Bijlage bij besluit van 12 juni 2008, nr. CPP2008/1137M Leidraad Invordering 1

Transcriptie

1 Inhoudsopgave 1 Inhoudsopgave Bijlage bij besluit van 12 juni 2008, nr. CPP2008/1137M Leidraad Invordering 1 Artikel 1 Inleiding en toepassingsgebied Inleiding Lijst met gebruikte afkortingen Definities Reikwijdte beleidsvoorschriften Aansprakelijkgestelden en andere derden Awb en algemene beginselen van behoorlijk bestuur Keuze uit verschillende invorderingsmaatregelen Invorderingsmaatregelen tegen grote bedrijven Voor de invordering minder geschikte dagen Binnenkomst van bescheiden Positie belastingdeurwaarder Bewaren invorderingsbescheiden Verklaring inzake nakoming fiscale verplichtingen Informatieplicht Diplomatieke status Toepassingsgebied 6 Artikel 2 Begrippen Woonplaats 7 Artikel 3 Bevoegdheden ontvanger Fiscale en civiele bevoegheden Conservatoir beslag Geen conservatoir beslag dan ook geen versnelde invordering Ontbreken belastingaanslag en conservatoir beslag Gerechtelijke procedures - toestemming 8 Artikel 4 Bevoegdheid belastingdeurwaarder Reikwijdte bevoegdheid belastingdeurwaarder 9 Artikel 5 9 Artikel 6 Reikwijdte van de wet Rente en kosten in het kader van de reikwijdte van de wet 9 Artikel 7 Betaling en afboeking Tijdstip betaling De afboeking van de betaling Teveelbetaling Rente en kosten bij afboeking betalingen Het toerekenen van kosten bij meerdere aanslagen Afboeking betaling op bestuurlijke boeten waarvoor uitstel van betaling is verleend Afboeking van betalingen door aansprakelijkgestelden Betaling bij vergissing Mededeling afboeking betaling 12

2 2 Inhoudsopgave Artikel 7a Uitbetaling van belastingteruggaven 13 7a.1. Aanwijzen rekeningnummer voor uitbetaling 13 7a.2. Uitbetalingsfouten 13 Artikel 8 Bekendmaking aanslag Verzending of uitreiking van het aanslagbiljet in bijzondere situaties Verzending aanslagbiljetten via TNT-Post Gehoudenheid tot betalen belastingaanslag en aanslagbiljet Vooraf uitnodigen erfgenamen tot betalen belastingaanslag 14 Artikel 9 Betalingstermijnen Afwijking van de betalingstermijnen in geval van voorlopige aanslagen Afwijking van de betalingstermijnen in geval van voorlopige teruggaven Uitbetaling voorlopige teruggave in één termijn Dagtekening aanslagbiljet Begrip maand bij betalingstermijn 16 Artikel 10 Versnelde invordering Reikwijdte versnelde invordering Vrees voor verduistering en versnelde invordering Metterwoon verlaten van Nederland en versnelde invordering Geen vaste woonplaats in Nederland en versnelde invordering Beslag en versnelde invordering Verkoop namens derden en versnelde invordering Vordering ex artikel 19 en versnelde invordering 19 Artikel 11 Aanmaning De geadresseerde van de aanmaning Aanmaning ten onrechte verzonden Achterwege laten van tussentijdse vervolging en aanmaning Gedeeltelijke voldoening aan aanmaning Betalingsherinnering Aanmaning bij invordering langs civielrechtelijke weg 21 Artikel 12 Dwangbevel Onderwerp van het dwangbevel Tegen wie verleent de ontvanger een dwangbevel 22 Artikel 13 Betekening van het dwangbevel Betekening dwangbevel per post Adressering van per post betekende dwangbevelen Betekening dwangbevel door de belastingdeurwaarder Bijzondere gevallen van betekening dwangbevel 24 Artikel 14 Tenuitvoerlegging van het dwangbevel Tenuitvoerlegging algemeen Keuze van invorderingsmaatregelen Houding van de belastingdeurwaarder tijdens tenuitvoerlegging Tenuitvoerlegging dwangbevel als de belastingschuldige is overleden Volgorde van uitwinning bij beslag 26

3 Inhoudsopgave Verhaal op met vruchtgebruik of recht van gebruik bezwaarde zaken Beslaglegging voor vordering van derden Opheffing beslag na gedeeltelijke betaling of voldoening aan voorwaarden Opheffing beslag tegen betaling door een derde Opschorten van de executie Onderhandse verkoop Samenloop opheffing beslag en onderhandse verkoop Strafrechtelijk beslag Invordering en ontnemingswetgeving Beslag op roerende zaken die geen registergoederen zijn Kennisgeving vooraf en beslag roerende zaken Domiciliekeuze en beslag roerende zaken Aanbod van betaling en beslag roerende zaken Omvang van het beslag op roerende zaken Beslag op roerende zaken van derden Beroep of verzet door een derde tegen inbeslagneming roerende zaken Voldoening zekerheidsschuld door ontvanger en beslag roerende zaken Beslag roerende zaken bij derden Wegvoeren van beslagen zaken Belasting van personenauto's en motorrijwielen en belasting zware motorrijtuigen en beslag roerende zaken Afsluiting en beslag roerende zaken Bewaarder en beslag roerende zaken Executoriale verkoop computerapparatuur Executoriale verkoop zilveren, gouden en platina werken Beslag op illegale zaken Bieden voor rekening van het Rijk en beslag roerende zaken Opheffing van het beslag op roerende zaken Afboeking executieopbrengst verkoop roerende zaken Proces-verbaal van verkoop roerende zaken Gegevensverstrekking omtrent beslag roerende zaken Beslag op onroerende zaken Bewaring van in beslag genomen roerende zaken bij beslag onroerende zaken Nieuwe belastingschuld en beslag onroerende zaken Verhuurde of verpachte onroerende zaken Voorwaarden van verkoop van onroerende zaken Opheffing van het beslag onroerende zaken Beslag onder derden Beslag op vordering van een derde Derdenbeslag of vordering ex artikel Roerende zaken bij derden Plaats beslaglegging en omvang derdenbeslag Derdenbeslag op een vordering waar geen beslagvrije voet voor geldt 36

4 4 Inhoudsopgave Bij derdenbeslag in gebreke blijven tot het doen van verklaring Bij derdenbeslag niet afdragen na het doen van verklaring Afdracht binnen de vierwekentermijn bij derdenbeslag Derdenbeslag op polis van levens- of spaarverzekering of lijfrente Retentierecht en derdenbeslag Opheffing van het derdenbeslag Onverschuldigde betaling en derdenbeslag Derdenbeslag onder de Staat of de ontvanger en het doen van verklaring Derdenbeslag op voorlopige teruggaaf Beslag op schepen Beletten van het vertrek van het schip De executie van schepen Afgelasting van de verkoop van een schip Deskundige hulp en beslag op schepen Opheffing van het beslag op schepen 39 Artikel Artikel 16 Vervallen termijnen en beslag Tenuitvoerlegging termijndwangbevel 40 Artikel 17 Verzet tegen tenuitvoerlegging dwangbevel Schorsing van de invordering bij verzet tegen tenuitvoerlegging dwangbevel Verzet tegen tenuitvoerlegging van dwangbevel bij onjuiste adressering 41 Artikel 19 Doen van een vordering Vordering algemeen Bekendmaking vordering Voldoen aan de vordering Niet voldoen aan de vordering Intrekken van een vordering Vermindering of vernietiging van de belastingaanslag in relatie tot vordering Doorbreken beslagverboden en vordering Notoire wanbetaler en vordering De faillissementsvordering Aan te melden schulden in faillissement Belastingschulden ontstaan gedurende een surseance zijn boedelschulden in faillissement Opkomen in faillissement Vorderingen met betrekking tot periodieke uitkeringen Overwegen van vordering op periodieke uitkeringen Vooraankondiging van vordering op periodieke uitkeringen Beslagvrije voet en vordering op periodieke uitkeringen Informatieverstrekking voor vaststelling beslagvrije voet Belastingschuldige woont in buitenland en beslag periodieke uitkering 46

5 Inhoudsopgave Verrekening ex artikel 117 Ambtenarenwet Periodieke uitkeringen onder de bijstandsnorm Vordering in relatie tot voorlopige teruggaaf 47 Artikel 20 Lijfsdwang Voorwaarden lijfsdwang Geen dreiging met lijfsdwang Toepassing van lijfsdwang Lijfsdwang met vonnis ex artikel 585, Rv 49 Artikel 21 Voorrecht rijksbelastingen Begrippen bodemzaken en bodemvoorrecht Bestuurlijke boete en bodemvoorrecht Bodemvoorrecht buiten faillissement en bezitloos pandrecht Bodemvoorrecht in faillissement en in de WSNP Tijdsduur voorrecht Geheel of gedeeltelijk afzien van voorrang 51 Artikel 22 Bodemrecht Werkingssfeer en reikwijdte bodemrecht Bodemrecht en bestuurlijke boeten Overbetekening bodembeslag Volgorde uitwinning bodembeslag buiten faillissement Volgorde uitwinning bodembeslag in faillissement Bodemrecht en insolventie van de derde-eigenaar Bodemrecht en voorrang Verzet en beroep Verzet artikel 435, derde lid, Rv tegen bodembeslag Taken met betrekking tot de schriftelijke mededeling ex artikel 435, derde lid, Rv inzake bodembeslag Opschorting verkoop na verzet in rechte tegen bodembeslag Beroepschrift ex artikel 22 van de wet Beroepschriftprocedure ex artikel 22 van de wet Taak van de ontvanger met betrekking tot beroepschrift ex artikel 22, eerste lid, van de wet Beslissing directeur op het beroepschrift tegen een bodembeslag Onduidelijk bezwaar tegen bodembeslag Samenloop administratief beroep en verzet tegen bodembeslag Criteria voor de beslissing op het beroepschrift ex artikel 22, eerste lid, van de wet Beëindiging operationele lease-overeenkomst Executie en bodemrecht 59 Artikel 22a en artikel Artikel 24 Verrekening Wanneer verrekening Betwiste schuld en verrekening Reikwijdte van de verrekening Bekendmaking verrekening Verrekening en fiscale eenheid vennootschapsbelasting Instemmingsregeling bij cessie en verpanding 61

6 6 Inhoudsopgave Geen verrekening bij instemming cessie of verpanding Mogelijkheid van cessie of verpanding uit te betalen bedragen Instemming of weigering met een cessie of verpanding Beroepsprocedure weigeren instemming cessie of verpanding en Awb Bekendmaking beschikking directeur bij cessie of verpanding Houding ontvanger bij procedure tegen weigeren instemming met cessie of verpanding 63 Artikel 25 Uitstel van betaling Algemene uitgangspunten uitstelbeleid Houding van de ontvanger tijdens behandeling verzoek om uitstel Toewijzing van het verzoek om uitstel van betaling Redenen afwijzing verzoek om uitstel Redenen beëindigen uitstel Beëindigen van een betalingsregeling met meer dan één termijn Van rechtswege vervallen van een verleend uitstel Geen invordering tijdens verleend uitstel Na (afwijzen) uitstel tien dagen wachttijd Uitstel voor een ambtshalve belastingaanslag Uitstel voor een aanslag ter behoud van rechten Uitstel voor een bestuurlijke boete Tijdens uitstel nieuwe aanslagen voldoen Zekerheid bij uitstel Tijdstip indiening verzoek om uitstel Verzoekschriften aan andere instellingen Uitstel in verband met bezwaar tegen een belastingaanslag Bezwaar tegen hoogte belastingaanslag Bezwaarschrift en verzoek om uitstel De beslissing op het verzoek om uitstel in verband met bezwaar Uitstel in verband met een onderlinge overlegprocedure Zekerheid bij uitstel in verband met bezwaar Onherroepelijke invorderingsmaatregelen voor bestreden belastingschuld Verrekening tijdens uitstel in verband met bezwaar Geen uitstel voor het niet-bestreden bedrag Ten onrechte uitstel voor het gehele bedrag van de belastingaanslag Uitstel in verband met een te verwachten uit te betalen bedrag Uitstel in verband met een belastingteruggaaf en andere uit te betalen bedragen Berekening van het uit te betalen bedrag bij uitstel Beslissing op het verzoek om uitstel in verband met een uit te betalen bedrag Verrekening en uitstel in verband met een te verwachten uit te betalen bedrag Uitstel in verband met betalingsproblemen 72

7 Inhoudsopgave Beslissing op een verzoek om uitstel in verband met betalingsproblemen Uitstel en motorrijtuigenbelasting Verrekening tijdens een betalingsregeling Uitstel in verband met faillissement, WSNP en surseance Betalingsregeling voor particulieren Duur betalingsregeling particulieren Voorwaarden aan betalingsregeling particulieren Kort uitstel particulieren Behandeling verzoek betalingsregeling particulieren Vermogen en betalingsregeling particulieren Betalingscapaciteit en betalingsregeling particulieren Berekening betalingscapaciteit - bijzondere uitgaven Berekening betalingscapaciteit - aflossingsverplichtingen aan derden Berekening betalingscapaciteit - extra inkomsten Belastingschuldige stelt zelf een betalingsregeling voor Betalingregeling langer dan twaalf maanden Betalingsregeling voor ondernemers Duur betalingsregeling ondernemers Voorwaarden betalingsregeling ondernemers Uitstelbeleid particulieren geldt voor ex-ondernemers Uitstel voor ondernemers en overheidssteun/subsidie Administratief beroep Toetsing uitstelbeschikking door directeur Beroepsfase uitstel Beslissing directeur op beroepschrift bij uitstel Niet tijdig beslissen op een verzoek om uitstel Beroep of herhaald verzoek om uitstel bij de ontvanger 77 Artikel 26 Kwijtschelding van belastingen Algemene uitgangspunten kwijtscheldingsbeleid Kwijtschelding van betaalde belastingschulden Het indienen van een verzoek om kwijtschelding Niet ingevuld of onjuist ingevuld verzoekformulier om kwijtschelding Gegevens en normen ten tijde van indiening verzoek om kwijtschelding Toewijzing van het verzoek om kwijtschelding onder voorwaarden Motivering afwijzing van het verzoek om kwijtschelding Na afwijzen kwijtschelding tien dagen wachttijd bij voortzetting invordering Mondeling meedelen afwijzen kwijtschelding Wanneer wordt geen kwijtschelding verleend Begrip "ex-ondernemer" en kwijtschelding Verzoekschriften aan andere instellingen Kwijtschelding van rijksbelastingen voor particulieren Vermogen en kwijtschelding particulieren De inboedel en kwijtschelding particulieren De auto en kwijtschelding particulieren 83

8 8 Inhoudsopgave Saldo op bankrekening en kwijtschelding voor particulieren De eigen woning en kwijtschelding voor particulieren Vermogen van kinderen en kwijtschelding voor particulieren Nalatenschappen en kwijtschelding voor particulieren Levensloopregeling en kwijtschelding voor particulieren Beroepsvermogen wikker en kwijtschelding voor particulieren Betalingscapaciteit en kwijtschelding voor particulieren Vakantiegeld en kwijtschelding voor particulieren Studiefinanciering en kwijtschelding voor particulieren Bijzondere bijstand/ouderlijke bijdrage en kwijtschelding voor particulieren Betalingen op belastingschulden en kwijtschelding voor particulieren Woonlasten en kwijtschelding van belasting van voorhuwelijkse belastingschulden Uitgaven in verband met onderhoudsverplichtingen en kwijtschelding voor particulieren Kwijtschelding tijdens WSNP Inkomen wikker Normpremie ziektekostenverzekering begrepen in de bijstandsuitkering Onderhoud gezinsleden in het buitenland Kwijtschelding van rijksbelastingen voor ondernemers Kwijtschelding voor ondernemers bij een saneringsakkoord Aansprakelijkheid en kwijtschelding voor ondernemers Voorwaarden tot deelname aan een saneringsakkoord Toepassingsbereik saneringsakkoord Ten minste dubbele percentage en saneringsakkoord Bestuurlijke boeten en saneringsakkoord Rente en kosten en saneringsakkoord Speciale crediteuren en saneringsakkoord Administratief beroep Administratief beroep tegen de afwijzing van een verzoek om kwijtschelding Herhaald verzoek om kwijtschelding Beroepsfase kwijtschelding Gegevens en normen eerste verzoek om kwijtschelding Beslissing directeur op beroep bij kwijtschelding Invordering na administratief beroep en herhaald verzoek om kwijtschelding Niet tijdig beslissen op een verzoek om kwijtschelding Voortzetting van de invordering na afwijzing verzoek om kwijtschelding Invordering na afwijzing verzoek om kwijtschelding Geen verdere invorderingsmaatregelen en afwijzing verzoek om kwijtschelding 93

9 Inhoudsopgave 9 Artikel 27 Verjaring Versnelde invordering en verjaring Aansprakelijkgestelden en verjaring Stuiting van de verjaring Schorsing van de verjaring Afstand van verjaring Rente en kosten en verjaring Na verjaring geen civiele invordering 95 Artikel 27a Betalingskorting 96 27a.1. Verlenen betalingskorting en vermindering van de belastingaanslag 96 Artikel 28 Invorderingsrente Cheque buitenland en invorderingsrente Correctie berekende invorderingsrente Vermindering terecht in rekening gebrachte invorderingsrente Verzuim van de Belastingdienst en invorderingsrente Rente- of schadevergoeding Kwijtschelding invorderingsrente niet mogelijk Verminderingen en toepassing artikel 28, zesde lid, van de wet Vergoeding invorderingsrente Verschuldigde invorderingsrente 98 Artikel Artikel 30 Beschikking betalingskorting en invorderingsrente Beschikking terugnemen betalingskorting Verzoek tot vermindering rente is bezwaar Betalingskorting en invorderingsrente - (hoger) beroep en cassatie Teruggenomen betalingskorting en invorderingsrente: uitstel van betaling Geen bezwaar mogelijk tegen de niet verleende betalingskorting 101 Artikel 31 en artikel 31a 101 Artikel 32 Samenloop fiscale en civiele aansprakelijkheidsbepalingen Keuze aansprakelijkheid Gemeenschapsschulden en aansprakelijkheid 101 Artikel 33 Aansprakelijkheid van bestuurder, leider vaste inrichting, vaste vertegenwoordiger en vereffenaar voor alle rijksbelastingen Leider vaste inrichting en vaste vertegenwoordiger bij aansprakelijkheid Feitelijke vestiging bij aansprakelijkheid Lichaam dat is ontbonden bij aansprakelijkheid Vereffenaar bij aansprakelijkheid Bestuurder bij aansprakelijkheid Gewezen bestuurder bij aansprakelijkheid 103

10 10 Inhoudsopgave Artikel 34 Inlenersaansprakelijkheid Huurder bemand materieel ook inlener Extraterritoriale werking van de inlenersaansprakelijkheid Volgorde aansprakelijkstelling bij inlening Inlening en g-rekening Vrijwaring van aansprakelijkheid doorbetaling via de g- rekening van de uitlener Rechtstreekse storting door inlener bij de B/CA Disculpatie van de inlener Verklaring betalingsgedrag uitlener De omvang van de aansprakelijkheid Berekening omvang inlenersaansprakelijkheid voor de loonheffingen Inlenersaansprakelijkheid en anoniementarief Samenloop derdenbeslag en inlenersaansprakelijkheid 107 Artikel 35 Ketenaansprakelijkheid Berekening omvang ketenaansprakelijkheid Het begrip aannemer en ketenaansprakelijkheid Werk van stoffelijke aard Zuivere vervoersovereenkomsten en werk van stoffelijk aard Het uitvoeren van een werk buiten dienstbetrekking Het begrip eigenbouwer Eigenbouwerschap - beoordeling van geval tot geval Het begrip bedrijf en eigenbouwerschap De normale bedrijfsuitoefening en eigenbouwerschap Uitbesteding werk en eigenbouwerschap Woningcorporaties en eigenbouwerschap Gemeentelijke grondbedrijven en eigenbouwerschap Winkelbedrijf in de confectiesector en eigenbouwerschap Extraterritoriale werking van de ketenaansprakelijkheid Ketenaansprakelijkheid en g-rekening Vrijwaring ketenaansprakelijkheid door betaling via de g- rekening Ketenaansprakelijkheid bij WSNP of faillissement onderaannemer Wanprestatie/onrechtmatig handelen en ketenaansprakelijkheid Surseance en ketenaansprakelijkheid Rechtstreekse storting en ketenaansprakelijkheid Rechtstreekse storting door aannemer Rechtstreekse storting door aannemer na WSNP, faillissement of surséance Samenloop derdenbeslag en ketenaansprakelijkheid (Niet-)verwijtbaarheid en ketenaansprakelijkheid Gehele keten moet niet-verwijtbaar zijn Wanneer verwijtbaarheid Het anoniementarief en ketenaansprakelijkheid Latere brutering en ketenaansprakelijkheid Volgorde aansprakelijkstelling binnen de keten Verklaring inzake de nakoming van fiscale verplichtingen Verklaring betalingsgedrag onderaannemer 119

11 Inhoudsopgave Twee soorten verklaringen betalingsgedrag onderaannemer Verklaring betalingsgedrag en ambtshalve aanslagen Verklaring betalingsgedrag en naheffingsaanslagen Verklaring betalingsgedrag en bezwaar of (hoger) beroep tegen naheffingsaanslagen Geen aansprakelijkheid voor de ontvanger Beslistermijn verzoek betalingsgedrag Wanneer geen verklaring betalingsgedrag Nieuwe ondernemer en verklaring betalingsgedrag Zelfstandige zonder personeel en verklaring betalingsgedrag Curator/bewindvoerder en verklaring betalingsgedrag 121 Artikel 35a Opdrachtgeversaansprakelijkheid a.1. Dienstbetrekking en opdrachtgeversaansprakelijkheid a.2. Normale uitoefening van het bedrijf en opdrachtgeversaansprakelijkheid a.3. Reikwijdte opdrachtgeversaansprakelijkheid a.4. Volgorde aansprakelijkstelling bij opdrachtgeversaansprakelijkheid 122 Artikel 35b Aansprakelijkheid van een koper van een bestaande zaak b.1. Kopersaansprakelijkheid en vrijwaring b.2. Volgorde aansprakelijkstelling bij kopersaansprakelijkheid 124 Artikel 36 Bestuurdersaansprakelijkheid Samenloop met bestuurdersaansprakelijkheid in faillissement Gegevensverstrekking aan de curator en bestuurdersaansprakelijkheid Curator is niet aansprakelijk op grond van artikel Kennelijk onbehoorlijk bestuur Wanneer kennelijk onbehoorlijk bestuur Geen kennelijk onbehoorlijk bestuur Melding betalingsonmacht Op welke wijze melden bij betalingsonmacht Verzoek waaruit betalingsproblemen blijken en melding betalingsonmacht Melding betalingsonmacht ten kantore Geen aangifte en melding betalingsonmacht Uitstel van betaling in verband met bezwaar en (hoger) beroep en melding betalingsonmacht Surseance en melding betalingsonmacht Faillissement en melding betalingsonmacht Melding betalingsonmacht - twee fasen Beoordeling van de melding betalingsonmacht - 1e fase Na melding betalingsonmacht 1e fase - opvragen nadere gegevens Beoordeling van de melding betalingsonmacht - 2e fase Geldigheidsduur van de melding betalingsonmacht 131

12 12 Inhoudsopgave Driejaarsperiode bij doorlopende melding betalingsonmacht Aansprakelijkheid bestuurder Bewijslastverdeling en bestuurdersaansprakelijkheid Disculpatiemogelijkheid gewezen bestuurder Aansprakelijkheid nieuwe bestuurder Geen administratieve controle bij bestuurder 132 Artikel 36a Aansprakelijkheid bestuurder voor vennootschapsbelasting a.1. Disculpatiemogelijkheid bestuurder aansprakelijkheid vennootschapsbelasting 133 Artikel 36b Aansprakelijkheid bestuurder voor aansprakelijkheidsschuld lichaam b.1. Fiscale eenheid voor de omzetbelasting 133 Artikel 37 Aansprakelijkheid voor loon- en omzetbelasting Aansprakelijkheid voor loon- en omzetbelasting voor leider van in Nederland verrichte werkzaamheden Volgorde aansprakelijkstelling loonheffingen ter zake van beroepssporters en dergelijke 134 Artikel 38 Aansprakelijkheid voor loon- en kansspelbelasting Geen aansprakelijkstelling voor loon- en kansspelbelasting bij goede trouw 134 Artikel Artikel 40 Aansprakelijkheid van de vervreemder van aandelen of een belang Vervreemding van aandelen Geen aansprakelijkheid voor de vervreemder van aandelen of een belang voor zover zekerheid is gesteld 135 Artikel Artikel 42 Aansprakelijkheid voor overdrachtsbelasting Reikwijdte aansprakelijkheid voor overdrachtsbelasting 136 Artikel 42a tot en met 42c 136 Artikel 43 Aansprakelijkheid fiscale eenheid omzetbelasting Teruggaaf omzetbelasting aan fiscale eenheid Uitstel van betaling - verzoek om verrekening en fiscale eenheid omzetbelasting 137 Artikel 43a 137 Artikel 44 Aansprakelijkheid voor aan een derde toegerekende inkomensbestanddelen Aansprakelijkheid kind voor inkomensbestanddelen die aan de ouder zijn toegerekend 138

13 Inhoudsopgave 13 Artikel 44a Aansprakelijkheid verzekeraars van lijfrenten en beroepspensioenen a.1. Aansprakelijkstelling van verzekeraar van lijfrenten en beroepspensioenen blijft achterwege a.2. Omvang aansprakelijkheid verzekeraar van lijfrenten en beroepspensioenen 139 Artikel 44b en artikel 44c 139 Artikel 46 Aansprakelijkheid voor rechten van successie, overgang en schenking Volgorde aansprakelijkstelling voor successierecht Buiten Nederland wonende verkrijgers en successierecht 140 Artikel Artikel 48 Beperking aansprakelijkheid van erfgenamen Beneficiaire aanvaarding Invordering ten laste van een erfgenaam blijft achterwege 141 Artikel 49 Formele bepalingen voor aansprakelijkstelling Aansprakelijkstelling voor bestuurlijke boete Aansprakelijkstelling voor invorderingsrente De aansprakelijkstelling - in gebreke zijn Wanneer in gebreke In gebreke zijn en versnelde invordering In gebreke zijn en een beschikking "geen verdere invorderingsmaatregelen" Informatieverstrekking in beschikking aansprakelijkstelling ketenen inlenersaansprakelijkheid Informatieverstrekking aan aansprakelijkgestelden Aansprakelijkheid - eerst uitwinning belastingschuldige Volgorde van aansprakelijk stellen Bezwaar, beroep, hoger beroep en beroep in cassatie tegen de beschikking aansprakelijkstelling Bezwaar en uitstel van betaling Beslissing op het bezwaarschrift Overgangsrecht Bij civiele procedure geen invordering of verrekening Wijziging eis 145 Artikel 51 Conservatoir beslag bij aansprakelijkheid Conservatoir beslag en uitstel in verband met bezwaar 145 Artikel 52 Betalingstermijn beschikking aansprakelijkstelling Vermindering van de belastingaanslag en aansprakelijkstelling 146 Artikel 53 Aansprakelijkheid: verhaalsrechten en kwijtschelding Geen zelfstandige verjaring van de aansprakelijkheidsschuld 146 Artikel 54 Mededeling aan de aansprakelijkgestelde Betaling teruggaaf aanhouden bij aansprakelijkstelling 146

14 14 Inhoudsopgave Artikel 55 tot en met Artikel 58 Informatieverplichtingen van de belastingschuldige of de aansprakelijkgestelde Geen invorderingsonderzoek tijdens een gerechtelijke procedure Gegevens voor invordering van "eigen" belastingschulden 147 Artikel 59 Informatieverplichting: gegevensdragers bij een derde Teruggave gegevensdragers aan derde 147 Artikel 60 Formele bepalingen voor de informatieverplichtingen Redelijke termijn voor verstrekken van informatie Kwaliteit van de gegevens en wijze van verstrekking of beschikbaar stellen 148 Artikel 61 Geen geheimhoudingsplicht bij de informatieverplichtingen Niet van de administratie gescheiden (beroeps-)vertrouwelijke gegevens 149 Artikel 62 Informatieverplichtingen van de administratieplichtige Gerechtelijke verklaringsprocedure 149 Artikel 63 tot en met Artikel 65 Niet nakomen informatieverplichting: strafmaat voor misdrijf Reikwijdte opzetcriterium bij misdrijf 150 Artikel 65a en artikel Artikel 67 Geheimhoudingsplicht Bekendmaking gegevens op verzoek van de belastingschuldige zelf Informatieverstrekking aan gerechtsdeurwaarder over periodieke betalingen 151 Artikel 68 tot en met Artikel 73 Insolventieprocedures Algemene uitgangspunten insolventieprocedures Aanmelden belastingschulden in WSNP of faillissement Invorderingsmaatregelen tijdens de toepassing van WSNP of faillissement Boedelschulden Proceskostengarantie Belangenbehartiging door de bewindvoerder of de curator Bodemvoorrecht in WSNP en faillissement Bodemrecht en insolventie van de derde-eigenaar Uitstel in relatie tot WSNP en faillissement Kwijtschelding in relatie tot WSNP en faillissement Ketenaansprakelijkheid en bestuurdersaansprakelijkheid in relatie tot WSNP en faillissement 154

15 Inhoudsopgave Toeslagenschuld in relatie tot MSNP, WSNP en faillissement Verplichtingensignaal in relatie tot MSNP, WSNP en faillissement Insolventieprocedure - wettelijke schuldsanering Kwijtschelding tijdens WSNP Na de toepassing van de WSNP Insolventieprocedure - surséance Uitstel, kwijtschelding en surséance Ketenaansprakelijkheid en bestuurdersaansprakelijkheid in relatie tot surséance Insolventieprocedure - faillissement Faillissementsaanvraag - algemeen Ontbinding van rechtspersonen in plaats van faillissementsaanvraag Particulieren en faillissement Saneringsaanbod en faillissementsaanvraag Verzoek om uitstel van betaling vóór behandeling faillissementsaanvraag door rechter Toestemming voor faillissementsaanvraag Steunvordering UWV voor faillissementsaanvraag Verlenen van steunvordering en faillissementsaanvraag Verzet tegen faillietverklaring Beroep op regresrecht in faillissement Verzending of uitreiking aanslagbiljet bij faillissement Opkomen in faillissement Volgorde uitwinning bodembeslag in faillissement Na de toepassing van het faillissement Opening nationale (secundaire) insolventieprocedure Omzetting faillissement in WSNP Insolventieprocedure - minnelijke schuldsanering Algemeen Opschorten invorderingsmaatregelen na verzoek MSNP Gevolgen uitstel MSNP voor invorderingsmaatregelen Houding ontvanger tijdens uitstel MSNP Intrekken uitstel gedurende MSNP De schuldenaar voldoet aan zijn verplichtingen MSNP Insolventieprocedure - akkoorden Buitengerechtelijk akkoord Voorwaarden voor toetreding tot een buitengerechtelijk akkoord Gevolgen buitengerechtelijk akkoord Voorwaarden voor toetreding tot een gerechtelijk akkoord Gevolgen toetreden tot gerechtelijk akkoord Begrip belastingschuld en (buiten)gerechtelijk akkoord Schuldig nalatig en (buiten)gerechtelijk akkoord Gevolgen dwangakkoord 163

16 16 Inhoudsopgave Kwijtschelding voor ondernemers bij een saneringsakkoord 164 Artikel 74 Uitstel- en kwijtscheldingsfaciliteiten Uitstelfaciliteiten op grond van artikel 25 van de wet - algemene uitgangspunten Voorwaarden bij uitstel zonder schriftelijk verzoek M-biljet is verzoek om uitstel Conserverende aanslag met meerdere inkomensbestanddelen Hoogte zekerheid Versnelde invordering Voorlopige conserverende aanslag gevolgd door conserverende aanslag Uitstel op basis van artikel 25, vijfde lid, van de wet Zekerheid en artikel 25, vijfde lid, van de wet Verscheidene contracten en artikel 25, vijfde lid, van de wet Remigratie en artikel 25, vijfde lid, van de wet Duur van het uitstel op basis van artikel 25, zesde lid, van de wet Nadere voorwaarden voor voortzetting uitstel op basis van artikel 25, achtste lid, van de wet Rente en uitstel op basis van artikel 25, negende lid, van de wet Uitstel op basis van artikel 25, elfde en twaalfde lid, van de wet Schriftelijk verzoek en artikel 25, elfde en twaalfde lid, van de wet Rente en artikel 25, elfde lid, van de wet Beoordeling verzoek om uitstel en artikel 25, veertiende lid, van de wet Uitgangspunt betalingsregeling Regeling niet van toepassing Uitstel op basis van artikel 25, zestiende lid, van de wet Uitstel en de Regeling beëindiging veehouderijtakken Uitstel op basis van artikel 25, zeventiende lid, van de wet Uitstel op basis van artikel 25, achttiende en negentiende lid, van de wet 170 Artikel 75 Kosten van vervolging Gevorderde som bevat geen vervolgingskosten Aan derden toekomende bedragen Rechtsmiddelen en vervolgingskosten Verzoek om vermindering vervolgingskosten aanmerken als bezwaar Niet in rekening brengen van vervolgingskosten Onverschuldigdheid van vervolgingskosten Niet-verwijtbaarheid en vervolgingskosten Versnelde invordering en vervolgingskosten Aansprakelijkgestelden en vervolgingskosten Geen kwijtschelding van vervolgingskosten Limitering betekeningskosten dwangbevel 176 Artikel 76 Douane en invordering Algemene uitgangspunten 177

17 Inhoudsopgave Aanspreken borg op basis van een vergunning Invorderingsrente vergoeden Uitwinnen van zekerheid voor rechten bij invoer Bewaren invorderingsbescheiden Geen zekerheid bij douaneschuld en versnelde invordering 179 Artikel 77 Verplichtingensignaal motorrijtuigenbelasting Voorwaarden voor aanbrengen verplichtingensignaal Waarschuwingsbrief voorafgaand aan signalering Aanbrengen verplichtingensignaal Verwijderen verplichtingensignaal Verplichtingensignaal in relatie tot WSNP De aantekening "katvanger" 181 Artikel 78 Internationale invordering Doen van een verzoek Overleg met het ministerie Geen verdere invorderingsmaatregelen treffen EU-Richtlijn 2008/55/EG Invordering betwiste schuld Invordering buiten vijfjaarstermijn Overige internationale invordering 184 Artikel 79 Invordering van een toeslagschuld (Awir) De betalingsherinnering en toeslagschuld Invordering toeslagschuld door middel van vordering Faillissement, WSNP en toeslagschuld Minnelijke schuldsaneringsregeling en toeslagschuld Verrekening en toeslagschuld Verrekening en uitstel van betaling toeslagschuld Standaardbetalingsregeling toeslagschuld Betalingsregeling toeslagschuld op basis van betalingscapaciteit Geen verdere invorderingsmaatregelen voor toeslagschuld treffen Aansprakelijkheid partner voor toeslagschuld Beslag door derden op toeslag Informatieverzoek gerechtdeurwaarder omtrent toeslag Rijksadvocaat in civiele procedures over toeslagen 190

18

19 Bijlage bij besluit van 12 juni 2008, nr. CPP2008/1137M Leidraad Invordering 1 Bijlage bij besluit van 12 juni 2008, nr. CPP2008/1137M Leidraad Invordering Artikel 1 Inleiding en toepassingsgebied Dit artikel bevat in 1.1 de inleiding van de Leidraad Invordering In 1.2 is het beleid over het toepassingsgebied van de Invorderingswet 1990 opgenomen in aansluiting op artikel 1 van die wet Inleiding De Leidraad Invordering 2008 is in de plaats getreden van de Leidraad Invordering De Leidraad Invordering 2008 bevat alleen nog beleidsregels. Werkinstructies en teksten die terug te vinden zijn in wet en regelgeving zijn niet opgenomen Lijst met gebruikte afkortingen Afkorting Omschrijving Awb Algemene wet bestuursrecht Awir Algemene wet inkomensafhankelijke regelingen AWR Algemene wet inzake rijksbelastingen B/CA Belastingdienst/Centrale administratie, sector betalingsverwerking BW Burgerlijk Wetboek CDW Communautair douanewetboek DW Douanewet FW Faillissementswet MSNP minnelijke schuldsanering natuurlijke personen Rv Wetboek van Burgerlijke Rechtsvordering Sr Wetboek van Strafrecht Sv Wetboek van Strafvordering UWV Uitvoeringsinstituut Werknemersverzekeringen WSF Wet Studiefinanciering 2000 WSNP wettelijke schuldsanering natuurlijke personen Wwb Wet werk en bijstand Definities - belastingen: belastingen die van rijkswege door de Belastingdienst worden geheven alsmede de opcenten; - besluit (het): het Uitvoeringsbesluit Invorderingswet 1990; - loonheffingen: de loonbelasting en de premies volksverzekeringen en werknemersverzekeringen alsmede de ingevolge de Zorgverzekeringswet geheven inkomensafhankelijke bijdrage; - ministerie: ministerie van Financiën, directoraat-generaal Belastingdienst, team particulieren en formeel recht of team ondernemingen; - negatieve definitieve aanslag: de aanslag als bedoeld in artikel 15 AWR, waarbij de aldaar bedoelde verrekeningen hebben geleid tot een per saldo negatief bedrag; - negatieve voorlopige aanslag: de aanslag als bedoeld in artikel 13, eerste lid, AWR tot een negatief bedrag;

20 2 Artikel 1 Inleiding en toepassingsgebied - ondernemer: de belastingschuldige die een onderneming drijft of zelfstandig een beroep uitoefent; - organisatieonderdeel van de Belastingdienst: een organisatorische eenheid van de Belastingdienst, belast met de heffing en invordering van rijksbelastingen of andere door de Belastingdienst geheven of in te vorderen bedragen; - particulier: de belastingschuldige die niet als ondernemer wordt aangemerkt; - regeling (de): de Uitvoeringsregeling Invorderingswet 1990; - toeslagenschuld: de betalingsverplichting die de belanghebbende heeft tegenover Belastingdienst/Toeslagen op grond van een terugvorderingsbeschikking; - voorlopige teruggaaf: de aanslag als bedoeld in artikel 13, tweede lid, AWR; - wet (de): de wet van 30 mei 1990 op de invordering van rijksbelastingen (Invorderingswet 1990). Onder de overige in deze leidraad gebruikte begrippen wordt hetzelfde verstaan als de wet daaronder verstaat Reikwijdte beleidsvoorschriften Omwille van de leesbaarheid wordt niet iedere keer opnieuw vermeld dat beleidsvoorschriften inzake de rijksbelastingen ook gelden voor de sociale verzekeringspremies en de vorderingen waarvan de invordering aan de Belastingdienst is opgedragen. Voor zover de wet hierop van toepassing is - en uit het zinsverband niet anders volgt - strekken de beleidsvoorschriften zich dus ook uit tot die premies en vorderingen, tenzij uit aanwijzingen van derden voor wie de Belastingdienst invordert anders volgt Aansprakelijkgestelden en andere derden De invordering met betrekking tot aansprakelijkgestelden en andere derden vindt voor een groot deel op overeenkomstige wijze plaats als de invordering met betrekking tot belastingschuldigen. Omwille van de leesbaarheid is vermeden steeds de aansprakelijkgestelden en andere derden te noemen, zonder dat hiermee wordt beoogd de toepasselijkheid van die voorschriften te beperken Awb en algemene beginselen van behoorlijk bestuur De ontvanger handelt bij de invordering zoveel mogelijk in overeenstemming met de Awb en het Besluit Fiscaal bestuursrecht, ondanks het feit dat artikel 3:40, hoofdstuk 4, afdeling 5.2, de hoofdstukken 6 en 7, en afdeling Awb niet van toepassing zijn op de wet. Dit betekent onder meer dat de beslistermijnen uit de Awb inclusief de mogelijkheden tot verlenging van toepassing zijn, tenzij de wet, de regeling of deze leidraad anders bepaalt. Voor beschikkingen op aanvraag geldt daarom een termijn van acht weken met de mogelijkheid hiervan af te wijken door een redelijke termijn te noemen (zie artikel 4:13, 4:14 en 4:15 Awb). Voor bezwaarschriften en beroepschriften bij administratief beroep geldt een termijn van zes weken met de mogelijkheid tot verlenging met vier weken en

21 Artikel 1 Inleiding en toepassingsgebied 3 de mogelijkheid tot verder uitstel in gezamenlijk overleg (zie artikel 7:10 en 7:24, Awb). Een andere bepaling uit de Awb die van toepassing is bij invordering is artikel 4.84 Awb. Op grond van die bepaling is het mogelijk af te wijken van de beleidsregels zoals die zijn opgenomen in deze leidraad. Dit is gerechtvaardigd als toepassing van die regels voor een of meer belanghebbenden gevolgen zou hebben die vanwege bijzondere omstandigheden onevenredig zijn in verhouding tot de doelen die de leidraad dient. Dit laatste zal slechts bij hoge uitzondering aan de orde zijn. Het afwijken van beleidsregels leidt in de regel immers tot schending van het gelijkheidsbeginsel. Er moet dus sprake zijn van daadwerkelijk bijzondere omstandigheden op grond waarvan onverkorte toepassing van de leidraad onevenredig nadeel voor de betrokkene zou opleveren. Dit criterium gaat aanzienlijk verder dan een belangenafweging als bedoeld in artikel 3:4 Awb. Naast het zoveel mogelijk handelen in overeenstemming met de Awb moet de ontvanger bij zijn handelen de algemene beginselen van behoorlijk bestuur in acht te nemen, ook als sprake is van privaatrechtelijke handelingen (beslag, executoriale verkoop en dergelijke) Keuze uit verschillende invorderingsmaatregelen Als de invordering op verschillende manieren kan plaatsvinden, heeft de eenvoudigste, snelste en minst kostbare wijze voor de Belastingdienst de voorkeur Invorderingsmaatregelen tegen grote bedrijven Als de ontvanger invorderingsmaatregelen wil treffen die het voortbestaan kunnen bedreigen van een bedrijf met meer dan vijftig werknemers, dan vraagt hij daartoe toestemming van het ministerie. Onder een bedrijf wordt in dit verband ook verstaan een geheel van bij elkaar behorende bedrijven of een zelfstandig uitgeoefend beroep. Beslaglegging hoeft niet het hiervoor bedoelde effect te hebben, als de ontvanger op een zodanige wijze kan handelen dat derden daarvan geheel onwetend blijven. De ontvanger vraagt altijd toestemming als: - met de beslaglegging op korte termijn de verkoop van (een deel van) de activa van het bedrijf wordt beoogd; - door de beslaglegging de werkvoorraad en/of geldmiddelen geheel of nagenoeg geheel worden vastgelegd; - derden niet onkundig blijven van de beslaglegging, zoals steeds het geval is bij derdenbeslag; - de ontvanger aan een schuldeiser zodanige inlichtingen omtrent openstaande belastingaanslagen verstrekt, dat deze kunnen dienen als steunvorderingen bij het aanvragen van faillissement door die schuldeiser.

22 4 Artikel 1 Inleiding en toepassingsgebied Voor de invordering minder geschikte dagen Op grond van de artikelen 64 en 438b Rv verricht de deurwaarder geen exploten of andere executiehandelingen tussen uur 's avonds en uur 's ochtends, op een zondag en op een algemeen erkende feestdag, behalve na een daartoe strekkend verlof van de voorzieningenrechter. In aanvulling hierop geldt dat de ontvanger geen invorderingsmaatregelen treft op Goede Vrijdag. De ontvanger zal geen invorderingsmaatregelen nemen tegen particulieren op dagen die daarvoor minder geschikt kunnen worden geacht, als die maatregelen zonder bezwaar naar een later tijdstip kunnen worden verschoven. Deze terughoudendheid geldt bij ondernemers slechts voor zover sprake is van invorderingsmaatregelen die betrekking hebben op bezittingen die tot de privésfeer kunnen worden gerekend. De terughoudendheid geldt niet als de ontvanger een naheffingsaanslag als bedoeld in artikel 9, achtste lid, van de wet terstond invordert. Voor invordering minder geschikte dagen zijn met name: - landelijk of regionaal vrij algemeen erkende feest- en gedenkdagen met inbegrip van de daaraan voorafgaande en de daarop volgende dag; - de dagen tussen Kerstmis en Nieuwjaar Binnenkomst van bescheiden Als aan het indienen van bepaalde bescheiden rechtsgevolgen zijn verbonden dan wel rechten kunnen worden ontleend en indiening gebeurt bij een onbevoegd organisatieonderdeel van de Belastingdienst, dan geldt als datum van binnenkomst van die stukken de datum van binnenkomst bij dat onbevoegde organisatieonderdeel. Dit geldt ook als dergelijke bescheiden worden ingediend bij een andere autoriteit waarvan de indiener meende - en redelijkerwijs kon menen - dat deze autoriteit de tot ontvangst bevoegde instantie was. Als de functie van de belastingdeurwaarder of de ontvanger voor de indiening van belang is en het indienen bij een andere ambtenaar van het betreffende organisatieonderdeel van de Belastingdienst heeft plaatsgevonden, dan wordt de indiening geacht te hebben plaatsgevonden bij de belastingdeurwaarder of de ontvanger. Als de ontvanger in de tussentijd heeft verrekend of dwangmaatregelen heeft genomen ter invordering van de belastingschuld, dan blijven deze gehandhaafd als hij niet van de indiening op de hoogte was en er redelijkerwijs ook niet van op de hoogte kon zijn. Onder dwangmaatregelen moeten in dit verband worden verstaan: alle maatregelen in het kader van de dwanginvordering respectievelijk invordering langs civielrechtelijke weg, en het aansprakelijk stellen van derden Positie belastingdeurwaarder Belastingdeurwaarder is de door of namens de minister van Financiën als zodanig aangewezen ambtenaar van de Rijksbelastingdienst. De rechten en plichten uit de Ambtenarenwet en het Algemeen Rijksambtenarenreglement

23 Artikel 1 Inleiding en toepassingsgebied 5 zijn op hem van toepassing. In de uitoefening van zijn functie is de belastingdeurwaarder bestuursorgaan in de zin van de Awb, dan wel handelt hij onder de verantwoordelijkheid van een bestuursorgaan (de ontvanger). Als zodanig vervult hij zijn taak zonder vooringenomenheid. Hij gebruikt zijn bevoegdheid niet voor een ander doel dan waarvoor die bevoegdheid is verleend. Hij waakt ervoor dat de nadelige gevolgen van zijn handelen niet onevenredig zijn in verhouding tot de doelen die hij met die handelingen dient. Om misverstanden te voorkomen, meldt de belastingdeurwaarder steeds in welke hoedanigheid hij optreedt en hij legitimeert zich desgevraagd. Op grond van artikel 67 van de wet is het de belastingdeurwaarder verboden om hetgeen hem over de persoon of de zaken van een ander blijkt of wordt meegedeeld - in enige werkzaamheid bij de uitvoering van de wet, of in verband daarmee - verder bekend te maken dan nodig is voor de uitvoering van de wet of voor de heffing van enige rijksbelasting. De leiding van de invordering berust steeds in handen van de ontvanger. Dit brengt met zich mee dat de belastingdeurwaarder de bevoegdheden die hij rechtstreeks ontleent aan de wet en aan het Wetboek van Burgerlijke Rechtsvordering, slechts uitoefent nadat hij daartoe een opdracht van de ontvanger heeft verkregen en zich bij de uitoefening van die bevoegdheden houdt aan diens aanwijzingen. Op grond van artikel 9:1 Awb heeft een ieder het recht om een klacht in te dienen over de wijze waarop de belastingdeurwaarder zich jegens hem of een ander heeft gedragen. Klachten in verband met zijn ambtsuitoefening kunnen worden ingediend bij de ontvanger in wiens opdracht en onder wiens verantwoordelijkheid de belastingdeurwaarder werkzaam is Bewaren invorderingsbescheiden De ontvanger bewaart de bescheiden die direct betrekking hebben op de invordering gedurende drie jaar na afdoening, of zoveel langer als het recht tot dwanginvordering van de belastingaanslag die daaraan ten grondslag ligt nog niet is verjaard. De bescheiden die op kwijtschelding betrekking hebben, worden gedurende ten minste drie jaar na de verleende kwijtschelding bewaard, of zoveel langer als redelijkerwijs nog niet kan worden aangenomen dat zij hun belang definitief hebben verloren. Bescheiden die geen betrekking hebben op één of meer bepaalde belastingaanslagen, worden eveneens gedurende ten minste drie jaar bewaard, of zoveel langer als redelijkerwijs nog niet kan worden aangenomen dat zij hun belang definitief hebben verloren. De bescheiden die betrekking hebben op een beslissing van schuldige nalatigheid door de Sociale Verzekeringsbank, worden bewaard tot het tijdstip van overlijden van de premieplichtige, of zoveel korter als redelijkerwijs kan worden aangenomen dat zij hun belang definitief hebben verloren.