Kiezen voor éénmanszaak of vennootschap?

Transcriptie

1 Kiezen voor éénmanszaak of vennootschap? Inhoudstafel Deel 2 : Fiscale optimalisatie Deel 3 : Praktijkvoorbeeld svormen 1.a. Samenwerking Hoofdmotieven : a. Samenwerking tussen meerdere personen b. Beperkte aansprakelijkheid c. Fiscale motieven Onverdeeldheid? Meerdere personen Brengen middelen samen Voorbeeld : gemeenschappelijke rekening Zelfstandige samenwerking onderaanneming svormen 1.a. Samenwerking svormen 1.a. Samenwerking zonder Rechtspersoonlijkheid (Maatschap, Tijdelijke HandelsV, Stille HandelsV) Contract Samen gemeenschappelijk doel realiseren Vermogensvoordeel vennoten (winstoogmerk) Formaliteiten : geen (tenzij inbreng onroerend) zonder Rechtspersoonlijkheid (Maatschap, Tijdelijke HandelsV, Stille HandelsV) Voorbeelden : (kosten)associatie vrije beroepers Winkel 2 zussen THV bouwproject Nadelen : Beroepsinkomsten : geen vennootschapsbelasting Weinig regels in W. Venn. (onzekerheid) Onbeperkte aansprakelijkheid 1

2 pen 1.a. Samenwerking onvolkomen Rechtspersoonlijkheid (VOF, Comm.V, CVOA) Eigen rechten en plichten : Contracten afsluiten Juridische procedure opstarten Aansprakelijk zijn Afgescheiden vermogen : vennootschapsbelasting! (Venn.B. : rechtspersoonlijkheid + winstoogmerk ) formaliteiten : Onderhandse akte (tenzij inbreng onroerend) Neerlegging uittreksel RB KH (= ontstaan RP) Publicatie BS (tegenstelbaarheid derden) Hoofdmotieven : a. Samenwerking tussen meerdere personen b. Beperkte aansprakelijkheid c. Fiscale motieven svormen 1.b. Inperking risico Volkomen Rechtspersoonlijkheid (BVBA, CVBA, NV, Comm VA) Inperking risico vennoten tot kapitaal formaliteiten : Authentieke akte Minimum Kapitaal Publicatie jaarrekening Bescherming Schuldeisers Oprichtersaansprakelijkheid (financieel plan) Revisorale controle op inbrengen in natura Procedure Kapitaalvermindering Verbod financiering, bewaarborging verwerving eigen aandelen door derde Aansprakelijkheid aandeelhouder volkomen RP In principe privévermogen niet vatbaar voor beslag maar! Oprichtersaansprakelijkheid ontoereikend kapitaal eerste 2 jr (failliet 3 jr) Vereniging alle aandelen in 1 hand (uitz : BVBA) Gerechtelijke opheffing ( doorbraak ) (vermenging vermogen venn-privé, niet functioneren venn.organen, ) Persoonlijke borgstelling Aansprakelijkheid bestuurder volkomen RP In principe privévermogen niet vatbaar voor beslag maar! Verzuim publicatie balans (AV+ 1 mnd of max. EBJ +7mnd) Alarmbelprocedure : kapitaalverlies (netto-actief <50%, <25% MK) Tegenstrijdig vermogensrechtelijk belang : procedure (andere) Overtreding Wetboek vennootschappen of statuten Slecht bestuur Grove fout (faillissement) Fraude, bedrog Misbruik van venn. goed. (492bis Sw.) Hoofdmotieven : a. Samenwerking tussen meerdere personen b. Beperkte aansprakelijkheid c. Fiscale motieven Professionele fouten (dokter, notaris, ) 2

3 1.c. Fiscale motieven Sociale bijdragen 2008 zelfstandigen in hoofdberoep Eénmanszaak Winst RSZ Personenbelasting Geherwaardeerd (herw.coëfficiënt : 1, ) netto belastbaar beroepsinkomen (ref.jr 2005) , , ,38 Minimumbijdrage per kwartaal : 628,12 Maximumbijdrage per kwartaal : 3 539,29 (excl. administratiekosten : 3,5% à 5%) 22 % 14,16 % Netto Tarieven personenbelasting AJ 2009 Inkomstenschijf in EUR > Basistarief 25% 30% 40% 45% 50% Tarief incl. 7% gemeentebelasting 26,75% 32,1% 42,8% 48,15% 53,5% Noot : 7% gemeentebelasting is slechts voorbeeld. Fiscaliteit éénmanszaak : voordelen Werkelijke of forfaitaire inkomsten obv aankopen, vb slagers, bakkers, apothekers, kappers, caféhouders Belastingvrije sommen : (AJ 2009) + kinderen ten laste (1K: 1.310; 2K: 3.370; 3K: 7.540; 4K: ; ) Meewerkende echtgeno(o)t(e) 30% netto inkomsten (of meer mits bewijs) Aparte tarieven : Verkoop vaste activa > 5 jaar: 16,5% Stopzettingsmeerwaardebelasting: 16,5% of 33% 0% (desaffectatie) Vereenvoudigde boekhouding Omzet < EUR 1.c. Fiscale motieven Tarieven vennootschapsbelasting AJ 2009 (incl. crisisbelasting) Eénmanszaak Personen- Belasting Tarieven vennootschapsbelasting Belastbare winst Normaal tarief Tarief incl.3% ACB 33,99% s- Belasting Verlaagd tarief ,98% ,93% ,54% ,99% 3

4 1.c. Fiscale motieven Voorwaarden verlaagd tarief : Minstens EUR aan één bedrijfsleider Dividenduitkering max 13% van gestort kapitaal Aandelen > 50% in privé handen Geen financiële vennootschap Winst < EUR 1.c. Fiscale motieven Eénmanszaak Personen- Belasting s- Belasting 4 inkomenscategorieën PB 1.c. Fiscale motieven Beroepsinkomsten Progressieve tarieven 25% tot 50% RSZ Aparte tarieven stopzettingsmeerwaarden: 16,5% of 33% Meerwaarden MVA > 5 jaar: 16,5% legale Pensioenkapitalen: 16,5% of 10% Onroerende inkomsten Forfaitair bepaald (inkomsten/kosten) Progressieve tarieven Roerende inkomsten Bevrijdende RV 15% of 25% Diverse inkomsten Speculatie: 33% Meerwaarden onroerenden (snelle verkoop): 16,5%, 33% Splitsen Winst Winst Bezoldiging Groepsverzek. Mat. Vast Actief Intrest R/C Huur onroerend Dividend 1.c. Fiscale motieven Wanneer fiscaal interessant? Voldoende hoge belastbare basis vóór sociale lasten : Concreet : opbrengsten - kosten bel. basis + soc. lasten X Vuistregel : X > EUR (en stijgend) Toch : Geval per geval te beoordelen! Inhoudstafel Deel 2 : Fiscale optimalisatie Deel 3 : Praktijkvoorbeeld 4

5 Liquiditeiten uitkeren : technieken Deel 2 : Fiscale optimalisatie Bedrijfsleider Leverancier van arbeid Bezoldiging Groepsverzekering Leverancier Van bedrijfsmiddelen Verkoop van activa (goodwill, MVA, ) Intrest R/C passief Aandeelhouder Leverancier van kapitaal Dividend Kapitaalvermindering a. Bezoldiging b. Groepsverzekering c. Overdracht goodwill Optieplan Verhuur van onroerend Inkoop eigen aandelen d. Overdracht materieel vast actief e. Intrest op R/C f. Huur van onroerend goed g. Dividend 2.a. Bezoldiging Onmisbaar uitgangspunt Dagelijks levensonderhoud Belang m.b.t.: Groepsverzekering Interestaftrek voor verwerven van aandelen Verlaagd tarief vennootschapsbelasting KMO s ( EUR) 2.a. Bezoldiging 2.b. Groepsverzekering Wat? contract premie 16,5% of 10% PB 3,55 Riziv en 2% solid. Hoeveel? Jaarrente tot laatste bruto jaar- bezoldiging + mogelijkheid tot Back-service! Verzekerings mij Uitkering : * kap & gegar. rend * winstdeelname Begunstigde = de aangeslotene of zijn rechthebbenden Voordelen 2.b. Groepsverzekering Fiscaal aftrekbare premies Fiscaalvriendelijke uitkering Opvragen voorschot of pand voor aankoop OG mogelijk Loonsverhoging leidt tot stijging groepsverzekering zonder aftopping zoals bij VAPZ Back-service mogelijk (obv alle jaren in vennootschap + 10 jaar ervoor) Nadelen slechts beschikbaar op pensioenleeftijd Beperking (-regel) Obv regelmatig / NIET tantiémes 5

6 2.b. Groepsverzekering 2.c. Overdracht goodwill Groeps verzek. Fiscaal Aspect * * 4x4 - regel Bedrijfseconomisch Aspect Pensioen (16,5%+RSZ) * Bepaald door * Specifieke regels voor bepaalde beroepen Belastbaar bedrag van de laatste 4 jaren voor. Overnamewaarde of bedrag 2.c. Overdracht goodwill Stopzetting : Fiscaal aspect Op 60 jaar of ouder 16,5 % + gem. belast. Naar aanleiding van overlijden/handicap Wegens gedwongen omstandigheden Belastbaar bedrag van de laatste 4 jaren voor. Overnamewaarde of bedrag 2.c. Overdracht goodwill Fiscaal aspect Bij stopzetting : 33% + gem. belast. In andere omstandigheden 2.c. Overdracht goodwill 2.c. Overdracht goodwill Fiscaal aspect ,5 % of 33 % Groepsverzek. Verkoop goodwill Overnamewaarde of bedrag Marginaal tarief = ,0 Revisor 6

7 2.d. Overdracht materieel vast actief Wat? Onroerend goed Machines, installaties en uitrusting Meubilair Rollend Materieel Merk op : Voorraad is geen materieel vast actief (eventuele meerwaarde op voorraad belast aan prog. tarief) 2.d. Overdracht materieel vast actief Fiscaal : Stopzettingsmeerwaarde steeds belast aan 16,5% + gem. belast Voorbeeld : computer = marktwaarde - boekwaarde Aankoopwaarde = EUR Boekwaarde = 400 EUR Marktwaarde = EUR Meerwaarde = d. Overdracht materieel vast actief 2.e. Interest op R/C-passief Groepsverzek. MVA Wat? Vennoot of bestuurder/zaakvoeder heeft een vordering op de vennootschap ,0,5 82,5 Ontstaan : Geldlening Niet laten uitbetalen van vergoedingen bv. huur, Niet betaalde verkoop vanuit privé aan vennootschap bv. verkoop cliënteel of materieel vast actief bij omvormen éénmanszaak naar vennootschap 2.e. Interest op R/C-passief 2.e. Interest op R/C-passief Actief (= aanwending) Gebouwen Machines Voorraad Klanten tegoeden R/C actief Cash... Passief (= bron) Eigen vermogen Kapitaal Reserves R/c passief Vreemd vermogen Banklening Leveranciers schulden... slechts 15% (bevrijdende) RV Maar : indien betaald aan aandeelhouder of bestuurder (of diens echtgeno(o)t(e) of minderjarige kinderen) moet aan volgende voorwaarden voldaan zijn : Interest marktconform R/C < [ kapitaal (einde boekjaar) + belaste reserves (begin boekjaar) ] Anders : herkwalificatie van surplus in dividend d.w.z. belastingsdruk veel hoger dan 15% (nl 34% Ven B + 25%RV) 7

8 2.e. Interest op R/C-passief 2.f. Huur van onroerend goed Groeps verzek ,0 MVA,5 82,5 Interest op R/C ,0 Fiscaal : Niet onderworpen aan RSZ Minder belasting door : Aftrek van kostenforfait van max 40 % (KI x 2,5*) Aftrek van interesten Doch : sterk beperkt!! Huur > [KI x 6,25] per jaar(*) : herkwalificatie in bezoldiging Voorbeeld : Woning KI = EUR en 40% beroepsgebruik Max.huur = x 40% x 6,25 = EUR EV (*) Berekend met revalorisatiecoëfficient voor AJ 2009 KI x 2/3 x 3,75 en KI x 5/3 x 3,75. 2.f. Huur van onroerend goed 2.g. Dividend Groeps verzek. -35 MVA,5 Interest op R/C -15 Huur onroer Dividend = uitkering aan de aandeelhouders van de winst na vennootschapsbelasting Fiscaliteit (bij uitkering aan natuurlijk persoon): Normaal : 25% RV (roerende voorheffing) Verminderd : 15% RV Voorwaarden : Inbreng in geld (bij opr. of kap. verhog.) na 01/01/1994 Aandelen (vanaf uitgifte) op naam of in open bewaargeving gegeven Liquidatie= 10% RV 65,0 82,5 85,0 68,2 EV KI 2.g. Dividend Bruto Kost Venn. sbelasting Normale dividenden Norm VB 25% RV -33,99 Norm VB 15% RV -33,99 Verlaagd VB 25% RV -24,98 Verlaagd VB 15% RV -24,98 2.g. Dividend Maar bij dividend >13% kapitaal : verlies verlaagd tarief Vandaar : Spaar gedurende enkele jaren (bv 5) dividenden op Keer die pot samen uit als dividend (bv in jaar 5) Bevrijdende roerende voorheffing,00-10,00-19,00-11,00 zo alleen verlies verlaagd tarief (VenB) op de winst in jaar van uitkering (jaar 5) 49,50 56,10 56,30 63,80 8

9 2.g. Dividend 2.g. Dividend Groeps verzek. GW MVA Huur onroer. Interest op R/C Dividend Jaar 1 Jaar 2 Jaar 3 Jaar 4 Jaar 5-33,99 Tarief Ven.Bel. Verlaagd Verlaagd Verlaagd Verlaagd Normaal 0-40 Winst na Bel , ,01 Dividend ,9 65,0 82,5 68,2 85,0 56,1 KI EV Inhoudstafel Deel 3 : praktijkvoorbeeld (2005) Eénmanszaak Deel 2 : Fiscale optimalisatie Deel 3 : Praktijkvoorbeeld Gegevens : Inkomen vóór sociale lasten en vóór Pers. Bel.: EUR Woning met KI = EUR en 40% beroepsgebruik Ongehuwd Gemeentebelasting = 7% 3. Voorbeeld Eénmanszaak Winst RSZ Personenbelasting Vanaf EUR : ±53% belasting Netto ,9% 3. Voorbeeld gegevens : = EUR (op 10 jaar) Materiaal : Boekwaarde = EUR Marktwaarde = EUR Rente R/C : 6% Krediet : 4% Belegging : 3% 9

10 3. Voorbeeld 3. Voorbeeld Actief Passief Eigen vermogen Materiaal Kapitaal Vreemd vermogen Winst Bezoldiging Huur Dividend Groepsverzek R/C vennoot Banklening Tot. Actief Tot. Pas Mat. Vast actief Interest R/C Voorbeeld Besluit 10 jaar éénmanszaak Vergelijking Netto verschil EUR of EUR per jaar Enkel kiezen voor indien zinvol Redenen kunnen van niet- fiscale of fiscale aard zijn Voor KMO is BVBA te verkiezen boven NV Keuzes bij de start van de vennootschap zijn determinerend voor grootte van het fiscaal voordeel Steeds welkom bij KBC voor persoonlijk advies! 10 jaar vennootschap Vragen? 10