Loonheffingen. Kluwer a Wolters Kluwer business

Transcriptie

1 Loonheffingen Tweede druk mr. D.V.E.M. vari der Wiel-Rammeloo m.m.v. mr. L. Abbing-van Kleef Th.J.M. van Schendel mr. H.C. Verploegh Kluwer a Wolters Kluwer business

2 INHOUDSOPGAVE Woord vooraf / V Lijst van gebruikte afkortingen / XIX Hoofdstuk 1 Inleiding tot de loonbelasting /1 1.1 De geschiedenis /1 1.2 Het tweeledige karakter van de loonbelasting / De lasten voor de werkgever / De pijlers van de loonbelasting / De rechtsbronnen van de loonbelasting / De loonbelasting is een bronheffìng / De loonbelasting fungeert als een voorheffing of als een eindheffing / De loonbelasting is een directe belasting / De loonbelasting is een afdrachtbelasting / De loonbelasting is een subjectieve en persoonlijke belasting /12 Hoofdstuk 2 De werknemersverzekeringen / Werknemersverzekeringen, volksverzekeringen en sociale voorzieningen / Inleiding in de werknemersverzekeringen / De financiering van de werknemersverzekeringen / De verzekerde en de premieplichtige voor de werknemersverzekeringen / De uitvoering van de werknemersverzekeringen en de rechtspraak / De polisadministratie van het UWV / 21 Hoofdstuk 3 De volksverzekeringen en de Zorgverzekeringswet / Inleiding in de volksverzekeringen / De heffing van de volksverzekeringen AOW, Anw en AWBZ / Inleiding in de Zorgverzekeringswet / De financiering van de zorgverzekeringen; de zorgtoeslag / De heffing van de inkomensafhankelijke bijdrage; de vergoeding door de inhoudingsplichtige / 31 VII

3 Hoofdstuk 4 De 'edite' dienstbetrekking / De privaatrechtelijke dienstbetrekking / De gezagsverhouding / De verplichting tot het persoonlijk verrichten van arbeid / De verplichting van de werkgever tot belonen / Vrijwilligers / Verklaring arbeidsrelatie / Vaststelling van verzekeringsplicht / De publiekrechtelijke dienstbetrekking / Bestuurders van vennootschappen, verenigingen en stichtingen / De management-bv / Vroegere en tegenwoordige dienstbetrekking / De dienstbetrekking van een ander / Inperking en verruiming van verzekeringsplicht / Dienstverlening aan huis / 53 Hoofdstuk 5 De fictieve dienstbetrekkingen / De strekking van de ficties / Kleine aannemers van werk en hun hulpen (art. 3, eerste lid, onderdelen a en b) / Tussenpersonen en hun hulpen (art. 3, eerste lid, onderdelen e en d) / Leerlingen (art. 3, eerste lid, onderdeel e) / In de onderneming van een ouder werkzame kinderen (art. 3, eerste lid, onderdeel f) / Commissarissen (art. 3, eerste lid, onderdeel g) / Bestuurders van werknemerscoòperaties (art. 3, eerste lid, onderdeel h) / Thuiswerkers en hun hulpen (art. 4, onderdeel a en b) / Topsporters (art. 4, onderdeel e) / De werknemer-aanmerkelijkbelanghouder (art. 4, onderdeel d) / De andere gelijkgestelden of rariteiten (art. 4, onderdeel e) / Uitzendkrachten (art. 4, onderdeel e) / Pseudo-werknemers (art. 4, onderdeel f) / Alleen fictief in dienstbetrekking voor de premieheffing werknemersverzekeringen / 73 Hoofdstuk 6 De 'oneigenlijke' dienstbetrekking / 75 Hoofdstuk 7 De inhoudingsplichtige / De inhoudingsplichtige / De drie inhoudingsplichtigen van art. 6, eerste lid, van de WetLB1964/ Defictievewerkgevers / 84 Vili

4 7.4 De samenhangende groep inhoudingsplichtigen / VAR: onder voorwaarden geen inhoudingsplicht / Algemeen / Voorwaarden / Rechtsgevolgen van de VAR / Beéindiging inhoudingsplicht directeur-grootaandeelhouder / 89 Hoofdstuk 8 Het loon / Het begrip'loon'/ Schadevergoedingen bij een ongeval of ontslag / Bewustheid van bevoordeling? Inhoudingsplicht / Loon en beloning / Negatief loon / Loon in de vorm van een recht / Aandelenopties / Keuzeregime aandelenopties tot 2005 en overgangsrecht / Fictiefloon/ Cafetariasysteem / Het bruto-nettotraject / Nettoloonafspraak / Bruteren bij naheffingsaanslagen? /HO 8.12 Fooien en dergelijke prestaties van derden / Fondsuitkeringen / De begrippen 'belastbaar loon' en 'tabelloon' / Loon voor de inkomstenbelasting en voor de premie volksverzekeringen / Loon voor de premies werknemersverzekeringen / Loon voor de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw /121 Hoofdstuk 9 Loon in natura / Het begrip 'loon in natura' / Twee regels van waardering / De hoofdregel: waarde in het economische verkeer / De uitzondering: besparingswaarde / Ministerièle waarderingsregels / Nadere beschouwing ministerièle waarderingsregels / Ter beschikking gestelde communicatiemiddelen / Kleding meewerkende kinderen, maaltijden en inwoning / Ter beschikking gestelde computer / Kinderopvang /129 Inhoudsopgave IX

5 Hoofdstuk 10 Belastbare aanspraken / Het begrip 'aanspraak op een uitkering' / Hoofdregel en omkeerregel / De waardering van aanspraken / Vakantiebonnen / Ziektekostenregelingen van werkgevers /138 Hoofdstuk 11 Vrìje vergoedingen en verstrekkingen / Inleiding / Systematiek vrije vergoedingen/vrije verstrekkingen / Inredelijkheid/ Intermediaire kosten / In elk geval vrij te vergoeden/verstrekken / Inleiding / Consumpties tijdens werktijd / Maaltijden / Kleding/ Vakliteratuur; dagblad / Representatie / Cursussen, congressen e.d. / Tekstverwerkers, geluidsapparatuur e.d. / Verhuiskosten / Studiekosten / Niet vrij te vergoeden/verstrekken / Inleiding / Kinderopvang / Onregelmatige diensten / Bedrijfsfitness / Werkruimte thuis / Telefoon en internet / Persoonlijke verzorging / Personeelsverenigingen / Personeelsreizen, personeelsfestiviteiten e.d. / Huisvesting buiten de woonplaats / Vergoedingen van premie volksverzekeringen alsmede van loonbelasting / Geldboeten, criminele activiteiten e.d. / Parkeergelegenheid in of bij de woning van de werknemer / Computer/ Aanvulling lijsten vrije en niet-vrije vergoedingen/verstrekkingen / Inleiding / Het genot van een woning / Producten uit eigen bedrijf / Arbo/171

6 Premies voor ongevallenverzekeringen / Outplacement en sollicitatiekosten / Personeelsleningen / Vaste kostenvergoeding / Verstrekkingen met ideéle waarde /175 Hoofdstuk 12 Werkgever en vervoer / Woon-werkverkeer en dienstreizen / Vaste reiskostenvergoeding / Inleiding / De vaste reiskostenvergoeding van art. 28 Uitv.reg. LB 2001 / De vaste reiskostenvergoeding met nacalculatie / Praktische regeling / Carpoolen/ Parkeergelegenheid / Vervoer vanwege de werkgever / OV-jaarkaart/ Verstrekking van een recht op vervoer / De fiets van de werkgever / De auto van de werkgever / Algemeen/ Ter beschikking stellen / Omvang van het voordeel / Tegenbewijs / Bestelauto / Wachtdiensten / Per loontijdvak, per kalenderjaar / Verklaring (geen) privégebruik / Eindheffing / Overige gevolgen / Hardheidsclausule? / De motor van de werkgever/ Dereisaftrek/ Zeevarenden /198 Hoofdstuk 13 Pensioenaanspraken / Inleiding/ De Wet aanpassing fiscale behandeling VUT/prepensioen en introductie levensloopregeling (VPL) / De Pensioenwet / Vier pensioenstelsels / Zes pensioensoorten / Het levenslange ouderdomspensioen (art. 18a van de Wet LB 1964) / 203 XI

7 Het levenslange 40-deelnemingsjarenpensioen (art. 18e van de Wet LB 1964)/ Het nabestaanden/partnerpensioen (art. 18b van de Wet LB 1964) / Het nabestaandenoverbruggingspensioen (art. 18f van de Wet LB 1964) / Het wezenpensioen (art. 18c van de Wet LB 1964) / Het arbeidsongeschiktheidspensioen (art. 18, eerste lid, onderdeel a, ten 4e, van de Wet LB 1964) / Indexatie, ruil van pensioenen en variaties in uitkeringshoogte / Indexatie / Ruil van pensioenen (art. 18d, eerste lid, onderdeel d, van de Wet LB 1964)/ Variaties in uitkeringshoogte (art. 18d, eerste lid, onderdeel b, van de Wet LB 1964)/ De pensioeningangsdatum / De diensttijd / Uitbreiding van de diensttijd / Beperking van de diensttijd / Geen beperking van de diensttijd / Het pensioengevend loon / De kring van pensioenverzekeraars / Waardeoverdracht/ Pensioenverevening bij echtscheiding / Het dga-pensioen in eigen beheer / Onregelmatige afwikkeling van een pensioenregeling / Formele aspecten / VUT-regelingen / Prepensioenregelingen / 224 Hoofdstuk 14 Overige vrijgestelde aanspraken / Aanspraken ingevolge de socialewerknemersverzekeringen en soortgelijke aanspraken / De stamrechtvrijstelling / Aanspraken op uitkeringen wegens overlijden of invaliditeit ten gevolge van een ongeval / Aanspraken op verlof / De levensloopregeling / Inleiding / Voorwaarden / Het doel van de levensloopregeling / Recht op levensloopsparen / Het schriftelijke levensloopreglement / De opbouw van het levenslooploon / Het opnemen van het levenslooploon / De levensloopverlofkorting / 239 XII

8 De ouderschapsverlofkorting / De door de minister vrijgestelde aanspraken / 240 Hoofdstuk 15 Overige vrijgestelde uitkeringen en verstrekkingen / Vergoedingen van schade aan persoonlijke zaken / Onverplichte uitkeringen ter zake van bijzondere ziektekosten / Eenmalige uitkeringen ter zake van overlijden / Onverplichte fondsuitkeringen / Diensttijdvrijstelling / Telewerken / Vergoeding voor arbeid in de onderneming van de partner / Vrijgestelde uitkeringen in het kader van de Wet werk en bijstand / 250 Hoofdstuk 16 De spaarloonregeling / Inleiding/ De methodiek van de spaarloonregeling / De kring van deelnemers en de driekwarteis / Het beheer van het spaartegoed / Vrijstelling in de inkomstenbelasting / De loonbelasting over spaarloon / Spaarloon en uitkeringen / Beéindiging van de dienstbetrekking / Besteden van spaargeld aan erkende bestedingsdoeleinden / Inleiding / Effectensparen / Verzekeringsparen / Aanschaf van een eigen woning / Start van een eigen onderneming / Opname van onbetaald verlof / Financiering van scholingsuitgaven / Kinderopvang / Het nieuwe bank- en lijfrentesparen (vanaf 2008) / Geen samenloop van spaarloonregeling en levensloopregeling / 264 Hoofdstuk 17 Tarieven, heffìngskortingen en tabellen / De tarieven voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen / De heffingskorting voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen / Het loontijdvak / Afwijkend loontijdvak / De tabellen voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen / Rekenregels voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen / 273 XIII

9 17.7 De tabel bijzondere beloningen voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen / Berekening loonbelasting/premie volksverzekeringen bij beloningen over verschillende loontijdvakken, die geheel of gedeeltelijk samenvallen / Het tarief loonbelasting/premie volksverzekeringen voor de anonieme werknemer / Berekening premies werknemersverzekeringen. Maximum premieloon en franchise / Voortschrijdend cumulatief rekenen / De sectorindeling / Premies WW en ZW / Premies WAOenWIA/ Eigenrisicodragers / Premiefaciliteiten bij oudere of gehandicapte werknemers en bij marginale arbeid van uitkeringsgerechtigden / De tarieven Zvw en de maximale inkomensafhankelijke bijdrage / Het recht op de vergoeding van de inkomensafhankelijke bijdrage door de werkgever / 285 Hoofdstuk 18 Inhoudingen en afdracht. De aangifte loonheffingen / Het inhouden / De werknemer te goeder trouw / Het tijdstip van inhouden / Bijzondere bepalingen voor het jaar 2008 met betrekking tot het genietingsmoment van loon / Uitgesteld en vooruit ontvangen salaris / De aangifte loonheffingen en de afdracht op aangifte / Het correctìebericht / Aangifte- en afdrachtverzuimen / 299 Hoofdstuk 19 Eindheffing van loonbelasting en premie volksverzekeringen; dewor-heffing/ Een heffing van de werkgever / Eindheffing bij naheffing / Eindheffing bij tijdelijke knelpunten van ernstige aard / Eindheffing bij publiekrechtelijke uitkeringen / Eindheffing bij bezwaarlijk te individualiseren loon / Eindheffing bij loon met een bestemmingskarakter / Eindheffing bij spaarloon / Eindheffing bij geschenken / Eindheffing bij bovenmatige vergoedingen en verstrekkingen van maximaal 200 per maand / 312 XIV

10 19.10 Eindheffingen bij VUT-regelingen en bij niet tijdig aangepaste pensioenregelingen / Eindheffing bij verstrekkingen aan anderen dan eigen werknemers / De tarieven van de eindheffing / DeWOR-heffing/ Inleiding / De heffingsplichtige / Demaatstafvan heffing/ Hettarief/318 Hoofdstuk 20 Artiesten- en beroepssportersregelingen / Categorieèn en beroepssporters / De artiest/beroepssporter onder de bijzondere loonbelastingregeling / Buitenlandse gezelschappen / De vrijwilligersregeling voor amateurgezelschappen / Inhoudingsplicht en inhoudingsplichtigenverklaring / Gage, gageverklaring en gageverdelingsverklaring / Kostenvergoedingen en de kostenvergoedingsbeschikking / Loonbelastingtarief bij in Nederland wonende artiesten en beroepssporters / Loonbelastingtarief bij in het buitenland wonende artiesten en beroepssporters / 328 Hoofdstuk 21 Afdrachtverminderingen voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen / Inleiding / Jaarbedragen. Toetslonen / Afdrachtvermindering onderwijs / Afdrachtvermindering zeevaart / De S&O-afdrachtvermindering / 333 Hoofdstuk 22 De loonadministratie / De administratieplicht / De loonstaat / Dejaaropgaaf/ De opgaaf gegevens voor de loonheffingen / Het burgerservicenummer/sociaal-fiscaal nummer / De eerstedagsmelding / Identificatie en verificatie / 342 XV

11 Hoofdstuk 23 Naheffing / De naheffingsaanslag / Omkering en verzwaring van de bewijslast / Toetsing aan de beginselen van behoorlijk bestuur / Boete / Heffingsrente en invorderingsrente / Recht van verhaal voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen / Corrigeren in de loonbelasting of in de inkomstenbelasting / Verrekening met de inkomstenbelasting / 354 Hoofdstuk 24 Aansprakelijkheid / Inleiding / Aansprakelijkheid van bestuurders en vereffenaars / Aansprakelijkheid van bestuurders van commercièle rechtspersonen / Meldingsregeling / Kennelijk onbehoorlijk bestuur / Aansprakelijkheid als de meldingsregeling niet is nageleefd / Wie is als bestuurder hoofdelijk aansprakelijk? / Aansprakelijkheid van andere bestuurders en vereffenaars / Aansprakelijkheid van leiders vaste inrichtingen en dergelijke / Aansprakelijkheid van organisatoren bij buitenlandse artiesten en beroepssporters / Aansprakelijkheid van werknemers / Aansprakelijkheid van artiesten en beroepssporters / Aansprakelijkheid van inleners / G-rekeningenstelsel. Vrijwaring. Rechtstreekse stortingen / Wijziging G-rekeningenstelsel in depotstelsel / Aansprakelijkheid van aannemers (ketenaansprakelijkheid) / Aannemer. Onderaannemer. Eigenbouwer / Situaties waarin geen ketenaansprakelijkheid bestaat / G-rekeningenstelsel. Vrijwaring. Rechtstreekse stortingen / Ketenaansprakelijkheid bij buitenlandse aannemers / Aansprakelijkheid van bedrijfsmatige opdrachtgevers in de confectiesector / Aansprakelijkheid van bedrijfsmatige kopers in de confectiesector / 374 Hoofdstuk 25 Afwijkende en aanvullende heffingsregels / Delegatie / Aannemers van werk, thuiswerkers en rariteiten / Genieters van bijstandsuitkeringen / 376 XVI

12 25.4 Genieters van reiskostenvergoedingen boven het normbedrag / Doorbetaald loon uit tegenwoordìge dienstbetrekking / 379 Hoofdstuk 26 Loonoverhevelings- en samenvoegingsbepalingen / Bedoeling voor de loon- en inkomstenbelasting / Overheveling van en samenvoeging met socialeverzekeringsuitkeringen tijdens een bestaande dienstbetrekking / Overheveling van en samenvoeging met lonen uit een vroegere dienstbetrekking / Samenloopbepalingen voor de premies werknemersverzekeringen / 384 Hoofdstuk 27 Internationale fiscale aspecten / Belastingverdragen / De 183-dagenregeling en salarissplitsing / Heffing over aandelenopties in grensoverschrijdende situaties / Heffing over ontslaguitkeringen in grensoverschrijdende situaties / De woonplaats van de werknemer / Niet-ingezeten werknemers die hier werken / Ambtenaren in het buitenland / Naar het buitenland uitgezonden werknemers / Extraterritoriale kosten / Niet-ingezeten pensioengenieters / Niet-ingezeten werkgevers als inhoudingsplichtigen / 407 Hoofdstuk 28 Internationaal sociaalzekerheidsrecht / De regelgeving / Aanwijsregels hebben exclusieve en sterke werking / De hoofdregels van de Verordening 1408/71 / Detachering in de EU / Verdragsgerechtigden tot de Zvw / Beoogde wijziging van de Verordeningen 1408/71 en 574/72 / 416 Hoofdstuk 29 Verschillen van de loonbelasting met de inkomstenbelasting en met de premieheffing werknemersverzekeringen / 417 Chronologisch register van jurisprudentie en resoluties/besluiten / 421 Trefwoordenregister / 431 XVII