NIEUWSBRIEF IMPOSTO ADVOCATEN // SPECIALE EDITIE update

Transcriptie

1 NIEUWSBRIEF IMPOSTO ADVOCATEN // SPECIALE EDITIE update Beste lezer, Het Vlinderakkoord beroert het fiscaal landschap als zelden tevoren. In deze Taxforius Special vindt u de krijtlijnen van het akkoord op fiscaal vlak. IMPOSTO Advocaten organiseert voor u in het voorjaar een workshop en een causerie op basis van de goedgekeurde wetteksten. Datum, uur en sprekers worden u ter kennis gebracht zodra mogelijk. Ondertussen wensen we u veel leesplezier, Het IMPOSTO-team 1 BEGROTING WORDT U OOK GESTRIKT? Auteurs: Jan Sandra (advocaat-vennoot) en Nico Demeyere (advocaat-vennoot) Na de federale verkiezingen van juni 2010 kende ons land de langste regeringsvorming uit de geschiedenis. De crisis van de eurozone en de tweede bankencrisis maakten het de regeringsonderhandelaars ook niet bepaald makkelijk om tot een akkoord te komen over het sociaal-economisch beleid. Het is dan ook geen verrassing dat het nieuwe regeerakkoord een einde inluidt van de periode van relatieve fiscale stabiliteit die we gekend hebben onder de vorige minister van financiën. Op 28 november bereikten de onderhandelaars een akkoord over de begroting Hierna geven we een overzicht van de belangrijkste maatregelen waardoor u of uw cliënteel mogelijk kan gestrikt worden. Deze beschrijving is gebaseerd op de tekst van het regeerakkoord zoals dit op 2 december 2011 beschikbaar was alsook op het amendement op de programmawet dat werd goedgekeurd door de kamercommissie financiën op dinsdag 20 december 2011 (Kamer, , stuk 1952/4). De Kamer zal deze tekst goedkeuren tijdens de plenaire vergadering van donderdag 22 december Ook de Senaat zal de tekst vrijdag 23 december 2011 goedkeuren, zodat hij mogelijks nog dit jaar in het Belgisch Staatsblad zal verschijnen. Zoals aangekondigd houden wij u verder op de hoogte via onze website. Eens alle teksten definitief zijn ontvangt u ook nog een uitnodiging voor een seminarie waarin wij graag alle maatregelen uitvoerig toelichten en becommentariëren.

2 VERHOGING VAN DE ROERENDE VOORHEFFING Als algemeen principe zou gelden dat alle roerende inkomsten (interesten, dividenden, royalty s) belast worden tegen een tarief van 21%. Op dit algemene principe worden de volgende uitzonderingen voorzien: het tarief van 25% dat van toepassing is op dividenden en sommige interesten wordt behouden (en dus niet verlaagd tot 21%); Liquidatieboni naar aanleiding van een gedeeltelijke verdeling van eigen vermogen of naar aanleiding van een ontbinding en vereffening blijven onderworpen aan 10% roerende voorheffing; Dividend bij inkoop van eigen aandelen wordt aan het gewone tarief van 21% roerende voorheffing onderworpen Rente op spaarrekeningen blijft onderworpen aan 15% roerende voorheffing. De huidige vrijstellingsregeling op de eerste schijf van EUR blijft eveneens behouden; Rente op staatsbons uitgegeven tussen 24 november 2011 en 2 december 2011 blijft eveneens aan 15% roerende voorheffing onderworpen. Voor latere uitgiftes van staatsbons zal het 21% tarief gelden. Indien een belastingplichtige meer dan EUR roerende inkomsten verwerft die aan het tarief van 21% onderworpen zijn, dan is een aanvullende solidariteitsheffing van 4% verschuldigd op het gedeelte van de roerende inkomsten dat het plafond overschrijdt. Dit gedeelte wordt dan dus ook aan 25% roerende voorheffing onderworpen. Voor de berekening van het plafond wordt geen rekening gehouden met de volgende roerende inkomsten: Vrijgestelde roerende inkomsten uit spaardeposito s De liquidatieboni De roerende inkomsten die reeds aan het 25% - tarief onderworpen zijn. Voor de inning van de bijkomende solidariteitsheffing van 4% heeft de belastingplichtige de keuze: Ofwel vraagt hij aan degene die de inkomsten betaalt om de solidariteitsheffing niet in te houden. Enkel de gewone roerende voorheffing van 21% wordt dan ingehouden. In dat geval geeft de ontvanger van de inkomsten toestemming aan de financiële tussenpersoon om het bedrag van de inkomsten mee te delen aan een centraal meldpunt. Wanneer dit centraal meldpunt dat de roerende inkomsten hoger zijn dan 21%, dan wordt dit medegedeeld aan de taxatiediensten. Zij zullen dan de bijkomende heffing inkohieren; Ofwel wordt onmiddellijk 25% bronheffing ingehouden. De belastingplichtige heeft dan de keuze: 2 1. Hij kan zijn roerende inkomsten opnemen in de aangifte. Als dan blijkt dat er teveel bronheffing werd ingehouden, kan de teveel ingehouden bronheffing worden terugbetaald of verrekend met de uiteindelijk verschuldigde belasting. 2. Hij kan ervoor opteren de roerende inkomsten niet aan te geven. De roerende voorheffing is immers bevrijdend indien 25% werd ingehouden. In dat geval zal de ingehouden solidariteitsheffing niet worden terugbetaald. De verhoging van de roerende voorheffing en de solidariteitsheffing gaan in op inkomsten die na 1 januari 2012 toegekend of betaalbaar gesteld zijn. VENNOOTSCHAPSBELASTING Notionele interestaftrek Het tarief van de notionele interestaftrek wordt vanaf aanslagjaar 2013 vastgelegd op maximaal 3%. De verhoging met 0,5% voor KMO-vennootschappen blijft behouden. De notionele interestaftrek zou bovendien niet meer overdraagbaar zijn in de tijd. De aftrek van opgebouwde overschotten aan notionele aftrek zou beperkt worden. Uit informele bronnen blijkt dat deze beperking de volgende vormen kan aannemen:

3 De verrekening van overgedragen notionele interestaftrek zou de laatste bewerking worden voor de berekening van de belastbare grondslag. Daardoor moeten eerst alle andere fiscale aftrekken worden toegepast (DBI, vorige verliezen,..); De aftrek zou beperkt worden tot 60% van de overblijvende winst (tenzij deze winst lager zou liggen dan EUR 1 miljoen). Vrijstelling meerwaarde op aandelen nieuwe belasting meerwaarden op korte termijn De huidige vrijstelling wordt volledig behouden. Wel wordt een minimum houdperiode van 1 jaar opgelegd. Indien de aandelen verkocht worden binnen de periode van één jaar, zullen ze aan het specifiek tarief van 25% worden belast. De aangifte in de vennootschapsbelasting zal dus opnieuw ingewikkelder worden door invoering van inkomsten die aan afzonderlijke tarieven belastbaar zijn Aftrek interesten op leningen In de pers werd eveneens aangekondigd dat er een beperking van de aftrekbaarheid van interestkosten zou worden ingevoerd. Er zou een thin cap regel worden ingevoerd waardoor interest niet aftrekbaar is in de mate dat ze betrekking heeft op leningen die hoger zijn van vijf keer het eigen vermogen (5/1 ratio). De beperking zou enkel gelden voor interesten die betaald worden aan verbonden ondernemingen en/of aan verkrijgers voor wie het interestinkomen gunstig wordt belast (b.v. off shores). Betalingen op bankleningen zouden niet geviseerd worden. Einde van het papieren pensioen Individuele pensioentoezeggingen voor de zelfstandige bedrijfsleiders zullen steeds moeten worden uitbesteed aan een extern pensioenfonds of een externe verzekeringsonderneming. De pensioenopbouw via een interne pensioenvoorziening in de vennootschap wordt niet meer toegelaten. De verzekeringspremies op toezeggingen zullen worden onderworpen aan de belasting van 4,4% op de verzekeringsovereenkomsten. In een overgangsperiode zou tijdelijk een verlaagd tarief (het cijfer van 1,75% wordt genoemd) worden toegepast voor de omzetting van reeds bestaande pensioentoezeggingen. Plafonnering van de 80%-regel In het regeerakkoord wordt aangekondigd dat de bijdragen slechts fiscaal aftrekbaar zijn (in het kader van de 80%-regel) indien ze recht geven op een aanvullend pensioen dat, bij het wettelijk pensioen samengevoegd, het niveau van het hoogste overheidspensioen niet overschrijdt. 3 PERSONENBELASTING Belasting firmawagens Bij het bepalen van het voordeel van alle aard voor firmawagens zal rekening gehouden worden met zowel de cataloguswaarde als met de CO 2-uitstoot. Onder cataloguswaarde wordt verstaan de gefactureerde waarde inclusief opties en BTW, zonder rekening te houden met enige korting. Bij aankoop van een tweedehandsvoertuig zal de cataloguswaarde dus lager liggen. Het aantal gereden privé-kilometers is dus van geen enkel belang meer. De oude regel waarbij het privé-gebruik geraamd wordt op basis van de afstand tot de plaats van de werkstelling verdwijnt dus. Het minimum te belasten voordeel bedraagt minstens 800 EUR per jaar (geïndexeerd tot EUR voor aanslagjaar 2013). In het regeerakkoord wordt ook het principe vooropgesteld dat de belastingverhoging door de werkgever en de werknemer gezamenlijk gedragen wordt. Bij de werkgevers-vennootschappen zal 17% van het toegekende voordeel van alle aard steeds in verworpen uitgaven worden opgenomen. Werknemers die hun werkelijke kosten bewijzen, kunnen woon-werkverkeer fiscaal in aftrek brengen tegen 0,15 per kilometer. Indien deze forfaitaire aftrek van verplaatsingskosten hoger zou zijn dan het bedrag van het belaste voordeel van alle aard dan zou de belastingplichtige een bijkomende kost kunnen aftrekken. Om dit te vermijden wordt een beperking ingevoerd zodat werknemers nooit meer kosten kunnen in aftrek brengen dan de waarde van het voordeel dat voortvloeit uit het gebruik van de firmawagen. Deze nieuwe regels zijn van toepassing op de voordelen van alle aard toegekend na 1 januari 2012.

4 Belasting van aandelenopties Het voordeel van alle aard uit de toekenning van aandelenopties wordt momenteel forfaitair geraamd bij toekenning van de optie op 15% van de waarde van de onderliggende aandelen. In sommige gevallen wordt deze waarde gehalveerd (afhankelijk van de looptijd en de kenmerken van de aandelenoptie). In het regeerakkoord wordt voorgesteld om een percentage van 18% toe te passen voor de forfaitaire waardering. Het principe van de halvering van de waarde in sommige gevallen wordt evenwel behouden. Voordeel in natura gratis woonst De waardering van het voordeel in natura dat voortvloeit uit het gratis kunnen beschikken over een onroerend goed door een bedrijfsleider zal opnieuw worden bekeken. De regering wil deze voordelen berekenen aan de hand van forfaits en coëfficiënten die meer aansluiten bij de realiteit. Momenteel wordt het 100/60 van het KI vermenigvuldigd met de multiplicator 2 indien het KI hoger is dan EUR 745. Volgens sommige bronnen zou een multiplicator van 3,8 worden toegepast. De voordelen voor gratis ter beschikking stellen van verwarming en elektriciteit zouden eveneens aanzienlijk worden verhoogd (er circuleren bedragen van EUR voor gratis verwarming en EUR 910 voor gratis elektriciteit). Afschaffing belastingaftrek energiebesparende investeringen In het regeerakkoord wordt aangekondigd dat het fiscale voordeel verbonden aan energiebesparende investeringsuitgaven zou beperkt worden. In de logica van het institutionele akkoord krijgen de gewesten immers bijkomende bevoegdheden om deze materie te regelen. Op federaal vlak zou de belastingvermindering enkel nog gelden voor investeringen in dakisolatie. De belastingvermindering is gelijk aan 30% van de werkelijk betaalde uitgaven met een plafond van EUR (te indexeren). Er geldt een overgangsregeling voor de aftrek van werken uitgevoerd in het kader van een overeenkomst die voor 27 november 2011 werd gesloten. Vereenvoudiging belastingverminderingen Het huidige stelsel van de diverse belastingverminderingen zou vereenvoudigd worden. Volgens sommige bronnen zouden nog 2 tarieven worden gehanteerd: 4 45% voor de uitgaven voor de enige eigen woning, de kosten voor kinderopvang en de giften; 30% voor alle andere uitgaven ANDERE MAATREGELEN Nieuwe anti-misbruikbepaling De nieuwe regering verwacht veel heil van een betere aanpak van de fraude. In dat verband wordt ook voorgesteld om de algemene anti-misbruikbepaling (art. 344, 1 WIB) te herwerken. In de huidige stand van de (cassatie)rechtspraak kan de fiscus een verrichting of geheel van verrichtingen enkel gaan herkwalificeren indien de rechtsgevolgen van de door de fiscus voorgestelde kwalificatie gelijkaardig zijn aan de rechtsgevolgen van de door de belastingplichtige gekozen verrichting. Deze ontwikkeling heeft de administratie min of meer gekortwiekt bij het toepassen van de algemene anti-misbruikbepaling. In het regeerakkoord is opgenomen dat de administratie krachtens de nieuwe wetgeving één of verscheidene daden kan herkwalificeren zonder dat het bestaan van identieke of soortgelijke juridische gevolgen in burgerlijk recht zal moeten worden bewezen. Het ziet er dus naar uit dat de algemene anti-misbruikbepaling die in de rechtsleer soms omschreven werd als een papieren tijger uit haar as zou kunnen herrijzen. Het laatste woord is hier ongetwijfeld nog niet over gezegd. Aanpak turbo-vruchtgebruikconstructies De regering kondigt eveneens aan dat de strijd tegen de zogenaamde turbo vruchtgebruik constructies zal worden voortgezet. Dit zal gebeuren via betere controle, of via een regelgevend initiatief waarbij de waarde van het voordeel in natura op andere wijze bepaald wordt. Het is in de tekst nog niet geheel duidelijk welke vruchtgebruikconstructies juist geviseerd worden.

5 Omzetting aandelen aan toonder in gedematerialisserde aandelen en nominatieve aandelen Bij de omzetting van effecten aan toonder in gedematerialiseerde effecten en in effecten op naam zal een taks worden geheven. Deze taks bedraagt 1% voor omzettingen die in 2012 worden uitgevoerd en 2% voor omzettingen die in 2013 worden uitgevoerd. De belasting wordt berekend op de waarde van de effecten op de dag van hun inschrijving op een effectenrekening of de neerlegging bij de uitgever met het oog op omzetting. De taks wordt geïnd op het ogenblik van de inschrijving van de effecten op een effectenrekening of, bij omzetting in effecten op naam, op het ogenblik dat de effecten aan toonder bij de uitgever worden neergelegd met het oog op omzetting in effecten op naam. Taks op de beursverrichtingen De tarieven van de taks op de beursverrichtingen (momenteel 0,7, 1,7 of 0,5%) en de plafonds die gelden per verrichting worden verhoogd met 30%. De toepasselijke tarieven bedragen respectievelijk 0,90, 2,20 of 0,65%. De plafonds worden met 30% verhoogd. BTW Er komt geen algemene verhoging van de BTW-tarieven. Het tarief voor BTW op diensten met betrekking tot kabeldistributie met behulp van een decoder (dus voor digitale televisie) zal vanaf 1 januari 2012 verhoogd worden van stijgen van 12% naar 21%. De prestaties van gerechtsdeurwaarders en notarissen worden vanaf 1 januari 2012 onderworpen aan 21% BTW. Deze diensten zullen dus meer dan één vijfde duurder worden voor particulieren die geen recht op BTW-aftrek hebben. Accijnzen op tabak De accijnzen op tabak zullen worden verhoogd om gedrag dat schadelijk is voor de gezondheid te ontmoedigen Afschaffing korting propere wagens Minder gezond voor het leefmilieu is dan weer dat ook de korting voor propere wagens wordt afgeschaft. Er geldt een overgangsregeling voor de voertuigen die voor 28 november 2011 besteld zijn. 5 Het Vlinderakkoord zal ongetwijfeld nog verder worden uitgewerkt en verfijnd. U kunt een permanente update vinden op onze website onder de rubriek "nieuws & info".