Juli Financieel advies. fiscale juridische financiële advieszaken

Transcriptie

1 Juli 2012 Financieel advies fiscale juridische financiële advieszaken

2 Inhoudsopgave Loon- en inkomstenbelasting Per 1 juli 2012 eerder een hogere bijtelling voor de (bestel)auto van de zaak...3 Bijtelling wegens privégebruik van de auto van de zaak...3 Categorie 1: bijtelling 25%...3 Categorie 2: bijtelling 35%...3 Categorie 3: bijtelling 20%...3 Categorie 4: bijtelling 14%...4 Categorie 5: bijtelling 0% of op termijn 7%...4 Categorie 6: geen bijtelling...4 Intrekking Verklaring geen privégebruik...4 Bijzondere regelingen voor de bestelauto van de zaak...5 Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto...5 Geen privégebruik of verbod op privégebruik...5 De bestelauto voor (nagenoeg) uitsluitend goederenvervoer...5 Eindheffingsregeling bij doorlopend afwisselend privégebruik...6 Commentaar...6 Lenteakkoord...6 Zorg dat u klaar bent voor de komst van één uniform loonbegrip...6 Ook werknemerspremies over de bijtelling auto van de zaak...6 Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw wordt werkgeversheffing...7 Afschaffing werknemersdeel en franchise Awf...7 Inleg levensloopregeling ook aftrekbaar voor de werknemersverzekeringen...7 Bereid u voor...7 Commentaar...7 Voorkom IB-gevolgen van het nieuwe vergoedingsrecht in het huwelijksvermogensrecht...8 Het nieuwe vergoedingsrecht...8 Ontstaan vergoedingsrecht...8 Het vergoedingsrecht bij winst uit onderneming en TBS-regeling...9 Meefinanciering vóór 1 januari Gevolgen bij echtscheiding...9 Meefinanciering na 1 januari Gevolgen bij echtscheiding...9 Het vergoedingsrecht en de aanmerkelijk belangregeling...10 Meefinanciering voor 1 januari Gevolgen bij echtscheiding...10 Meefinanciering na 1 januari Gevolgen bij echtscheiding...10 Gevolgen voorkomen...11 Commentaar...11 Schenken en erven Het levenstestament: een uitkomst als u zelf niet (meer) kunt beslissen...11 Wat is een levenstestament?...11 Wat kunt u regelen?...12 Beheer van uw privévermogen...12 Voortzetting of opvolging van uw onderneming...12 Bij voorkeur een notariële akte...12 Commentaar

3 Omzetbelasting Regels rond BTW-heffing over de managementfee van de DGA...13 Managementfee voor de werkzaamheden van uw BV...13 Managementfee voor de werkzaamheden via uw Holding BV voor uw werk-bv...14 Fiscale eenheid voor de BTW...14 Totstandkoming fiscale eenheid...14 Let op hoofdelijke aansprakelijkheid...15 Einde fiscale eenheid...15 Commentaar...15 Pensioen en lijfrente Kleine werkgevers mogen pensioenwaardeoverdracht tijdelijk weigeren...16 De bijbetalingsproblematiek...16 Conclusie...16 Tijdelijke oplossing voor kleine werkgevers...17 Onder voorwaarden...17 De procedure...17 Tijdelijke regeling...17 Commentaar...17 Sociale zekerheid en Arbeidsrecht Wees bedacht op fouten van het UWV bij te late aanvraag WIA-uitkering...18 Het praktijkgeval...18 Tijdig bezwaar...18 Actiepunten...18 Passende arbeid wordt bedongen arbeid: begin nieuwe loondoorbetalingsplicht...19 Bedongen arbeid en passende arbeid...19 Passende arbeid wordt bedongen arbeid...19 Wanneer wordt de passende arbeid stilzwijgend de bedongen arbeid?...19 Duur van de passende arbeid...19 Inhoud en omvang van de passende arbeid...20 Aanwijzingen voor ontbrekende intentie tot wijziging bedongen arbeid...20 Voorkomen is beter dan opnieuw loon doorbetalen...20 Commentaar...20 In deze brochure is de stand van zaken in wet- en regelgeving tot 5 juni 2012 verwerkt. Hoewel ten aanzien van de inhoud de uiterste zorg is nagestreefd, kan niet volledig worden ingestaan voor eventuele (druk)fouten en onvolledigheden. Deswege wordt geen aansprakelijkheid aanvaard. 2

4 Loon- en inkomstenbelasting Per 1 juli 2012 eerder een hogere bijtelling voor de (bestel)auto van de zaak Sinds 1 januari 2008 wordt er al naar gestreefd om meer milieuvriendelijke auto s te gebruiken. Dat gebeurt onder meer via de forfaitaire bijtelling wegens het privégebruik van een terbeschikkinggestelde (bestel)auto van de zaak. U houdt over dit voordeel in beginsel loonheffing in en een (tot een jaarinkomen van ) inkomensafhankelijke bijdrage voor de Zorgverzekeringswet (Zvw). Sinds 1 januari 2012 moet u bovendien over het voordeel premies werknemersverzekeringen betalen. Op 1 juli 2012 wordt de volgende stap gezet om het gebruik van milieuvriendelijke auto s te stimuleren; vanaf dat moment gelden er aangescherpte CO2- uitstootgrenzen. Hierna zetten we eerst alle categorieën voor de bijtelling wegens het privégebruik van de (bestel)auto van de zaak op een rij. Daarin zijn de wijzigingen per 1 juli aanstaande verwerkt. Daarna noemen we de bijzondere regelingen die alleen gelden voor de bestelauto van de zaak. Ook gaan we tot slot nog kort in op de mogelijke gevolgen van een maatregel uit het Lenteakkoord, die in de Voorjaarsnota is bekendgemaakt. Bijtelling wegens privégebruik van de auto van de zaak De hoogte van de forfaitaire bijtelling wegens privégebruik van een ter beschikking gestelde personenauto van de zaak kan inmiddels in zes categorieën worden onderverdeeld. Categorie 1: bijtelling 25% De grondslag voor de inhouding vormt de waarde van het privégebruik. Die waarde wordt uitgedrukt in een percentage van de catalogusprijs. Het bijtellingspercentage voor auto s van de zaak die ook voor meer dan 500 km voor privédoeleinden worden gebruikt, bedraagt 25%. Hierop komt uiteraard de eventuele eigen bijdrage in mindering. Alleen als de werknemer aantoonbaar minder dan 500 kilometer privé met de auto van de zaak rijdt, kan de inhouding en afdracht over het privégebruik achterwege blijven (zie categorie 6 hierna). Dat geldt overigens ook voor de categorieën 2 tot en met 5 hierna. Aangezien de meeste werknemers meer dan 500 kilometer privé rijden met de auto van de zaak, zult u voor de vaststelling van de waarde van het privégebruik meestal deze bijtelling voor de inhouding van loonheffing (en eventueel de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw) gebruiken. Categorie 2: bijtelling 35% Een bijtelling van 35% geldt voor het privégebruik van een auto van de zaak die ouder is dan 15 jaar en die voor meer dan 500 km voor privédoeleinden wordt gebruikt. U neemt dan echter niet de cataloguswaarde, maar de huidige verkoopwaarde (de waarde in het economisch verkeer) als grondslag om de waarde van het privégebruik te berekenen. Categorie 3: bijtelling 20% De bijtelling voor het privégebruik van een zuinige auto bedraagt 20%. Tot 1 juli 2012 is een dieselauto zuinig als de CO2-uitstoot meer dan 96, maar niet meer dan 116 gram per kilometer bedraagt. Benzineauto s zijn zuinig als de CO2-uitstoot meer dan 110, maar niet meer dan 140 gram per kilometer bedraagt. Vanaf 1 juli 2012 worden de CO2-grenzen voor deze auto s jaarlijks naar beneden bijgesteld. Schematisch ziet de jaarlijkse bijstelling tot en met 2015 er als volgt uit: CO2-uitstoot in gram per kilometer januari 1 juli juli januari 2013 Geen diesel Zeer zuinige < -110 > 50 - <-110 >50 - <-102 >50 - <-95 >50 - <-88 >50 - <-82 auto s: 14% bijtelling Zuinige auto s: >110 - <-140 >110 - <-140 >102 - <-132 >95 - <-124 >88 - <-117 >82 - < % bijtelling Overige auto s: >140 > 140 >132 >124 >117 >110 25% bijtelling Auto s 35% bijtelling Diesel Zeer zuinige <-95 >50 - <-95 >50 - <-91 >50 - <-88 >50 - <-85 >50 - <-82 auto s: 14% bijtelling Zuinige auto s: >95 - <-116 >95 - <-116 >91 - <-114 >88 - <-112 >85 - <-111 >82 - < % bijtelling Overige auto s: >116 >116 >114 >112 >111 >110 25% bijtelling Auto s 35% bijtelling 3

5 De 20%-bijtelling geldt dus uiteindelijk alleen nog voor auto s met een CO2-uitstoot van maximaal 110 gram per kilometer. Auto s waarvan het kenteken al vóór 1 juli 2012 op naam is gesteld, houden de 20%-bijtelling totdat de auto van eigenaar verandert en deze een andere gebruiker krijgt. Daarna wordt gekeken of de auto op grond van de dan geldende CO2-grenzen in aanmerking komt voor een verlaagde bijtelling. Voor auto s waarvan het kenteken op of na 1 juli 2012 op naam is gesteld en die aan de CO2-uitstootgrens voldoen, geldt de 20%-bijtelling voor een periode van 60 maanden. Daarna wordt gekeken of de auto op grond van de dan geldende CO2-grenzen nog voor een verlaagde bijtelling in aanmerking komt. Categorie 4: bijtelling 14% De bijtelling voor het privégebruik van een zeer zuinige auto bedraagt 14%. Een dieselauto is tot 1 juli 2012 zeer zuinig als de CO2-uitstoot meer dan 50, maar niet meer dan 95 gram per kilometer bedraagt. Andere auto s (benzine, LPG, elektrisch) komen tot 1 juli 2012 voor de lage bijtelling in aanmerking als de CO2- uitstoot meer dan 50, maar niet meer dan 110 gram per kilometer bedraagt. De CO2-uitstoot van een auto wordt op het energielabel aangegeven. De uitstoot is ook terug te vinden op de website van de Rijksdienst voor het Wegverkeer (RDW) en in de door de RDW jaarlijks uitgegeven brandstofverbruikgids. De autodealer weet welke automerken aan deze criteria voldoen. Vanaf 1 juli 2012 worden de CO2-grenzen voor deze auto s jaarlijks naar beneden bijgesteld. Het huidige onderscheid tussen dieselauto s en benzineauto s wordt geleidelijk afgebouwd, doordat de CO2-grenzen de komende jaren naar elkaar toegroeien. In 2015 is het onderscheid geheel verdwenen. De grens voor de 14%-bijtelling blijft gelijk aan de vrijstellingsgrens voor de Belastingen op Personenauto s en Motorrijwielen (BPM). In 2015 ligt de grens voor de vrijstelling BPM voor auto s op een CO2-uitstoot van 83 gram per kilometer. Auto s waarvan het kenteken al vóór 1 juli 2012 op naam is gesteld, houden de 14%-bijtelling totdat de auto van eigenaar verandert en deze een andere gebruiker krijgt. Daarna wordt gekeken of de auto op grond van de dan geldende CO2-grenzen voor een verlaagde bijtelling in aanmerking komt. Auto s waarvan het kenteken op of na 1 juli 2012 op naam is gesteld en die aan de vrijstellingsgrens voor de BPM voldoen, krijgen de 14%-bijtelling voor een periode van 60 maanden. Hiermee wordt aangesloten bij de gebruikelijke leasetermijn. Daarna wordt gekeken of de auto op grond van de dan geldende CO2-grenzen voor een verlaagde bijtelling in aanmerking komt. Categorie 5: bijtelling 0% of op termijn 7% De bijtelling voor het privégebruik van een auto van de zaak met een CO2-uitstoot beneden de 50 gram per kilometer bedraagt 0%. Voor auto s waarvan het kenteken voor 1 januari 2012 op naam is gesteld, blijft dit bijtellingspercentage tot uiterlijk 1 januari 2017 gelden. Is het kenteken van deze auto tussen 1 januari 2012 en 31 december 2013 op naam gesteld, dan geldt het percentage gedurende een periode van 60 maanden. Is het kenteken van de auto tussen 1 januari 2014 en 31 december 2015 op naam gesteld, dan geldt voor de bijtelling gedurende 60 maanden een percentage van 7%. Daarna hangt het percentage af van de dan geldende CO2-uitstootgrenzen. Categorie 6: geen bijtelling Als de werknemer kan aantonen dat hij (of zij) op jaarbasis minder dan 500 kilometer met de (bestel)auto van de zaak heeft gereden, dan blijft de bijtelling geheel achterwege. U hoeft dan geen loonheffing (en inkomensafhankelijke bijdrage Zvw) in te houden en af te dragen. De werknemer kan het privégebruik bijvoorbeeld met een sluitende kilometeradministratie aantonen. De werknemer die niet meer dan 500 kilometer privé met de auto van de zaak verwacht te rijden, kan ook bij de Belastingdienst een Verklaring geen privégebruik aanvragen. Als de inspecteur positief op het verzoek heeft beslist en de werknemer u de verklaring overlegt, dan kunt u de bijtelling wegens privégebruik ook achterwege laten. De verklaring werkt voor u dus als een vrijwaring voor de afdracht van loonheffing (en eventueel de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw) over de bijtelling wegens het privégebruik. Intrekking Verklaring geen privégebruik Een werknemer moet een verzoek tot intrekking van de Verklaring geen privégebruik indienen, zodra hij (of zij) in het kalenderjaar meer dan 500 kilometer privé met de auto van de zaak heeft gereden. Zolang deze situatie zich dus niet voordoet, blijft de verklaring geldig. De verklaring kan ook op initiatief van de inspecteur worden ingetrokken. Dat gebeurt als de werknemer bij een controle niet in staat is om het tegenbewijs te leveren. De inspecteur brengt u daarvan dan op de hoogte. Als de Verklaring geen privégebruik in de loop van het jaar wordt ingetrokken, dan moet de bijtelling met 4

6 terugwerkende kracht tot 1 januari van het jaar van de intrekking alsnog in de loonheffing (en eventueel de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw) worden betrokken. De werknemer krijgt dan een naheffingsaanslag loonheffing en eventueel een inkomensafhankelijke bijdrage Zvw opgelegd (eventueel verhoogd met boete) over de verstreken maanden tot aan de intrekking. U houdt loonheffing in over de bijtelling vanaf het moment dat de Belastingdienst bij u heeft aangegeven dat de verklaring niet meer geldig is. De Belastingdienst zal alleen bij u naheffen als u wist dat het werkelijk privégebruik van de werknemer op jaarbasis meer bedroeg dan 500 kilometer. Bijzondere regelingen voor de bestelauto van de zaak Voor bestelauto s geldt weliswaar een vereenvoudigde rittenadministratie, maar het blijft toch een heel gedoe om die administratie bij te houden. Naast de Verklaring geen privégebruik zijn er ook andere mogelijkheden om aan de bijtelling te ontkomen. Daaraan zijn wel voorwaarden verbonden. Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto Naast de Verklaring geen privégebruik bestaat er sinds 1 januari 2012 voor werknemers en ondernemers ook een Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik voor bestelauto s. De werknemer hoeft in dat geval geen rittenadministratie bij te houden om een bijtelling wegens privégebruik te voorkomen. De Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto werkt als volgt. Vooraf geven de werknemer en werkgever gezamenlijk (of ondernemer) een verklaring af dat de bestelauto uitsluitend zakelijk wordt gebruikt. De Belastingdienst kan hier onder andere op toezien met behulp van camerabeelden. Deze mogelijkheid kan een oplossing bieden voor de groep bestelautorijders die de bestelauto van de zaak helemaal niet privé gebruikt en die nu achteraf een sluitende rittenregistratie moeten aanleveren of een beroep moeten doen op de bestaande bijzondere regelingen. Dit zijn bijvoorbeeld het verbod op privégebruik of het niet buiten werktijd gebruiken van de bestelauto (achter het hek, zie hierna). Let op Hebben uw werknemers een Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto ingediend, dan hoeven zij geen rittenregistratie meer bij te houden. Maar van ritten buiten de gebruikelijke werktijden of naar bijzondere locaties moeten zij wél de zakelijkheid kunnen aantonen. Dat kan bijvoorbeeld aan de hand van uw administratie. Wordt het zakelijk gebruik niet aangetoond, dan wordt ervan uitgegaan dat meer dan 500 km privé is gereden. De werknemer krijgt dan een naheffingsaanslag loonheffing/bijdrage Zvw en een boete. Maar u loopt als werkgever ook risico. Wist u van het privégebruik of heeft u niet voldaan aan uw meldingsplicht, dan krijgt u de naheffingsaanslag en een boete. Een werknemer moet voordat hij/zij met de bestelauto privé gaat rijden, de verklaring intrekken. Weet of vermoedt u dat uw werknemer privé heeft gereden, dan moet u aan de Belastingdienst melden dat de werknemer de verklaring ten onrechte niet heeft ingetrokken. Melden u of uw werknemer dit niet, dan wordt naast de boete op de naheffingsaanslag, een boete opgelegd van maximaal Geen privégebruik of verbod op privégebruik De bestelauto die buiten werktijd niet kan worden gebruikt (de bestelauto die achter het hek blijft) of waarvoor een verbod op privégebruik geldt, valt niet onder de bijtellingsregeling. In het laatste geval moet u het verbod schriftelijk vastleggen, bijvoorbeeld in de arbeidsovereenkomst met de werknemer. U moet deze vastlegging bij de loonadministratie bewaren. Verder moet u aantoonbaar passend toezicht houden op de naleving van het verbod en bij overtreding moet u een passende sanctie opleggen. Hierbij kunt u denken aan een geldboete die in verhouding staat tot de te betalen loonheffing in verband met de bijtelling. Voorbeelden van passend toezicht zijn het noteren van kilometerstanden en deze vergelijken met het brandstofverbruik. Maar denk ook aan het controleren of verkeersovertredingen, schademeldingen of tankbeurten hebben plaatsgevonden buiten werktijd. Een brandstofpas kan hierbij een hulpmiddel zijn. De bestelauto voor (nagenoeg) uitsluitend goederenvervoer De bijtellingsregeling is ook niet van toepassing op bestelauto s die nagenoeg (voor 90%) uitsluitend voor goederenvervoer worden gebruikt. Het privégebruik 5

7 van deze bestelauto s wordt op de waarde van het werkelijk privégebruik gesteld. Daartoe wordt het aantal werkelijk verreden privékilometers vermenigvuldigd met een kilometerprijs. Of een bestelauto als zodanig kwalificeert, hangt af van allerlei uiterlijke kenmerken. In dat kader merken we op dat de bestelauto ook (nagenoeg) uitsluitend geschikt kan zijn voor goederenvervoer als er zich in de bestuurderscabine een bijrijderstoel bevindt. Eindheffingsregeling bij doorlopend afwisselend privégebruik Voor bestelauto s die in verband met de aard van de werkzaamheden doorlopend afwisselend worden gebruikt door twee of meer werknemers, is het moeilijk om vast te stellen of en voor wie er sprake is van privégebruik. Daarom wordt het privégebruik van deze bestelauto s bij u geheven via een verplichte eindheffing van 300 per bestelauto per jaar. Het bedrag van de eindheffing neemt u in de elektronische loonaangifte op onder de rubriek Loon met een bestemmingskarakter. Commentaar De leasebranche heeft de afgelopen periode verschillende mogelijkheden aangeboden om ook na 1 juli 2012 te profiteren van de huidige regels voor de bijtelling privégebruik auto van de zaak. Staatssecretaris Weekers heeft inmiddels aangekondigd dat als na 1 juli blijkt dat de ontgaansmogelijkheden op grote schaal zijn benut, in het Belastingplan 2013 aanvullende maatregelen worden getroffen die dit tegengaan. De maatregelen hebben dan tot gevolg dat achteraf alsnog de bijtelling moet worden toegepast die hoort bij de CO2-uitstootgrenzen die gelden vanaf 1 juli Lenteakkoord Tot slot staan we kort stil bij enkele gevolgen van een andere belangrijke maatregel die in de Voorjaarsnota is voorgesteld en die voortvloeit uit het Lenteakkoord. De maatregel houdt in dat vanaf 1 januari 2013 de woon-werkkilometers niet langer worden beschouwd als zakelijke kilometers. Dit betekent onder meer dat als dit voorstel doorgaat, vrijwel alle rijders in een auto van de zaak vanaf volgend jaar over de bijtelling loon- of inkomstenbelasting moeten betalen. Dus ook rijders die nu met een sluitende kilometeradministratie (of ander soort bewijs) kunnen aantonen dat zij minder dan 500 km privé rijden. Voor hen is wel een overgangsregeling getroffen als het leasecontract is aangegaan vóór 25 mei 2012 (publicatiedatum van het Lenteakkoord). De leaserijder krijgt vanaf 2013 dan wel een bijtelling, maar die beperkt zich tot 25% van de bijtelling die normaliter (35%, 25%, 20% of 14%) geldt voor zijn/haar auto. Een ander gevolg van de maatregel is dat de Verklaring geen privégebruik en de Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik in veel gevallen niet kunnen worden aangevraagd, aangezien de meeste rijders met een (bestel) auto van de zaak ook woon-werkkilometers rijden. Bovendien heeft de maatregel mogelijk gevolgen voor de toepassing van de bijzondere regelingen voor bestelauto s. Aangezien de maatregel de gehele parlementaire weg nog moet afleggen en er ook een stevige lobby vanuit de autobranche te verwachten is om deze maatregel van tafel te krijgen, laten we het hier voorlopig bij. We komen hier echter zeker op terug zodra er meer zekerheid bestaat over de uiteindelijke inhoud van de maatregel. Zorg dat u klaar bent voor de komst van één uniform loonbegrip Op 1 januari 2013 wordt één uniform loonbegrip ingevoerd. Vanaf dat moment geldt er één loonbegrip voor de loonbelasting/premies volksverzekeringen, de premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (Zvw). Nu worden daarvoor nog verschillende definities en berekeningen gehanteerd. Eén loonbegrip moet voor u als werkgever tot administratieve lastenvermindering leiden en uw werknemer moet het loonstrookje vanaf volgend jaar eenvoudiger kunnen begrijpen. De wijzigingen kunnen gevolgen hebben voor de door u verschuldigde loonheffingen. U doet er dan ook verstandig aan om hierop tijdig te anticiperen door de wijzigingen in kaart te brengen en eventuele maatregelen te treffen. Hierna behandelen we de meest in het oog springende wijzigingen. Ook werknemerspremies over de bijtelling auto van de zaak De terbeschikkingstelling van een auto van de zaak vormt loon in natura. In tegenstelling tot andere vormen van loon in natura is de bijtelling wegens privégebruik van de auto van de zaak vrijgesteld voor de premies werknemersverzekeringen. De bijtelling vormt dus alleen belast loon voor de loonbelasting, premies volksverzekeringen (de loonheffing) en voor de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw. Daarin komt vanaf 1 januari 2013 verandering. Dan worden over de bijtelling voor het privégebruik van de auto van de zaak premies werknemersverzekeringen berekend voor 6

8 werknemers met een loon lager dan het maximum premieloon van Voor deze werknemers betekent dit ook dat zij over dit loon in natura uitkeringsrechten opbouwen. Voor u betekent dit hogere kosten. Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw wordt werkgeversheffing Momenteel moet u uw werknemer een vergoeding betalen ter grootte van de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw die hij/zij moet betalen. Deze vergoeding is voor de weknemer belast loon, waarover wel loonheffing moet worden betaald, maar geen premies werknemersverzekeringen en ook geen inkomensafhankelijke bijdrage Zvw. Volgend jaar vervalt de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw van de werknemer en daarmee de verplichte vergoeding. Daarvoor in de plaats komt er een werkgeversheffing die u via de aangifte loonheffingen betaalt aan het Zorgverzekeringsfonds. Met ingang van dit jaar is het maximum bijdrage-inkomen al verhoogd tot het maximumpremieloon voor de werknemersverzekeringen van Als een werknemer gelijktijdig meerdere werkgevers heeft, kan het nu voorkomen dat in totaal meer dan het maximum voor de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw en de premies werknemersverzekeringen wordt afgedragen. De Belastingdienst betaalt dan de te veel betaalde bedragen terug na afloop van het kalenderjaar. Vanaf 2009 is er nog slechts sprake van teruggaaf van premies werknemersverzekeringen aan de werkgever, omdat werknemers die premies sindsdien niet meer betalen. Met de inwerkingtreding van het uniforme loonbegrip is er in het geheel geen teruggaaf meer van de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw en premies werknemersverzekeringen als iedere werkgever overeenkomstig de wettelijke regels heeft afgedragen, maar zij gezamenlijk meer hebben betaald dan wanneer de werknemer bij slechts één werkgever in dienst zou zijn geweest. Afschaffing werknemersdeel en franchise Awf De premies voor de Werkloosheidswet bestaan uit de premies voor het Algemeen werkloosheidsfonds (Awf ) en de sectorafhankelijke premies sectorfonds. Het Awf kent formeel nog een werknemersdeel in de premie, maar die staat sinds 2009 al op nul procent. Werknemers betalen dus feitelijk geen WW-premie. Deze premies zijn dus geheel voor uw rekening, net als de sectorpremies. De Awf-premie hoeft u echter over een deel van het premieloon niet te betalen. Deze franchise bedraagt in per jaar. De sectorpremies moet u wel over het volledige premieloon van maximaal betalen. Vanaf 2013 wordt het werknemersdeel in de Afw-premie afgeschaft, zodat vanaf dat moment de Afw-premie ook formeel een werkgeverspremie wordt. Een eventueel noodzakelijke premieverhoging voor de WW komt in de toekomst dus zonder meer voor uw rekening. Afwentelen op de werknemer is dan door de afschaffing van het werknemersdeel immers niet meer mogelijk. Daarnaast wordt de franchise voor de Awf-premie afgeschaft. Dit leidt voor u tot een premieverhoging, tenzij de Awf-premie zelf wordt verlaagd. Daarover is echter nog niets bekend. Inleg levensloopregeling ook aftrekbaar voor de werknemersverzekeringen De inleg in de levensloopregeling van uw werknemer is nu vrijgesteld van loonheffing (loonbelasting en premies volksverzekeringen). Bij opname van het levenslooptegoed te zijner tijd zijn de uitkeringen wel belast met loonheffing. Dit is de omkeerregel. Deze regel geldt echter niet voor de werknemersverzekeringen. De inleg in de levensloopregeling wordt nu dus wel belast met premies werknemersverzekeringen, maar de uitkering te zijner tijd is premievrij. Vanaf 2013 geldt de omkeerregel ook voor de werknemersverzekeringen. Bij inleg worden de premies aftrekbaar en de uitkering wordt ook belast met premies werknemersverzekeringen. De werknemer blijft dan ook tijdens zijn levensloopverlof verzekerd voor de werknemersverzekeringen. Bereid u voor De invoering van het uniform loonbegrip is vorig jaar met een jaar uitgesteld om alle partijen (Belastingdienst, UWV, SVB, softwareontwikkelaars en werkgevers) voldoende tijd te geven om zich voor te bereiden. Daarvoor heeft u op dit moment nog ongeveer een half jaar de tijd. U doet er verstandig aan om de wijzigingen in kaart te brengen. Samen met uw softwareleverancier kunt u er dan voor zorgen dat uw loonadministratie tijdig is aangepast. Commentaar Vanaf 1 januari 2013 verdwijnen de verschillende berekeningen die nu nog per heffing over verschillende lonen moeten plaatsvinden. Dan geldt er één uniform loonbegrip voor de loonheffing, premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage voor de Zorgverzekeringswet (dan in de vorm van een werkgeversheffing). Er is dan ook geen verschil meer 7

9 tussen de grondslagen voor de berekeningen van de werknemersverzekeringspremies en de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw. De franchise voor de Awf-premie is afgeschaft en het maximumpremieloon tussen de werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw is gelijkgetrokken. Met invoering van het uniform loonbegrip zijn echter niet alle verschillen weggenomen. Zo zijn loon uit vroegere dienstbetrekking (zoals een pensioen uitkering) en eindheffingsloon ook na 1 januari 2013 van het premieloon uitgezonderd. Desondanks is het uniform loonbegrip wel een stap in de goede richting om uw loonadministratie eenvoudiger te maken. Hoe dan ook: u doet er verstandig aan om uw loonadministratie op tijd aan te passen, zodat de invoering van het nieuwe loonbegrip geen onnodige problemen oplevert. Voorkom IB-gevolgen van het nieuwe vergoedingsrecht in het huwelijksvermogensrecht Per 1 januari 2012 is het nieuwe huwelijksvermogensrecht in werking getreden. Het betreft eigenlijk civielrechtelijke wetgeving, maar met name het onderdeel over het nieuwe vergoedingsrecht heeft verstrekkende fiscale gevolgen. Hierna leggen we eerst uit wat het nieuwe vergoedingsrecht inhoudt. Daarna gaan we in op enkele verstrekkende gevolgen die dit recht heeft voor de inkomstenbelasting. Goed nieuws is dat u die consequenties kunt voorkomen. Het nieuwe vergoedingsrecht Als u in gemeenschap van goederen bent getrouwd (of geregistreerd), dan vallen in beginsel alle bezittingen en schulden in de huwelijksgemeenschap. Toch kan het zo zijn dat een van u of u beiden privévermogen heeft (hebben). Dat vermogen hoort dan niet tot de huwelijksgoederengemeenschap. Dat geldt bijvoorbeeld voor pensioenrechten en verknochte goederen. Die laatstgenoemde goederen zijn goederen waarmee een van u een bijzondere band heeft. U moet hierbij denken aan bepaalde sieraden uit bijvoorbeeld een erfenis of een schenking. Het privévermogen kan ook zijn ontstaan uit een erfenis of schenking waarop de erflater of schenker een uitsluitingsclausule van toepassing heeft verklaard. Deze clausule voorkomt dat de erfenis of schenking ooit tot een huwelijksgemeenschap kan behoren. Als u gehuwd bent op basis van huwelijkse voorwaarden, dan hebben u en uw echtgenoot in beginsel ieder uw eigen vermogen. U kunt eventueel daarnaast een beperkte gemeenschap hebben, waartoe bijvoorbeeld alleen de echtelijke woning behoort. Ontstaan vergoedingsrecht Het vergoedingsrecht ontstaat als na 1 januari 2012 privévermogen van de een wordt gebruikt voor aankopen door de ander. Uw echtgenoot stelt uit zijn privévermogen een bedrag aan u ter beschikking waarmee u een vermogensbestanddeel koopt. Tot 1 januari 2012 had uw echtgenoot recht op terugbetaling van slechts het nominale bedrag dat hij aan u ter beschikking had gesteld. Na 1 januari 2012 heeft hij een vergoedingsrecht. Hij heeft dan recht op een deel van de waarde van het goed dat u van het ter beschikking gestelde bedrag heeft gekocht. Het vergoedingsrecht geldt echter niet voor geldverstrekkingen uit privévermogen van een van u beiden die na 1 januari 2012 zijn gedaan voor consumptieve bestedingen, waaronder de huishoudelijke uitgaven. Daarvoor geldt nog steeds de nominale vordering, mits de uitgaven kunnen worden bewezen. Als het vergoedingsrecht van toepassing is, dan krijgt uw geldverstrekkende echtgenoot vanaf de aankoop een economisch belang in het aangeschafte goed en hij deelt dan mee in de waardeveranderingen van dat goed. Hierbij is nog wel van belang of u het geld met of zonder toestemming van uw echtgenoot heeft besteed. Zonder toestemming geeft hem dit recht op ten minste het nominale bedrag plus eventuele waardestijgingen, maar hij deelt dan niet in eventuele waardedalingen. Heeft u zijn geld met toestemming besteed, dan wordt het vergoedingsrecht bepaald op basis van de waarde van het goed dat met het verstrekte geld is gekocht. Hij deelt dan dus wel in eventuele waardedalingen. Hoe dit feitelijk uitwerkt, zal vaak pas bij een echtscheiding blijken. Ter illustratie een voorbeeld U heeft een leuk vakantiehuisje op het oog. De koper wil er voor hebben. U heeft zelf in privé en komt dus tekort. Uw echtgenoot is uw reddende engel en leent u de resterende uit zijn privévermogen. U koopt het vakantiehuisje. U wordt eigenaar, maar uw echtgenoot krijgt voor 1/3 deel, namelijk / , een economisch belang in het vakantiehuisje. Hij deelt dus in de (positieve én negatieve) waardeveranderingen van uw aankoop. Stel dat u en uw echtgenoot 10 jaar later uit elkaar gaan. Het vakantiehuisje heeft inmiddels een waarde van Uw echtgenoot heeft dan recht op 1/3 van = Is het huisje in waarde gedaald en bijvoorbeeld nog maar waard, dan heeft uw echtgenoot recht op slechts 1/3 van = Onder de oude regeling zou hij ongeacht de waardeveranderingen recht hebben op

10 Het vergoedingsrecht bij winst uit onderneming en TBS-regeling Sinds 1 januari 2012 verkrijgt uw geldverstrekkende echtgenoot dus een economisch belang in het goed dat u daarvan heeft gekocht. Voordien verkreeg hij ter grootte van het terbeschikkinggestelde bedrag slechts een nominale vordering. Deze wijziging heeft in de inkomstenbelasting verstrekkende gevolgen bij winst uit onderneming en de TBS-regeling. Hierna brengen we die gevolgen aan de hand van een voorbeeld in beeld. U bent ondernemer en u bent getrouwd op huwelijkse voorwaarden. U drijft uw onderneming in een bedrijfspand dat eigenlijk te klein is geworden. Het pand staat op uw naam en is waard. Een aannemer heeft de kosten voor de gewenste uitbreiding op beraamd. De uitbreiding wordt voor onder zakelijke voorwaarden door uw echtgenoot uit zijn privévermogen gefinancierd. De overige betaalt u zelf. Na de uitbreiding is de waarde van het pand Meefinanciering vóór 1 januari 2012 Als de meefinanciering door uw echtgenoot vóór 1 januari 2012 heeft plaatsgevonden, dan heeft uw echtgenoot een nominale vordering op u, die hij aangeeft als TBS-vordering in box 1. De TBS-regeling is van toepassing als tussen bepaalde verbonden personen, waaronder echtgenoten, vermogen ter beschikking wordt gesteld dat wordt gebruikt voor een onderneming of werkzaamheid. U bent en blijft ook na de verbouwing eigenaar van het pand. Het bedrijfspand inclusief uitbreiding staat volledig op uw ondernemingsbalans. Daarnaast staat op die balans de schuld aan uw echtgenoot. Ook ná 1 januari 2012 blijven op de geldverstrekking van uw echtgenoot de oude regels van toepassing vanwege een overgangsregeling. Dit wil dus zeggen dat uw echtgenoot ook na 1 januari 2012 een nominale vordering op u houdt. Gevolgen bij echtscheiding Stel, in 2015 besluiten u en uw echtgenoot uit elkaar te gaan. Datzelfde jaar wordt het verzoek tot echtscheiding ingediend. In 2016 wordt de echtscheiding ingeschreven in het echtscheidingsregister bij uw gemeente. Vóór 1 januari 2012 was het huwelijk pas ontbonden na inschrijving van de echtscheiding in het gemeentelijk register. Sinds 1 januari 2012 is het huwelijk echter al ontbonden op het moment dat het echtscheidingsverzoek is ingediend. Voor het einde van het fiscaal partnerschap wordt hierbij aangesloten, mits de vertrekkende echtgenoot zich uitschrijft van het gezamenlijke adres in de gemeentelijke basisadministratie. Omdat u en uw echtgenoot door het einde van het fiscaal partnerschap geen verbonden personen meer zijn, vervalt in 2015 de TBS-regeling voor uw echtgenoot. Zijn nominale TBS-vordering wordt dan een nominale vordering in box 3 die hij moet aangeven op de peildatum 1 januari Omdat geen waardemutaties optreden, vindt bij deze overgang geen belastingheffing plaats. Eventuele waardeveranderingen van het bedrijfspand hebben hierop geen invloed. Het volledige bedrijfspand inclusief uitbreiding blijft in 2015 op uw ondernemingsbalans staan. Daarnaast staat op die balans de nominale schuld aan uw echtgenoot. In 2016 lost u die schuld aan hem af. Hij heeft dan geen vordering meer in box 3 en bij u verdwijnt de schuld van uw ondernemingsbalans. Meefinanciering na 1 januari 2012 Heeft de meefinanciering door uw echtgenoot echter plaatsgehad na 1 januari 2012, dan is daarop het nieuwe vergoedingsrecht van toepassing. Uw echtgenoot verkrijgt dan voor 1/5 een economisch belang in uw bedrijfspand. We gaan daarbij uit van de waarde van het pand na de uitbreiding. Dat is het meest verdedigbare uitgangspunt. U blijft voor 4/5 deel eigenaar, maar draagt 1/5 deel (economisch) over aan uw echtgenoot tegen de werkelijke waarde van het pand. U bent dan inkomstenbelasting verschuldigd over de overgedragen meerwaarde op dit deel van het pand. U hoeft echter geen overdrachtsbelasting te betalen, omdat hiervoor een regeling is getroffen die dat voorkomt. Het overgedragen deel valt voor uw echtgenoot in de TBS-regeling van box 1. Uw echtgenoot moet de werkelijke waarde van het 1/5 deel van uw pand aangeven op zijn TBS-balans. Ook eventuele waardeveranderingen en kosten en lasten van het pand vallen voor 1/5 deel in de TBS-regeling van box 1. Gevolgen bij echtscheiding Stel, in 2015 besluiten u en uw echtgenoot uit elkaar te gaan. Datzelfde jaar wordt het verzoek tot echt- 9

11 scheiding ingediend. In 2016 wordt de echtscheiding ingeschreven in het echtscheidingsregister bij uw gemeente. U betaalt hem dan zijn deel van de waarde in het pand uit. Omdat u en uw echtgenoot door het einde van het fiscaal partnerschap in 2015 geen verbonden personen meer zijn, vervalt in dat jaar de TBS-regeling voor uw echtgenoot. Uw echtgenoot moet nu wel afrekenen met de Belastingdienst over een eventuele waardeaangroei van zijn TBS-vermogen. Hij geeft op de peildatum 1 januari 2016 zijn vordering ter grootte van 1/5 van de werkelijke waarde van het bedrijfspand aan in box 3. U zet in 2015 het volledige bedrijfspand inclusief uitbreiding op uw ondernemingsbalans. Daarnaast staat op die balans de schuld aan uw echtgenoot ter grootte van 1/5 van de werkelijke waarde van het bedrijfspand. In 2016 betaalt u hem zijn vergoedingsrecht. Hij heeft dan geen vordering meer in box 3 en bij u verdwijnt de schuld van uw ondernemingsbalans. Het vergoedingsrecht en de aanmerkelijk belangregeling Het nieuwe vergoedingsrecht heeft in de inkomstenbelasting ook verstrekkende gevolgen voor de toepassing van de aanmerkelijk belangregeling van box 2. U heeft een aanmerkelijk belang als u 5% of meer van de aandelen bezit. Ook deze gevolgen laten we aan de hand van een voorbeeld zien. U bent enig aandeelhouder van een BV en op huwelijkse voorwaarden getrouwd. U leent van uw echtgenoot onder zakelijke voorwaarden uit zijn privévermogen, waarmee u een kapitaalstorting doet in uw BV tegen uitgifte van aandelen aan u. De BV heeft zo weer voldoende financiële armslag om te investeren in het bedrijfspand. Voor de kapitaalstorting en de aandelenuitgifte had de BV een waarde van , erna bedraagt de waarde Meefinanciering voor 1 januari 2012 Als de meefinanciering door uw echtgenoot vóór 1 januari 2012 heeft plaatsgevonden, dan heeft uw echtgenoot een nominale vordering op u die hij aangeeft in box 3. U bent en blijft voor 100% aanmerkelijk belanghouder. U valt voor de inkomstenbelasting in box 2 en heeft een box 2-schuld aan uw echtgenoot. Ook na 1 januari 2012 blijven op de geldverstrekking van uw echtgenoot de oude regels van toepassing. Uw echtgenoot houdt dus ook na 1 januari 2012 een nominale vordering op u. Gevolgen bij echtscheiding Stel, in 2015 besluiten u en uw echtgenoot uit elkaar te gaan. Hij schrijft zich uit van het gezamenlijke adres in de gemeentelijke basisadministratie en trekt in bij zijn vriendin. Datzelfde jaar wordt het verzoek tot echtscheiding nog ingediend. In 2016 wordt de echtscheiding ingeschreven in het echtscheidingsregister bij uw gemeente. In 2015 eindigt het fiscaal partnerschap tussen u en uw echtgenoot. U bent dan geen verbonden personen meer van elkaar. Uw (ex-)echtgenoot houdt een nominale vordering in box 3. Als u de vordering in 2016 aflost, heeft uw (ex)echtgenoot geen vordering meer in box 3. Voor u verandert er in 2015 nog niets. U blijft 100% aandeelhouder en houdt een box 2-schuld aan uw (ex-)echtgenoot. Als u in 2016 de schuld aflost, vervalt uiteraard de box 2-schuld. Meefinanciering na 1 januari 2012 Heeft de meefinanciering door uw echtgenoot echter plaatsgehad na 1 januari 2012, dan is daarop het nieuwe vergoedingsrecht van toepassing. Uitgaande van de waarde van de aandelen na de kapitaalstorting, verkrijgt uw echtgenoot dan voor 20% een economisch belang in uw BV! Hoewel de aandelen in uw BV voor 100% op uw naam staan, blijft u hierdoor toch slechts voor 80% (economisch) aandeelhouder. U draagt dus 20% over aan uw echtgenoot tegen de werkelijke waarde van de aandelen minus uw verkrijgingsprijs. Hierover bent u echter waarschijnlijk geen inkomstenbelasting verschuldigd. De reden daarvoor is dat daarop een bestaande regeling van toepassing is, die dit voorkomt bij overgang van aanmerkelijk belangaandelen krachtens huwelijksvermogensrecht. Maar de deskundigen zijn het hierover nog niet helemaal met elkaar eens. U bent na de overdracht beiden aanmerkelijk belanghouder: u voor 80% en uw echtgenoot voor 20%. U wordt beiden voor de inkomsten uit het aanmerkelijk belang belast in box 2. Gevolgen bij echtscheiding De echtscheiding heeft nu heel andere gevolgen. U neemt in 2015 zijn economisch belang van 20% in de aandelen van uw BV tegen de werkelijke waarde over. De aandelen zijn inmiddels waard. U neemt het economisch belang van uw echtgenoot voor (20% van ) over en u voldoet daarmee zijn vergoedingsrecht. Uw echtgenoot moet in 2015 met de Belastingdienst afrekenen over de waardeaangroei van zijn economisch belang bij de aandelen in uw BV. Er geldt (nog) geen regeling die dit voorkomt. 10

12 U bent weer volledig en enig aandeelhouder van de aandelen in uw BV. Als u de overname van het aandelenbelang van uw (ex-)echtgenoot heeft gefinancierd, dan heeft u een box 2-schuld van Als u de overname uit eigen middelen heeft voldaan, dan vermindert uw box-3-vermogen met Gevolgen voorkomen Een geldverstrekking van de ene echtgenoot aan de andere echtgenoot heeft sinds 1 januari 2012 verstrekkender fiscale gevolgen dan voorheen. Die komen vaak pas aan het licht bij een echtscheiding. We hebben slechts enkele situaties uitgewerkt, maar er zijn nog meer situaties denkbaar waarin u met die fiscale gevolgen van het nieuwe vergoedingsrecht te maken kunt krijgen. De geldverstrekkende echtgenoot heeft niet meer een gelijkblijvende (nominale) vordering, maar een economisch belang verkregen dat in waarde kan toe- en afnemen. Over die waardeveranderingen moet fiscaal worden afgerekend en dat kan flink in de papieren lopen. Deze gevolgen kunt u relatief eenvoudig voorkomen. U heeft namelijk de mogelijkheid om van het nieuwe vergoedingsrecht af te wijken. U moet dat echter wel uitdrukkelijk in de overeenkomst met uw echtgenoot vastleggen bij het aangaan van de geldverstrekking. U legt dan bijvoorbeeld vast dat uw geldverstrekkende echtgenoot alleen recht heeft op terugbetaling van het nominale bedrag en dat u dus afwijkt van de bepalingen in het Burgerlijk Wetboek. Als u niets heeft vastgelegd, geldt het nieuwe vergoedingsrecht. Het is dan te laat als u die regeling pas met elkaar wilt treffen zodra de gevolgen zich voordoen (meestal dus bij een echtscheiding). Commentaar U bent zich op het moment van de geldverstrekking niet altijd bewust van de fiscale gevolgen. Dat geldt waarschijnlijk ook voor de wetgever, die bij het samenstellen van dit nieuwe vergoedingsrecht in het huwelijksvermogensrecht het vizier vooral op de civielrechtelijke gevolgen had gericht. Daarom gloort er wellicht toch enige hoop aan de horizon. Voor de gevolgen van het nieuwe vergoedingsrecht is voor de overdrachtsbelasting inmiddels een regeling getroffen die belastingheffing in veel gevallen voorkomt. Het is niet ondenkbaar dat er een vergelijkbare regeling komt voor de inkomstenbelasting. Maar zolang dat nog niet het geval is, moet u rekening houden met de fiscale gevolgen zoals hiervoor beschreven. Laat uw adviseur daarom altijd eerst de fiscale gevolgen in kaart brengen als u van plan bent uw echtgenoot geld te lenen voor zijn/haar onderneming, werkzaamheid of BV. En als u beslist om een geldverstrekking aan elkaar te doen, zorg dan (indien gewenst) dat u in de overeenkomst een bepaling opneemt die de toepassing van het nieuwe vergoedingsrecht uitsluit. Schenken en erven Het levenstestament: een uitkomst als u zelf niet (meer) kunt beslissen Een testament laat u opmaken voor als u er niet meer bent. Maar wat heeft u geregeld als u tijdelijk bent uitgeschakeld door bijvoorbeeld een ongeval of door ziekte, waardoor u niet in staat bent om zelf beslissingen te nemen? Wie regelt dan uw zaken, uw financiën en het beheer over uw vermogen? Als u voor deze situaties niets heeft geregeld, dan moet de kantonrechter vaak eerst een bewindvoerder of curator benoemen om uw belangen te behartigen. Maar is die persoon dan wel degene die u daarvoor het meest vertrouwt en ook het meest geschikt acht? Zal deze persoon dan ook de beslissingen nemen waarmee u het eens bent? Als u deze onzekerheden wilt voorkomen, doet u er verstandig aan een levenstestament op te (laten) maken. Wat is een levenstestament? Een levenstestament is een document waarin u regelingen treft voor het geval u bij leven zelf geen beslissingen kunt nemen en uw wensen niet (meer) kenbaar kunt maken. Dat kan tijdelijk zijn, doordat u als gevolg van een ongeval in coma bent geraakt of door ziekte bent uitgeschakeld. Het kan ook zijn dat u permanent niet meer in staat bent om zelf beslissingen te nemen, bijvoorbeeld door dementie. In het levenstestament legt u vast wie in deze situaties namens u beslissingen moet nemen, wat uw wensen zijn en hoe er moet worden gehandeld. In tegenstelling tot het gewone testament, is het levenstestament niet wettelijk geregeld. Daardoor bevat het over het 11

13 algemeen geen afdwingbare verplichtingen. Bij beslissingen van bijvoorbeeld familie, zakenpartners of een rechter zal hiermee echter wel rekening worden gehouden. Wat kunt u regelen? Een levenstestament bestaat meestal uit drie onderdelen: een of meerdere volmachten; de medische wensen; en bijlagen. De volmachten betreffen meestal de toestemming voor bepaalde rechtshandelingen en de personen die namens u mogen optreden. De medische wensen zien vaak op een behandelgebod of -verbod, een euthanasieverklaring of een donorcodicil. De bijlagen betreffen overzichten van bankrekeningen, verzekeringspolissen, een eventuele effectenportefeuille en/of kunstverzameling en de (digitale) codes en wachtwoorden of informatie waar u deze gegevens bewaart. Een levenstestament is niet altijd nodig. Zo kunt u voor uw bankzaken ook een volmacht bij uw bank regelen, zodat uw kind uw rekeningen betaalt of geld voor u opneemt. Ook kunt u bij uw huisarts een euthanasieverklaring afgeven. Toch heeft het levenstestament beslist nut in bepaalde situaties. Wij gaan hier nader in op het beheer van uw privévermogen of de voortzetting of opvolging van uw onderneming. Beheer van uw privévermogen In het levenstestament kunt u vastleggen hoe uw vermogen moet worden beheerd. Dat houdt het beheer van uw beleggingen in, maar bijvoorbeeld ook óf en welke vermogensbestanddelen wel of juist niet mogen worden verkocht. Hierbij kan ook worden vastgelegd welke procedures daarbij moet worden gevolgd. Zo kunt u een (notariële) volmacht laten opmaken waarin u uw partner of kind toestemming geeft om uw eigen woning te verkopen, bijvoorbeeld ingeval u dementerend wordt en u moet worden opgenomen in een verpleeg- of verzorgingstehuis. Als uw partner of kind die volmacht niet heeft, dan moet eerst bij de kantonrechter een bewindvoerder worden aangesteld. Het is dan niet duidelijk wie die bewindvoerder moet zijn. Ook kunt u bepalen wat er met de inboedel van uw woning moet gebeuren bij opname in een verpleeg- of verzorgingshuis. Verder kunt u regelen hoe uw buitenlandse vermogen moet worden beheerd. Tot slot noemen we de schenkingen die wel of juist niet namens u moeten worden gedaan of voortgezet. Voortzetting of opvolging van uw onderneming Als u plotseling uitvalt, is het prettig om te weten dat uw ondernemingsactiviteiten daardoor niet stil komen te liggen. In het levenstestament kunt u daarvoor een aantal regelingen treffen. Zo kunt u bepalen wie bevoegd is voor de dagelijkse gang van zaken en leiding op korte en lange termijn. Is die gevolmachtigde volledig bevoegd of zijn er bepaalde beperkingen? Verder kunt u regelen wie openstaande verplichtingen in behandeling mag nemen of verplichtingen die niet kunnen worden uitgesteld. Heeft u al een eventuele opvolger in gedachten, leg uw voorkeur dan vast. Verder is het verstandig om vast te leggen wat het ondernemingsbeleid op de korte en lange termijn is. Wat moet er gebeuren als u uw onderneming niet meer kunt voorzetten? Moet het ondernemingsvermogen dan worden verkocht, en zo ja, wie mag dat dan doen? Ook in dit geval is het van belang dat u een eventuele voorkeur voor een opvolger kenbaar maakt. Wilt u dat de opvolger een familielid is, of zijn er familieleden die beslist niet als opvolger mogen optreden, dan zijn dit zaken die u secuur moet vastleggen. Hetzelfde geldt voor de voorwaarden waaronder de opvolging moet plaatsvinden. Ook kunt u kenbaar maken of fiscale faciliteiten moeten worden benut en hoe rekening moet worden gehouden met de belangen van de familieleden die u niet als ondernemer opvolgen. Het is bovendien raadzaam om een controlemoment op te nemen, waarop wordt gecheckt of uw wensen door de bevoegde persoon ook naar behoren worden behartigd en welke gevolgen u aan de uitkomst van de controle verbindt. Bij voorkeur een notariële akte U kunt een levenstestament in een onderhandse akte of notariële akte vastleggen. In het laatste geval wordt het levenstestament in een centraal register ingeschreven. Zo kan altijd via een notaris worden achterhaald of er een levenstestament is. De notaris die de akte heeft opgemaakt, bewaart het origineel. U kunt in de akte laten 12

14 vastleggen wie er een kopie van het levenstestament mag hebben, bijvoorbeeld de gevolmachtigde(n). Vastlegging in een notariële akte verdient de voorkeur, omdat zekerheid over uw geestelijke gezondheid ten tijde van het opmaken van het levenstestament van essentieel belang is voor de werking van de regelingen in uw levenstestament. In juridische termen moet u op dat moment wilsbekwaam zijn en u moet uw wensen en de gevolgen daarvan kunnen overzien. De notariële akte vormt het bewijs dat u dat was bij het tekenen van de akte. Een ander belangrijk argument voor vastlegging in een notariële akte is dat voor sommige handelingen een volmacht wordt afgegeven, waarvoor een notariële akte vereist is. Bovendien zal aan een levenstestament dat in samenspraak met een deskundige notaris is opgemaakt bij de beoordeling van de te nemen beslissingen meer waarde worden toegekend dan aan een onderhandse akte. Commentaar Als u tijdelijk of permanent bent uitgeschakeld door bijvoorbeeld een ongeval of door ziekte en u niet (meer) in staat bent om zelf beslissingen te nemen, is het prettig om te weten dat uw zaken, uw financiën en het beheer over uw vermogen en eventueel uw onderneming goed zijn geregeld. U kunt in het levenstestament overigens ook aangeven wie er beslist of het moment is aangebroken dat u zelf niet meer kunt beslissen. Ook kunt u bepalen dat voor de vaststelling van dat moment een medische verklaring van een arts nodig is. Hoewel het levenstestament in het algemeen geen afdwingbare verplichtingen bevat, geeft het wel duidelijke aanwijzingen hoe uw belangen moeten worden behartigd bij een al dan niet tijdelijke uitval. Dat is niet alleen voor uzelf van belang, maar zeker ook voor uw partner, naaste familie en zorgverleners. Maar dit geldt uiteraard ook voor de rechter die wordt verzocht om toestemming te verlenen om een machtiging te geven voor een bepaalde rechtshandeling voor of namens u. Als u uw levenstestament in een notariële akte heeft vastgelegd, zal de rechter uw wensen zeker meewegen in zijn beslissing. Een goed levenstestament geeft daarom rust en zekerheid. Omzetbelasting Regels rond BTW-heffing over de managementfee van de DGA U bent directeur-grootaandeelhouder (DGA) van een BV, waarvoor u werkzaamheden verricht tegen vergoeding van een managementfee. Moet u dan over die vergoeding aan uw BV BTW in rekening brengen? Het is ook mogelijk dat u als DGA op de loonlijst van uw Holding BV staat. U verricht namens die Holding BV werkzaamheden voor een dochtervennootschap (een werk-bv), waarvan de Holding BV alle aandelen bezit. De Holding BV brengt daarvoor een managementfee in rekening aan de werk-bv. Moet de Holding BV dan over deze vergoeding BTW in rekening brengen aan de werk-bv? Hierna gaan we eerst in op de situatie waarin u als DGA werkzaamheden verricht voor uw eigen BV. Daarna wordt de situatie behandeld waarin u namens uw Holding BV werkzaamheden verricht voor een werk-bv. Managementfee voor de werkzaamheden van uw BV Of u als DGA BTW in rekening moet brengen over de vergoeding voor de werkzaamheden aan uw eigen BV, hangt af van het antwoord op de vraag of u BTW-ondernemer bent. U bent geen BTW-ondernemer als u enig aandeelhouder, bestuurder en enig personeelslid van uw BV bent én u met die BV een arbeidsovereenkomst heeft gesloten, waarbij u alle werkzaamheden verricht namens en voor rekening van de BV. Hierbij is met name van belang dat: u voor uw arbeidsvoorwaarden afhankelijk bent van de BV en dat u alle werkzaamheden ter uitvoering van een arbeidsovereenkomst verricht; en u niet in eigen naam maar voor rekening en onder verantwoordelijkheid van de BV handelt; en u geen enkel economisch bedrijfsrisico draagt. 13