BIBF 4

5 De forfaitaire regeling Boekhouding Dagboek inkomende facturen Dagboek uitgaande facturen Geen dagontvangstenboek Jaarlijkse inventaris van de voorraad niet verplicht 9 De forfaitaire regeling Toepassingsmodaliteiten Natuurlijk persoon, VOF, GCV, BVBA Beperkte omzet van omzet moet bestaan uit minstens 75% handelingen waarvoor aflevering van factuur niet verplicht is Kan herleid worden tot 60% indien de facturatie een gering aantal klanten betreft of betrekking heeft op hoeveelheden die niet merkelijk hoger zijn dan de hoeveelheden die gewoonlijk aan particulieren worden geleverd 10 BTW voor stagiairs BIBF 5

6 De forfaitaire regeling Optiemogelijkheden Overstap van forfaitaire regeling naar normale regeling Optie aangetekend vóór 15 maart Uitwerking vanaf1 april van hetzelfde jaar Overstap terug naar forfaitaire regeling pas mogelijk na twee volle jaren onderwerping aan de normale regeling Overstap van normale regeling naar forfaitaire regeling Optie aangetekend vóór 15 maart Uitwerking 1 april van hetzelfde jaar Opmaken inventaris van de voorraad Overstap van forfaitaire regeling naar vrijstellingsregeling Optie aangetekend vóór 15 december Uitwerking 1 januari van het volgende jaar 11 De forfaitaire regeling Optiemogelijkheden Overstap van vrijstellingsregeling naar forfaitaire regeling Optie aangetekend Uitwerking vanaf verstrijken van maand na die waarin brief werd verzonden Overstap naar forfaitaire regeling pas mogelijk vanaf 1 januari van het derde jaar na dat waarin optie uitwerking heeft gehad Optie aangetekend vóór 1 december Uitwerking 1 januari van het volgende jaar 12 BTW voor stagiairs BIBF 6

7 De forfaitaire regeling Belastingplichtige onderworpen aan de forfaitaire regeling zal van rechtswege vanaf 1 juli van een bepaald jaar onderworpen worden aan de vrijstellingsregeling behoudens aangetekende kennisgeving vóór 1 juni om verder de forfaitaire regeling toe te passen Indien aan de voorwaarden voor de toepassing van het forfaitaire stelsel niet meer voldaan is, wordt de normale regeling van kracht vanaf de eerst dag van het kalenderkwartaal na dat waarin toestand is gewijzigd 13 De forfaitaire regeling Art. 56, 1 WBTW KB nr. 2 met betrekking tot de vaststelling van forfaitaire grondslagen van aanslag voor de belasting over de toegevoegde waarde 14 BTW voor stagiairs BIBF 7

8 De forfaitaire regeling Algemene kenmerken Omzet forfaitair bepaald Aard koopwaar verhoogd met vastgestelde marge Aantal verkochte eenheden vermenigvuldigd met gehanteerde verkoopprijzen Vastgesteld aantal typediensten vermenigvuldigd met verkoopprijs typedienst Alle verrichte aankopen worden geacht te zijn verkocht In de coëfficiënten is rekening gehouden met onttrekkingen en alle mogelijke verliezen zoals bederf, gewichtsverlies, breuk, diefstal, 15 De forfaitaire regeling Voorbeeld: forfait kleinhandelaar in levensmiddelen Indeling in koopwarengroepen volgens toepasselijk tarief (6) Omzet: aankoopprijs per koopwarengroep x toepasselijke coëfficiënt Indien politiek van verminderde prijzen ipv kortingzegels Aftrek van maximum 2% op de omzet Voorafgaandelijke kennisgeving Minstens voor de periode van één jaar Vervalt na die periode tenzij nieuwe kennisgeving Geen aftrek voor andere kortingen toegestaan Ten alle tijde aan te tonen adhv bewijskrachtige gegevens (prijslijsten, folders, publicitair drukwerk, ) Geen aftrek mogelijk voor bederf, gewichtsverlies, diefstal, breuk enz Meeromzet eigen bereidingen forfaitair bepaald op 25% van de ontvangsten 16 BTW voor stagiairs BIBF 8

9 De forfaitaire regeling Voorbeeld: forfait kleinhandelaar in levensmiddelen De forfaitaire winstmarges worden bepaald met inachtneming van de normale inkoopvoorwaarden d.w.z. inkopen van normale hoeveelheden, tegen normale prijzen, langs de groothandelaar om, die instaat voor de levering in de winkel Is niet het geval: indien de kleinhandelaar de verplichting heeft kortingzegels met waarde van 5% of meer van inkoopprijs aan te kopen voor inkopen bij de fabrikanten wanneer die gewoonlijk via de groothandelaar leveren 17 De forfaitaire regeling Voorbeeld: forfait kleinhandelaar in levensmiddelen voor inkopen rechtstreeks in het buitenland of bij de grote invoerders voor inkopen van groenten, fruit en aardappelen bij de voortbrenger voor inkopen "cash and carry" of zelfbediening geeft aanleiding tot meerwinst 18 BTW voor stagiairs BIBF 9

10 De forfaitaire regeling Met of zonder inventaris Overstap van inventaris naar geen inventaris Laatste inventaris belastbaar in volgend jaar, verdeeld over de vier kwartalen en opgenomen in rooster 61 van de BTW-aangifte Overstap van geen inventaris naar inventaris Belasting berekenen volgens forfait op de inventaris en opnemen in rooster 62 van de BTW-aangifte 19 Het ontvangstbewijs Art. 22 KB nr. 1 met betrekking tot de regeling voor de voldoening van de belasting over de toegevoegde waarde Restaurantbriefje, leeuwke Verplicht uit te reiken op het tijdstip dat de dienst voltooid is bij Verschaffen van gemeubeld logies, al dan niet gepaard met verschaffen van spijs en drank, door de exploitant van een hotelinrichting Verschaffen van maaltijden en dranken bij die maaltijden door een exploitant van een inrichting waar regelmatig maaltijden worden verbruikt Wassen van personenauto s, auto s voor dubbel gebruik, minibussen en kampeerauto s Verbruik ter plaatse Hotels, restaurants, maar ook frituren waar meer dan 16 personen de mogelijkheid hebben om ter plaatse te gebruiken 20 BTW voor stagiairs BIBF 10

11 Het ontvangstbewijs Niet uit te reiken indien op het tijdstip waarop de dienst is beëindigd Een factuur wordt uitgereikt aan de klant Een vereenvoudigde factuur door een geregistreerd kassasysteem aan de klant wordt uitgereikt Mits vergunning kan ontvangstbewijs vervangen worden door een bon van een kasregister of geïnformatiseerde technieken Slechts een factuur geeft aftrek van betaalde btw 21 Vereenvoudigde factuur horeca Art. 13bis KB nr. 1 met betrekking tot de regeling voor de voldoening van de belasting over de toegevoegde waarde Beslissing nr. E.T van 9 maart 2010 Sinds 01 januari 2010 verplicht uit te reiken Door exploitanten van inrichtingen waar regelmatig maaltijden worden verbruikt Voor restaurant- en cateringdiensten Aan ontvanger die niet handelt in de hoedanigheid van belastingplichtige voor de behoeften van zijn economische activiteit Door geregistreerd kassasysteem In ruil voor de tariefverlaging van 21% naar 12% Op het tijdstip waarop de dienst is beëindigd 22 BTW voor stagiairs BIBF 11

12 Vereenvoudigde factuur horeca Wordt uitgereikt onder de vorm van ontvangstbewijs indien vereenvoudigde factuur door geregistreerd kassasysteem niet verplicht is Bestaande exploitanten op 01 januari 2010 hebben de verplichting tot uitreiking van vereenvoudigde factuur door geregistreerd kassasysteem Vanaf 01 januari 2013 Datum ingebruikneming geregistreerd kassasysteem indien ingebruikneming vóór 01 januari 2013 Voor alle handelingen (ook louter drank) Ontvangstbewijs zolang geregistreerd kassasysteem niet in gebruik genomen is 23 Gemengde belastingplichtige Art. 46 WBTW KB nr. 3 met betrekking tot de aftrekregeling voor de toepassing van de belasting over de toegevoegde waarde Afdeling IV Afdeling V 24 BTW voor stagiairs BIBF 12

13 Gemengde belastingplichtige Aftrek van de belasting volgens Algemeen verhoudingsgetal Algemene regel Werkelijk gebruik Afwijkingsregeling Vergunning kan verleend worden op verzoek van de belastingplichtige Eventueel opgelegd indien aftrek volgens algemene regel leidt tot ongelijkheid in de belastingheffing 25 Gemengde belastingplichtige Algemeen verhoudingsgetal Belasting in aftrek gebracht volgens breuk gevormd door bedrag van de handelingen waarvoor de aftrek is toegestaan (teller van de breuk) en het totale bedrag van de verrichte handelingen (noemer van de breuk) Voorbeeld erelonen voor marketingactiviteiten ,75 makelaarsvergoeding verzekeringen ,20 Totaal ,95 Algemeen verhoudingsgetal , , x 100 = 75,24 afgerond 76 % 26 BTW voor stagiairs BIBF 13

14 Gemengde belastingplichtige Algemeen verhoudingsgetal Voorbeeld Gemengde belastingplichtige met algemeen verhoudingsgetal van 80% heeft een herstelling laten uitvoeren aan een personenwagen die hij ¾ voor bedrijfseconomische activiteit gebruikt. Voor de herstelling heeft hij BTW betaald. Aftrek na toepassing art. 45, 2 525,00 x 50% = 262,50 Aftrek na toepassing verhoudingsgetal 262,50 x 80% = 210,00 27 Gemengde belastingplichtige Algemeen verhoudingsgetal Voorlopig verhoudingsgetal Voor ieder jaar verricht de belastingplichtige de aftrek volgens een verhoudingsgetal dat voorlopig wordt bepaald aan de hand van het definitief verhoudingsgetal van het vorige jaar Bij aanvang activiteit geraamd Definitief verhoudingsgetal Bepaald aan de hand van het bedrag van de handelingen die tijdens het jaar waarin de aftrek werd uitgeoefend, werkelijk hebben plaats gevonden Vast te stellen uiterlijk tegen 20 april van het volgend jaar Te verantwoorden in berekeningsblad In te dienen bij BTW-kantoor (als bijlage Intervat) Verwijzing naar de aangifte waarin het voor het eerst werd gebruikt 28 BTW voor stagiairs BIBF 14

15 Gemengde belastingplichtige Algemeen verhoudingsgetal Herziening In voordeel indien definitief verhoudingsgetal groter dan voorlopig In nadeel indien definitief verhoudingsgetal kleiner dan voorlopig Ontheffing van herziening indien verschil niet 10 percent bereikt Belastingplichtige kan afzien van de ontheffing Via kennisgeving in het berekeningsblad Voor minstens vijf achtereenvolgende jaren 29 Gemengde belastingplichtige Herziening van aftrek inzake bedrijfsmiddelen Voorbeeld Voorschotfactuur april 20N x 21% Voorschotfactuur juni 20N x 21% Saldofactuur juli 20N x 21% Aankoop personenwagen april 20N x 21% x 50% Totale aftrek Herzieningen (a) voorlopig verhoudingsgetal (b) definitief verhoudingsgetal 20N x (a) 63% = 9.922, x (b) 75% = , rooster 62 20N /5 = x (a) 75% = 2.362, x (b) 81% = 2.551, rooster BTW voor stagiairs BIBF 15

16 Gemengde belastingplichtige Herziening van aftrek inzake bedrijfsmiddelen 20N /5 = x (a) 75% = 2.362, x (b) 77% = 2.425, rooster 62 20N /5 = x (a) 75% = 2.362, x (b) 63% = 1.984, rooster 61 20N /5 = x (a) 75% = 2.362, x (b) 82% = 2.583, ,50 rooster Gemengde belastingplichtige Werkelijk gebruik Opsplitsing van de aftrekbare btw Herziening wanneer goederen en diensten niet worden gebruikt in bedrijfsafdeling waarvoor ze bestemd waren In nadeel bij wijziging van bedrijfsafdeling met recht op aftrek naar afdeling zonder recht op aftrek In voordeel bij wijziging van bedrijfsafdeling zonder recht op aftrek naar afdeling met recht op aftrek Herziening van de bedrijfsmiddelen wanneer een wijziging van gebruik optreedt voor het verstrijken van het vierde of veertiende jaar na ingebruikname van het goed Bij overgang van bedrijfsafdeling met recht op aftrek naar afdeling zonder recht op aftrek, herziening in nadeel is oorspronkelijk in aftrek gebrachte btw verminderd met 1/5 of 1/15 per jaar verstreken vóór wijziging 32 BTW voor stagiairs BIBF 16

17 Gemengde belastingplichtige Werkelijk gebruik Bij overgang van bedrijfsafdeling zonder recht op aftrek naar afdeling met recht op aftrek, herziening in voordeel is oorspronkelijk niet in aftrek gebrachte btw verminderd met 1/5 of 1/15 per jaar verstreken vóór wijziging 33 Margeregeling Toepassingsgebied De lichamelijk roerende goederen, andere dan kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten, edele metalen, edelstenen en parels, die in de staat waarin deze zich bevinden, of na herstelling opnieuw kunnen gebruikt worden Kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen, antiquiteiten zoals bedoeld in rubriek XXI van tabel A, bijlage bij het KB nr. 20 Uitgesloten Vernieuwde goederen die zo omgevormd zijn zodat ze aan de koper als praktisch nieuw worden voorgesteld Voorwerpen die tenietgaan bij het eerste verbruik (bv. Wijn en alcoholische dranken) Voorwerpen die niet in aanmerking komen om als dusdanig opnieuw te worden gebruikt (bv. Schroot, afval) Goederen die zodanig zijn vervorm dat er geen identificatie mogelijk is tussen het voorwerp in zijn oorspronkelijke staat en de toestand bij verkoop 34 BTW voor stagiairs BIBF 17

18 Margeregeling Veulen gekocht door belastingplichtige wederverkoper onmiddellijk na geboorte Slachtpaarden Wel in aanmerking te nemen Paarden gebruikt als recreatiepaard, sportpaard Sieraden, juwelen en edelsmeedwerk geheel of gedeeltelijk samengesteld uit edele metalen, edelstenen en/of parels als ze voldoen aan definitie van gebruikte goederen Art. 58, 4 WBTW KB nr. 53 met betrekking tot de bijzondere regeling van belastingheffing over de winstmarge voor gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten 35 Margeregeling Aanschrijving nr. 2 dd mbt tweedehandse voertuigen Aanschrijving nr. 1 dd mbt gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten De goederen moeten aan de belastingplichtige wederverkoper binnen de EU geleverd zijn door Niet-belastingplichtige Belastingplichtige zonder recht op aftrek Vrijgestelde kleine onderneming Andere belastingplichtige wederverkoper indien het goed onderworpen is aan de margeregeling Winstmarge Verschil tussen de verkoopprijs en aankoopprijs 36 BTW voor stagiairs BIBF 18

19 Margeregeling Maatstaf van heffing Winstmarge verminderd met bedrag BTW dat in de marge begrepen is Bepaling winstmarge Per aangiftetijdvak = globalisatiemethode Per levering = individualisatiemethode Formaliteiten Opmaken aankoopborderel Bijhouden van een inkoopregister Opmaken vergelijkingsregister Op factuur vermelden «Levering onderworpen aan de bijzondere regeling van belastingheffing over de winstmarge. BTW niet aftrekbaar» Inventaris van de voorraad goederen onderworpen aan de margeregeling 37 Margeregeling Globalisatiemethode Algemene regel Marge per aangiftetijdvak Alle periodes behalve de laatste: marge = verkopen aankopen Laatste periode: marge = verkopen kostprijs verkochte aankopen aangegeven positieve marges Kostprijs verkochte aankopen = beginvoorraad + aankopen eindvoorraad Negatieve marge wordt bij globalisatie overgedragen naar volgende aangiftetijdvak Negatieve marge in laatste aangiftetijdvak kan niet overgedragen worden Beginvoorraad wordt in rekening gebracht bij bepalen marge van eerste aangiftetijdvak 38 BTW voor stagiairs BIBF 19

20 Margeregeling Individualisatiemethode Afwijking Nr. 82, aanschrijving nr. 2 dd Voor belastingplichtige wederverkopers die, gezien de aard van hun economische activiteit of omwille van de organisatie van hun boekhouding, moeilijkheden ondervinden om de maatstaf van heffing per aangiftetijdvak vast te stellen Berekening van de maatstaf per levering, voor ieder goed afzonderlijk Marge per geïndividualiseerd goed Marge = verkoopprijs aankoopprijs Strikte individualisering van de goederen onderworpen aan de margeregeling Bij aankoop Bij levering Om die reden is een afzonderlijke inschrijving in het dagboek van ontvangsten noodzakelijk 39 Margeregeling Algemeen Kostprijs van verkochte aankopen te vermelden in rooster 00 In laatste aangifte bij globalisatie In elke aangifte bij individualisatie Negatieve marge moet in mindering van rooster 00 gebracht worden 40 BTW voor stagiairs BIBF 20

21 Margeregeling Voorbeeld globalisatieregeling Periode maart + Verkopen periode ,00 - Overdracht negatieve marge 0,00 - Aankopen ,00 --> rooster 81 = Marge (incl. BTW) 3.000,00 --> Maatstaf van heffing 2.479,34 --> rooster 03 --> BTW 520,66 --> rooster Margeregeling Periode april + Verkopen periode 5.000,00 - Overdracht negatieve marge 0,00 - Aankopen 7.500,00 --> rooster 81 = Marge (incl. BTW) ,00 --> Maatstaf van heffing 0,00 --> rooster 03 --> BTW 0,00 --> rooster BTW voor stagiairs BIBF 21

22 Margeregeling Periode mei + Verkopen periode 8.500,00 - Overdracht negatieve marge 2.500,00 - Aankopen 5.000,00 --> rooster 81 = Marge (incl. BTW) 1.000,00 --> Maatstaf van heffing 826,45 --> rooster 03 --> BTW 173,55 --> rooster Margeregeling Periode december + Beginstock 01/ ,00 + Aankopen ,00 - Eindstock 31/ ,00 --> januari = Verkochte aankopen ,00 44 BTW voor stagiairs BIBF 22

23 Margeregeling Aankopen periode 4.500,00 --> rooster 81 + Verkopen jaar ,00 - Verkochte aankopen jaar ,00 --> rooster 00 - Aangegeven marges 4.000,00 = Marge (incl. BTW) ,00 --> rooster 00 --> Maatstaf van heffing 0,00 --> rooster 03 --> BTW 0,00 --> rooster Andere aandachtspunten Uitbreidingswerken aan een onroerend goed Onderscheid vernieuwbouw - verbouwing Oppervlakte oud gebouw > ½ totale oppervlakte onroerend goed na verbouwen 6% btw Oppervlakte oud gebouw < ½ totale oppervlakte onroerend goed na verbouwen 21% btw Nieuwe gedeelte kan niet onafhankelijk van het oude gedeelte functioneren Bewaringstermijnen inzake btw Art. 60, 1 & 2 Boeken, 7 jaar vanaf 1 januari van het jaar volgend op hun sluiting Stukken, 7 jaar vanaf 1 januari van het jaar volgend op hun datum Informaticasystemen (dossiers, analyses, uitbating), 7 jaar vanaf 1 januari van het jaar volgend op het laatste gebruik Art. 11, 4 KB nr jaar voor boeken, stukken, facturen enz.., met betrekking op handelingen die strekken of bijdragen tot de oprichting of verkrijgen met voldoening van de btw van een gebouw of een zakelijk recht op een gebouw 46 BTW voor stagiairs BIBF 23

24 Andere aandachtspunten Recht op aftrek van BTW Art. 4 KB nr. 3 Voor het verstrijken van het derde jaar volgend op het jaar dat af te trekken belasting opeisbaar is geworden Uit te oefenen via BTW-aangifte Verjaring Artn WBTW Vordering tot voldoening belasting, intresten, geldboeten na verstrijken van derde kalenderjaar volgend op dat waarin de oorzaak van opeisbaar zich heeft voorgedaan Zeven jaar als Inlichting, onderzoek, controle; Rechtsvordering; Bewijskrachtige gegevens waarvan administratie kennis heeft genomen aantonen dat belastbare handelingen niet werden aangegeven, ten onrechte werden vrijgesteld of er onrechtmatige aftrek werd uitgeoefend met bedrieglijk opzet of oogmerk te schaden 47 Andere aandachtspunten Teruggaven verlies van schuldvordering Art. 77, 1, 7 WBTW Geheven belasting wordt tot beloop van het passende bedrag teruggeven wanneer de schuldvordering van de prijs geheel of ten dele verloren is gegaan Art. 3 KB nr. 4 De vordering tot teruggaaf bedoeld in artikel 77, 1, 7, van het Wetboek ontstaat in geval van faillissement, op de datum van het vonnis van faillietverklaring in geval van gerechtelijke reorganisatie door een collectief akkoord, op de datum van de homologatie door de rechtbank, wat betreft de schuldvorderingen waarvan de vermindering werd opgetekend in het reorganisatieplan in geval van gerechtelijke reorganisatie door een minnelijk akkoord, op de datum van het vonnis dat het minnelijk akkoord vaststelt, wat betreft de schuldvorderingen waarvan de vermindering werd opgetekend in het akkoord op de datum van de uitspraak tot sluiting van de procedure van gerechtelijke reorganisatie door overdracht onder gerechtelijk gezag, wat betreft de schuldvorderingen die ten gevolge van de overdracht niet konden worden aangezuiverd 48 BTW voor stagiairs BIBF 24

25 Andere aandachtspunten Teruggaven verlies van schuldvordering Art. 79, 1 WBTW Art. 4, 1 KB nr. 4 Verbeterend stuk opmaken Inschrijven in daartoe bestemd register Voor de gevallen bedoeld in art. 79 WBTW een dubbel van het stuk uitreiken aan de medecontractant met vermelding dat BTW teruggestort moet worden Principieel van toepassing op de teruggave ingevolge een geheel of gedeeltelijk verlies van schuldvordering 49 Andere aandachtspunten Teruggaven verlies van schuldvordering Vraag nr. 353 van de heer Fournaux dd Vraag nr van mevrouw Nyssens dd Gelet op de specifieke omstandigheden van een faillissement Verbeterend stuk niet uit te reiken bij verlies door faillissement (punt 12 van de aanschrijving nr. 26 van 31 augustus 1978) Recuperatie van de in aftrek gebrachte belasting is in de meeste gevallen moeilijk of zelfs onmogelijk 50 BTW voor stagiairs BIBF 25

26 Andere aandachtspunten Teruggaven verlies van schuldvordering Wet van 31 januari 2009 betreffende de continuïteit van ondernemingen Sluiten van een collectief akkoord over een reorganisatieplan Goedkeuring door een meerderheid van schuldeisers waarvan de schuldvorderingen minstens de helft van de verschuldigde bedragen vertegenwoordigen Homologatie door de Rechtbank Fiscus is een gewone schuldeiser Gewone en geen bijzondere schuldvorderingen Bindend voor alle schuldeisers in de opschorting Moeten zich aan het akkoord houden, ook als ze tegen hebben gestemd 51 BTW-aangifte II A. Handelingen onderworpen aan een bijzondere regeling Rooster 00 Tabakfabricaten (inclusief btw) Dagbladen/periodieken (die minstens 48 keer per jaar verschijnen) Recuperatieproducten Verkochte producten onder de margeregeling (aan aanschaffingswaarde) Overdracht algemeenheid van bedrijf (artn. 11 en 18, 3 WBTW) Uitgaande handelingen tussen de leden van een BTW-eenheid (ook indien ze door art. 44 WBTW zouden zijn vrijgesteld buiten de eenheid) De door art. 44 WBTW vrijgestelde handelingen verricht door gemengde of gedeeltelijke belastingplichtigen (maatregel in het kader van de strijd tegen de fraude, van de risicoanalyse en van datamining) Handelingen in andere lidstaat zonder recht op aftrek en geen diensten op te nemen in rooster 44 Overige handelingen onderworpen aan een bijzondere regeling waardoor verkoper, dienstverrichter, medecontractant ontheven zijn de BTW te voldoen 52 BTW voor stagiairs BIBF 26

27 BTW-aangifte II B. Handelingen waarvoor de btw verschuldigd is door de aangever Rooster 01: aan tarief 6% Rooster 02: aan tarief 12% Rooster 03: aan tarief 21% Op te nemen Gefactureerde handelingen Dagboek van ontvangsten Handelingen ten behoeve van zichzelf (artn. 12 en 19 WBTW) Handelingen onder de margeregeling Positieve verbeteringen van handelingen aangegeven in vorige aangiftes (BTW in mindering te brengen van rooster 54) Niet op te nemen Negatieve verbeteringen Creditnota s Rooster BTW-aangifte II C. Diensten waarvoor de buitenlandse btw verschuldigd is door de medecontractant Rooster 44 Op te nemen Maatstaf van heffing van de verrichte diensten aan een belastingplichtige gevestigd in een andere lidstaat waar deze belastingplichtige schuldenaar is van de belasting en voor zover deze dienstverrichtingen niet vrijgesteld zijn van de belasting in deze lidstaat Plaats van de dienst in andere lidstaat volgens algemeen criterium Positieve verbeteringen van handelingen aangegeven in vorige aangiftes Vóór 01 januari 2010 opgenomen in rooster 47 Niet op te nemen Negatieve verbeteringen Creditnota s Rooster 48 Intracommunautaire opgave 54 BTW voor stagiairs BIBF 27

28 BTW-aangifte II D. Handelingen waarvoor de btw verschuldigd is door de medecontractant Rooster 45 Op te nemen Uitgaande handelingen met betrekking tot werken in onroerende staat en gelijkgestelde (onroerend door bestemming) waarvoor de medecontractant de BTW moet voldoen Levering van beleggingsgoud Het is van geen belang of de dienstverrichter een geregistreerd aannemer is of moet zijn De dienstverrichter moet een in België gevestigde BTW-plichtige zijn, of een niet in België gevestigde belastingplichtige die hier is geregistreerd via een aansprakelijk vertegenwoordiger of directe registratie Positieve verbeteringen van handelingen aangegeven in vorige aangiftes Niet op te nemen Negatieve verbeteringen Creditnota s Rooster BTW-aangifte II E. Vrijgestelde intracommunautaire leveringen verricht in België en ABC-verkopen Rooster 46 Op te nemen Intracommunautaire levering van goederen Daarmee gelijkgestelde handelingen (overbrenging van goederen) Levering in het kader van driehoeksverkeer (ABC) waarbij B de aangever is Terugzending van goederen door de consignataris naar de in een andere lidstaat gevestigde consignant Positieve verbeteringen van handelingen aangegeven in vorige aangiftes Niet op te nemen Voorschotten voor intracommunautaire leveringen Negatieve verbeteringen Creditnota s Rooster 48 Intracommunautaire opgave 56 BTW voor stagiairs BIBF 28

29 BTW-aangifte II F. Andere vrijgestelde handelingen en handelingen verricht in het buitenland Rooster 47 Op te nemen Uitvoeren niet-eu Andere vrijgestelde handelingen (ambassades, levering goederen in BTW entrepot, internationale instellingen) Andere in het buitenland verrichte handelingen Leveren van goederen met installatie of montage in een andere lidstaat of derde land Verkopen op afstand waarvan de plaats van levering geacht wordt zich te bevinden op de plaats van aankomst van de verzending of het vervoer naar de aannemer Levering volgend op een intracommunautaire overbrenging van goederen Positieve verbeteringen van handelingen aangegeven in vorige aangiftes 57 BTW-aangifte II F. Andere vrijgestelde handelingen en handelingen verricht in het buitenland Rooster 47 Niet op te nemen Negatieve verbeteringen Creditnota s Rooster BTW voor stagiairs BIBF 29

30 BTW-aangifte II G. Bedragen van de uitgereikte creditnota s en de negatieve verbeteringen met betrekking tot de handelingen ingeschreven in de roosters 44 en 46 Rooster 48 Creditnota s Negatieve verbeteringen Gerelateerd aan een inschrijving in rooster 46 of rooster 44 (vóór 01 januari 2010 in rooster 49) met uitzondering van negatieve verbeteringen met betrekking tot verrichte overbrenging gevolgd door een levering in de lidstaat van overbrenging (op te nemen in rooster 49) (evenwel geen annulatie in intracommunautaire opgave) Onder negatieve verbetering is te verstaan elke verbetering waardoor de in rooster 46 en 44 aangegeven bedragen worden verminderd en die geen aan leiding gaf tot opmaken van een creditnota 59 BTW-aangifte II G. Bedrag van de uitgereikte creditnota s en de negatieve verbeteringen met betrekking tot de andere handelingen van kader II Rooster 49 Creditnota s die betrekking hebben op de handelingen van de roosters 00, 01, 02, 03, 45 en 47 van de periodieke BTW-aangifte Negatieve verbeteringen waarvoor geen creditnota moest worden uitgereikt Negatieve verbeteringen inzake overbrenging van goederen die in de lidstaat van aankomst het voorwerp heeft uitgemaakt van een levering of dienst Terugzending van goederen door de consignataris aan zijn in een andere lidstaat gevestigde consignant Het bedrag van de gecrediteerde BTW mag enkel en alleen ingeschreven worden in rooster BTW voor stagiairs BIBF 30

31 BTW-aangifte III A. Bedrag van de inkomende handelingen rekening houdend met de ontvangen creditnota s en de andere verbeteringen Rooster 81 Handelsgoederen, grond en hulpstoffen Aankoop grondstoffen, hulpstoffen, diensten, werk en studies algemene onderaannemingen, aankoop handelsgoederen, aankopen van onroerende goederen bestemd voor verkoop ontvangen kortingen, ristorno s en rabatten Rooster 82 Diensten en diverse goederen Ontvangen of opgemaakte inkomende facturen betreffende economische activiteit, aankopen van goederen en diensten anders dan deze opgenomen in rooster 81 of 82 (kantoorbehoeften, telefoon, verwarming, elektriciteit.) Rooster 83 Bedrijfsmiddelen Oprichtingskosten, immateriële vaste activa, terreinen, gebouwen, machines, uitrusting, meubilair, rollend materieel,vaste activa in leasing 61 BTW-aangifte III A. Bedrag van de inkomende handelingen rekening houdend met de ontvangen creditnota s en de andere verbeteringen Bedragen exclusief BTW verhoogd met de niet aftrekbare BTW Positieve verbeteringen van handelingen aangegeven in vorige aangiften Ontvangen creditnota s en negatieve verbeteringen in mindering te brengen Indien bedrag negatief zou zijn moet het rooster op nul gezet worden en het nog te verrekenen bedrag in mindering worden gebracht van de bedragen in volgende aangiften 62 BTW voor stagiairs BIBF 31

32 BTW-aangifte III B. Bedrag van de ontvangen creditnota s en de negatieve verbeteringen met betrekking tot de handelingen ingeschreven in roosters 86 en 88 Rooster 84 Totaal bedrag exclusief BTW van ontvangen creditnota s met betrekking tot handelingen in roosters 86 en 88 en handelingen voor privégebruik van de aangever Regularisatie van de oorspronkelijk betaalde en in aftrek gebrachte BTW via roosters 61en 62 III B. Bedrag van de ontvangen creditnota s en de negatieve verbeteringen met betrekking tot de andere handelingen van kader III Rooster 85 Totaal bedrag exclusief BTW van ontvangen creditnota s met betrekking tot handelingen in de roosters 81, 82, 83 en eventueel 87 die niet moeten opgenomen worden in rooster 84 Gedeelte van de handelingen bestemd voor privégebruik van de aangever dat in rooster 87 werd aangegeven 63 BTW-aangifte III C. Intracommunautaire verwerving verricht in België en ABC- Verkopen Rooster 86 Bedragen exclusief BTW inclusief handelingen voor privégebruik van de aangever Verwerven van intracommunautaire goederen en de met intracommunautaire verwervingen gelijkgestelde handelingen Intracommunautaire verwerving in het kader van driehoeksverkeer (ABC) waarbij B de aangever is Verzendingen naar België door in een andere lidstaat gevestigde consignant Positieve verbeteringen van handelingen aangegeven in vorige aangiften Ontvangen creditnota s en negatieve verbeteringen in mindering te brengen Indien bedrag negatief zou zijn moet het rooster op nul gezet worden en het nog te verrekenen bedrag in mindering worden gebracht van de bedragen in volgende aangiften 64 BTW voor stagiairs BIBF 32

33 BTW-aangifte III C. Intracommunautaire verwerving verricht in België en ABC- Verkopen Rooster 86 Voorschotten voor intracommunautaire verwervingen niet op te nemen Verschuldigde BTW op te nemen in rooster 55 Eventueel aftrekbare BTW op te nemen in rooster BTW-aangifte D. Andere inkomende handelingen waarvoor de btw verschuldigd is door de aangever Rooster 87 Bedragen exclusief BTW inclusief handelingen voor privégebruik van de aangever Handelingen verricht voor afnemer/verwerver in België Afnemer/verwerver is schuldenaar van de BTW Niet in roosters 86 en/of 88 Positieve verbeteringen van handelingen aangegeven in vorige aangiften Ontvangen creditnota s en negatieve verbeteringen in mindering te brengen Indien bedrag negatief zou zijn moet het rooster op nul gezet worden en het nog te verrekenen bedrag in mindering worden gebracht van de bedragen in volgende aangiften Verschuldigde BTW op te nemen in rooster 56 (of 57) Eventueel aftrekbare BTW op te nemen in rooster BTW voor stagiairs BIBF 33

34 BTW-aangifte III E. Intracommunautaire diensten met verlegging van heffing Rooster 88 Bedragen exclusief BTW inclusief handelingen voor privégebruik van de aangever Diensten ontvangen van een in een andere lidstaat gevestigde belastingplichtige Vinden plaats in België overeenkomstig de algemene regel van de plaats van vestiging van de afnemer Aangever is schuldenaar is van de belasting in België ingevolge de algemene verlegging van de heffing (Vóór 01 januari 2010 opgenomen in rooster 87) Positieve verbeteringen van handelingen aangegeven in vorige aangiften Ontvangen creditnota s en negatieve verbeteringen in mindering te brengen Indien bedrag negatief zou zijn moet het rooster op nul gezet worden en het nog te verrekenen bedrag in mindering worden gebracht van de bedragen in volgende aangiften 67 BTW-aangifte III E. Intracommunautaire diensten met verlegging van heffing Rooster 88 Voorschotten niet op te nemen Verschuldigde BTW op te nemen in rooster 55 Eventueel aftrekbare BTW op te nemen in rooster BTW voor stagiairs BIBF 34

35 BTW-aangifte IV A. BTW op de handelingen aangegeven in De roosters 01, 02, 03 BTW op de bedragen opgenomen in roosters 01, 02, 03 Rooster 54 Uitgezonderd BTW op het gratis ter beschikking stellen van personenwagen aan personeelsleden rooster 61 Roosters 86 en 88 BTW op de bedragen opgenomen in roosters 86 en 88 Rooster 55 Rooster 87 BTW op de bedragen opgenomen in rooster 87 met uitzondering van invoer Rooster BTW-aangifte IV B. BTW op invoeren met verlegging van heffing Rooster 57 Bedrag van de BTW wegens invoer gedaan door de aangever in bezit van een vergunning om het stelsel van de verlegging van heffing toe te passen Maatstaf van heffing op te nemen in rooster 87 IV C. Diverse BTW-regularisaties in het voordeel van de staat Rooster 61 Aanvullende btw vastgesteld door de aangever zonder tussenkomst van de controlediensten Verschuldigde BTW ingevolge overstap van inventaris naar geen inventaris bij forfaitaire regeling Rechtzetting van diverse vergissingen Nalatigheidsintresten wegens niet tijdige regularisatie 70 BTW voor stagiairs BIBF 35

36 BTW-aangifte IV D. Terug te storten BTW vermeld op ontvangen creditnota s Rooster 63 BTW ingevolge creditnota s ontvangen van leveranciers Maatstaf van heffing op te nemen in rooster 85 Rooster 65 Niet in te vullen Rooster XX Totaal van de roosters 54, 55, 56, 57, 61 en BTW-aangifte V A. Aftrekbare BTW Rooster 59 Opname van aftrekbare BTW in hoofde van de aangever op inkomende handelingen Eventueel verschuldigde btw opgenomen in de roosters 55, 56, 57 V B. Diverse BTW-regularisaties in het voordeel van de aangever Rooster 62 Herzieningen van aftrek Regularisatie ingevolge administratieve beslissing Teruggave BTW ingevolge overstap van geen inventaris naar inventaris bij forfaitaire regeling V C. Te recupereren BTW vermeld op uitgereikte creditnota s Rooster 64 BTW ingevolge creditnota s opgemaakt voor klanten Maatstaf van heffing op te nemen in rooster BTW voor stagiairs BIBF 36

37 BTW-aangifte Rooster 66 Niet in te vullen Rooster YY Totaal van de roosters 59, 62 en 64 Rooster 71 Aan de staat verschuldigde belasting Rooster XX - rooster YY Als rooster 71 is ingevuld kan rooster 72 niet ingevuld zijn Rooster 72 Sommen verschuldigd door de Staat Rooster YY - rooster XX Als rooster 72 is ingevuld kan rooster 71 niet ingevuld zijn Rooster 91 BTW werkelijk verschuldigd voor de periode van 1 tot 20 december 0,00 in te vullen indien geen voorschot betaald wegens te vorderen 73 BTW voor stagiairs BIBF 37