Nieuwe Incoterms Juridische en btw-implicaties

Transcriptie

1 Nieuwe Incoterms Juridische en btw-implicaties

2 Agenda Wat is nieuw in Incoterms 2010? Wat regelen de Incoterms? De Incoterms Hoe de juiste Incoterm kiezen? Wat regelen de Incoterms niet? Wat bij afwijking van de gekozen Incoterm? Wat is de btw impact van de (nieuwe) Incoterms? Oefening Conclusie 2

3 Wat is nieuw in Incoterms 2010? 3

4 Wat is nieuw in Incoterms 2010? Vier Incoterms 2000 geschrapt: DAF DES DDU DEQ Twee nieuwe Incoterms: DAP DAT Sommige andere termen bestaan al langer niet meer: Vb. Franco 4

5 Wat is nieuw in Incoterms 2010? Indeling volgens transportmiddel vereenvoudigd: Alle transportmiddelen + combinaties: EXW CPT CIP DAT DAP DDP Enkel over zee of op binnenvaart: FAS FOB CFR CIF Preciese bepaling van de plaats blijft cruciaal! 5

6 Wat is nieuw in Incoterms 2010? Goederen in transit: Verkopen door overdracht van transportdocumenten. Elektronische documenten: Gelijkwaardig aan papieren documenten. Buitenlandse en binnenlandse verkopen. 6

7 Wat regelen de Incoterms? 7

12 De Incoterms 12

13 Regels voor iedere wijze van transport EXW (Af Fabriek) Levering Incoterm met de minste verplichtingen voor de verkoper, die de goederen enkel ter beschikking moet stellen op het overeengekomen punt. Koper In bedrijfspand verkoper Koper 13

14 Regels voor iedere wijze van transport FCA (Vrachtvrij tot Vervoerder) Levering Verkoper moet de goederen leveren aan een door de koper aangewezen en gecontracteerde vervoerder of expediteur. Koper Afgifte aan (eerste) vervoerder Koper 14

15 Regels voor iedere wijze van transport CPT (Vracht Betaald Tot) Levering De verkoper levert de goederen aan de vervoerder of een andere persoon aangewezen door de koper op een overeengekomen plaats. Verkoper moet een vervoersmiddel afsluiten en de kosten van het transport betalen dat nodig is om de goederen naar de overeengekomen plaats van bestemming te brengen. Opgelet: Risico en kosten gaan over op verschillende plaatsen! 15

16 Regels voor iedere wijze van transport CPT (Vracht Betaald Tot) Verkoper Afgifte aan (eerste) vervoerder Koper 16

17 Regels voor iedere wijze van transport CIP (Vracht en Verzekering Betaald Tot) Levering Idem als CPT, maar bijkomend: de verkoper moet een verzekering aangaan tegen het risico van verlies of schade aan de goederen tijdens het vervoer. Bijgevolg gaat de verkoper de verzekering aan en betaalt hij de verzekeringspremie. De koper moet er rekening mee houden dat onder CIP de verkoper alleen een minimale verzekering moet aangaan. Indien de koper een grotere bescherming wenst, dan moet hij uitdrukkelijk akkoord gaan met de verkoper of dan moet hij zelf een extra verzekering aangaan. 17

18 Regels voor iedere wijze van transport CIP (Vracht en Verzekering Betaald Tot) Welke verzekering dekt dit ongeval? -Verzekering van de Verkoper? Neen, de verzekeringsverplichting onder de Incoterm CIP is zeer beperkt. - Verzekering van de Koper! Noodzakelijk dat de koper een aanvullende verzekering afsluit. 18

19 Regels voor iedere wijze van transport DAP (Geleverd ter Bestemming) Levering Verkoper levert door de goederen, gereed om te worden gelost, ter beschikking te stellen aan de koper. Verkoper Verkoper, tot plaats van bestemming Koper!!! Koper 19

20 Regels voor iedere wijze van transport DAT (Geleverd op Terminal) Levering Verkoper levert door de goederen ter beschikking te stellen aan de koper, gelost van het aankomend vervoermiddel in een vooraf bepaalde terminal. Verkoper Verkoper, tot plaats van bestemming Verkoper Koper 20

21 Regels voor iedere wijze van transport DDP (Geleverd Rechten Betaald) Levering Tegenhanger van ExWorks Verkoper levert door de goederen ter beschikking te stellen van de koper: Ingeklaard op het overeengekomen vervoermiddel Klaar om te worden gelost Op de overeengekomen plaats van bestemming Verkoper Verkoper, tot plaats van bestemming Koper Verkoper!!! 21

22 Regels voor transport over zee en binnenwateren FAS (Vrachtvrij Langszij Schip) Levering Verkoper levert af op de kade langs het schip Risico en kosten gaan tegelijkertijd over op de koper op het moment dat de goederen zich langszij het schip bevinden Bijgevolg niet geschikt voor leveringen van goederen die zich in een container bevinden Oplossing: FCA 22

23 Regels voor transport over zee en binnenwateren FOB (Vrachtvrij aan Boord) Levering Identiek als FAS, maar verkoper zijn leveringsverplichting en zijn risico eindigen pas aan boord van het schip. Dit houdt echter wel in dat verkoper de goederen moet uitklaren (als nodig). 23

24 Regels voor transport over zee en binnenwateren CFR (Kostprijs en Vracht) Levering Verkoper contracteert het vervoer tot de haven van bestemming en staat in voor de kosten; Het risico gaat over wanneer de goederen zich aan boord van het schip bevinden Opgepast: Kosten en risico gaan over op een ander moment! 24

25 Oefening CFR Wie moet: a. de goederen uitklaren voor vertrek? Verkoper b. de factuur en transportdocumenten voorleggen? Verkoper c. de importtaksen betalen? Koper d. de goederen in ontvangst nemen op de bestemming? Koper 25

26 Oefening CFR e. de lossingskosten betalen? Verkoper f. een exportvergunning aanvragen indien er exportbeperkingen zijn Verkoper g. alle risico s verzekeren? Koper h. de goederen leveren aan boord van het goed Verkoper 26

27 Regels voor transport over zee en binnenwateren CIF (Kostprijs, Verzekering en Vracht) Levering Idem als CFR, maar verkoper moet bijkomend een verzekeringscontract afsluiten tot dekking van het risico dat de koper loopt voor schade aan of verlies van de goederen tijdens het vervoer. Opgelet: ook hier slechts minimale dekking! 27

28 Hoe de juiste Incoterm kiezen? 28

29 Hoe de juiste Incoterm kiezen: VERKOPERS 29.

30 Hoe de juiste Incoterm kiezen: KOPERS 30.

31 Wat bij afwijking van een gekozen Incoterm? 31.

32 Afwijking van een gekozen Incoterm Ex-works is contractueel vastgelegd, maar koper gaat toch het transport zelf regelen. reden: bv. het verkrijgen van documenten Gevolgen: extra stilzwijgende overeenkomst Na de verkoopovereenkomst wordt ook een transportovereenkomst gesloten. Creëert enorme onzekerheid, rechtspraak is onbeslist. Mogelijke oplossing: invoering extra clausules ter indekking 32.

33 Wat regelen de Incoterms niet? 33.

34 Wat regelen de Incoterms niet? 34.

35 Wat regelen de Incoterms niet? Relatie met de vervoerder; Relatie met de verzekeraar; Toepasselijk recht; Bevoegde rechtbank; Eigendomsovergang; Betaling; Gebrekkige leveringen klachten garantie; Nood aan (goede) contracten, algemene voorwaarden, BLIJFT 35.

36 Wat regelen de Incoterms niet? Toepassing in de praktijk: Wat op papier staat is niet altijd wat men in de praktijk doet; Vb. verkoop EXW, maar verkoper regelt toch het transport; Clash tussen verkoop, logistiek en boekhouding; Impact op marges. Nood aan interne procedures en communicatie 36.

37 Btw impact 37

38 Btw impact Incoterms bepalen voor btw-doeleinden ondermeer volgende zaken: wie staat in voor het transport? wie zal de goederen inklaren/uitklaren? Deze bepalingen zijn uiteraard ook belangrijk voor btwanalyse: plaats van de handeling (invoer/ driehoeksverkeer/ ); toepassing van vrijstellingen (export/ IC leveringen/ ). 38

39 Btw impact Plaatsbepaling voor btw: Invoer: Vindt plaats waar de goederen in het vrije verkeer worden gebracht (Art 23 W.BTW); Op wiens naam dienen de goederen te worden ingevoerd? ExWorks: koper voert in & draagt het risico. 39

40 Btw impact Plaatsbepaling voor btw: ICL: Vereenvoudigd driehoeksverkeer: vereenvoudiging driehoeksverkeer stelt ondermeer als voorwaarde dat het transport in de relatie A-B zit. EXW aangezien C het vervoer verzorgt, vindt het transport plaats in de juridische relatie tussen B-C. 40

41 Incoterms btw impact Toepassing vrijstelling voor btw: Export & EXW levering: indien de koper instaat voor het transport kan er slechts een vrijstelling zijn in de mate deze een niet-belg is (toepassing art 39, 1, 2 WBTW). Export & FOB levering: levering door de koper aan de buitengrens van de EU; zelfde principe, enkel vrijstelling indien koper een niet-belg is; let op: vrijstelling mogelijk indien vaststaat dat de goederen zullen worden uitgevoerd uitvoeraangifte op naam van de verkoper. 41

42 Incoterms btw impact Toepassing vrijstelling voor btw: ICL & EXW levering: één van de basisvoorwaarden voor de vrijstelling is bewijzen dat de goederen België hebben verlaten voor een andere lidstaat => alternatief zoeken voor bewijs transport. Bewijs vervoer naar een andere lidstaat: Gebruikelijke handelsstukken; Geschreven bestelling en een ontvangstbewijs kunnen nuttige aanvulling vormen; Bewijsmiddelen worden beoordeeld geval per geval. 42

43 Rechtstreekse levering van goederen: productie in Azië, klant in US en klant in FR Producent China transport Business klanten: US DE Bedrijf België Onderneming BE 43

44 Conclusie 44

45 Conclusie Om een lang verhaal kort te maken. Een keuze van een Incoterm is/moet een resultaat zijn van een weloverwogen keuze op juridisch & btw-technisch vlak die: in overeenstemming zijn met de feitelijke situatie; en rekening houdt met de btw-technische aspecten van de handelingen. De keuze van een Incoterm is slechts een tip van een ijsberg waarin (interne) procedure/aandachtspunten de echte kern van problematiek is. 45

46 Oefening 1 Situatieschets: Een Belgische onderneming verkoopt goederen aan een Amerikaanse onderneming. De afgesproken incoterm is EXW Hasselt. Welke implicaties heeft deze incoterm op het vlak van btw en bewijsvoering in hoofde van de Belgische onderneming? Welke incoterm kan er best afgesproken worden in hoofde van de Belgische onderneming? 46

47 Oefening 2 Polen Pools bedrijf Partij A Levering goederen Zweden Zweeds bedrijf Partij C Factuur België Belgisch bedrijf Partij B Factuur 47

48 Oefening 2 Voorwaarden vereenvoudigd driehoeksverkeer btw: B is niet gevestigd in Lidstaat 3 maar is een belastingplichtige die voor btw-doeleinden geïdentificeerd is in een andere lidstaat dan die van vertrek (Lidstaat 1) of van aankomst (Lidstaat 3) van de goederen; B verwerft de goederen in Lidstaat 3 om ze vervolgens aan C te leveren; De goederen worden rechtstreeks verzonden van Lidstaat 1 naar Lidstaat 3; C is een belastingplichtige in Lidstaat 3; C wordt, door een uitdrukkelijke vermelding op de factuur die door B wordt uitgereikt, aangeduid als schuldenaar van de belasting op de levering B-C in lidstaat 3. Opmerking!!! De vereenvoudigde procedure is slechts toepasselijk in de situatie waarin het vervoer plaatsvindt in de relatie A-B. 48

49 Oefening 2 Polen Pools bedrijf Partij A Levering goederen Zweden Zweeds bedrijf Partij C Factuur EXW België Belgisch bedrijf Partij B Factuur DAP Kan vereenvoudigd driehoeksverkeer toegepast worden? 49

50 Oefening 2 Polen Pools bedrijf Partij A Levering goederen Zweden Zweeds bedrijf Partij C Factuur EXW België Belgisch bedrijf Partij B Factuur EXW Kan vereenvoudigd driehoeksverkeer toegepast worden? 50

51 Contactgegevens Kantoor Hasselt Gouverneur Roppesingel Hasselt Tel Fax

52 52

53 De inhoud en de lay-out van deze presentatie zijn de exclusieve eigendom van Deloitte Fiduciaire* (hierna Deloitte ) en/of zijn medewerkers en worden beschermd door het auteursrecht en andere relevante intellectuele eigendomsrechtwetten en verdragen. Geen enkele reproductie in onder het even welke vorm of via om het even welk medium is toegestaan zonder de uitdrukkelijke toestemming van Deloitte. Deze presentatie werd opgemaakt in algemene termen en men kan er dan ook voor specifieke situaties niet op steunen. Hoewel Deloitte de betrouwbaarheid van de gegeven informatie nagaat, is dergelijke informatie algemeen en kan Deloitte in geen geval aansprakelijk worden gesteld voor mogelijke fouten die kunnen optreden ten gevolge van het gebruik of de interpretatie van deze informatie zonder de bijstand van Deloitte. De informatie die in deze presentatie is vervat, is gebaseerd op de wet, reglementeringen, rechtspraak, concrete gevallen, rulings en andere bronnen die bestaan op het moment van de presentatie. Bijgevolg kunnen latere wijzigingen in of aan het voorgaande (waarvoor Deloitte geen verantwoordelijkheid draagt om de lezer/gebruiker ervan te informeren) leiden tot de ongeldigheid van de informatie vervat in de presentatie. Toepassing van de vervatte principes zal afhangen van de specifieke toepasselijke omstandigheden en we raden aan dat U professioneel advies vraagt vooraleer te handelen of u te onthouden van enige handeling op basis van de inhoud van deze presentatie. Deloitte zal de lezer/gebruiker graag bijstaan om hem te adviseren hoe de principes vervat in deze presentatie toe te passen in specifieke situaties. Deloitte aanvaardt geen zorgvuldigheidsplicht of aansprakelijkheid voor enig verlies veroorzaakt aan een persoon die handelt of die zich onthoudt van enige handeling als gevolg van enige informatie vervat in deze presentatie. *Een afdeling van Deloitte Accountancy BV o.v.v.e. CVBA. 53