ROERENDE LEASING IN BELGIE

Transcriptie

1 ROERENDE LEASING IN BELGIE Gino Hofman CFO Belfius Lease Trainer Febelfin Academy

2 Inhoud (roerende leasing) - Inleiding - Begrippen - Juridisch - Boekhoudkundig - Soorten leasingcontracten - Leasing in België - Voordelen Leasing - Boekhoudkundige verwerking - Leasing en fiscaliteit - IAS

3 Inleiding Leasing Renting Operationele Leasing Huur Off - balance Full service leasing On balance Korte termijn huur

4 Begrippen Burgerrechtelijk (KB 55 dd 10/11/1967) Bedrijfsmaterieel door de LN uitsluitend te gebruiken voor beroepsdoeleinden Aankoop door de LG op specifieke aanwijzing van de LN Huurperiode loopt samen met de vermoedelijke

5 Begrippen Boekhoudkundig (KB dd 03/12/1993) tekstueel overgenomen in Art 95 KB Gebruiksrechten op roerende goederen wanneer de contractueel te storten termijnen (1) + de optieprijs (2) = kapitaalswedersamenstelling inclusief rente en kosten (1) - inclusief initiële verplichting LN tot aankoop - inclusief aankoopverplichting 3 - inclusief verlenging met afbouw kapitaal (2) - enkel in aanmerking te nemen indien maximum 15 % van het geïnvesteerde kapitaal

6 Begrippen Indien aan de voorwaarden voldaan Leasing en soortgelijke rechten LN (on balance) Ander contract Indien niet aan de voorwaarden voldaan Indien automatische eigendomsoverdracht bv huurkoop; verkoop op afbetaling Indien geen automatische eigendomsoverdracht huur; renting; operationele leasing (off balance)

7 Begrippen Waarom de 15 % regel? 15 % wordt als een open risico voor de LG beschouwd Voordeel : - duidelijkheid voor boekhoudkundige kwalificatie en als basis voor fiscale aangifte - economische realiteit diegene die activeert draagt het risico Nadeel : - is forfaitair

8 Begrippen Bemerkingen bij KB dd 23 december contracten kunnen verschillend statuut hebben bij LG en LN (bv. naar aanleiding buy back leverancier ten gunste LG) - wedersamenstelling te goeder trouw interpreteren - wat zijn normale marktvoorwaarden?

9 Soorten leasingcontracten full service contracten (bv auto leasing) bijkomende diensten : onderhoud, banden, verzekering, brandstof, herstellingen, vervangwagen, fleet service, restwaarde is geen aankoopoptie meestal een off balance karakter LG rekent op remarketing waarde

10 Soorten leasingcontracten full service contracten (bv auto leasing) LG geniet extra kortingen bij constructeurs, verzekeringsmaatschappijen, herstelbedrijven waarbij een deel van de korting aan de LN wordt afgestaan contract gaat uit van een gebruiksintensiteit van de asset om de huurprijs vast stellen (penalty bij overschrijding gebruikslimiet) meestal lineaire huurgelden meestal geen aflossingstabel

11 Soorten leasingcontracten Financiële leasingcontracten on - off balance karakter afhankelijk van restwaard % LG rekent op financiële opbrengst (rentemarge) LG houdt in kredietbeslissing rekening met solvabiliteit van de LN

12 Leasing in België 2 belangrijke beroepsverenigingen Belgische leasingvereniging (BLV) voor de financiële leasingmaatschappijen lid van Febelfin lid van Leaseurope RENTA Belgische federatie van verhuurders van voertuigen (KT + LT)

13 Leasing in België Belgische leasingvereniging (BLV) leden : 4 grote bankleasingmaatschappijen andere bankleasingmaatschappijen captive autoleasingmaatschappijen andere leasingmaatschappijen + geassocieerde leden productie 2014 : 4,4 mia = 7,3 % van de bedrijfsinvesteringen

14 Leasing in België Belgische leasingvereniging (BLV) uitstaande vorderingen per 31/12/2014 = 13 mia roerende leasing 8,8 mia onroerende leasing 4,2 mia vloot voertuigen per 31/12/2014

15 Leasing in België RENTA uitstaande vorderingen per 31/12/2014 = 5,3 mia vloot voertuigen per 31/12/2014 = eenheden productie 2014 = 3,3 mia

16 Voordelen van Leasing voor de leasingnemer 100 % financiering geen BTW prefinanciering (belangrijk bij overdracht, totaal verlies, niet lichten van de aankoopoptie) terugbetalingsschema op maat ( duurtijd, restwaarde,

17 Voordelen van Leasing voor de leasinggever gezien eigendomstitel meestal lagere LGD (loss given default) dan bij klassieke kredietverstrekking zodat de kapitaalsvereisten voor BASEL ll (lll) lager kunnen zijn

18 Boekhoudkundige verwerking Basis = CBN advies 2015/4 dd 24 augustus 2015 Inhoud : - beschrijving definitie leasing art 95 KB W Venn dd 30 januari begrip geïnvesteerd kapitaal >< aanschaffingswaarde >< marktwaarde >< prod.kost - begrip marktconforme rentevoet - contractuele schadevergoeding bij vervroegde beëindiging = termijn - boekhoudkundige verwerking leasingcontract bij de leasingnemer - activatie van de kapitaalsbestanddelen uit de termijnen -!!! Optie is GEEN termijn -> niet mee activeren en is dus ook geen schuld - activatie bij overdracht voornaamste risico s en voordelen - aanvang afschrijving bij ingebruikname activatie

19 Boekhoudkundige verwerking Basis = CBN advies 2015/4 dd 24 augustus 2015 Inhoud : - boekhoudkundige verwerking leasingcontract bij de leasinggever -!!! Optie mee activeren als overige materiële vaste activa - indien leasevorderingen > aanschaffingsprijs = resultaat

20 Boekhoudkundige verwerking Basis = CBN advies 2015/4 dd 24 augustus 2015 Inhoud : - boekhoudkundige verwerking off balance contract bij de leasingnemer -!!! Verhoogde huurgelden -> regel is spreiding over volledige duur van de overeenkomst -> alternatief = huurlasten boeken over de factuurperiode = beslissing RvB op basis technische en/of economische elementen

21 Boekhoudkundige verwerking Basis = CBN advies 2015/4 dd 24 augustus 2015 Inhoud : - boekhoudkundige verwerking off balance contract bij de leasinggever -!!! Verhoogde huurgelden -> regel is spreiding over volledige duur van de overeenkomst -> alternatief = huuropbrengsten boeken over de factuurperiode = beslissing RvB op basis technische en/of economische elementen

22 Boekhoudkundige verwerking Basis = CBN advies 2015/4 dd 24 augustus 2015 Inhoud : - sale & lease back : (cf art 63 KB dd 30 januari 2001) - 2 verrichtingen die één geheel vormen -> gerealiseerde meerwaarde via de overlopende rekeningen in resultaat nemen à rato van de afschrijving op hetzelfde onderliggende goed - sale & rent back : (art 63 is niet van toepassing) -> gerealiseerde meerwaarde direct in resultaat

23 Boekhoudkundige verwerking On balance contract LN LG Ondertekening contract buiten balans buiten balans Aankoop goederen nihil overige activa Opstart contract leasing en sg rechten KT + LT + overige mva à KT + LT schulden à overige activa (!!!! Excl RW) (!!!! Incl RW) Periodieke factuur KT schulden + rentelast handelsvorderingen à handelsschulden à KT vorderingen + renteopbrengst

24 Boekhoudkundige verwerking On balance contract LN LG Eindejaar boekingen overb. LT -> KT schulden overb. LT -> KT vorderingen afschrijvingen activa in leasing LN licht de optie tegenb. AW en afschr act. Leasing handelsvorderingen inboeken 100 % eigen actief afschr à overige mva LN licht de optie niet tegenb. AW en afschr act. Leasing voorraad + eventueel uitz afschr à overige mva

25 Boekhoudkundige verwerking Off balance contract LN LG Ondertekening contract buiten balans buiten balans Aankoop goederen nihil overige activa Opstart contract nihil overige activa in verhuur à overige activa Periodieke factuur huurlasten handelsvorderingen à handelsschulden à huuropbrengsten!!!! Opgelet : al dan niet spreiding verhoogde huurgelden

26 Boekhoudkundige verwerking Off balance contract LN LG Eindejaar boekingen nihil afschr activa in verhuur LN licht de optie eigen actief handelsvord. + afschr overig mva à handelsschulden à overige mva verhuur LN licht de optie niet nihil voorraad + afschr overig mva à overige mva verhuur

27 Leasing en fiscaliteit Basis = fiscaal recht volgt het boekhoudrecht, tenzij fiscaal recht uitdrukkelijk afwijkt van het boekhoudrecht specifieke leasing topics : bij S & L back kan men fiscaal een ander actief als wederbelegging gebruiken dan boekhoudkundig (art 47 WIB) fiscaal heeft men binnen een periode van 3 jaar (of 5 jaar indien herbelegging in onroerend goed) de tijd een actief als wederbelegging te verwerven

28 Leasing en fiscaliteit specifieke leasing topics : onroerende voorheffing op materieel en outillage, onroerend door bestemming, kan worden vermeden door de eigendom van gebouw en outillage te splitsen via leasing. Voorlopig is dit achterhaald doordat de 3 gewesten grotendeels vrijstelling hebben verleend van deze voorheffing.

29 Leasing en fiscaliteit specifieke leasing topics : investeringsaftrek (if any) in hoofde van de leasingnemer (economisch eigenaar) en niet bij de leasinggever (juridisch eigenaar)

30 Leasing en fiscaliteit BTW : basis = VAT package 2010 aankoop goederen door de leasinggever = levering -> BTW is verschuldigd in de lidstaat van levering - leasinggever prefinanciert de BTW

31 Leasing en fiscaliteit periodieke facturatie van de huurgelden -> leasing = dienst (! EON ASET arrest 2012 spreekt dit tegen) - afnemer is BTW plichtige -> plaats dienst is zetel econ. activiteit afnemer schuldenaar BTW = afnemer dienst - afnemer is geen BTW pl. -> plaats dienst is zetel econ.activiteit aanbieder schuldenaar BTW = aanbieder dienst uitz. LT verhuur vervoermiddel -> plaats dienst =vestigingsplaats afnemer, aanbieder dienst blijft wel schuldenaar BTW

32 IAS OP VANDAAG IAS 17 = Leasing overeenkomsten - dubbel model : classificatie gebaseerd op overdracht van risico s en voordelen Financial Lease = overdracht risico s en voordelen aan LN (on balance) Operational Lease = risico s en voordelen blijven bij LG (off balance)

33 IAS OP VANDAAG - classificatie criteria financial lease (rest = off balance) niet cumulatief - automatische eigendomsoverdracht naar LN op het einde van de leaseperiode - optieprijs is beduidend lager dan marktwaarde - leaseperiode dekt grootste deel van de economische levensduur van het actief - geleased actief is zeer specifiek

34 IAS OP VANDAAG - classificatie criteria financial lease (rest = off balance) niet cumulatief - bij opzegging draagt de LN de verliezen - LN draagt resultaten uit wijziging reële waarde - LN kan verder huren tegen beduidend lagere leaseprijs - NPV minimum leasebetalingen >= reële waarde actief

35 IAS OP VANDAAG IFRS boekingsschema s - financial lease = sterk vergelijkbaar financiële leasing volgens BGAAP - operational lease : lasten (LN) en baten (LG) over een tijdsevenredige basis gedurende de leaseperiode

36 IAS IFRS 16 Gepubliceerd op 13 januari 2016 Van toepassing vanaf boekjaar 2019 Definitie : een lease is een contract dat de controle op het gebruiksrecht van een impliciet of expliciet identificeerbaar actiefbestanddeel voor een bepaalde tijd overdraagt en dit tegen een bepaalde vergoeding

37 IAS IFRS 16 Controle van het gebruiksrecht : - recht op het merendeel van het economische resultaat gedurende de gebruiksperiode - recht op het bepalen van het hoe, wanneer en waarom van het gebruik Identificeerbaar actiefbestanddeel : - beschreven in het contract (of later gespecifieerd) bv op basis serienummer - deel van een capaciteit indien fysiek onderscheiden (bv verdieping in een gebouw)

38 IAS Bepaalde tijd : IFRS 16 - kan uitgedrukt worden in tijd of gebruikseenheid (bv kilometers ; productieoutput) Bepaalde vergoeding : - hoeft niet noodzakelijk een financiële vergoeding te zijn

39 IAS IFRS 16 Uitzonderingen : contracten met een totale duurtijd < 12 maand - lineair kostenpatroon - aankoopoptie is onmogelijk small ticket leases - lineair kostenpatroon - nieuwprijs is bepalend service contracten = begrip controle is bepalend - leverancier heeft de praktische mogelijkheid om het goed te vervangen en heeft hier economische baat bij

40 IAS IFRS 16 boekingsschema s LN -> één model = RIGHT OF USE ASSETS vergelijkbaar met IAS 17 financial lease + toelichtingen - bij aanvang actief en passief = PV aan contractrente (of marktrente) van de leasecomponenten in de toekomstige betalingen incl. opties, opties tot verlenging, opzegtermijnen, opzegvergoedingen, restwaardegaranties, LG -> dubbel model gebaseerd op criteria uit IAS 17 + toelichtingen

41 IAS IFRS 16 conclusie aanvang proces in 2009 met de bedoeling één standaard uit te vaardigen ter vervanging van IAS 17 EN FASB 13 exposure draft in re exposure draft in IFRS 16 in > resultaat : IFRS 16 LN = enkelvoudig model = right of use IFRS 16 LG = dubbel model = IAS 17 FASB 13 LN = dubbel model op basis re exposure draft 2013 FASB 13 LG = dubbel model = IAS 17

42 IAS IFRS 16 vervolg technische commissie (EFRAG) en adviesorgaan (ARC) brengen aanbevelingen uit aan de Europese Commissie enkel bij akkoord EC is IFRS 16 van toepassing op IFRS gebruikers vanaf 1/1/19 nadien kunnen aparte lidstaten besluiten om dit toe te passen in nationale boekhoudstandaarden