NEXTENS VPB ALMANAK 2017 DEEL I

Transcriptie

1 NEXTENS VPB ALMANAK 2017 DEEL I HANDLEIDING VOOR DE AANGIFTE VENNOOTSCHAPSBELASTING E JAARLIJKSE EDITIE MR. DRS. A.J. VAN DEN BOS MR. A.C. DE GROOT MR. P.M.F. VAN LOON MR. S. STOFFER MR. P.W.T. TOMESEN Amsterdam 2017

2 VOORWOORD VPB Almanak 2017 DEEL I behandelt de vennootschapsbelasting aan de hand van de vragen voor de aangifte 2016 (boekjaar 2016/2017). De Almanak is een betrouwbare gids voor de directie en financiële functionarissen van ondernemingen, voor adviseurs en aandeelhouders van (familie)vennootschappen, en biedt een uitstekende handleiding aan zelfstandigen die naar de bv- of nv-vorm willen overgaan. Verder leent de Almanak zich voor studiedoeleinden. In de aangifte 2016 (2015/2016) moet u voor het eerst rekening houden met de wetswijzigingen die zijn ingegaan op 1 januari 2016 of in de loop van De aanpassing van de fiscale eenheid is op 9 december 2016 in werking getreden. Op 1 januari 2016 zijn onder meer in werking getreden: de reparatie innovatiebox, de modernisering Vpbplicht overheidslichamen en aanpassingen aan Europese richtlijnen (country-by-country reporting, moeder-dochteraangelegenheden). Ook is per 1 januari 2016 de Wet uitvoering Common Reporting Standard van kracht geworden, waardoor het register moest worden uitgebreid. Een overzicht van de meest in het oog springende onderwerpen zijn op een rij gezet in hfst. 1, Wat is nieuw. In dit hoofdstuk wordt u ook gewezen op ontwikkelingen uit het afgelopen jaar die in deze nieuwe editie van VPB Almanak DEEL I zijn verwerkt. Zoals gezegd, leiden wij u langs de vragen van de aangifte naar het antwoord op de vraag hoeveel belasting de bv over het afgelopen boekjaar is verschuldigd. Dat gebeurt in hfst. 5 tot en met hfst. 20 aan de hand van de thema s die in de aangifte achtereenvolgens aan de orde komen. Het onderwerp Belastingplicht overheid blijkt een aantal lastige theoretische vraagstukken te bevatten die, naar wij verwachten, zullen doorwerken naar andere fiscale onderwerpen. In een aantal hoofdstukken in de inhoudsopgave gerangschikt onder de noemer De aanslag bespreken we allerlei kwesties die zich rond het opleggen van de definitieve aanslag kunnen voordoen. Want niet alleen over de omvang van de belastingschuld kunnen vragen rijzen, ook bij de manier waarop die verplichting uiteindelijk wordt vastgesteld, kunnen problemen ontstaan. Dan bedoelen we onderwerpen zoals belastingrente, bezwaar maken, betaling, navordering, enzovoort. In hfst. 28 tot en met hfst. 37 behandelen wij onderwerpen die als gemeenschappelijk kenmerk hebben dat zij betrekking hebben op de juridische en financiële relatie tussen de aandeelhouder en zijn bv, in de meest ruime zin. Ook de inkomstenbelastingaspecten van aandeelhouderschap, zoals de aanmerkelijkbelangregeling, worden daarbij belicht. Vervolgens wordt in een aantal hoofdstukken aandacht besteed aan concernproblematiek: o.a. fiscale eenheid, fusie en splitsing. Op dit terrein gelden beleidsbesluiten met standaardvoorwaarden. Ons palet van onderwerpen wordt gecompleteerd door hoofdstukken die wij wijden aan de belastingplicht voor de vennootschapsbelasting (hfst. 4), de fiscale positie van goeddoelinstellingen (hfst. 43) en de dividendbelasting (hfst. 45). De hoofdstukken die behoren tot de buitenlandse dimensie, waaronder taxplanning en Europese ontwikkelingen, zijn overgebracht naar VPB Almanak 2017 DEEL II. Aldaar vindt u ook een schematisch overzicht van de in de onderscheidene belastingverdragen voorkomende verdragspercentages voor dividenden, interest en royalty s. In hfst. 2 van de VPB Almanak 2017 DEEL I vindt u een overzicht van handige praktijktips, die verspreid in de Almanak op allerlei gebieden zijn te vinden en hier alvast op een rijtje worden gezet. Wij verwerkten uiteraard nauwgezet alle relevante nieuwe rechtspraak (onder vermelding van de vindplaats) en ministeriële Besluiten. Waar nodig wordt gewezen op wetswijzigingen die per 1 januari 2017 in werking zijn getreden. VPB Almanak 2017 DEEL I bevat de relevante wetteksten en Europese Richtlijnen voor In hfst. 49 vindt u een totaaloverzicht van en een toelichting op de wetswijzigingen die voor 2017 van belang zijn. Adressen van belangrijke instanties vindt u in hfst. 50. Recente rechtspraak is vermeld met het rolnummer en/of Europees jurisprudentienummer (ECLI), waardoor deze via internet ( gemakkelijk kan worden geraadpleegd. Mede door het trefwoordenregister is de Almanak een veelgevraagd en up-to-date naslagwerk. Amsterdam, april 2017 de auteurs ISBN Reed Business bv Niets uit deze uitgave mag worden verveelvoudigd en/of openbaar gemaakt door middel van druk, fotokopie, microfilm of welke andere wijze ook, zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van de auteursrechthebbende. Alle in Nextens VPB Almanak 2017 DEEL I opgenomen informatie is naar beste kunnen samengesteld en verwerkt. De juistheid en volledigheid van deze informatie kunnen echter niet worden gegarandeerd. De uitgever aanvaardt dan ook geen aansprakelijkheid voor schade, van welke aard dan ook, die het directe of indirecte gevolg is van handelingen en/of beslissingen die gebaseerd zijn op bedoelde informatie. Eindredactie: drs. K.M. Beukers, drs. A.M.C.M. Broers, I.J.P.M. Hartendorp en F.W. Scherer-Eeltink > Uitgever: T.D.M. de Jong > Vormgeving binnenwerk en omslag: Studio Jos Willemse, Diemen > Druk: Kon. Wöhrmann, Zutphen Nextens VPB Almanak 2017 DEEL I is verkrijgbaar bij de boekhandel of te bestellen bij Reed Business bv via telefoonnummer , klantenservice-dsg@reedbusiness.nl en via Tot onze spijt kunnen individuele vragen niet worden beantwoord. Schriftelijke suggesties zijn echter welkom (Reed Business bv, Postbus 152, 1000 AD Amsterdam of TSD@reedbusiness.nl). Meer informatie over Nextens VPB Almanak 2017 DEEL I en andere producten van Nextens kunt u vinden op

3 INLEIDING WAT IS NIEUW? 1.1 Algemeen 1.2 Wet- en regelgeving 1.3 Rechtspraak 1.4 Wetteksten aangiftejaar 2016 en wijzigingen in 2017 PRAKTIJKTIPS 2.1 Winstberekening 2.2 Concernaangelegenheden 2.3 Rondom de aanslag 2.4 En verder... IN KORT BESTEK 3.1 Gebruik van de Almanak 3.2 Aangifte vennootschapsbelasting 3.3 Controle door de fiscus 3.4 Klachtenregelingen en beroepsaansprakelijkheid belastingadviseur BELASTINGPLICHT 4.1 Soort belastingplicht 4.2 Begin van belastingplicht 4.3 Einde van belastingplicht DE AANGIFTE 5 JAARREKENING OP FISCALE GRONDSLAGEN 5.1 Commerciële jaarrekening op fiscale grondslagen 5.2 Standard Business Reporting (SBR) 6 INLEIDING TOT DE AANGIFTE Definities 6.2 Begrippen en beginselen 6.3 Ja-neevragen over de aangifte 7 BALANS: DE ACTIVA 7.1 Inleiding 7.2 De belangrijkste activa 8 BALANS: DE PASSIVA 8.1 Schulden 8.2 Transitorische passiefposten 8.3 Voorzieningen 8.4 Passiva: pensioenverplichtingen (algemeen) 8.5 Passiva: bij pensioenfondsen en verzekeringsmaatschappijen ondergebrachte pensioenen 8.6 Passiva: invloed van toekomstige loon- en prijsstijgingen (artt t/m 3.28 Wet IB 2001) 8.7 Passiva: overige verplichtingen 8.8 Vervroegde uittreding, prepensioen en reserve uitgesteld salaris 9 WINST-EN-VERLIESREKENING: OPBRENGSTEN 9.1 Algemeen 9.2 Tijdstip van winstneming 9.3 Onderhanden werk, gereed product 10 WINST-EN-VERLIESREKENING: KOSTEN EN AFSCHRIJVINGEN 10.1 Pensioenlasten 10.2 Afschrijvingen: normale afschrijving 10.3 Afschrijvingen: willekeurige afschrijving 10.4 Afschrijvingen: wettelijke beperkingen 11 WINST-EN-VERLIESREKENING: OVERIGE BATEN EN LASTEN 11.1 Overige bedrijfskosten 11.2 Overige bedrijfskosten: niet- aftrekbare kosten en lasten 11.3 Overige bedrijfskosten: voorbeelden 11.4 Overige bedrijfskosten: onteigening en minnelijke verkoop ter voorkoming van onteigening

4 BEREKENING BELASTBAAR BEDRAG 12.1 Vermogensvergelijking 12.2 Fiscaal ondernemingsvermogen einde boekjaar 12.3 Kapitaalterugbetalingen 12.4 Fiscaal ondernemingsvermogen bij begin boekjaar 12.5 Kapitaalstortingen 12.6 Informele kapitaalstortingen 12.7 Vermogensverschil bij vermogensvergelijking 12.8 Niet-aftrekbare bedragen 12.9 Niet-aftrekbare bedragen: voorbeelden Vrijstellingen (zonder deelnemingsvrijstelling) Niet of gedeeltelijk aftrekbare kosten en lasten Fictieve personeelskosten van fondsenwervende instellingen Bijtelling winst uit zeescheepvaart Mutaties in de reserves Saldo royalty s en renten Niet-aftrekbare rente Innovatiebox Aftrekbare giften INVESTERINGSREGELINGEN 13.1 Investeringsaftrek en desinvesteringsbijtelling 13.2 Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek 13.3 Energie-investeringsaftrek 13.4 Milieu-investeringsaftrek 13.5 Desinvesteringsbijtelling FISCALE RESERVES 14.1 Welke fiscale reserves zijn voor 2016 volgens de wet toegelaten? 14.2 Reserve tot gelijkmatige verdeling van kosten en lasten (egalisatiereserve) 14.3 Herinvesteringsreserve 14.4 Bestedingsreserve (voorheen: herbestedingsreserve) 14.5 Opwaarderingsreserve RENTEAFTREK IN DE VPB 15.1 Rente is aftrekbare bedrijfslast, soms activeren 15.2 Rente in verband met posten waarvoor aftrekbeperking geldt 15.3 Rente in verband met een bosbouwbedrijf 15.4 Lenen van aandeelhouder 15.5 Rente op inleggelden en deelnemerschapsleningen 15.6 Rente op schuldigerkenningen en leningen in concernverband 15.7 Rente op een lening die onder wetsontduiking valt 15.8 Rente bij paraplukrediet aan concern 15.9 Rente in de vorm van kapitaalsrechten Rente bij zgn. doorstroomvennootschappen Rente die niet is bedongen Beperking aftrek bovenmatige deelnemingsrente Overnameholdings Rente op tier 1-kapitaal DE ONZAKELIJKE LENING 16.1 Het begrip onzakelijke lening 16.2 Zakelijke lening kan onzakelijk worden 16.3 Lening is in haar geheel zakelijk of onzakelijk 16.4 Niet alleen hoofdsom, ook rentebijschrijving 16.5 Gevolgen voor crediteur bij verlies op onzakelijke lening 16.6 Behandeling onzakelijke lening bij debiteur 16.7 Geen onzakelijke lening bij toetredende minderheidsaandeelhouder 16.8 Geen onzakelijke lening bij gezamenlijk project 16.9 Onzakelijke lening van of aan de directeur-grootaandeelhouder Wordt onzakelijke lening zakelijk door einde aan gelieerdheid? DEELNEMINGSVRIJSTELLING 17.1 Het begrip deelnemingsvrijstelling 17.2 Het begrip deelneming 17.3 Waardering van deelnemingen

5 Werkingssfeer deelnemingsvrijstelling 17.5 Kosten van een deelneming 17.6 Beleggingsdeelneming 17.7 Vaste inrichting 17.8 Verlies bij liquidatie van dochter 17.9 Beperking deelnemingsvrijstelling na fusie e.d. BELASTBAAR BEDRAG EN VERSCHULDIGDE BELASTING 18.1 Belastbaar bedrag 18.2 Belastbare winst 18.3 Belastingbedrag 18.4 Verrekening als voorheffing van reeds ingehouden dividend- en kansspelbelasting 18.5 Tarief VERREKENING VAN VERLIEZEN 19.1 Verliesverrekening 19.2 Vaststelling verliezen 19.3 Vaststelling voorwaarts verrekend verlies 19.4 Verlies van het volgende jaar, carry-back 19.5 Tijdelijke wijziging verrekening verlies uit 2009, 2010 en Beperking carry-back voor Agaathfondsen 19.7 Verliesverdamping en de voorkoming daarvan 19.8 Verliezen van een zgn. verlies-bv en antimisbruikbepaling 19.9 Wijziging in de regeling tegen handel in verlies-bv s Houdsterverliezen AFTREK ELDERS BELAST 20.1 Voorkoming dubbele belasting 20.2 De objectvrijstelling 20.3 Belastingverdragen 20.4 Taxcreditregeling DE AANSLAG VOORLOPIGE AANSLAGEN, VOORLOPIGE TERUGGAVEN EN VOORLOPIGE VER- LIESVERREKENING 21.1 Voorlopige aanslagen Voorlopige teruggaaf en voorlopige verliesverrekening DEFINITIEVE AANSLAG 22.1 Aanslagregeling 22.2 Beginselen van behoorlijk bestuur 22.3 Beginselen van behoorlijke wetgeving 22.4 Wetsuitlegging NAVORDERING 23.1 Gevallen waarin navordering mogelijk is 23.2 Ten onrechte geen dan wel te weinig belasting geheven of ten onrechte dan wel tot een te hoog bedrag vermindering, ontheffing of teruggaaf verleend 23.3 Navordering wegens gebleken onjuiste verrekening 23.4 Navordering bij kenbare fouten van de Belastingdienst 23.5 Boete bij navordering 23.6 Rechtsmiddelen 23.7 Gewetensgeld BELASTING- EN INVORDERINGSRENTE 24.1 Inleiding 24.2 Berekeningswijze en algemene aspecten 24.3 Belastingrente 24.4 Invorderingsrente 24.5 Bezwaar en beroep FISCALE BOETEN 25.1 Inleiding 25.2 Verzuimboete wegens het niet of niet tijdig doen van aangifte vennootschapsbelasting 25.3 Vergrijpboete bij het opzettelijk niet, onjuist of onvolledig indienen van aangifte vennootschapsbelasting 25.4 Vergrijpboete bij navordering van vennootschapsbelasting

6 Vergrijpboete bij het opzettelijk verstrekken van onjuiste of onvolledige gegevens bij verzoek om vaststelling voorlopige aanslag 25.6 Vergrijpboete bij het nietnakomen van de documentatieverplichtingen verrekenprijzen 25.7 Fiscale boeten niet aftrekbaar BEZWAAR-, BEROEP-, VERZET- EN VERZOEKSCHRIFTEN 26.1 Geschillen met rijksbelastingdienst en andere belastinginstanties 26.2 Heffing 26.3 Bezwaarschrift 26.4 Beroep bij de rechtbank 26.5 Hoger beroep bij gerechtshof 26.6 Beroep in cassatie 26.7 Herziening uitspraak rechter 26.8 Griffierecht 26.9 Proceskosten en andere schade Invordering Bestuursrechter en gewone rechter BETALING VAN AANSLAGEN 27.1 Algemeen 27.2 Betalingstermijn 27.3 Betaling van de aanslag 27.4 Kwijtschelding van belasting 27.5 Verjaring van aanslagen 27.6 Verrekening van belasting bij fiscale eenheid DE (DIRECTEUR-)AANDEELHOUDER EN ZIJN BV WANNEER IN BV? 28.1 Verschillende gezichtspunten bij keuze 28.2 Overwegingen van fiscale aard 28.3 Aansprakelijkheid van de aandeelhouder(s) 28.4 Mogelijkheden voor oudedagsvoorzieningen 28.5 Toepasselijkheid van sociale verzekeringen 28.6 Continuïteit van de onderneming 28.7 Terugkeer uit de bv ENIGE VENNOOTSCHAPSRECHTELIJKE ASPECTEN 29.1 Oprichting en structuur van bv of nv 29.2 Aandelen 29.3 Jaarrekening 29.4 Eenpersoons-bv of -nv 29.5 Bestuurdersaansprakelijkheid 29.6 Uitkoop en geschillen 29.7 Verplichtingen 29.8 Beursgang 29.9 Ontbinding lege bv of nv OMZETTING IN BV 30.1 Inleiding 30.2 Geruisloze overgang (art Wet IB 2001) 30.3 Inbreng met afrekening 30.4 Omzet- en overdrachtsbelasting FISCALE POSITIE VAN DE (DIRECTEUR-)AANDEELHOUDER 31.1 Positie als aandeelhouder 31.2 Positie als directeur 31.3 Concernopbouw 31.4 Emigratie 31.5 Gebruikelijk loon 31.6 Ziekte en/of arbeidsongeschiktheid 31.7 Directeur-aandeelhouder en omzetbelasting (btw) 31.8 Terbeschikkingstellingsregeling van art Wet IB Onvolwaardige vorderingen Lucratieve belangen Betaalde rente Waarderingskwesties

7 AANMERKELIJK BELANG 32.1 Enkele hoofdlijnen 32.2 Binnenlandse en buitenlandse lichamen 32.3 Familieverhoudingen 32.4 Wanneer een aanmerkelijk belang? 32.5 Soortbenadering, meesleep- en meetrekregeling 32.6 Fictief aanmerkelijk belang 32.7 Voordelen uit een aanmerkelijk belang: reguliere voordelen 32.8 Aftrekbare kosten bij reguliere voordelen uit aanmerkelijk belang 32.9 Voordelen uit een aanmerkelijk belang: vervreemdingsvoordelen Het begrip vervreemding Het begrip verkrijging Doorschuivingsregelingen Doorschuivingsregelingen bij vererving en boedelverdeling Doorschuivingsregelingen bij huwelijk en schenking Overige doorschuivingsregelingen Betalingsregelingen Verlies uit aanmerkelijk belang Belastingkorting voor verlies bij einde aanmerkelijk belang BEDRIJFSOPVOLGING 33.1 Aandeelhouder draagt aandelen in werk-bv over 33.2 Werk-bv draagt onderneming over 33.3 Houdster-bv draagt aandelen in werk-bv over 33.4 Geleidelijke overdracht 33.5 Overdracht aan werknemersstichting MANAGEMENT-BV 34.1 Wat valt er te bereiken met een management-bv? 34.2 Fiscale overwegingen 34.3 Bestrijding door de fiscus 34.4 Doorbetaaldloonregeling 34.5 Reële vormen van de management-bv 34.6 Management-bv en directeur-aandeelhouder 34.7 Management-/houdster-bv 34.8 Commissaris-bv 34.9 Pensioen in management-bv Wettelijke beperkingen inzake salaris en pensioen Zekerheid over arbeidsrelatie voor directeur-grootaandeelhouder (dga) PENSIOEN IN EIGEN BEHEER 35.1 Toekenning van pensioenrechten 35.2 Passiva: pensioenen in eigen beheer 35.3 Pensioenstichting, pensioen-bv 35.4 Directiepensioenlichamen 35.5 Dotaties 35.6 Overdracht van pensioenverplichtingen 35.7 Toegelaten verzekeraars, afkoop 35.8 Uitfasering pensioen in eigen beheer: een kort overzicht 35.9 Beëindiging van de pensioenopbouw in eigen beheer Het opgebouwde pensioen premievrij maken Waardering premievrijgemaakte pensioenverplichting Coulanceperiode Het opgebouwde pensioen afkopen Het opgebouwde pensioen omzetten in een oudedagsverplichting Aanwending van de oudedagsverplichting Toekomstige kosten en lasten ter zake van een pensioenvoorziening in eigen beheer BELEGGINGS-BV 36.1 Inleiding 36.2 Gewoon belaste beleggings-bv 36.3 Fiscale beleggingsinstelling (fbi) 36.4 Vrijgestelde beleggingsinstelling (vbi) 36.5 Buitenlandse beleggings-bv 36.6 Familiestichtingen e.d

8 TERUGKEER UIT DE BV 37.1 Redenen voor terugkeer uit de bv 37.2 Terugkeer zonder faciliteiten 37.3 Terugkeer met faciliteiten CONCERNPROBLEMATIEK, NATIONAAL EN INTERNATIONAAL EUROPESE ONTWIKKELINGEN 38.1 Algemeen 38.2 Europese richtlijnen 38.3 EG-arbitrageverdrag 38.4 Invorderingsbijstand en informatie-uitwisseling 38.5 Het Hof van Justitie van de Europese Unie (HvJ EU) TAXPLANNING, NATIONAAL EN INTERNATIONAAL 39.1 Het begrip taxplanning 39.2 Bestrijdingsmethoden van de fiscus; internationale informatieverplichtingen 39.3 Rulings 39.4 Intercompany pricing, arm s-lengthbeginsel SAMENWERKING, FUSIE EN REORGANISATIE 40.1 Samenwerking, vennootschap onder firma e.d Aandelenfusie 40.3 Bedrijfsfusie en reorganisatie 40.4 Bedrijfsfusie en reorganisatie: gewone bedrijfsfusieregeling 40.5 Bedrijfsfusie en reorganisatie met ministeriële goedkeuring 40.6 Juridische fusie 40.7 Juridische fusie: gewone juridischefusieregeling 40.8 Juridische fusie: juridischefusieregeling met ministeriële goedkeuring 40.9 Juridische fusie: gevolgen voor aandeelhouders Juridische fusie: overnamerente JURIDISCHE SPLITSING 41.1 De begrippen splitsing en afsplitsing 41.2 Gewone juridischesplitsingsregeling 41.3 Juridischesplitsingsregeling met ministeriële goedkeuring 41.4 Gevolgen van splitsing en afsplitsing voor aandeelhouders 41.5 Standaardvoorwaarden 41.6 Juridische splitsing en overnamerente FISCALE EENHEID 42.1 Inleiding 42.2 Het aangaan van een fiscale eenheid 42.3 Verbreking van de fiscale eenheid 42.4 Verliesverrekening 42.5 Voorkoming dubbele belasting 42.6 Diverse bepalingen OVERIGE ONDERWERPEN GOEDDOELINSTELLINGEN 43.1 Algemeen 43.2 Belastingplicht: vrijstellingen 43.3 Belastingplicht: stichtingen en verenigingen 43.4 Belastingplicht: stichtingen en verenigingen met beperkt winstgevende activiteiten 43.5 Faciliteit: bestedingsreserve (was: herbestedingsreserve) 43.6 Faciliteit: fictieve personeelskosten 43.7 Faciliteiten voor kenbaar fondsenwervende activiteiten 43.8 Overige faciliteiten BELASTINGPLICHT OVERHEID 44.1 Waarom een nieuwe regeling sinds 2016? 44.2 Directe overheidsondernemingen 44.3 Indirecte overheidsondernemingen 44.4 Subjectieve vrijstellingen 44.5 Objectieve vrijstellingen en vrijwillig afzien ervan 44.6 Renteaftrek vervallen

9 Aandachtspunten in de praktijk DIVIDENDBELASTING 45.1 Inleiding 45.2 Belastingplichtigen 45.3 Object van heffing 45.4 Winstuitdelingen zonder inhouding van dividendbelasting 45.5 Verlaagd tarief bij verdragstoepassing 45.6 Inhouding, aangifte en dividendnota 45.7 Verrekening en teruggaaf 45.8 Naheffing en boete WETTEKSTEN WETTEKSTEN VENNOOTSCHAPSBELASTING 46.1 Wet op de vennootschapsbelasting Uitvoeringsregelingen vennootschapsbelasting Uitvoeringsbesluit vennootschapsbelasting Vrijstellingsbesluit vennootschapsbelasting [Vervallen per ] Uitvoeringsbeschikking vennootschapsbelasting Besluit fiscale eenheid Besluit aftrekbeperking bovenmatige deelnemingsrente WETTEKSTEN OVERIGE WETTEN 47.1 Wet op de dividendbelasting Wet inkomstenbelasting Invorderingswet 1990 TEKST EUROPESE RICHTLIJNEN 48.1 Europese Richtlijn: Gemeenschappelijke fiscale regeling voor fusies, splitsingen, inbreng van activa en aandelenruil mbt. vennootschappen uit de verschillende lidstaten voor verplaatsing van de statutaire zetel naar een andere lidstaat Bijlage: lijst van de in artikel 3, onder a), bedoelde rechtsvormen Bijlage: lijst van de in artikel 3, onder c), bedoelde belastingen 48.2 Europese Richtlijn: Gemeenschappelijke fiscale regeling voor moedermaatschappijen en dochterondernemingen uit verschillende lidstaten Bijlage: lijst van de in artikel 2, onder a), punt i), bedoelde rechtsvormen Bijlage: lijst van de in artikel 2, onder a, punt iii), bedoelde belastingen 48.3 Europese Richtlijn: Gemeenschappelijke belastingregeling inzake uitkeringen van interest en royalty s tussen verbonden ondernemingen van verschillende lidstaten Bijlage: lijst van ondernemingen die onder de in artikel 3, lid 1) onder a), punt i) bedoelde rechtsvormen vallen NIEUWE WETGEVING VOOR Wijzigingen in de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 per 1 januari Wijzigingen in de Wet inkomstenbelasting 2001 per Wijzigingen in de Wet op de dividendbelasting 1965 per HULP ADRESSEN 50.1 Kantoren Belastingdienst 50.2 Ministerie van Financiën 50.3 Commissie Verzoekschriften en Burgerinitiatieven 50.4 De Nationale Ombudsman 50.5 Ministerie van Economische Zaken 50.6 Rechtbanken (belastingkamers) 50.7 Gerechtshoven (belastingkamers) 50.8 Hoge Raad der Nederlanden 50.9 International Bureau of Fiscal Documentation Rijksdienst voor Ondernemend Nederland BelastingTelefoon Beroepsorganisaties Centraal aanspreekpunt Pensioenen (Belastingdienst) REGISTER

10 WAT IS NIEUW? 1 Dit hoofdstuk geeft in de eerste plaats een overzicht van de belangrijkste wijzigingen die in Nextens VPB Almanak 2017 DEEL I zijn verwerkt. Daarnaast wordt ingegaan op de opzet en indeling van de Almanak. Voor de details wordt verwezen naar desbetreffende hoofdstukken of paragrafen van de Almanak. 1.1 ALGEMEEN Nieuw in 2016/2017 Hierna hebben wij de belangrijkste wetswijzigingen en nieuwe rechtspraak en uitvoeringsbesluiten die in deze Almanak zijn verwerkt op een rij gezet. Het gaat hier alleen om een korte introductie van belangrijke kwesties die elders in de Almanak uitvoerig worden behandeld. Als een onderwerp hier niet is vermeld, wil dat niet zeggen dat het niet een wijziging heeft ondergaan die voor u van belang kan zijn. Raadpleeg dan ook steeds het desbetreffende onderwerp Bronvermelding Arresten van de Hoge Raad, uitspraken van andere rechters en besluiten van de staatssecretaris van Financiën enz. vermelden wij met het (unieke) nummer dat daaraan door de desbetreffende autoriteit is gegeven. Daardoor kunt u de tekst opzoeken in tijdschriften en databestanden die aan u ter beschikking staan, zoals of Bij de rechtspraak is ervoor gekozen het inmiddels algemeen gebruikelijke Europese publicatienummer (ECLI) te vermelden. Via dit nummer vindt u de uitspraak op In de kop van de desbetreffende webpagina is vermeld in welke vaktijdschriften en onder welk nummer de uitspraak is gepubliceerd. Voor rechtspraak die is gewezen vóór het midden van de jaren negentig van de vorige eeuw en die niet is terug te vinden op is het BNB-nummer vermeld. 1.2 WET- EN REGELGEVING Belastingplicht overheidsbedrijven Met ingang van 1 januari 2017 geldt er wetgeving om het gebruik van zgn. mismatches door overheidslichamen tegen te gaan. Het gaat om het inzetten van vermogensbestanddelen in de belaste sfeer, met aftrek van huur e.d, terwijl het vermogensbestanddeel tot een niet-belastingplichtig onderdeel van dat overheidslichaam behoort. Zie en Gift of uitdeling? Er is een besluit uitgevaardigd over de behandeling van giften die een nv of bv doet als daarbij ook persoonlijke motieven van de aandeelhouder een rol spelen. Zie en Innovatiebox De regeling van de innovatiebox is met ingang van 1 januari 2017 ingrijpend gewijzigd. Zie Besluit investeringsaftrek, zonne-energie Er is een nieuw besluit van de staatssecretaris over de investeringsaftrek. Daarin zijn ook belangrijke regels over investeringen op het gebied van zonne-energie opgenomen. Zie Verbondenheid en renteaftrek Met ingang van 1 januari 2017 is het begrip van verbondenheid van lichamen verruimd. Dat heeft invloed op de mogelijkheid van renteaftrek. Zie 15.6 en Renteaftrek overnameholdings Met ingang van 1 januari 2017 geldt een beperking van de eerbiedigende werking bij de uitsluiting van renteaftrek bij zgn. overnameholdings. Zie Debt push down bij overnameholdings Per 1 januari 2017 zijn de regels voor renteaftrek bij overnameholdings aangescherpt als zich een zgn. debt push down voordoet. Zie Geen deelnemingsvrijstelling bij mismatch Sinds 1 januari 2016 geldt er een uitsluiting van toepassing van de deelnemingsvrijstelling als de bate in Nederland in beginsel onder de deelnemingsvrijstelling zou vallen, maar die betaling in het land van herkomst aftrekbaar is. Voor deze regeling zie Deelnemingsvrijstelling en tussenmaatschappij De regeling van de fiscale eenheid is aangepast naar aanleiding van Europese ontwikkelingen. In dat kader is de zgn. tussenmaatschappij ontstaan. Zie voor de toepassing van de deelnemingsvrijstelling op die maatschappij Kwalificatie Zwitserse beleggingsfondsen In het kader van de voorkoming van dubbele belasting hebben Nederland en Zwitserland overeenstemming bereikt over de fiscale kwalificatie van een aantal beleggingsfondsen. Zie Geschillen bij internationale dubbele belasting De Europese Commissie heeft stappen gezet als het gaat om het oplossen van geschillen tussen verschillende landen van de EU over de regels van toewijzing van heffingsrecht over baten van belatingplichtigen. Zie Belastingboeten Het besluit dat gaat over de oplegging van bestuurlijke boeten in belastingzaken is vernieuwd. Dat nieuwe besluit ligt ten grondslag aan onze uiteenzettingen in hfst Boete documentatieverplichting internationale concerns Internationale concerns hebben een documentatieverplichting opgelegd gekregen met betrekking tot interne transacties. Het niet nakomen van die verplichtingen kan een boete opleveren. Zie Gebruikelijkloonregeling gewijzigd De gebruikelijkloonregeling is gewijzigd. Die wijziging is ingewikkeld en houdt verband met speur- en ontwikkelingswerk. Zie Uitfasering pensioen in eigen beheer Een belangrijk onderwerp van dit jaar is de behandeling van het pensioen in eigen beheer van de directeur-grootaandeelhouder. Aan het eigen beheer is een einde gekomen. De afwikkeling van bestaande situaties (zgn. uitfasering) is een belangrijk aandachtspunt. Zie hfst Aanmerkelijkbelangpakket in vbi Hebt u een aanmerkelijk belang in een vennootschap die vbi (vrijgestelde beleggingsinstelling) wordt? Dan geldt een verplichting om af te rekenen over de overwaarde. Zie