Oefening 1: invullen van de periodieke btw-aangifte en van de intracommunautaire kwartaalopgave

Transcriptie

1 16 De btw-rekeningen Oefening 1: invullen van de periodieke btw-aangifte en van de intracommunautaire kwartaalopgave De heer DECOCK is als elektricien gevestigd in Gent, waar hij ook een groot- en kleinhandel in elektrische toestellen en decoratiemeubelen exploiteert. Zijn btwidentificatienummer is BE Hij beschikt ook over een registratienummer als aannemer. Hij heeft 2 bedienden in dienst. Vul de btw-aangifte en de intracommunautaire kwartaalopgave in. Analyseer de volgende verrichtingen van het vierde kwartaal met het oog op het invullen van de btw-aangifte en de intracommunautaire kwartaalopgave. Tenzij uitdrukkelijk anders vermeld zijn de opgegeven bedragen exclusief btw. 1 Bij de bv GORTJENS in Amsterdam werd op 16 september een partij bijzettafels aangekocht voor 8 000,00 EUR. De goederen worden op 4 oktober afgeleverd door de leverancier die op zijn factuur die op dezelfde dag wordt afgegeven 50,00 EUR aanrekent als vervoerkosten. 2 Op 22 september werd een partij siervoorwerpen besteld bij de bvba DEGANCK in Oostende, die op 10 oktober met de eigen bestelwagen wordt afgehaald. De factuur, d.d. 15 oktober, vermeldt de overeengekomen prijs van 2 000,00 EUR. Daarnaast wordt er 40,00 EUR voor verloren verpakking aangerekend. Bij betaling binnen de 8 dagen na de levering mag een financiële korting van 1 % in mindering van de overeengekomen prijs worden gebracht. 3 De bvba LIMA, meubelhandelaar in Antwerpen, kocht op 22 september 5 salontafels bij DECOCK voor 100,00 EUR per stuk. Deze worden afgehaald op 18 oktober door een vrachtwagen van de transportfirma BERNARD uit Breda (NL), die door de koper werd gevraagd de goederen over te brengen naar diens filiaal in Rotterdam (NL). De bvba LIMA deelt haar Nederlands btw-nummer mee: NL B 01. De factuur werd opgemaakt op 15 oktober en op dezelfde dag verzonden. De firma BERNARD factureert 50,00 EUR op 2 november voor het transport. 4 Van BELGACOM wordt een factuur ontvangen op 25 oktober voor telefoonkosten voor een bedrag van 78,00 EUR. Het beroepsgebruik van 70 % wordt als beroepskost aanvaard door de directe belastingen. 5 In de woning van de heer RUYSSCHAERT in Sint-Niklaas werd de elektriciteit geplaatst voor de overeengekomen prijs van 400,00 EUR. De werken zijn beëindigd op 16 oktober en de factuur wordt op 28 oktober opgesteld en verzonden. De heer RUYSSCHAERT is ambtenaar en zijn woning werd gebouwd in Bij controle van de zending waarvan sprake in 1. blijkt dat sommige bijzettafels tijdens het vervoer licht beschadigd werden. Na een telefonisch contact maakt de leverancier hiervoor een creditnota op voor een bedrag van 50,00 EUR. De creditnota wordt opgemaakt op 23 oktober. 7 In de loop van de maand mei kocht de heer DECOCK bij de garage AZIZ in Leuven een personenwagen waarvan de cataloguswaarde 6 000,00 EUR bedraagt. De overeengekomen prijs bedraagt 5 500,00 EUR. De wagen wordt voor 60 % beroepsmatig gebruikt. AZIZ heeft de oude wagen van DECOCK overgenomen voor 1 500,00 EUR. De overdrachten en facturering vinden plaats op 10 oktober. Praktisch btw-recht De btw-rekeningen 1

2 8 Met de nv DHONT in Asse heeft de heer DECOCK een overeenkomst afgesloten volgens welke hij voor hem een magazijn zou bouwen voor een overeengekomen prijs van ,00 EUR. Deze overeenkomst bepaalt dat er 2 500,00 EUR moet betaald worden uiterlijk op 10 november. De heer DECOCK ontvangt een totaalfactuur op 25 november aangezien de loods dan gebouwd is. 9 De heer DECOCK werd ook gevraagd om het volledige elektriciteitswerk te verrichten in de privéwoning van de heer DUPONT in Nancy (FR) voor een overeengekomen prijs van 600,00 EUR. De werken zijn beëindigd op 6 november en de factuur wordt op 3 december verzonden. 10 Van de heer THIENPONT, handelaar in brandstoffen in Gent, kreeg de heer DECOCK in de loop van de maand oktober de opdracht om in het magazijn van eerstgenoemde een nieuwe zekeringskast te plaatsen voor de overeengekomen prijs van 800,00 EUR. Het werk is uitgevoerd op 10 november en de factuur wordt opgemaakt op 4 december. 11 De chauffeur van de bestelwagen geeft een factuur af die hij op 13 november ontving in het restaurant Le Petit Bedon in Knokke. Hij heeft daar het middagmaal gebruikt toen hij meubelen leverde bij een klant. Prijs van de maaltijd: 5,00 EUR. 12 Door de nv ROUSSEEL, een decoratiebedrijf werd op 10 november een bestelling geplaatst voor de levering van 8 halogeenlampen voor 200,00 EUR per stuk en te leveren op 8 mei van volgend jaar in haar toonzaal. De heer DECOCK moet deze lampen bestellen in Italië en vraagt een voorschot van 400,00 EUR dat hij op 10 december ontvangt. De factuur hiervoor wordt dezelfde dag opgesteld en verzonden. 13 Mevrouw VOSSEN, gynaecologe in Lille (FR), koopt op 19 december een glazen salontafel met bijbehorende lamp bij de heer DECOCK. Op 17 december worden de goederen in Lille bij de klant afgeleverd met de eigen bestelwagen. De factuur voor 1 000,00 EUR is gedateerd op 17 december. Voor de arts is het blijkbaar niet de eerste aankoop in een andere lidstaat, want zij deelt haar Frans btw-nummer mee: FR Voor DECOCK is het de eerste levering in Frankrijk sinds jaren. 14 De garage TOTAL stuurt op 12 december een factuur voor de levering van: benzine, ter waarde van 80,00 EUR, verbruikt door de personenwagen (60 % beroeps); diesel, ter waarde van 100,00 EUR, verbruikt door de bestelwagen. 15 Als nieuwjaarsgeschenken voor de klanten worden volgende voorwerpen aangekocht bij de bvba BAERT in Anderlecht: 100 rekenmachines op zonne-energie: 2,00 EUR per stuk; 100 vulpennen van 80,00 EUR per stuk met blijvende reclame van DECOCK; 10 flessen whisky voor verbruik in de toonzaal: 3,90 EUR per fles. De goederen worden afgehaald met de eigen wagen op 23 december en de factuur wordt meegegeven. De voorwerpen zullen elk afzonderlijk als nieuwjaarsgeschenk worden uitgereikt aan de trouwe klanten. 16 Bij controle van de bestelling onder 2. bleken 2 beeldjes met een waarde van 45,00 EUR per stuk te zijn gebroken door de gebrekkige verpakking ervan. De leverancier werd hiervan op de hoogte gebracht en stuurt op 22 december een creditnota op. 17 Voor de S.A. DIETRICH uit Luxemburg-stad (LU ) werd een maakloonwerk verricht aan een aantal staande lampen en verlichte kandelaars. Op 26 december wordt 200,00 EUR gefactureerd voor de uitgevoerde werken. Na het werk keren de goederen terug naar de opdrachtgever. Praktisch btw-recht De btw-rekeningen 2

3 18 De heer DECOCK ontvangt van ELECTRA Inc. uit Hongarije een factuur d.d. 22 december voor een bedrag van USD voor de levering van een partij lusters. De laatste indicatiekoers van de N.B.B. tussen de dollar en de euro bedraagt: 1 EUR = 1,10122 dollar. In deze prijs is inbegrepen de prijs voor de goederen en het transport tot de luchthaven van Zaventem. Voor het opladen, het vervoer en het afleveren van de goederen in de magazijnen van DECOCK doet deze een beroep op RIGA, een natie uit Antwerpen. Deze rekent voor haar diensten 400,00 EUR aan. De factuur ter zake is gedateerd op 29 december. De heer DECOCK beschikt niet over een vergunning om de btw bij invoer te voldoen via zijn periodieke btw-aangifte. 19 Op 27 december doet de de RIGA-natie voor de heer DECOCK op het douanekantoor in Antwerpen een inklaring waarbij de goederen in het vrije verkeer worden gebracht en ten verbruik worden aangegeven. De goederen zijn onderworpen aan een invoerrecht van 1,5 %. 20 Op 30 december wordt aan mevrouw SOHO een aarden beeldje van een samoeraikrijger verkocht voor 120,00 EUR. Mevrouw SOHO is met haar echtgenoot op reis in België en keert nadien terug naar Japan. Zij verklaart dat zij het beeldje in haar persoonlijke bagage wil meenemen naar Japan en vraagt of er niet geleverd kan worden zonder btw. 21 Op 30 december wordt aan de S.A. DIETRICH (zie 7.) een creditnota van 50,00 EUR uitgereikt. 22 De heer DECOCK ontvangt van een Nederlandse uitgeverij op 30 december een factuur voor een in Nederland geplaatste reclameadvertentie. De factuur bedraagt 100 EUR. 23 In de loop van het kwartaal werd er contant verkocht zonder aflevering van een factuur voor: de verkoop van elektriciteitsbenodigdheden voor ,00 EUR, waarvan er nog 400,00 EUR moet ontvangen worden in de loop van volgend jaar; de verkoop van siervoorwerpen voor een bedrag van 6 000,00 EUR, waarvan nog 100,00 EUR moet ontvangen worden in de loop van volgend jaar. Oefening 2 : toepassing op de btw en de boekhouding Gevraagd: - invullen van boek voor inkomende en voor uitgaande facturen - verwerken van het dagontvangstenboek - berekenen van het decembervoorschot (zie bijkomende gegevens A) - verwerk de herzieningen (B&C) - vul de aangifte van december in (uiterlijk 20/1 in te dienen) + eindafrekening - maak indien nodig de correcte inschrijvingen in de IC-opgave (zie ook D!) en in de jaarlijkse lijst van BTW-plichtige afnemers met gegevens van bijgaande klantenrekeningen Eenmanszaak BMER, gewone BTW- belastingplichtige (plantenkwekerij + groot- en kleinhandel in planten & potten + tuinaannemer), Meerskaai 1, 9000 Gent BTW BE , met magazijn in Roubaix Frankrijk, doet in de maand december 200X volgende verrichtingen: Praktisch btw-recht De btw-rekeningen 3

4 2/12 Verkoopfactuur F/1 handelsgoederen 8 625,02 euro (6%) samen met handelsgoederen 1416,61 euro (21 %) door BMER afgeleverd bij klant Winkelmans (BE ). Zoals vastgelegd in de bestelbon laat BMER de goederen verzekeren tijdens het transport waarvoor 120 euro kosten aangerekend worden. 3/12 Verkoopfactuur F/2 Handelsgoederen 1 668,50 euro geleverd aan klant Museum voor Schone Kunsten VZW (vrijgesteld van BTW volgens art. 44); er wordt 60 euro verloren verpakking meegeleverd en apart aangerekend. (21 %) 5/12 Aankoopfactuur 301 Leverancier Electrabel: elektriciteitsverbruik 736,80 euro. De fiscale administratie aanvaardt een beroepsgebruik van 90 %. (21 %). 8/12 Intern stuk 302 handelsgoederen overgebracht uit het magazijn in Roubaix: kostprijs van de goederen 624,92 euro; verkoopprijs 806,73 euro. (btw-tarief: België 6 % - Frankrijk 5,5 %) 9/12 Inkomende CN 303 prijsvermindering op aangekochte bedrijfsmiddelen: 200 euro ontvangen van Nederlandse leverancier Meindert. BTW-nummer werd meegedeeld bij levering. (normaal tarief - België 21 % - Nederland 19 %) 10/12 Uitgaande creditnota CN/3: handelsgoederen waren niet in overeenstemming met de bestelbon: 718 euro toegekend aan Amerikaanse klant Baker (verlaagd btwtarief) 10/12 Aankoopfactuur 304 handelsgoederen uit Noorwegen: 3 410,18 euro (normaal btw-tarief). Leverancier: Heyerdahl Bijgaande douanenota (Aankoopfactuur 305): 89,82 euro douanerechten & - kosten. De eenmanszaak beschikt over een vergunning voor de verlegging van heffing bij invoer. 11/12 Verkoopfactuur F/4 Levering van handelsgoederen aan NV De Vos (BE ): 26119,20 euro (6 %). 1 % korting bij betaling binnen de 10 dagen. De factuur zal pas betaald worden in januari. 14/12 Aankoopfactuur 306 geschenk ter gelegenheid van het huwelijksjubileum van een klant 64,50 euro (21 %). Leverancier: Kado 16/12 Aankoopfactuur ,64 nieuwe banden (21 %) voor de personenwagen. Handelskorting 3 %. Leverancier: Pneus Nord in Roubaix. Geen montage, enkel levering. De personenwagen wordt eveneens 20 % privé gebruikt. 17/12 Aankoopfactuur 308 kamer en ontbijt voor vertegenwoordiger tijdens prospectie in Limburg: 70 euro ( 6 % BTW! ) Factuur uitgereikt door Express hotel Hasselt op naam van bedrijf BMER. 18/12 Intern stuk I/5 een handelsgoed met een voorraadwaarde van 30 euro wordt aan een klant als handelsgeschenk aangeboden (21 %) 20/12 Verkoopfactuur F/6 goederen geleverd in Groot Brittannië voor 11448,20 euro aan klant Quinn Inc. De klant deelt zijn btw-nr mee: GB (btw-tarief : België 6 % - Groot Brittannië 5%) /12 Verkoopfactuur F/7 werk in onroerende staat 5508 euro geleverd met 100,00 euro (gewaarborgde) laadborden aan kantoren van klant BVBA Miry (BE ) (KB 1 art BTW te voldoen door de medecontractant 21 %) Praktisch btw-recht De btw-rekeningen 4

5 21/12 Aankoopfactuur 309 levering van 1 281,56 euro handelsgoederen uit Nederland. 20 % voor privégebruik van de zaakvoerder Nederlandse leverancier Jansma. BTW-nummer werd meegedeeld bij levering. (btwtarief: België 6 % - Nederland 6 %) 22/12 Aankoopfactuur 310 bestelwagen euro (21%); aangekocht bij leverancier Garage. 22/12 Aankoopfactuur 311: Fiscaal advies ontvangen van Spaans fiscaal adviesbureau FES (ivm mogelijke uitbreiding in Spanje): euro (België 21 % - Spanje 16 %) 23/12 Aankoopfactuur 312 autoverzekering bestelwagen: 587,36 euro Assur- Verzekeringen (45,16 belastingen inbegrepen) 28/12 Uitgaande creditnota CN/8: prijsvermindering van 528,74 euro toegekend aan Belgische klant De Bruyne (BE ) (6%) 28/12 Verkoopfactuur F/9 aan Luxemburgs bedrijf Nelles (LU ): aanleggen van een oprit. Prijs van de werken 5445 euro (België 21 % - Luxemburg 15 %) 28/12 Verkoopfactuur F/10 aan Nederlands bedrijf Beukenhof (NL B12) voor vervoer van goederen, opgehaald in Luxemburg, en afgeleverd bij de klant van het Nederlands bedrijf in Aalst. 500 euro (België 21 % - Nederland 19 % - Luxemburg 15 %) 29/12 Inkomende CN 313: uitgaande retour handelsgoederen aan Belgische leverancier NV Van de Velde. Waarde van de teruggestuurde goederen 261,27 euro (6 %) 30/12 Aankoopfactuur 314 : de zaakvoerder was tijdens een levering betrokken bij een auto-ongeval in Luxemburg waarbij zijn personenwagen zwaar beschadigd werd. Om zijn terugkeer mogelijk te maken huurt hij bij Avis voor 1 week een wagen in Luxemburg: 300 euro (België 21 % - Luxemburg 15 %) 30/12 Intern stuk I/11: handelsgoederen uit onze voorraad worden geïnstalleerd in onze eigen kantoorruimte; verkoopprijs van de goederen euro inclusief installatie - (kostprijs goederen euro + 30 euro uurloon voor de installatie). (21 %) Dagontvangstenboek: totale ontvangsten voor de maand december ,42 euro (6 %) detail: 1 tem 20/12: ,70 euro 21 tem 31/12: 6 107,72 euro Praktisch btw-recht De btw-rekeningen 5

6 A. Bijkomende gegevens voor de eindberekening het saldo in rooster [71] van de aangifte van de maand november 200X bedroeg 6 306,15 euro B-C. Bijkomende verrichtingen: Herzieningen B In de aangifte van de maand oktober werd een foutief bedrag ingevuld en gebruikt bij de berekening: in rooster 64 werd genoteerd 900 euro in plaats van het correcte 300 euro. C Een machine aangekocht in november 200X-3 voor euro (21%) 60 % voor bedrijfsgebruik, afschrijvingsperiode 6 jaar, wordt vanaf december 200X volledig voor bedrijfsdoeleinden gebruikt. D. Correctie IC-lijst Tijdens deze maand heeft de aangever gemerkt dat een materiële vergissing werd begaan in de vorige intracommunautaire opgave van 200X. Er werd op naam van de Deense onderneming Hilgerson (DK ) een IC-levering van euro opgenomen terwijl het slechts euro moet zijn (zie klantenrekening 25/9). Praktisch btw-recht De btw-rekeningen 6

7 NAAM : Winkelmans B.T.W-nr.: BE ADRES : Brussel TOTAAL TOTAAL 18/4 F/1/ /9 F/1/ KLANTENREKENING 2 NAAM : MSK B.T.W.-nr. : - ADRES : Gent TOTAAL TOTAAL KLANTENREKENING 3 NAAM : Baker B.T.W.-nr. : - ADRES : VS TOTAAL TOTAAL 1/10 F/1/ /11 F/2/ KLANTENREKENING 4 NAAM : De Vos NV B.T.W.-nr. : BE ADRES: Gent TOTAAL TOTAAL 23/7 F/1/ /10 F/2/ Praktisch btw-recht De btw-rekeningen 7

8 KLANTENREKENING 5 NAAM : QUINN Inc B.T.W.-nr.: GB ADRES : London TOTAAL TOTAAL 23/7 F/2/ /11 F/1/ KLANTENREKENING 6 NAAM : Miry B.T.W.-nr. : BE ADRES : Oudenaarde TOTAAL TOTAAL KLANTENREKENING 7 NAAM : De Bruyne B.T.W.-nr.: BE ADRES : Lokeren TOTAAL TOTAAL 8/2 F/1/2 840,70 793,11 47,59 26/8 F/1/ , ,22 95,17 KLANTENREKENING 8 NAAM : Hilgerson B.T.W.-nr. : DK ADRES :Denemarken TOTAAL TOTAAL 4/5 F/1/ /9 F/1/ Praktisch btw-recht De btw-rekeningen 8

9 KLANTENREKENING 9 NAAM : B.T.W.-nr.: ADRES : TOTAAL TOTAAL KLANTENREKENING 10 NAAM : BTW-nr.: ADRES : TOTAAL TOTAAL DATUM NR. FACTUUR INCL. B.T.W EXCL. BTW TOTAAL BTW KLANTENREKENING 11 NAAM : B.T.W.-nr.: ADRES : TOTAAL TOTAAL Praktisch btw-recht De btw-rekeningen 9

10 Oplossingen Oplossing oefening 1: 1 intracommunautaire verwerving maatstaf van heffing: 8 000,00 EUR 50,00 EUR 8 050,00 EUR R 81: 8 050,00 R 86: 8 050,00 R 55: 1 690,50 R 59: 1 690,50 2 maatstaf van heffing: 2 000,00 EUR + 40,00 EUR (verloren verpakking) 2 040,00 EUR - 20,00 EUR (F.K.) 2 020,00 EUR R 81: 2 020,00 R 59: 424,20 3 DECOCK verricht een vrijgestelde intracommunautaire levering R 46: 500,00 Deze handeling moet door de heer DECOCK ook in de intracommunautaire listing opgenomen worden. 4 78,00 EUR 21 % = 16,38 btw 70 % = 11,47 EUR R 82: 54,60 (78,00 70 %) R 59: 11,47 5 Het gaat om werk in onroerende staat. Er is geen verlegging van de heffing mogelijk. De voorwaarden voor de toepassing van het verlaagd tarief zijn vervuld. R 01: 400,00 R 54: 24,00 6 Het betreft een creditnota m.b.t. een intracommunautaire verwerving. Zowel de aftrekbare als verschuldigde btw moet in principe gecorrigeerd worden. Aangezien het hier niet om bedrijfsmiddelen gaat en de verschuldigde btw even groot is als de aftrekbare btw aanvaardt de Administratie dat de herziening niet gebeurt. Als de btwbelastingplichtige toch zou opteren om ze te noteren gebeurt dat in R 61 en R 62. R 81: - 50,00 R 84: 50,00 R 86: - 50,00 Praktisch btw-recht De btw-rekeningen 10

11 7 De overlating is een belastbare levering voor DECOCK. R 03: 1 500,00 R 54: 315,00 De aankoop van de wagen is een inkomende handeling: R 83: 3 415,50 (5 500,00 x 60 % = 3 300, % niet-aftrekbare btw (115,50) R 59: 577,50 (toepassing art. 45, 2 W.Btw) 8 Het betreft een inkomende factuur voor werk in onroerende staat. Er is toepassing van de verlegging naar de medecontractant. R 83: ,00 R 87: ,00 R 56: 2 100,00 R 59: 2 100,00 9 de plaats van de dienst is Frankrijk (art. 21, 3, 1 W.Btw en KB 5) R 47: 600,00 10 Het betreft een werk in onroerende staat. De verleggingregel is van toepassing. R 45: 800,00 11 De btw is aftrekbaar op grond van art. 45, 3, 3, a) W.Btw. R 82: 5,00 R 59: 1,05 12 De btw is opeisbaar over het voorschot. R 03: 400,00 R 54: 84,00 13 Het betreft geen verkoop op afstand. De koper geeft een FR-nummer op waaruit blijkt dat hij moet verwerven. R 46: 1 000,00 14 De btw op de benzine is voor 50 % aftrekbaar. De btw op de diesel is voor 100 % aftrekbaar. R 82: 49,68 (80,00 x 60 % = 48, % niet-aftrekbare btw, 1,68 EUR) R 59: 8,40 (80 x 21 % x 50 %) R 82: 100,00 R 59: 21,00 Praktisch btw-recht De btw-rekeningen 11

12 15 Het betreft: 100 rekenmachines tegen 2,00 EUR = 200,00 EUR. Deze btw op de handelsgeschenken van geringe waarde is aftrekbaar. 200,00 EUR x 21 % = 42,00 R 82: 200,00 R 59: 42, pennen tegen 80,00 EUR = 8 000,00 EUR. Deze btw op de handelsgeschenken is niet aftrekbaar omdat ze per stuk meer bedragen dan 12,50 EUR. R 82: 9 680,00 (8 000,00 + de niet-aftrekbare btw, 1 680,00) De btw op sterke drank is niet aftrekbaar: R 82: 47,19 (39,00 + de niet-aftrekbare btw, 8,19) 16 Het betreft een inkomende creditnota voor een binnenlandse levering: 45,00 EUR + 9,45 btw. In de verrichting 2 werd 424,20 EUR als aftrekbare btw geboekt. Dit is 9,45 BEF te veel. Dat wordt hier geregulariseerd. R 81: - 45,00 R 85: 45,00 R 63: 9,45 17 De voorwaarden voor het maakloonwerk zijn vervuld. De plaats van de dienst is het Groothertogdom Luxemburg (art. 21, 3, 2 b) W.Btw). R 47: 200,00 18 Het betreft een invoer. De diensten van de natie RIGA zijn van de btw vrijgesteld aangezien de waarde van het vervoer en de daarmee samenhangende handelingen al opgenomen werden in de maatstaf van heffing bij invoer (art. 41, 1, 2 W.Btw). We vullen alleen R 81 in: R 81: 9 080,84 19 De verschuldigde btw bij invoer wordt betaald aan de ontvanger van de douane. De maatstaf van heffing bij invoer bedraagt: US dollar: 1,10122 = 9 080,84 EUR 9 080,84 EUR als overeengekomen prijs + 400,00 EUR (diensten RIGA) + 136,21 EUR (1,5 % invoerrechten) 9 617,05 maatstaf van heffing bij invoer ,58 (21 % btw) voldaan bij de ontvanger van de douane R 81: 136,21 R 82: 400,00 R 59: 2 019,58 Praktisch btw-recht De btw-rekeningen 12

13 20 De toepassingsvoorwaarden voor een levering vrijgesteld wegens uitvoer in de persoonlijke bagage vinden we in art. 8 van KB 18. De leverancier DECOCK maakt een factuur op met aanrekening van btw. Wanneer de uitvoer effectief plaatsvindt, uiterlijk aan het einde van de derde maand na die waarin de levering plaatsvond en de globale waarde van de goederen, inclusief btw hoger is dan 123,95 EUR en de koper de kopie van de factuur, bekleed met het visum van het douanekantoor van uitgang uit de Gemeenschap bezorgt aan de leverancier, kan de hem aanvankelijk aangerekende btw worden teruggeven. In de praktijk werken een aantal exportwinkels met de tax free shopping cheque. In dat laatste geval wordt de btw via een agent in de luchthaven terugbetaald aan de reiziger (na afhouding van een commissie). De agent stuurt dan het afgetekend exemplaar van de tax free shopping cheque naar de leverancier. R 03: 120,00 R 54: 25,20 21 Het betreft een uitgaande creditnota m.b.t. maakloonwerk waarvan de plaats in het Groothertogdom is gesitueerd. R 49: 50,00 22 De plaats van de dienst bevindt zich op grond van art. 21, 3, 7, c) W.Btw in België. De schuldenaar van de btw is op grond van art. 51, 2, 1 de ontvanger van de dienst. R 82: 100,00 R 87: 100,00 R 56: 21,00 R 59: 21,00 23 De btw is opeisbaar over ,00 btw inclusief en over de 5 900,00 btw inclusief. Dat geeft R 03: ,35 en R 54: 3 401,65 en R 03: 4 876,03 en R 54:1 023,97. De intracommunautaire opgave van het 4de kwartaal bevat twee handelingen: 1 verrichting 3: bvba LIMA; NL B01;500,00 Rotterdam 2 verrichting 1: mevrouw VOSSEN; FR ;1 000,00 Lille De btw-aangifte van het vierde kwartaal ziet er dan als volgt uit: R 01: 400,00 R 54: 4 873,82 R 02: R 55: 1 690,50 R 03: ,38 R 56: 2 131,50 R 57: R 45: 800,00 R 61: R 63: 9,45 R 46: 1 500,00 R 65: R 47: 800,00 R XX: 8 705,27 R 48: R 59: 6 927,20 R 49: 50,00 R 62: R 64: R 81: ,05 R 66: R 82: ,47 R YY: 6 927,20 R 83: ,50 Praktisch btw-recht De btw-rekeningen 13

14 R 71: 1 778,07 R 84: 50,00 R 72: R 85: 45,00 R 91: R 86: 8 000,00 R 87: ,00 Oplossing oefening 2: Boekingen inkomend en uitgaand factuurboek zie bijlage bij oefeningen hoofdstuk 16 (Excel-bestand) Berekening van het decembervoorschot btw voor de periode van verschuldigd aftrekbaar 1 tot en met 20 december boek voor inkomende facturen btw verschuldigd ingevolge ICV 177,78 btw verschuldigd ingevolge invoeren 735,00 aftrekbare btw 981,90 (verschuldigde herziening) 42,00 (aftrekbare herziening) 42,00 boek voor uitgaande facturen verschuldigde btw 2 736,66 dagontvangstenboek verschuldigde btw 1 199,70 totaal 1-20 december 4891, ,90 decembervoorschot: 3 867,24 Er wordt gekozen voor toepassing van de methode: daadwerkelijk verschuldigde btw > zie bijkomende gegevens (A): 6 306,15 > 3 867,24. Te betalen uiterlijk 24 december. Op te nemen in rooster [91] van de aangifte van december in te dienen 20 januari (methode: daadwerkelijk verschuldigde btw). Te verrekenen via Eindafrekening bij de aangifte van december. B en C Bijkomende verrichtingen B 600 rooster 61 C x 60 % x1/5 = 151, x 100 % x1/5 = 252,00 100,80 rooster 62 Samenvatting btw-regularisaties Voordeel staat Voordeel aangever Inkomend factuurboek 42,00 (CN303) 42,00 (CN303) Bijkomende verrichtingen 600,00 (B) 100,80 (C) Totaal 642,00 142,80 rooster 61 rooster 62 Praktisch btw-recht De btw-rekeningen 14

15 Aangifte Rooster ,50 Eindafrekening zie aparte bijlage 3 271,74 komt in aanmerking voor teruggaaf (maand december en > 250 euro) Jaarlijkse lijst BE , ,19 BE , ,48 BE ,00 BE ,59 111,04 Totaalbedrag blz , ,71 eventueel BE ,00 216,30 Totaalbedrag blz , ,01 IC-lijst (stel: Vierde kwartaal 200X) GB L ,20 NL B12 S 500,00 DK L , X (zie D) Totaalbedrag blz ,80 IC-lijst (stel: 12 e maand 200X) GB L ,20 NL B12 S 500,00 DK L , X (zie D) Totaalbedrag blz ,80 Praktisch btw-recht De btw-rekeningen 15

16 Bijlage EINDAFREKENING december 200X (aangifte 20/1/200X+1) Aan de Staat te Door de Staat betalen bedragen verschuldigde bedragen (kolom 1) (kolom 2) A. Saldo van de aangifteperiode (overdracht van kader VI) Aan de Staat verschuldigde belasting [71] 595,50 of Door de Staat verschuldigd bedrag [72]... B. Betreft enkel de maandaangifte met betrekking tot de handelingen van de maand december, in te dienen in januari Bedrag van het voorschot met betrekking tot de handelingen van de maand december, dat effectief werd betaald 3867,24 C. Enkel voor kwartaalaangevers Betaalde voorschotten voor de aangifteperiode... D. Saldo van de vorige aangifte- perioden Nog aan de Staat te betalen bedrag... of Nog door de Staat verschuldigd bedrag... TOTALEN Links: letters A + D 595,50 Rechts: letters A + (B of C) + D 3867,24 KLEINSTE TOTAAL ,50 (Af te trekken van het grootste) E. Eindresultaat Aan de Staat te betalen bedrag... (totaal kol. 1 min totaal kol. 2) of Door de Staat verschuldigd bedrag 3271,74 (totaal kol. 2 min totaal kol. 1) (eventueel, aanvraag om terugbetaling- z. kader I) Praktisch btw-recht De btw-rekeningen 16