VLAAMS GEWEST 1. OVERLIJDEN VAN EEN RIJKSINWONER ONDERWORPEN AAN HET VLAAMSE SUCCESSIERECHT

Transcriptie

1 NALATNSCHAPPN N SCHNKINGN ONDR LVNDN VLAAMS GWST 1. OVRLIJDN VAN N RIJKSINWONR ONDRWORPN AAN HT VLAAMS SUCCSSIRCHT 1.1. TOPASSINGSGBID VAN HT SUCCSSIRCHT IN HT VLAAMS GWST Algemeen Bij overlijden van een rijksinwoner is successierecht verschuldigd over de waarde van al wat zijn erfgenamen, legatarissen of begiftigden uit zijn nalatenschap verkrijgen (ongeacht of de goederen zich in België of in het buitenland bevinden), na aftrek van de bij het overlijden bestaande schulden en de kosten van de begrafenis of de crematie. Dit successierecht wordt geheven na het indienen van een aangifte van nalatenschap Wie is rijksinwoner? Rijksinwoner is hij die op het ogenblik van overlijden zijn werkelijke woonplaats (ook wel fiscale woonplaats genoemd) of de zetel van zijn vermogen in België heeft gevestigd. Bij de bepaling van de fiscale woonplaats moet men kijken naar de werkelijke, effectieve, voortdurende woonplaats waar de overledene het centrum van zijn bedrijvigheid en de zetel van zijn zaken en bezigheden had. De nationaliteit van de overledene, zijn wettelijke domicilie en de plaats waar zijn goederen zich bevinden doen niet ter zake. Zo zijn personen met een buitenlandse nationaliteit die zich met hun gezin in België hebben gevestigd, rijksinwoners (ongeacht of zij in hun land van oorsprong hun wettelijke domicilie hebben behouden en de bedoeling hebben terug te keren). Anderzijds zijn Belgen die zich al dan niet beroepshalve met hun gezin blijvend in het buitenland hebben gevestigd, niet als rijksinwoners te beschouwen. r bestaan bijzondere regelingen voor ambtenaren van de uropese Unie (en voor hun echtgenoten en kinderen), voor leden van diplomatieke missies en consulaire posten, voor militairen met dienst in het buitenland, voor vertegenwoordigers van een NAVO-lidstaat, vertegenwoordigers bij de Verenigde Naties en vertegenwoordigers bij de West-uropese Unie, die onder bepaalde voorwaarden rijksinwoner blijven in hun land van herkomst Lokalisatiecriterium: welke gewestelijke regeling is van toepassing? De gewesten zijn bevoegd om de tarieven, de heffingsgrondslag en de verminderingen van de successierechten te regelen. Het Vlaams Gewest heeft sinds 1 januari 2015 bovendien de inning en invordering van de erfbelasting overgenomen (d.i. zowel het successierecht verschuldigd bij overlijden van een rijksìinwoner als het recht van overgang dat eventueel verschuldigd is bij overlijden van een niet-rijksinwoner). Successierechten bij overlijden van een rijksinwoner zijn verschuldigd in het gewest waar de overledene, op het ogenblik van zijn overlijden, zijn fiscale woonplaats had (omtrent de definitie van fiscale woonplaats, zie 1.1.2). Als de fiscale woonplaats van de overledene tijdens de periode van 5 jaar voor zijn overlijden in één gewest in België gelegen was, is de regelgeving van het gewest waar zijn fiscale woonplaats tijdens de voormelde periode het langste gevestigd was, van toepassing. Zo is bijvoorbeeld de Vlaamse regelgeving van toepassing: wanneer de erflater in de periode van 5 jaar voor het overlijden en tot op datum van overlijden, zijn fiscale woonplaats steeds in Vlaanderen heeft gehad; wanneer de erflater in de periode van 5 jaar voor het overlijden in meerdere gewesten zijn fiscale woonplaats heeft gehad, doch het langst in Vlaanderen en dit ongeacht of de erflater op het ogenblik van overlijden in Vlaanderen of in een ander gewest woonde; wanneer de erflater in de periode van 5 jaar voor het overlijden in het buitenland heeft gewoond, daarna naar Vlaanderen is verhuisd en er nog steeds (effectief) woont op het ogenblik van overlijden (zelfs indien dit minder dan 5 jaar was); wanneer de erflater in de periode van 5 jaar voor het overlijden in het buitenland heeft gewoond, daarna in België in meerdere (Belgische) gewesten heeft gewoond, doch het langst voor wat de Belgische periode betreft in het Vlaams Gewest. Vlaanderen omvat de provincies Antwerpen, Limburg, Oost- en West-Vlaanderen en Vlaams-Brabant. Het omvat ook de randgemeenten (Drogenbos, Kraainem, Linkebeek, Sint-Genesius-Rode, Wemmel en Wezembeek- Oppem), en de Vlaamse taalgrensgemeenten (Voeren, Herstappe, Bever, Spiere-Helkijn, Mesen en Ronse) D AANGIFT Aangifteformulier Binnen 3 tot 4 weken na het vaststellen van een overlijden stuurt de Vlaamse Belastingdienst (Vlabel) een uitnodiging tot indiening van een aangifte naar de laatste woonplaats van de overledene. Wie geen uitnodiging tot indiening van aangifte ontvangt, is echter niet ontslagen van de verplichting om tijdig aangifte te doen. Het formulier voor de aangifte van nalatenschap is tevens beschikbaar op de website van de Vlaamse Belastingdienst ( onder de rubriek Formulieren, rfbelasting) Wie moet aangifte doen? De aangifte van nalatenschap moet worden ingediend door: de wettelijke erfgenamen; de algemene legatarissen (diegenen die bij testament alleen of met meerderen de gehele nalatenschap verkrijgen, eventueel na aftrek van het aan bepaalde erfgenamen wettelijk toekomende erfdeel en van de mogelijke legaten onder algemene of bijzondere titel zie hierna); en/of de algemene begiftigden (diegenen die de gehele nalatenschap verkrijgen op grond van een door de overledene vóór zijn overlijden gedane schenking die pas uitwerking heeft bij diens overlijden). De andere erfopvolgers, zoals legatarissen onder algemene titel (dit zijn de legatarissen van een bepaald gedeelte van de nalatenschap, bijv. 1/4, of van een bepaalde soort goederen, bijv. alle roerende goederen), begiftigden onder 1

2 TOPIC. NALATNSCHAPPN N SCHNKINGN ONDR LVNDN algemene titel en bijzondere legatarissen (die één of meerdere bepaalde goederen verkrijgen) hebben in principe geen aangifteplicht. Daaruit volgt dat de door de wettelijke erfgenamen en algemene legatarissen en begiftigden in te dienen aangifte betrekking moet hebben op alle goederen, daaronder begrepen de goederen die worden verkregen door de legatarissen onder algemene of bijzondere titel die zelf geen aangifteplicht hebben. lke wettelijke erfgenaam, algemene legataris en/of algemene begiftigde kan (en moet) dus een aangifte indienen die de ganse nalatenschap omvat. Om tegenstrijdigheden te vermijden en moeilijkheden te voorkomen is het veelal raadzaam dat alle erfgerechtigden gezamenlijk één door ieder van hen ondertekende aangifte indienen. De verplichting tot indiening van de aangifte rust op de erfgerechtigden die, volgens de toestand zoals hij bestaat ten dage van het overlijden, theoretisch roeping hebben tot de ganse nalatenschap. De aanvaarding van de nalatenschap onder voorrecht van boedelbeschrijving ontslaat de erfgenamen, algemene legatarissen en begiftigden niet van hun verplichting tot indiening van de aangifte. Ook betwistingen die onder de erfopvolgers zijn ontstaan omtrent de samenstelling van de nalatenschap of omtrent de erfopvolging, ontslaan de erfgenamen, algemene legatarissen en begiftigden niet van hun verplichting tot tijdige indiening van de aangifte. De erfgenaam, algemene legataris of begiftigde die de nalatenschap zuiver en eenvoudig heeft verworpen, is daarentegen niet verplicht de aangifte in te dienen (in dat geval kunt u dit best meteen aan de Vlaamse Belastingdienst (Vlabel) laten weten). Bij stilzitten van de erfgenamen die verplicht zijn een aangifte in te dienen, kan Vlabel de legatarissen onder algemene titel en de legatarissen onder bijzondere titel verplichten tot het indienen van de aangifte van nalatenschap. In tegenstelling tot de wettelijke erfgenamen, de algemene legatarissen en algemene begiftigden, moeten zij slechts aangeven wat zij zelf uit de nalatenschap verkrijgen. De tussenkomst van een deskundige (een notaris, een in het successierecht gespecialiseerde consulent...) is weliswaar niet verplicht, maar kan zeer nuttig zijn. De aangifte bestaat namelijk niet uit een vragenlijst, maar moet worden opgesteld. Dit vergt veelal een grondige kennis van het erfrecht en van de fiscale regels van het betreffende gewest. Het is tevens mogelijk aan deze deskundige volmacht te geven om de aangifte in te dienen Waar moet de aangifte worden ingediend? De aangifte moet worden ingediend bij de Vlaamse Belastingdienst indien de fiscale woonplaats van de erflater in het Vlaams Gewest was gevestigd (omtrent de fiscale woonplaats, zie ). Het aangifteformulier kan op de volgende wijzen worden ingediend: per post bij de Vlaamse Belastingdienst (Vlabel), Vaartstraat 16, 300 AALST; online via het contactformulier op per fax: Termijn van indiening De aangifte moet worden ingediend binnen 4, 5 of 6 maanden na het overlijden, naargelang dit plaatsvond in België, in een ander uropees land, dan wel buiten uropa. De termijn wordt verlengd tot de eerstvolgende werkdag indien deze verstrijkt op een zaterdag, zondag, wettelijke feestdag of op de Vlaamse feestdag (11 juli). De termijn kan worden verlengd door het bevoegd personeelslid van de Vlaamse Belastingdienst indien de personen die gehouden zijn tot indiening van de aangifte tijdig een verzoekschrift tot verlenging van de termijn indienen. lk eenvoudig verzoek tot uitstel van indiening van aangifte voor een termijn van 2 maanden wordt steeds aanvaard. en verzoek tot uitstel van 2 maanden moet gemotiveerd worden en wordt dus niet automatisch aanvaard. Indien uitstel wordt gevraagd, is steeds een belastingverhoging van 1 % op het successierecht verschuldigd (tot een verkregen uitstel van 5 maanden blijft de belastingverhoging 1 %). In het Vlaams Gewest is voortaan steeds een belastingverhoging verschuldigd bij laattijdige indiening van de aangifte, ook indien de aangifte binnen het verkregen uitstel werd ingediend. De belastingverhoging bedraagt 1 % indien maximaal 5 maanden uitstel werden verkregen en de aangifte ook binnen dat gevraagde uitstel werd ingediend; bij laattijdige aangifte zonder toegestane verlenging door het bevoegd personeelslid bedraagt de verhoging 5 % voor de eerste 5 maanden laattijdigheid. De aangifte van nalatenschap kan worden gewijzigd zolang deze aangiftetermijn niet is verstreken. Na het verstrijken van de termijn zijn in principe geen wijzigingen meer mogelijk. Dit wil zeggen dat een niet tijdig aangegeven passief niet meer afgetrokken kan worden en een niettijdig aangegeven actief automatisch aanleiding geeft tot een boete wegens verzuim van aangifte. Bij laattijdige indiening van de aangifte is een belastingverhoging verschuldigd die afhangt van het aantal maanden laattijdigheid en tevens verschilt naargelang men al dan niet uitstel had verkregen. De belastingverhogingen zijn als volgt indien de aangifte laattijdig, maar binnen het verkregen uitstel wordt ingediend: tot 5 maanden later 1 % tot 11 maanden later 5 % tot 18 maanden later 7,5 % 18 maanden later 10 % De belastingverhoging is als volgt indien de aangifte laattijdig werd ingediend zonder toegestaan uitstel (of buiten het toegestane uitstel): tot 5 maanden later 5 % tot 11 maanden later 10 % tot 18 maanden later 15 % 18 maanden later 20 % Indien geen aangifte wordt ingediend (noch spontaan door de wettelijke erfgenamen, de algemene legatarissen en/of de algemene begiftigden, noch door de legatarissen onder algemene of bijzondere titel na verzoek van het bevoegd personeelslid bij de Vlaamse Belastingdienst), dan kan het bevoegd personeelslid een ambtshalve aanslag vestigen. Dit houdt in dat hij of zij zelf het actief van de nalatenschap vaststelt en dat automatisch het forfait voor de schulden van de nalatenschap en de begrafeniskosten zal worden toegepast (infra, ) en dat een belastingverhoging van 20 % wordt opgelegd INHOUD VAN D AANGIFT VAN NALATNSCHAP De aangifte moet achtereenvolgens de hierna vermelde gegevens bevatten Gegevens over de betrokkenen en de erfopvolging In de aangifte moeten de volgende gegevens over de betrokkenen en de erfopvolging worden opgenomen: naam, voornamen, rijksregisternummer of bisregisternummer, beroep, woonplaats, plaats en datum van geboorte van de overledene en van de eventuele echtgenoot of wettelijk samenwonende; de plaats en de datum van het overlijden; 2

3 1. OVRLIJDN VAN N RIJKSINWONR ONDRWORPN AAN HT VLAAMS SUCCSSIRCHT naam, voornamen, rijksregisternummer of bisregisternummer, woonplaats, plaats en datum van geboorte van de aangevers (de vermelding van hun beroep is sinds 1 januari 2015 niet langer vereist); naam, voornamen, rijksregisternummer of bisregisternummer, woonplaats, plaats en datum van geboorte van alle rechtverkrijgenden (erfgenamen, legatarissen of begiftigden) met vermelding van het aandeel dat ieder verkrijgt en op grond waarvan (testament of wettelijke erfverkrijging) (ook hier is de vermelding van het beroep niet meer vereist); de graad van verwantschap tussen de overledene en zijn rechtverkrijgenden; voor zover nodig naam, voornamen, woonplaats, plaats en datum van geboorte van de kinderen van de erflater jonger dan 21 jaar die erfgerechtigd zijn en recht hebben op een vermindering van het successierecht (zie hierover ) (de vermelding van het rijksregisternummer of bisregisternummer is niet vereist); voor zover nodig de uitgesloten wettelijke erfgenamen (die door een testament of door een schenking tussen echtgenoten worden uitgesloten van hun erfrecht); de woonstkeuze (slechts één woonstkeuze is toegelaten en die moet in België zijn) (bijv. de woning van één van de indieners van de aangifte of het kantoor van de notaris); en de uitdrukkelijke vermelding van het adres en de datum en de duur van de vestiging van de verschillende fiscale woonplaatsen die de overledene had in de 5 jaar voorafgaand aan zijn overlijden (zie hierover 1.1.3). In het Vlaams Gewest is er een gelijkschakeling van feitelijk samenwonenden wat de algemene tarieven en bepaalde gunstregimes betreft, maar niet voor de algemene bepalingen zoals de verplichte vermeldingen in de aangifte Het actief en de waardering ervan Nauwkeurige omschrijving van de activa vereist Als actief moeten alle door de overledene nagelaten goederen nauwkeurig worden vermeld, zowel de in België gelegen goederen als deze in het buitenland (en zelfs de vrijgestelde activa zoals de onderneming van de erflater, zie hierover meer in of de gezinswoning in Vlaanderen, zie verder ). Op de vereiste van nauwkeurige omschrijving van elk actief wordt een uitzondering gemaakt voor o.a. meubelen, kledingstukken, juwelen, boeken, cd s, keukengereedschap, Deze goederen mogen per soort worden vermeld en voor één bedrag per soort worden geschat. Indien het actief onroerende goederen bevat, moet de gemeente van ligging, de kadastrale afdeling, het kadastraal perceel en de oppervlakte worden vermeld. Principe: waardering van de activa aan de verkoopwaarde op datum van overlijden In principe moet aan elk goed van het actief een waarde worden toegekend op datum van overlijden. Voor banken postrekeningen, spaar- en depositoboekjes e.d. is dat het saldo op datum van overlijden. Ook contanten stellen geen problemen van waardering. Andere roerende en onroerende goederen moeten, in principe, gewaardeerd worden aan de verkoopwaarde ervan op datum van overlijden. r mag/moet dus geen rekening gehouden worden met een later ontstane min- of meerwaarde. De schatting van deze verkoopwaarde moet gebeuren door de personen die gehouden zijn tot indiening van de aangifte (zie hierboven 1.2.2). Vóór 1 januari 2015 was het mogelijk om voor bepaalde goederen een voorafgaande schatting door een expert aan te vragen die bindend was voor zowel de rechtverkrijgende als de Belastingadministratie. Dit is niet meer voorzien in de Vlaamse regelgeving die sinds 1 januari 2015 geldt. In afwachting van de invoering van een nieuwe regelgeving hieromtrent (die niet langer door onafhankelijke experten, maar door Vlaamse ambtenaren zal worden uitgevoerd), zal Vlabel de volgende regels toepassen om het gebrek aan de mogelijkheid van het verkrijgen van een bindende schatting op te vangen: Indien het in de nalatenschap aangegeven onroerend goed binnen een termijn van 2 jaar na de indiening van de aangifte wordt verkocht, zal geen belastingverhoging worden toegepast indien spontaan een bijvoeglijke aangifte wordt ingediend voor het verschil tussen de verkoopprijs en de in de aangifte aangegeven waarde. In principe gebeurt de grondige controle van de aangifte van nalatenschap binnen de hierboven vermelde termijn van 2 jaar en volgt er daarna, in principe, geen tekortschatting meer, behoudens manifeste onregelmatigheden (de verjaringstermijn wegens tekortschatting is 5 jaar). Vlabel heeft niet de bedoeling ernstige waarderingen die gesteund zijn op schattingsverslagen van experten aan te vechten. r wordt tevens een lijst van erkende schatters ter beschikking gesteld op de site van de Vlaamse belastingdienst. Indien een beroep gedaan wordt op die erkende schatters die waarderen volgens de met Vlabel overeengekomen regels, geldt er een vermoeden dat de schatting kwalitatief in orde is. Uitzondering: forfaitaire waardering Bepaalde activa mogen niet aan hun verkoopwaarde worden aangegeven, maar moeten gewaardeerd worden volgens de in de Vlaamse Codex Fiscaliteit bepaalde forfaitaire regels. Zo wordt de waarde van het vruchtgebruik van een goed verplicht gewaardeerd aan 4 % van de waarde van de volle eigendom, te vermenigvuldigen met een wettelijke coëfficiënt, die afhankelijk is van de leeftijd van de vruchtgebruiker. De coëfficiënten zijn: leeftijd van de vruchtgebruiker coëfficiënt niet ouder dan 20 jaar 18 Boven 20 jaar t/m 30 jaar 17 Boven 30 jaar t/m 40 jaar 16 Boven 40 jaar t/m 50 jaar 14 Boven 50 jaar t/m 55 jaar 13 Boven 55 jaar t/m 60 jaar 11 Boven 60 jaar t/m 65 jaar,5 Boven 65 jaar t/m 70 jaar 8 Boven 70 jaar t/m 75 jaar 6 Boven 75 jaar t/m 80 jaar 4 Boven 80 jaar 2 D VOORBLD Indien de vruchtgebruiker 57 jaar is (coëfficiënt 11), dan bedraagt de waarde van het vruchtgebruik bijgevolg 11 4 % = 44 % van de waarde van de volle eigendom. De blote eigendom wordt bepaald door van de verkoopwaarde van de volle eigendom de zoals hierboven berekende forfaitaire waarde van het vruchtgebruik af te trekken. Voor een onroerend goed dat in het buitenland is gelegen, moet de waarde worden aangegeven die blijkt uit recente akten of bescheiden. Bestaan er geen recente akten of bescheiden dan worden deze buitenlandse onroerende goederen for- 3

4 TOPIC. NALATNSCHAPPN N SCHNKINGN ONDR LVNDN faitair geschat op 20 of 30 maal de jaarlijkse huurwaarde naargelang het gaat om gebouwde of ongebouwde onroerende goederen. Ook voor de ter beurze genoteerde effecten geldt een specifieke waardering die afwijkt van de algemene regel dat de activa gewaardeerd moeten worden aan de verkoopwaarde op het ogenblik van overlijden. De genoteerde effecten moeten gewaardeerd worden volgens hun beurswaarde op de dag van het overlijden OF op de datum van één maand na het overlijden OF op de datum van twee maanden na het overlijden. De beurswaarde is de slotkoers van een financieel instrument, zoals die als koersinformatie beschikbaar is in de gespecialiseerde pers of in gespecialiseerde elektronisch raadpleegbare bronnen. Het is dus de waarde op een welbepaalde dag (dag overlijden of dag overlijden + 1 maand of dag overlijden + 2 maanden) die aangegeven moet worden. Wanneer er op een van die data geen notering is, geldt de beurswaarde op de eerstvolgende dag waarop er opnieuw een notering wordt vastgesteld. Ook indien er wel een notering is, maar welbepaalde effecten niet genoteerd zouden zijn, geldt voor deze effecten eveneens de beurswaarde op de eerstvolgende dag waarop er wel een notering is. Onder beurswaarde moet de slotkoers worden verstaan zoals bepaald op basis van de koersinformatie beschikbaar in de gespecialiseerde pers en/of middels gespecialiseerde elektronisch raadpleegbare bronnen. r mag slechts één keuze gemaakt worden voor alle (Belgische en buitenlandse) nagelaten effecten. D VOORBLD Indien de erflater overlijdt op 31 januari, mag geopteerd worden voor de beurswaarde op 31 januari, op 28 (of 2) februari of op 31 maart. De gekozen datum en de door de erfgerechtigden geraadpleegde bron moeten verplicht in de aangifte worden vermeld. Fictieve activa die moeten worden aangegeven Naast de werkelijke activa van de nalatenschap, moeten er tevens een aantal fictieve activa worden aangegeven. Het gaat hier om goederen die zich niet (meer) in de nalatenschap bevinden ingevolge een gedane verrichting die als verdacht wordt beschouwd. Het betreft hier: de roerende goederen die de overledene in de 3 jaar vóór zijn overlijden heeft geschonken en die niet onderworpen werden aan de Vlaamse schenkbelasting of aan de Brusselse of Waalse registratierechten op schenkingen; In het Vlaams Gewest geldt sinds 1 januari 2012 een termijn van 7 jaar (in plaats van 3 jaar) voor roerende goederen die behoren tot een familiale onderneming en aandelen van een familiale vennootschap indien deze roerende goederen, op het ogenblik van de schenking, voldeden aan de voorwaarden om te kunnen worden geschonken als familiale onderneming of familiale vennootschap zoals bedoeld onder Indien men de schenking van activa van dergelijke familiale ondernemingen en aandelen van dergelijke familiale vennootschappen niet in België laat registreren (zie punt 3.10.), zullen deze activa of aandelen die werden geschonken in de 7 jaar vóór overlijden, als fictief actief belast worden in de successierechten; de goederen die de langstlevende echtgenoot verkrijgt op grond van een clausule in de huwelijksovereenkomst die van de gelijke verdeling van de gemeenschap afwijkt (indien deze clausule van het overleven afhankelijk is); de volle eigendom van de goederen waarvan de overledene het vruchtgebruik had aangekocht en een erfgenaam of legataris of tussenpersoon de blote eigendom. Deze goederen zijn niet belastbaar indien kan worden aangetoond dat de overeenkomst op het ogenblik dat ze werd afgesloten geen bevoordeling inhield voor de betreffende erfgenaam, legataris of tussenpersoon, d.w.z. dat de prijs van de blote eigendom met eigen gelden van de blote eigenaar werd betaald en dus niet met gelden van de overleden vruchtgebruiker. Indien de blote eigenaar betaalde met eerder door de vruchtgebruiker geschonken gelden, verschilt het te leveren bewijs in functie van de datum van de zogenaamde gesplitste aankoop. Indien de aankoop plaatsvond vóór 1 september 2013, is er geen belasting als fictief actief mits kan worden aangetoond dat de schenking van de gelden door de overledene dateerde van vóór de betaling van de prijs (zowel van het voorschot als van het saldo). Voor aankopen vanaf 1 september 2013 moeten ofwel op de voorafgaande schenking registratierechten betaald zijn, ofwel moet worden aangetoond dat de begunstigde van de schenking vrij over de gelden heeft kunnen beschikken (bijv. door aan te tonen dat de schenking door de verkrijger van het vruchtgebruik niet specifiek bestemd was voor de financiering van de aankoop van de blote eigendom in het kader van de gesplitste aankoop); de volle eigendom van effecten en geldbeleggingen die voor het vruchtgebruik waren ingeschreven op naam van de overledene en voor de blote eigendom op naam van een erfgenaam of legataris of tussenpersoon, tenzij kan worden aangetoond dat de inschrijving op zich geen bedekte bevoordeling inhield, bijv. doordat de inschrijving het gevolg is van een notariële schenking; de goederen die door de overledene aan een erfgenaam, legataris of tussenpersoon werden verkocht met voorbehoud van vruchtgebruik of tegen betaling van een levenslange rente, tenzij kan worden aangetoond dat deze overeenkomst op het ogenblik dat zij werd afgesloten geen bevoordeling inhield voor de betreffende erfgenaam, legataris of tussenpersoon, d.w.z. dat een correcte prijs werd bedongen voor de blote eigendom en dat deze ook effectief werd betaald; de sommen, renten of waarden die een derde kosteloos ontvangt bij het overlijden, in de 3 jaar voor overlijden of na het overlijden ingevolge een overeenkomst die door de overledene is afgesloten (bijv. levensverzekeringen). Ook hier zijn deze activa niet belastbaar indien wordt bewezen dat het voordeel niet kosteloos wordt ontvangen door de begunstigde; alle schenkingen onder de levenden van roerende goederen die de overledene heeft gedaan onder opschortende voorwaarde die vervuld wordt ingevolge zijn overlijden. In principe worden schenkingen onder opschortende voorwaarde geregistreerd aan het vast recht van 50 UR en is slechts op het ogenblik van vervulling van de voorwaarde de schenkbelasting verschuldigd. De Vlaamse wetgever heeft echter geoordeeld dat schenkingen van roerende goederen waarbij de voorwaarde zich vervult ingevolge het overlijden, belast moeten worden aan het successierecht i.p.v. aan de gunstige schenkbelasting mits de schenker op het ogenblik van zijn overlijden zijn fiscale woonplaats heeft in hetzelfde gewest als op het ogenblik van de schenking en dus inzake het successierecht onderworpen is aan de regelgeving van hetzelfde gewest als op het ogenblik van de schenking Het passief Als passief mogen worden vermeld: alle schulden van de overledene die bestaan op de datum van zijn overlijden; 4

5 1. OVRLIJDN VAN N RIJKSINWONR ONDRWORPN AAN HT VLAAMS SUCCSSIRCHT de kosten van de uitvaart (o.a. de kosten van begrafenis of crematie, doodsbrieven, begrafenismaal, bedankbrieven en advertenties, aankoop van een grafmonument na het overlijden, enz.). Deze kosten zijn ongeacht het van toepassing zijnde huwelijksstelsel volledig aftrekbaar op voorwaarde dat zij niet buitensporig zijn. Het passief moet nauwkeurig worden omschreven en worden bewezen. Sinds 1 januari 2015 moeten niet langer de originele bewijsstukken worden overgemaakt, maar volstaat het om een kopie over te maken aan Vlabel. Voor schulden die door de overledene tegenover zijn erfgenamen, legatarissen of begiftigden waren aangegaan, geldt een zwaardere bewijslast. Bovendien worden deze schulden enkel in aanmerking genomen indien zij tot onmiddellijke en rechtstreekse oorzaak de verkrijging, de verbetering, het behoud of de terugbekoming van een goed hebben dat zich in de nalatenschap bevindt. Schulden die specifiek werden aangegaan om de gezinswoning te verwerven of te behouden (zie ) moeten als dusdanig aangeduid worden. Vergat u bepaalde schulden of kosten in de aangifte te vermelden, dan kan u dit passief na het verstrijken van de termijn voor indiening van de aangifte in principe niet meer in rekening brengen. NIUW: Voor alle aangiftes die worden ingediend vanaf 1 januari 2015 Vanaf 1 januari 2015 kan men in het Vlaams Gewest ook opteren voor een forfaitaire aftrek van het roerend passief. De schulden van de erflater die op de dag van het overlijden bestaan, mogen forfaitair bepaald worden op UR, met uitzondering van de schulden die specifiek zijn aangegaan om onroerende goederen te verwerven of te behouden. Het bedrag van de begrafeniskosten wordt forfaitair bepaald op UR. en combinatie van het forfait en de werkelijke kosten wordt aanvaard waardoor het dus mogelijk is om het forfait van UR voor (roerende) schulden te kiezen en de werkelijke begrafeniskosten of omgekeerd. Het forfait van UR voor de zogenaamde roerende schulden betreft de schulden van de overledene en dus niet de schulden van de gemeenschap. In voorkomend geval zullen deze gemeenschappelijke schulden (bijkomend) voor hun werkelijk bedrag in rekening gebracht kunnen worden. Schulden die na het indienen van de aangifte toch nog kunnen worden aangegeven De schulden en onkosten die blijken uit nieuwe bescheiden of feiten waarvan het laattijdig overleggen of inroepen door de belastingschuldige wordt verantwoord door gewettigde redenen, kunnen aanleiding geven tot een latere teruggave van het successierecht indien de teruggave wordt gevraagd binnen de 5 jaar vanaf 1 januari van het jaar waarin het successierecht werd gevestigd. Het betreft hier dus zowel schulden die in de aangifte werden aangegeven, maar die niet of onvoldoende bewezen werden en waarvoor nieuwe bewijsstukken worden aangeleverd, als schulden waarvan men kan aantonen dat er gegronde reden is voor het laattijdig overmaken van de stukken. Voorbeelden van dergelijke schulden zijn belastingen waarvoor het aanslagbiljet pas na de datum van indiening van de aangifte wordt ontvangen of laattijdige ziekenhuisfacturen. Het is echter niet toegelaten om na het verstrijken van de indieningstermijn van de aangifte nog te opteren voor de aftrek van de werkelijke schulden van de erflater indien men in de aangifte heeft geopteerd voor het forfait van UR (zie verder) Andere vermeldingen Verzekeringspolissen In de aangifte moet, wat de lichamelijke roerende goederen betreft, melding worden gemaakt van elke verzekering tegen brand, diefstal of andere risico s. Meer bepaald moeten de naam en de zetel van de verzekeringsmaatschappij worden opgegeven evenals het polisnummer, de verzekerde goederen, het verzekerde bedrag en de datum van de polis. In de aangifte moet uitdrukkelijk worden vermeld dat er voor de roerende goederen naast de opgegeven verzekeringen geen andere verzekeringspolissen bestaan dan wel dat er in het geheel geen verzekeringen zijn. Het bevoegd personeelslid zal de verzekerde waarde vergelijken met de aangegeven waarde. Deze vermelding doet geen afbreuk aan de verplichting om de verkoopwaarde van de verzekerde goederen te schatten als belastbaar actief. Bij verzekeringen wordt uitgegaan van de vervangingswaarde. Het successierecht moet echter worden betaald over de verkoopwaarde of soms de forfaitaire waarde (zie 1.3.2) op de dag van het overlijden. Geregistreerde of verplicht registreerbare schenkingen door de erflater in de 3 jaar vóór overlijden De geregistreerde of verplicht registreerbare schenkingen van de erflater aan een erfgerechtigde zijn onderworpen aan registratiebelasting en worden dus niet meer belast in het successierecht. Deze schenkingen moeten wel in de aangifte vermeld worden indien ze gedaan zijn in de 3 jaar vóór overlijden (of indien de schenking gedaan werd onder een opschortende voorwaarde die vervuld werd ingevolge het overlijden van de schenker of minder dan 3 jaar vóór dit overlijden met uitzondering van deze die belast worden als fictieve activa, zie 1.3.2). Hoewel deze schenkingen geen deel uitmaken van de nalatenschap en dus niet onderworpen zijn aan het successierecht, wordt er met deze schenkingen in principe wel rekening gehouden bij de bepaling van het (progressieve) tarief van het successierecht (dit noemt men ook wel het progressievoorbehoud en is dus enkel van toepassing indien de schenking gebeurde aan een erfgerechtigde). Schenkingen van in het buitenland gelegen onroerende goederen moeten in België niet geregistreerd worden, moeten dus ook niet vermeld worden in de aangifte en komen dus niet in aanmerking voor de berekening van het progressievoorbehoud. r bestaan voor bepaalde geregistreerde schenkingen uitzonderingen op dit algemene principe van progressievoorbehoud (zie ook verder 1.6.6), maar ook dan moeten deze in de aangifte van nalatenschap worden vermeld indien zij hebben plaatsgevonden binnen de termijn van 3 jaar voor overlijden (of de opschortende voorwaarde zich binnen die termijn heeft gerealiseerd). Beëindiging van vruchtgebruik door het overlijden Indien de overledene een vruchtgebruik had op bepaalde goederen en dit vruchtgebruik door het overlijden ten einde komt, moet dit eveneens vermeld worden in de aangifte van nalatenschap Vraag om vrijstellingen en verminderingen Abattement bij verkrijging door een gehandicapte persoon of een gehandicapt kind r geldt een abattement of voetvrijstelling voor hetgeen een gehandicapte persoon of een gehandicapt kind verkrijgt. Voor de definitie van gehandicapt kind wordt verwezen naar de definitie die wordt gehanteerd door de Algemene Kinderbijslagwet. Voor de definitie van gehandicapte per- 5

6 TOPIC. NALATNSCHAPPN N SCHNKINGN ONDR LVNDN soon wordt verwezen naar de definitie van het Wetboek van Inkomstenbelasting. Het abattement is verschillend naargelang van de verwantschapsgraad. Bij verkrijging in rechte lijn of tussen partners is het abattement gelijk aan de som die verkregen wordt door toepassing van de volgende formule: (3.000 euro) (cijfer, aangeduid in de hierna volgende tabel volgens de leeftijd van de verkrijger). Leeftijdscoëfficiënt Leeftijd van degene op het hoofd van wie de rente gevestigd is, in jaar > > > > > 55-60,5 > > > > > 80 Voor verkrijging tussen alle andere personen is het abattement gelijk aan de som die als volgt verkregen wordt: (1.000 euro) (cijfer, aangeduid in de hierboven vermelde tabel volgens de leeftijd van de verkrijger). Vermindering voor achtereenvolgende overgangen Indien goederen binnen een periode van 12 maanden eens vererven, hebben de verkrijgers van deze goederen na de eerste overgang telkens recht op een vermindering van de helft van het successierecht. Deze vermindering is evenwel beperkt tot het successierecht dat bij de vorige overgang op dezelfde goederen is betaald. Deze vermindering moet uitdrukkelijk in de aangifte van nalatenschap gevraagd worden, met aanduiding van alle gegevens die nodig zijn om de vermindering te berekenen. Vermijden van dubbele belasting indien er bepaalde goederen van het actief zich in het buitenland bevinden België heeft enkel met Zweden en Frankrijk een dubbelbelastingverdrag inzake successierechten afgesloten, maar in Zweden werd het successierecht ondertussen afgeschaft. Dit betekent dat de activa van een Belgisch rijksinwoner die zich in Frankrijk bevinden, slechts in een van beide landen belast zullen worden. Zo kunnen onroerende goederen enkel belast worden in het land van ligging en zal ook voor de roerende goederen enkel België of enkel Frankrijk bevoegd zijn tot het heffen van successierechten (het andere land is dan verplicht deze goederen vrij te stellen van successierechten of de in het buitenland betaalde rechten te verrekenen). Ook zonder dubbelbelastingverdrag bestaat in het Vlaams Gewest een interne regeling ter vermijding van dubbele belasting, doch dit is beperkt tot onroerende goederen. Wanneer het actief van de nalatenschap van een Belgisch inwoner met fiscale woonplaats in het Vlaams Gewest een in het buitenland gelegen onroerend goed bevat dat in het buitenland belast is geweest met successierechten, dan zijn deze in het buitenland betaalde successierechten aftrekbaar van het Vlaamse successierecht dat verschuldigd is op ditzelfde goed. Deze aftrek van buitenlandse rechten moet uitdrukkelijk gevraagd worden en is tevens afhankelijk van het voorleggen van een behoorlijk gedateerd kwijtschrift van de in het buitenland betaalde rechten, een door de bevoegde vreemde overheid eensluidend verklaard afschrift van buitenlandse aangifte en van de rechtenvererving die zij vastgesteld heeft. Indien deze documenten vóór de uiterlijke termijn van indiening van de aangifte van het Vlaamse successierecht niet ingeleverd zijn, dan is geen onmiddellijke aftrek van buitenlandse successierechten mogelijk. Bij overhandiging van deze documenten binnen 5 jaar te rekenen vanaf 1 januari van het jaar waarin het successierecht werd ingekohierd, kan men alsnog teruggave van de aftrekbare buitenlandse successierechten vragen. Voor roerende goederen blijft er dus mogelijkerwijze wel een dubbele belasting (behalve indien ze zich in Frankrijk bevinden). Tot 31 december 2014 bedroeg de termijn waarbinnen teruggave voor in het buitenland betaalde successierechten gevraagd kon worden, 2 jaar vanaf de datum van betaling van de Vlaamse successierechten. Vanaf 1 januari 2015 bedraagt de termijn 5 jaar vanaf 1 januari van het jaar waarin het Vlaams successierecht wordt ingekohierd. Voor overlijdens die dateren van vóór 1 januari 2015 waarvoor de oude termijn van 2 jaar op 1 januari 2015 nog niet was verstreken, geldt een specifieke overgangsbepaling waardoor teruggave tot 31 december 2016 gevraagd kan worden. Uitzonderingsregimes en gunsttarieven Wie beweert recht te hebben op een fiscaal voordeel moet aantonen dat de toepassingsvoorwaarden vervuld zijn. en fiscaal gunstregime moet dus, in principe, steeds gevraagd worden. Het is dus aangewezen om elk uitzonderingsregime (zie o.a. de vererving van een familiale onderneming of familiale vennootschap, de vererving van de gezinswoning...) waarop u recht meent te hebben, uitdrukkelijk te vragen in de aangifte van nalatenschap, ook in de gevallen waarin het wetboek dit niet uitdrukkelijk vereist. en latere regularisatie is in vele gevallen niet meer mogelijk BTALING VAN HT SUCCSSIRCHT Hoe moet worden betaald? NIUW sinds 1 januari 2015 Sinds 1 januari 2015 wordt het Vlaamse successierecht niet langer geïnd door de federale ontvanger van de successierechten, maar door de Vlaamse Belastingdienst (Vlabel). De federale regel dat de successierechten uiterlijk moesten worden betaald binnen de termijn van 2 maanden volgend op het verstrijken van de wettelijke termijn van indiening van de aangifte, is niet langer geldig. Vlabel zal het successierecht inkohieren en deze belasting moet betaald worden binnen een termijn van 2 maanden vanaf de verzendingsdatum, vermeld op het aanslagbiljet. Het successierecht moet rechtstreeks worden betaald aan Vlabel op het rekeningnummer B met vermelding van de gestructureerde mededeling die op het aanslagbiljet vermeld staat. Kunstwerken waarvan de internationale faam door de Vlaamse minister van Financiën is erkend op eensluidend advies van de bevoegde commissie, kunnen eveneens als betaling van het successierecht worden aanvaard. Wilt u met dergelijke kunstwerken betalen, neem hierover dan contact op met de Vlaamse Belastingdienst Te late betaling enz. Wettelijke intrest Bij te late betaling van de ingekohierde belasting zoals vermeld op het aanslagibiljet, is de wettelijke intrest (7 %) verschuldigd vanaf de eerste dag van de maand die volgt op de vervaldag. 6

7 1. OVRLIJDN VAN N RIJKSINWONR ONDRWORPN AAN HT VLAAMS SUCCSSIRCHT 1.5. CONTROL N GSCHILLN Controle van de aangifte door Vlabel Om de aangifte te controleren kan het bevoegd personeelslid gebruik maken van alle bewijsmiddelen van gemeen recht. Zo kan hij steunen op overeenkomsten tussen de overledene en zijn rechtverkrijgenden, aangiften in de personenbelasting, enz. Verder is elke Belgische vennootschap verplicht mededeling te doen van elke uitbetaling of rekeningoverdracht naar aanleiding van een overlijden. De rechtverkrijgenden hebben de verplichting om het overlijden ter kennis te brengen van de verhuurders van kluizen en voor deze verhuurders geldt het verbod de kluizen te openen zonder voorafgaande kennisgeving aan de ambtenaar van btw, registratie en domeinen. Onder bepaalde voorwaarden heeft het bevoegd personeelslid het recht een onderzoek in te stellen bij Belgische vennootschappen (in het bijzonder bij de banken). Verder rust op de rechtverkrijgenden de verplichting om, zodra Vlabel aantoont dat de overledene binnen 3 jaar vóór zijn overlijden een som geld, effecten of andere goederen heeft bezeten die niet in de aangifte zijn vermeld, te bewijzen dat dat geld, die effecten of die goederen op de dag van het overlijden niet meer aanwezig waren en evenmin als fictief actief moeten worden toegevoegd (zie hierboven 1.3.2), zoniet worden deze verdwenen goederen toch nog aan het actief toegevoegd en aan het successierecht belast. De inning en invordering van het Vlaamse successierecht wordt overgenomen door de Vlaamse Belastingdienst (Vlabel), maar de federale ontvanger blijft bevoegd voor de kofferopening. Die zal de vereiste info overmaken aan Vlabel. Het typevoorbeeld is de ontvangst van de verkoopprijs naar aanleiding van de verkoop van een onroerend goed in de 3 jaar voor het overlijden. Hoewel dit niet wettelijk verplicht is, kan het nuttig zijn om een kopie van het bewijs of de verantwoording dat deze gelden aangegeven zijn, geherinvesteerd zijn of uitgegeven zijn, bij de aangifte van nalatenschap te voegen Betwisting van de aangifte door Vlabel Het bevoegd personeelslid kan de in de aangifte opgegeven waarde van de goederen betwisten Boeten en verhogingen Bepaalde onregelmatigheden (het vergeten te vermelden van goederen, te lage schattingen, het aangeven van een onjuist passief (indien niet voor het forfait wordt gekozen) en onjuiste erfrechten) worden bestraft met een belastingverhoging. Indien bepaalde goederen niet werden aangegeven, het passief niet correct werd aangegeven (indien niet voor het forfait wordt gekozen) of indien een verkeerde devolutie (onjuiste erfrechten) wordt aangegeven, bedraagt de belastingverhoging 20 % van de daardoor aanvullende rechten. Indien de aangegeven waarde te laag is, geldt de volgende verhoging: Verhouding van het tekort in Belastingverhoging in % van de % t.o.v. de aangegeven waarde aanvullende rechten verschuldigd omwille van de hogere waarde % % % > % Voor het laattijdig indienen van de aangifte moet een onderscheid gemaakt worden tussen een laattijdige indiening maar binnen het verkregen uitstel enerzijds en een laattijdige indiening zonder verkregen uitstel of een indiening buiten de termijn van het verkregen uitstel anderzijds. Indien uitstel werd verkregen en de aangifte werd ingediend binnen het verkregen uitstel, geldt de volgende verhoging: Ogenblik van indiening na het verstrijken van de aangiftetermijn Belastingverhoging in % van de te betalen erfbelasting Vanaf T.e.m. laatste dag van dag 1 maand 5 1 % maand 6 maand 11 5 % maand 12 maand 17 7,5 % maand % Indien geen uitstel werd verkregen of de aangifte werd ingediend buiten het verkregen uitstel, geldt de volgende verhoging: Ogenblik van indiening na het verstrijken van de aangiftetermijn Belastingverhoging in % van de te betalen erfbelasting Vanaf T.e.m. laatste dag van dag 1 maand 5 5 % maand 6 maand % maand 12 maand % maand % De erfgenaam, legataris of begiftigde die gehouden is tot de indiening van een aangifte en die geen aangifte heeft ingediend, betaalt een belastingverhoging van 20 %. Daarenboven kan het bevoegd personeelslid boetes opleggen, zowel voor de hierboven vermelde overtredingen als voor andere overtredingen (binnen de grenzen van de bepalingen van de Vlaamse Codex Fiscaliteit). In geval van bedrieglijk opzet kunnen (los van de administratieve geldboeten en belastingverhogingen) gevangenisstraffen en strafboeten worden opgelegd BRKNING VAN HT VLAAMS SUCCSSIRCHT Grondslag, tarief en verminderingen per categorie van erfgerechtigden A. In hoofde van erfgenamen in rechte lijn en tussen partners Wie behoort tot de categorie partners? echtgenoten; wettelijk samenwonenden (zij die in België een verklaring van wettelijke samenwoning hebben afgelegd bij de ambtenaar van de burgerlijke stand); feitelijk samenwonenden die op de dag van overlijden ten minste 1 jaar ononderbroken met de erflater samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren. Indien de samenwonenden in het bevolkingsregister op hetzelfde adres waren ingeschreven, wordt er, in principe, van uitgegaan dat de betrokkenen een gemeenschappelijke huishouding voeren, tenzij het bevoegd personeelslid bij Vlabel het tegendeel bewijst. Indien de samenwonenden niet op hetzelfde adres waren ingeschreven, mogen zij het bewijs leveren van werkelijke samenwoning en het voeren van een gemeenschappelijke huishouding. Wie behoort tot de categorie rechte lijn? erfgenamen in rechte lijn (zowel de biologische als de ten volle geadopteerde kinderen, kleinkinderen, achterkleinkinderen, ouders, grootouders, overgrootouders); 7

8 TOPIC. NALATNSCHAPPN N SCHNKINGN ONDR LVNDN kinderen van de hierboven vermelde partner of de partner van de ouder van het overleden kind; (gewone) adoptiekinderen en -ouders in de volgende gevallen: wanneer, op het ogenblik van de adoptie, het adoptiekind onder de voogdij was van de openbare onderstand of van een openbaar centrum voor maatschappelijk welzijn (of van een vergelijkbare instelling binnen de uropese conomische Ruimte), of wees was van een voor het vaderland gestorven vader of moeder; wanneer het adoptiekind, vóór de leeftijd van 21 jaar, gedurende 3 achtereenvolgende jaren hoofdzakelijk van de adoptant, of van deze en zijn levenspartner samen, de hulp en verzorging heeft gekregen die kinderen normaal van hun ouders krijgen; wanneer het kind geadopteerd is door een persoon van wie al de afstammelingen voor het vaderland gestorven zijn. Ook de afstammelingen van (gewone) adoptiekinderen kunnen aan het tarief rechte lijn erven van de adoptieouders van hun geadopteerde ouder. In omgekeerde zin (adoptieouders die erven van een afstammeling van hun geadopteerd kind) geldt de gelijkschakeling niet en is het tarief tussen vreemden dus van toepassing. Wanneer het kind ten volle werd geadopteerd (in tegenstelling tot de gewone adoptie), is er steeds een volledige gelijkstelling met een eigen kind (en dit niet enkel in de relatie adoptieouder adoptiekind, doch ook ten opzichte van de andere bloedverwanten) waardoor de ten volle geadopteerde kinderen als gewone erfgenamen in rechte lijn moeten beschouwd worden; zorgkinderen en zorgouders. en zorgrelatie wordt verondersteld wanneer iemand, vóór de leeftijd van 21 jaar, gedurende 3 achtereenvolgende jaren bij een andere persoon heeft ingewoond en gedurende die tijd hoofdzakelijk van die andere persoon of van deze en zijn levenspartner samen, de hulp en verzorging heeft gekregen die kinderen normaal van hun ouders krijgen. ex-partners waarmee men gemeenschappelijke kinderen heeft (volgens de definitie hierboven dus zowel exechtgenoten, ex-wettelijk samenwonenden als ex-feitelijk samenwonenden die gedurende minstens één jaar ononderbroken hebben samengewoond en een gemeenschappelijke huishouding hebben gevoerd). Bovenstaande lijst moet beperkt worden geïnterpreteerd. Zo geldt de gelijkstelling met rechte lijn enkel tussen stiefouder en -kind en niet tussen stiefgrootouder en kleinkind. Tarieven en tabel Het tarief dat van toepassing is op verkrijgingen door erfgenamen in de rechte lijn en tussen partners, kan worden vastgesteld aan de hand van de navolgende tabel. Bij een nettoaandeel van: maar niet bedraagt het successierecht plus over het meerdere UR 3 % UR UR UR % UR UR 27 % Hoe wordt de belastbare basis (nettoaandeel) berekend waarop dit tarief wordt toegepast? In deze categorie van erfgerechtigden wordt de nalatenschap gesplitst in een roerend en een onroerend gedeelte. De hierboven opgenomen tarieven worden afzonderlijk toegepast op zowel het nettoaandeel in de onroerende goederen als op het nettoaandeel in de roerende goederen. De vraag of een goed dat tot de nalatenschap behoort roerend dan wel onroerend is, wordt beantwoord volgens de principes van het burgerlijk recht. De schulden en de kosten van de begrafenis of crematie worden bij voorrang aangerekend op de familiale onderneming of familiale vennootschap (zie hierna 1.6.3) daarna op de (andere) roerende goederen en ten slotte op de onroerende goederen, behalve voor de schulden die specifiek zijn aangegaan om bepaalde goederen te verwerven of te behouden. Deze laatste schulden zullen bij voorrang op deze goederen worden aangerekend. Ook de schulden die specifiek werden aangegaan voor de verkrijging door de partner van de vrijgestelde gezinswoning (zie verder 1.6.2) worden bij voorrang aangerekend op deze vrijgestelde gezinswoning. Het saldo van de schulden (na aanrekening volgens de hierboven gestelde regels), wordt eerst aangerekend op de overblijvende waarde van de onroerende goederen, vervolgens op de overblijvende waarde van de roerende goederen en de familiale onderneming of vennootschap en ten slotte eventueel op de overblijvende waarde van de vrijgestelde gezinswoning. Verminderingen van het successierecht indien het netto-erfdeel niet groter is dan UR Voor het Vlaams Gewest wordt het totaal van het te betalen successierecht van een erfgenaam in de rechte lijn en de partner voor elk nettoaandeel in de totale nalatenschap van niet UR verminderd met 500 UR vermenigvuldigd met de coëfficiënt bekomen door: 1 nettoaandeel UR M.b.t. de vererving tussen kinderen van de samenwonende partner van de overledene en de samenwonende partner van de ouder van de overledene gold, voor overlijdens tot en met 1 november 2012, dat de ouder en de partner op de dag van overlijden wel nog wettelijk of feitelijk moesten samenwonen. Naar aanleiding van een arrest van het Grondwettelijk Hof heeft de Vlaamse decreetgever de tekst in 2013 aangepast in de zin dat de gelijkstelling ook geldt bij vooroverlijden van de ouder van het kind op voorwaarde dat deze vooroverleden ouder, op het moment van zijn of haar overlijden, samenwoonde met de (latere) erflater (of omgekeerd, samenwoonde met de verkrijger van het kind-erflater). De wijziging geldt met retroactieve kracht voor alle overlijdens vanaf 20 december Indien er voor overlijdens tussen 20 december 2012 en 30 juli 2013 (datum van publicatie van het decreet in het Belgisch Staatsblad) reeds successierechten werden betaald tussen vreemden omdat de ouder van het kind was vooroverleden, is teruggave mogelijk van reeds betaalde successierechten. De teruggave voor te veel betaalde successierechten kon aanvankelijk gebeuren tot 30 juli 2015 maar door een overgangsbepaling in de nieuwe Codex Vlaamse Fiscaliteit is de termijn voor het verkrijgen van teruggave verlengd tot 31 december D VOORBLD Nettoaandeel UR 1) UR: UR = 0,75 2) 1 0,75 = 0,25 3) 0, UR = 125 UR Het gaat hier om een vermindering die dus rechtstreeks afgetrokken kan worden van het berekende successierecht. Vermindering van het successierecht voor eigen kinderen van de erflater jonger dan 21 jaar en voor de overlevende echtgenoot met gemeenschappelijke kinderen jonger dan 21 jaar igen kinderen (biologische, ten volle geadopteerde kinderen of gewone adoptieve kinderen indien zij voldoen aan de hierboven vermelde voorwaarden) van de overledene die jonger zijn dan 21 jaar hebben recht op een ver- 8