Dubbelbelastingverdragen Het Belgisch-Nederlands verdrag
|
|
- Joannes Kuipersё
- 8 jaren geleden
- Aantal bezoeken:
Transcriptie
1 Dubbelbelastingverdragen Het Belgisch-Nederlands verdrag Promotor: mevrouw A. Vleminckx Hao Liu 3AFA/.A Academiejaar Eindverhandeling ingediend voor het behalen van het diploma Bachelor Bedrijfsmanagement Accountancy-Fiscaliteit
2
3 Dubbelbelastingverdragen Het Belgisch-Nederlands verdrag Promotor: mevrouw A. Vleminckx Hao Liu 3AFA/.A Academiejaar Eindverhandeling ingediend voor het behalen van het diploma Bachelor Bedrijfsmanagement Accountancy-Fiscaliteit
4 Woord vooraf Deze scriptie werd gemaakt voor de voltooiing van mijn driejarige Bachelor opleiding. Het maken van deze scriptie liep parallel met een stage van 12 weken. Tijdens het maken, en tevens gedurende de stage, werd ik bijgestaan door verschillende personen, hiervoor wil ik hen bedanken in dit voorwoord. Mijn dank gaat uit naar mevrouw Vleminckx, docente aan de Katholieke Hogeschool Leuven, voor haar begeleiding bij zowel het schrijven van deze scriptie als bij de opvolging van mijn stage. Verder zou ik graag de zaakvoerders van mijn stagebedrijf VCS Accountants bedanken, in het bijzonder Geert Schoolmeesters en Wim Van Calster, die mij de kans hebben gegeven een stage bij hen te lopen. Ook Ariane De Ceulaer wil ik bedanken, het was immers zij die mij begeleidde op deze stageplaats.
5 Inhoudsopgave Woord vooraf...3 Inhoudsopgave...4 Inleiding Beschrijving van het stagebedrijf Literatuurstudie Internationaal fiscaal recht Fiscale soevereiniteit Dubbele territorialiteitsprincipe Toepassing van de territorialiteitsregels Dubbele belasting Vermijding dubbele belasting Dubbelbelastingverdragen Doelstelling van een dubbelbelastingverdrag Totstandkoming van een dubbelbelastingverdrag Voorkoming van dubbele belasting De woonstaat is exclusief bevoegd De woonstaat en bronstaat zijn beide heffingsbevoegd Modelverdragen Toepassing van dubbelbelastingverdragen Primauteit van het verdragsrecht Relatieve werking van dubbelbelastingverdragen Interpretatie van dubbelbelastingverdragen Het Belgisch-Nederlands dubbelbelastingverdrag Artikel 1 Personen op wie het verdrag van toepassing is Artikel 2 Belastingen waarop het verdrag van toepassing is Artikel 3 Algemene begripsbepalingen Artikel 4 Inwoner Artikel 5 Vaste inrichting Artikel 6 inkomsten uit onroerende goederen Artikel 7 Ondernemingswinst Artikel 9 Verbonden ondernemingen Artikel 10 Dividenden Artikel 11 Interest Artikel 14 Zelfstandige beroepen Artikel 15 Inkomsten uit niet-zelfstandige beroepen Artikel 16 Vennootschapsleiding Artikel 21 Andere inkomsten Artikel 22 Vermogen Artikel 23 Wijze waarop dubbele belasting wordt vermeden Artikel 26 Non-discriminatie Artikel 27 Compensatieregeling voor Nederlandse grensarbeiders Artikel 28 Regeling voor onderling overleg Artikel 29 Uitwisseling van inlichtingen Artikel 30 Invorderingsbijstand... 35
6 Artikel 31 Beperking van de artikelen 29 en Case Case Besluit...40 Literatuurlijst...42 Bijlagen...43
7 Inleiding Net zoals er in België belastingen geheven worden op verschillende inkomsten, is dit een fenomeen dat in andere landen ook prominent aanwezig is. Op unilateraal niveau, per staat kan de fiscale wetgeving hieromtrent al zeer ingewikkeld worden. Aangezien elke staat al zoveel aanpassingen maakt om inkomsten te kunnen belasten, worden personen met buitenlandse inkomsten of vergoedingen, al snel door twee verschillende staten belast. Naast de unilaterale maatregelen zorgen vooral de dubbelbelastingverdragen, tevens het onderwerp van deze scriptie, voor een vermijding van dubbele belasting in dergelijke gevallen. Hoewel het onderwerp dubbelbelastingverdragen is, begint deze scriptie met een korte beschrijving van het stagebedrijf waar ik mijn stage gelopen heb. Het was overigens gedurende deze stageperiode dat ik aan deze scriptie heb gewerkt. Met deze omschrijving krijgt u een globaal beeld betreffende de geschiedenis van het bedrijf en de diensten die zij haar klanten aanbiedt. Het tweede deel van deze scriptie wordt de literatuurstudie genaamd. In dit gedeelte wordt een korte uitleg gegeven over allerlei onderwerpen die een nauwe band vertonen met dubbelbelastingverdragen. Het eerste onderwerp dat hier aan bod komt, is de bepaling van de heffingsbevoegdheid van staten op internationaal niveau. Dit wordt gevolgd door een uitleg over dubbele belastingen zelf. Hier wordt meer bepaald uitgelegd wat dubbele belasting juist is, hoe ze kan voorkomen en hoe men ze kan vermijden. Technieken zoals de verrekeningsmethode en de vrijstellingsmethode komen hier aan bod. Na de literatuurstudie volgt in het derde deel het eigenlijke scriptieonderwerp. Het scriptieonderwerp wordt ingeleid door een gedetailleerde uitleg over zowel de doelstelling van dubbelbelastingverdragen als de eigenlijke reden van hun bestaan. Vervolgens wordt de totstandkoming van deze verdragen besproken. Het gedeelte na de totstandkoming van verdragen handelt over modelverdragen, deze modelverdragen zijn zeer belangrijk aangezien zij vaak als basis dienen bij het opstellen van een nieuw verdrag. Na de uitleg over de formaliteiten van een dubbelbelastingverdrag, wordt besproken hoe een dubbelbelastingverdrag juist helpt bij het vermijden van dubbele belastingen. Eens men de intentie van een dubbelbelastingverdrag begrijpt, is de volgende stap weten hoe zij toegepast wordt. De toepassing wordt opgesplitst in drie delen, de primauteit, de relatieve werking en de interpretatie van de verdragen. In het laatste theoretische gedeelte wordt er een dichtere kijk gegeven op het Belgisch-Nederlands dubbelbelastingverdrag. Hierin wordt de werking ervan en de manier waarop men het verdrag moet interpreteren besproken. Dit gebeurt door middel van een bespreking van de artikelen die voor deze scriptie van belang zijn.
8 Deze scriptie wordt beëindigd met twee cases. In deze cases wordt de werkelijke uitwerking van het Belgisch-Nederlands dubbelbelastingverdrag geanalyseerd voor twee verschillende gevallen.
9 1 Beschrijving van het stagebedrijf VCS Accountants Amerstraat 147 BE-3200 Aarschot Tel: Fax: Tel: Fax: Info@VCS-Accountants.be Stagementor: Ariane De Ceulaer Dossierbeheerder AdeCeulaer@VCS-Accountants.be VCS Accountants is, zoals je uit de naam kan afleiden, een accountantsbureau. Zij zijn als accountant erkend door het IAB (Instituut der Accountants en Belastingconsulenten). Het bedrijf ontstond midden april 2006 na een fusie van FBM-Consulting met Van Calster-Clukkers & Partners. FBM-Consulting werd in 1993 opgericht door Geert Schoolmeesters, vanaf 1996 werd hij bijgestaan door Pascale Vlayen. Voor de fusie bestond het team van FBM- Consulting uit acht medewerkers en twee vennoten. De tweede partij van deze fusie bestond al wat langer en werd in 1983 al opgericht door Wim Van Calster. In 2002 kende zijn kantoor een eerste fusie, hij kreeg de steun van het kantoor van Fréderic Clukkers, een bedrijfsrevisor, vanaf dan heette het kantoor Van Calster-Clukkers & Partners. Voor de uitbreiding met FBM- Consulting telde Van Calster-Clukkers & Partners 12 medewerkers en twee vennoten. Vandaag, bijna drie jaar na de fusie, telt het bedrijf VCS-Accountants 25 medewerkers en 4 zaakvoerders vennoten. Onder de vier zaakvoerders-vennoten bevinden zich drie van de vier vennoten voor de fusie, Schoolmeesters, Vlayen en Van Calster. Dit trio wordt bijgestaan door Bart Hermans als de zaakvoerdersvennoten van VCS-Accountants. De heer Clukkers werd directielid, samen met Joris Van den Bruel. Het bedrijf biedt een allround dienstverlening aan op vlak van boekhouding, fiscaliteit, bedrijfsadvies, vermogensplanning, juridisch advies en startersbegeleiding. Hierin begeleiden zij zowel, kleine en middelgrote als grote ondernemingen. Zelfstandigen, vrije beroepen en VZW s kunnen eveneens bij VCS- Accountants terecht. Zij presteren zelfs diensten aan de overheidssector, meerbepaald het opstellen van jaarrekeningen voor steden en gemeentes en het voeren van een boekhouding voor autonome gemeentebedrijven. VCS-Accountants heeft een duizendtal klanten, deze liggen verspreid in een straal van 50 kilometer 7
10 rond Aarschot. Deze diameter moet niet onderschat worden, in een straal van 50 kilometer bevinden zich immers steden zoals Leuven, Diest en Tienen. Zij hanteren totaalservice als werkfilosofie, hun aanpak zorgt ervoor dat zij het aanspreekpunt zijn voor alle vragen die men kan hebben in de sector. Naast de algemene boekhoudtaken biedt het bedrijf aan zijn klanten begeleiding en advies voor een optimale boekhouding voor de onderneming. Op vlak van fiscaliteit bieden zij diensten aan voor de volledige waaier aan fiscale takken, gaande van vennootschapsbelasting, personenbelasting, belasting op de toegevoegde waarde, successierechten tot vermogensplanning. Zij zullen niet enkel de aangiftes invullen, maar ook bezwaarschriften opvolgen en uitleg aan de klanten geven in deze ingewikkelde materie. Voor startersbegeleiding is men bij VCS-Accountants aan het juiste adres. Hun medewerkers hebben een opleiding gevolgd bij de Kruispuntbank van Ondernemingen om een ideale aanspreekpunt te vormen voor startende ondernemers. Bij het starten van bedrijven houden de medewerkers zich bezig met het opstellen van een financieel plan, haalbaarheidsstudies, Verder kan het kantoor dit optimaal doen aangezien zij een bevoorrechte partner zijn van een ondernemingsloket. Mensen van Aarschot die nergens met hun vragen terecht kunnen, omwille van de afwezigheid van een ondernemingsloket, zijn welkom bij VCS-Accountants en mogen hun als een adviespunt beschouwen. VCS-Accountants kan deze diensten uitgebreid aanbieden dankzij de uiteenlopende kennis van zijn medewerkers. De vier vennoten en twee directieleden hebben overigens elk jaren ervaring achter de rug. Verder kunnen de klanten zeker zijn van een up-to-date beheer dankzij de voortdurende bijscholing die de medewerkers ondergaan. 8
11 2 Literatuurstudie 2.1 Internationaal fiscaal recht Het internationaal fiscaal recht omvat alle regels, die grensoverschrijdend toegepast worden, om te bepalen waar en hoe welbepaalde inkomsten van belastingplichtigen belast worden Fiscale soevereiniteit Elke onafhankelijke staat heeft binnen zijn eigen landsgrenzen de onbeperkte bevoegdheid om zijn eigen fiscale regelgeving vast te leggen. Verder heeft zij de bevoegdheid om belastingen, al dan niet, te heffen op het vermogen en het inkomen van zijn belastingplichtigen. Deze bevoegdheden worden globaal vervat in fiscale soevereiniteit. Het houdt in dat de staten vrij zijn om de fiscale verhoudingen met hun belastingplichtigen te regelen. De belastingen, die op deze manier worden geïnd, dienen om de overheidsuitgaven te dekken. 2 De fiscale soevereiniteit wordt territoriaal begrensd. De heffings- en gezagsbevoegdheid van een staat stopt bij zijn landsgrenzen, met andere woorden zijn nationaal grondgebied. 3 Er zijn echter verschillende manieren om een begrenzing tot het nationaal grondgebied te interpreteren. De bevoegdheid om belastingen te heffen kan op personen of op inkomsten uitgeoefend worden. Een staat heeft namelijk niet enkel de bevoegdheid om belastingen te heffen op natuurlijke personen of rechtspersonen die op zijn grondgebied verblijven, maar ook op de inkomsten die op zijn nationaal grondgebied ontstaan of verworven worden Dubbele territorialiteitsprincipe 5 Omwille van de hierboven vermelde verschillende interpretaties van territoriale begrenzing kiezen de meeste staten voor het dubbele territorialiteitsprincipe. Dit principe houdt het volgende in: - De territorialiteit van personen of van de woonplaats 1 Cops, G. (2009). Inleiding tot het international Fiscaal Recht. Brussel. (lezing, gehouden op 7 maart 2009 aan het IAB). 2 Cops, G. (2009). Inleiding tot het international Fiscaal Recht. Brussel. (lezing, gehouden op 7 maart 2009 aan het IAB). Daumerie, G. (1997). Dubbelbelastingverdragen. Diegem: Ced. Samsom. Peeters, B. & Claes, W. (2005). Europees Belastingrecht. Larcier 3 Daumerie, G. (1997). Dubbelbelastingverdragen. Diegem: Ced. Samsom. 4 Daumerie, G. (1997). Dubbelbelastingverdragen. Diegem: Ced. Samsom. Cops, G. (2009). Inleiding tot het international Fiscaal Recht. Brussel. (lezing, gehouden op 7 maart 2009 aan het IAB). 5 Daumerie, G. (1997). Dubbelbelastingverdragen. Diegem: Ced. Samsom. 9
12 - De territorialiteit van de inkomsten of van de bron De territorialiteit van personen of van de woonplaats is ook gekend als het principe van de belastbaarheid van het wereldwijde inkomen. Dit houdt in dat de natuurlijke personen of rechtspersonen die in een land zijn gevestigd of er hun zetel hebben, belastingen verschuldigd zijn op al hun inkomsten. De oorsprong van deze inkomsten is irrelevant, er worden belastingen geïnd op het wereldwijde inkomen. De territorialiteit van de inkomsten of van de bron houdt in dat alle inkomsten die in een land zijn verkregen of ontvangen, zelfs door niet-inwoners, onderhevig zijn aan belastingen. Naast het dubbele territorialiteitsprincipe zijn er ook een aantal landen, waaronder de Verenigde Staten, die een derde criterium aan dit principe toevoegen, de nationaliteit. Dit derde criterium heeft dezelfde gevolgen als de woonplaats, hierdoor wordt het wereldwijde inkomen belast. 2.4 Toepassing van de territorialiteitsregels Dubbele belasting 1 Aangezien meerdere landen het dubbele terriorialiteitsprincipe toepassen, ontstaan er conflicten. Verschillende landen gaan hetzelfde inkomen belasten. Als dit fenomeen zich voordoet spreekt men van dubbele belasting, er bestaan verschillende vormen van dubbele belasting: lokale of interne dubbele belasting, juridische dubbele belasting en economische dubbele belasting. Interne dubbele belasting doet zich voor als zowel de centrale regering als de regionale gemeenschappen eenzelfde inkomen belasten. Bij juridische dubbele belasting wordt éénzelfde belastingplichtige meermaals belast, bijvoorbeeld een persoon die belast wordt in land A op basis van nationaliteit en in land B als fiscaal inwoner. Economische dubbele belasting doet zich voor als twee verschillende belastingplichtigen op eenzelfde inkomen belast worden. Stel dat vennootschap A aan vennootschap B een vergoeding betaalt. De vennootschap A kan echter niet aantonen dat deze vergoedingen werkelijke prestaties dekken. De aftrek van deze vergoeding bij vennootschap A zal geweigerd en belast worden, terwijl de vergoeding ook nog eens belast wordt bij vennootschap B. 1 Cops, G. (2009). Inleiding tot het international Fiscaal Recht. Brussel. (lezing, gehouden op 7 maart 2009 aan het IAB). Van Rompaey, P. (2009). Dubbele belasting. Geraadpleegd op 11 mei 2009, op j=&totm=&totd=&vanj=&vanm=&vand=&aard=- 1&HasCheckboxes=false&R1=V1&Rel2=AND&Rel1=AND&Tss3=0&Tss2=0&Tss1=0&T3=&T2 =&type=all&versie=06&redirect=zoek&root=r%3a%2fedities.ado%2f&taal=nl&style=1. Daumerie, G. (1997). Dubbelbelastingverdragen. Diegem: Ced. Samsom. 10
13 Wat ook opvalt is dat er niet enkel dubbele belastingen ontstaan maar ook dubbele niet-belastingen, waar een inkomen in geen enkel land zou belast worden. Sommige landen passen bepaalde heffingsbeginsels niet toe. Als staat A het woonplaatsbeginsel niet toepast en staat B het bronbeginsel ook niet toepast, is een inwoner van staat A die tewerkgesteld is in staat B vrijgesteld van de inkomsten verworven in staat B Vermijding dubbele belasting 1 Om de dubbele belasting te vermijden bestaan er twee hoofdmethodes, de vrijstellingsmethode en het belastingskrediet. De vrijstellingsmethode stelt het territorialiteitsprincipe ten aanzien van personen buiten werking. Bij het toepassen van deze methode ziet de staat, waar zich de woonplaats van de belastingplichtige bevindt, ervan af belastingen te heffen op buitenlandse inkomsten. De verrekeningsmethode wordt vaak ook de methode van belastingkrediet genoemd. Bij het toepassen van deze methode trekt de fiscus van de woonstaat de buitenlandse belasting af van de nationale belasting. Deze aftrek is beperkt tot de nationale belasting die op het buitenlandse inkomen wordt geheven. Als de buitenlandse belasting lager ligt dan de nationale, is het verschil de verschuldigde belasting aan de woonstaat. Als de buitenlandse belasting hoger is, dan betaalt men in de woonstaat geen belasting op dit buitenlands inkomen. De meeste landen passen deze methodes intern toe om de dubbele belasting van buitenlandse inkomsten te verzachten. Het gaat hier over verrekeningen op de buitenlandse belasting, vrijstellingen van het buitenlandse inkomen, aftrek van de buitenlandse belasting van de belastbare grondslag en forfaitaire vermindering van de nationale belasting. Door het toepassen van deze maatregelen verdwijnen toch niet alle problemen. Daarom sluit men verdragen af, met als specifiek doel het vermijden van taxatie. Deze verdragen beperken de uitoefening van de fiscale soevereiniteit en de gezagsbevoegdheid van participerende staten, bestrijden internationale belastingvlucht, voorzien in niet-discriminatie en laten een geapprecieerde internationale samenwerking ontstaan. Het internationaal recht komt hier nogmaals tussen, naast de dubbelbelastingverdragen zijn er ook EG-verdragen en richtlijnen om het vermijden 1 Daumerie, G. (1997). Dubbelbelastingverdragen. Diegem: Ced. Samsom. Cops, G. (2009). Inleiding tot het international Fiscaal Recht. Brussel. (lezing, gehouden op 7 maart 2009 aan het IAB). De Vos, P. & Jansen, T. (2008). Handboek Internationaal en Europees Belastingrecht. Antwerpen-Oxford: Intersentia. Peeters, B. & Claes, W. (2005). Europees Belastingrecht. Larcier 11
14 van dubbele taxatie te vergemakkelijken. Hieronder volgen een aantal relevante artikelen en richtlijnen: Gelijkheidsbeginsel (artikel 12 EG-verdrag) Vrij goederenverkeer (artikel 28 EG-verdrag) Vrij verkeer van werknemers (artikel 28 EG-verdrag) Fusierichtlijn (90/434/EEG) Moeder- dochterrichtlijn (90/435/EEG) 12
15 3 Dubbelbelastingverdragen 3.1 Doelstelling van een dubbelbelastingverdrag1 Ondanks de unilaterale maatregelen getroffen door staten, blijft internationale dubbele taxatie een probleem. Het is om deze reden dat men dubbelbelastingverdragen afsluit. De hoofddoelstelling van deze verdragen is het vermijden van internationale juridische dubbele belasting. Daarnaast is het vermijden van belastingontwijking en fraude de laatste tijd een steeds belangrijker onderdeel van dubbelbelastingverdragen geworden. In de verdragen die België afsluit wordt meestal zelfs het volgende vermeld: voorkomen van het ontgaan van belasting of het voorkomen van het ontduiken van belasting. Naast het vermijden van dubbele taxatie, belastingontwijking en fraude hebben dubbelbelastingverdragen ook enkele nevendoelstellingen. Zo zorgen de dubbelbelastingverdragen ervoor dat er geen fiscale discriminatie is en dat de staten internationaal samenwerken. Deze doelstellingen kunnen eveneens teruggevonden worden in het OESO-modelverdrag. 3.2 Totstandkoming van een dubbelbelastingverdrag 2 Dubbelbelastingverdragen worden in het algemeen afgesloten op initiatief van een van de staten, maar ook op verzoek van belastingplichtigen die het slachtoffer werden van dubbele belasting. De afsluiting en inwerkingtreding van een dubbelbelastingverdrag begint met besprekingen tussen gevolgmachtige onderhandelaars van de participerende staten. In België zijn de Federale Overheidsdienst Buitenlandse Zaken met medewerking van ambtenaren van de Federale Overheidsdienst Financiën aangesteld als onderhandelaars. Zoals hierboven reeds vermeld hebben de meeste staten standaardmodellen, gebaseerd op modelverdragen en gewoonten van de andere betrokken staten. Er wordt in deze voorontwerpen zelfs rekening gehouden met het 1 Daumerie, G. (1997). Dubbelbelastingverdragen. Diegem: Ced. Samsom. De Vos, P. & Jansen, T. (2008). Handboek Internationaal en Europees Belastingrecht. Antwerpen-Oxford: Intersentia. Peeters, B. & Claes, W. (2005). Europees Belastingrecht. Larcier Cops, G. (2009). Inleiding tot het international Fiscaal Recht. Brussel. (lezing, gehouden op 7 maart 2009 aan het IAB). 2 Daumerie, G. (1997). Dubbelbelastingverdragen. Diegem: Ced. Samsom. De Vos, P. & Jansen, T. (2008). Handboek Internationaal en Europees Belastingrecht. Antwerpen-Oxford: Intersentia. Van Rompaey, P. (2009). Totstandkoming en inwerkingtreding van belastingverdragen in België. Geraadpleegd op 11 mei 2009, op n+tot+stand&zknummer=&totj=&totm=&totd=&vanj=&vanm=&vand=&aard=- 1&HasCheckboxes=false&R1=V1&Rel2=AND&Rel1=AND&Tss3=0&Tss2=0&Tss1=0&T3=&T2 =&type=all&versie=06&redirect=zoek&root=r%3a%2fedities.ado%2f&taal=nl&style=1. 13
16 traditioneel fiscaal beleid van de betreffende staat. De partijen bespreken de inhoud van voorontwerpen en stemmen de inhoud aan elkaar af. Eens de delegaties een akkoord over de inhoud bereiken, wordt de tekst, dat uiteindelijk het dubbelbelastingverdrag wordt, geparafeerd. Na het paraferen van deze tekst wordt het akkoord als concreet beschouwd. Als formele verplichting wordt de tekst, nadat zij vertaald werd in de vereiste talen, getekend door de gevolmachtigden. In België ligt deze bevoegdheid bij de uitvoerende macht, meerbepaald bij de Koning (onder voorbehoud van goedkeuring door de Wetgevende Kamers). Volgens de Belgische grondwettelijke regels dient het dubbelbelastingverdrag de instemming te verkrijgen van de beide Wetgevende Kamers. Indien dit niet gebeurt kan het dubbelbelastingverdrag geen uitwerking hebben in de Belgische rechtsorde. Een ontwerpgoedkeuringswet wordt opgesteld en vervolgens voorgelegd aan de Ministerraad en nadien aan de Raad van State voor onderzoek. Hierna wordt het wetsontwerp ingediend bij het Parlement. Het Parlement bespreekt de tekst en keurt ze al dan niet goed, het Parlement heeft hier enkel de keuze om het verdrag goed te keuren of te verwerpen. Het Parlement kan er met andere woorden geen wijzigingen in aanbrengen. Indien het Parlement niet akkoord is met de tekst, moeten de gevolgmachtige handelaars van de staten terug bijeenkomen om wijzigingen aan te brengen. De andere participerende staten moeten gelijkaardige procedures volgen in hun eigen staat om het dubbelbelastingverdrag te verwezenlijken in hun interne rechtsorde. Na al deze formaliteiten moet het dubbelbelastingverdrag ook nog bekrachtigd worden. De bekrachtigingsakte houdt in dat het dubbelbelastingverdrag de vereiste goedkeuring heeft en het Staatshoofd de wens uit dat het dubbelbelastingverdrag uitwerking heeft. In België ondertekenen de Koning en de minister van Buitenlandse Zaken deze akte. Een definitieve verbintenis ontstaat tussen de betreffende staten nadat de akten van bekrachtiging uitgewisseld werden. Het verdrag wordt dan een bestanddeel van het internationaal recht. De inwerkingtreding vindt gewoonlijk plaats 15 of 30 dagen na de uitwisseling van de akten. Deze periode tussenin geeft de staten de tijd om het dubbelbelastingverdrag op de wettelijk voorgeschreven manier te publiceren. In België worden het dubbelbelastingverdrag en goedkeuringswet gepubliceerd in het Belgisch Staatsblad. 14
17 3.3 Voorkoming van dubbele belasting 1 Bij een dubbelbelastingverdrag maken de twee of meerdere staten afspraken over wie de bevoegdheid heeft om bepaalde inkomsten te belasten. Bij de verdeling van de heffingsbevoegdheid kunnen volgende situaties zich voordoen: De woonstaat is exclusief bevoegd 2 Door de exclusieve toekenning van de heffingsbevoegdheid aan de woonstaat ontstaat er een volledige vrijstelling in de bronstaat. Deze situatie heeft een fiscaal makkelijk resultaat waar er zich nooit dubbele belasting voordoet. De woonstaat kan het inkomen belasten overeenkomstig zijn intern fiscaal recht De woonstaat en bronstaat zijn beide heffingsbevoegd 3 In de meeste gevallen is er geen sprake van exclusieve verdeling en hebben beide landen bevoegdheid over de volledige of gedeeltelijke heffing van belasting op het betreffende inkomensbestanddeel. Meestal voorziet het dubbelbelastingverdrag een voorkoming van dubbele belasting door de woonstaat. Er zijn hiervoor twee klassieke methodes, de vrijstellingsmethode en de verrekeningsmethode. Met de vrijstellingsmethode stelt de woonstaat, zoals de naam van de methode suggereert, het inkomen vrij van belasting. Soms is er hier sprake van vrijstelling met progressievoorbehoud. Dit houdt in dat het vrijgestelde inkomen wel nog in aanmerking komt voor het bepalen van het belastingtarief van de belastingplichtige in de woonstaat. Bij het toepassen van de verrekeningsmethode wordt het inkomen bij zowel de bronstaat als de woonstaat in de belastbare grondslag opgenomen. De belasting in de bronstaat mag echter wel afgetrokken worden van de overeenstemmende woonstaatbelasting. 1 Daumerie, G. (1997). Dubbelbelastingverdragen. Diegem: Ced. Samsom. 2 Daumerie, G. (1997). Dubbelbelastingverdragen. Diegem: Ced. Samsom. De Vos, P. & Jansen, T. (2008). Handboek Internationaal en Europees Belastingrecht. Antwerpen-Oxford: Intersentia. Peeters, B. & Claes, W. (2005). Europees Belastingrecht. Larcier 3 Cops, G. (2009). Inleiding tot het international Fiscaal Recht. Brussel. (lezing, gehouden op 7 maart 2009 aan het IAB). Daumerie, G. (1997). Dubbelbelastingverdragen. Diegem: Ced. Samsom. De Vos, P. & Jansen, T. (2008). Handboek Internationaal en Europees Belastingrecht. Antwerpen-Oxford: Intersentia. Peeters, B. & Claes, W. (2005). Europees Belastingrecht. Larcier Peeters, B. (2008). Het Belgisch-Nederlands dubbelbelastingverdrag - een artikelsgewijze bespreking. Gent, Larcier 15
18 In de praktijk zal voor elke soort van inkomens- of vermogensbestanddeel een artikel in het dubbelbelastingverdrag van toepassing zijn. Inkomens- of vermogensbestanddelen waarvoor dit niet het geval is, worden ondergebracht in een restartikel. Er kan zich ook de situatie voordoen waar een bepaald inkomen of vermogen zich onder meer dan één artikel bevindt. Bij deze situatie zal er meer dan één toewijzingsregel van toepassing zijn. Dergelijke situaties moeten vermeden worden. Doet een dergelijke situatie zich alsnog voor dan wordt er in het verdrag zelf aangegeven welke toewijzingsregels voorrang krijgen. 3.4 Modelverdragen 1 Landen worden sterk gestimuleerd door verschillende internationale organisaties om belastingverdragen aan te gaan. Zo heeft de Volkenbond modelverdragen opgesteld, deze staan bekend als het model van Genève in 1927 en 1928, het model van Mexico van 1943 en het model van Londen gedateerd van Gombeer, J. (2009). Belgisch standaard model. Geraadpleegd op 12 mei 2009, op Cops, G. (2009). Inleiding tot het international Fiscaal Recht. Brussel. (lezing, gehouden op 7 maart 2009 aan het IAB). Daumerie, G. (1997). Dubbelbelastingverdragen. Diegem: Ced. Samsom. De Vos, P. & Jansen, T. (2008). Handboek Internationaal en Europees Belastingrecht. Antwerpen-Oxford: Intersentia. Peeters, B. & Claes, W. (2005). Europees Belastingrecht. Larcier Van Rompaey, P. (2009). Modelverdragen. Geraadpleegd op 11 mei 2009, op n+door+hun&zknummer=&totj=&totm=&totd=&vanj=&vanm=&vand=&aard=- 1&HasCheckboxes=false&R1=V1&Rel2=AND&Rel1=AND&Tss3=0&Tss2=0&Tss1=0&T3=&T2 =&type=all&versie=06&redirect=zoek&root=r%3a%2fedities.ado%2f&taal=nl&style=1. Van Rompaey, P. (2009). Structuur OESO-Modelverdragen. Geraadpleegd op 11 mei 2009, op =&vanj=&vanm=&vand=&aard=- 1&HasCheckboxes=false&R1=V1&Rel2=AND&Rel1=AND&Tss3=0&Tss2=0&Tss1=0&T3=&T2 =&type=all&versie=06&redirect=zoek&root=r%3a%2fedities.ado%2f&taal=nl&style=1. Van Rompaey, P. (2009). Structuur Belgisch modelverdrag. Geraadpleegd op 11 mei 2009, op =&vanj=&vanm=&vand=&aard=- 1&HasCheckboxes=false&R1=V1&Rel2=AND&Rel1=AND&Tss3=0&Tss2=0&Tss1=0.&T3=&T 2=&type=all&versie=06&redirect=zoek&root=R%3A%2FEdities.Ado%2F&taal=NL&style=1. OESO-Modelverdrag Geraadpleegd op 11 mei 2009, op +Modelverdrag&ZkNummer=&totj=&totm=&totd=&vanj=&vanm=&vand=&Aard=- 1&HasCheckboxes=false&R1=V1&Rel2=AND&Rel1=AND&Tss3=0&Tss2=0&Tss1=0&T3=&T2 =&type=all&versie=06&redirect=zoek&root=r%3a%2fedities.ado%2f&taal=nl&style=1. (bijlage 1) 16
19 Ook de OESO (Organisatie voor Economische Samenwerking en Ontwikkeling) heeft twee modelverdragen uitgewerkt. Het eerste modelverdrag werd in 1963 opgesteld. In het model van 1977 werden de teksten van het model van 1963 grondig herzien. In 1991 besloot de OESO, het modelverdrag nogmaals te vernieuwen, op dit ogenblik besloten ze ook het modelverdrag op regelmatige basis te updaten. Het huidig modelverdrag telt 31 artikelen, deze zijn verder opgesplitst in 7 hoofdstukken die als volgt zijn ingedeeld: Hoofdstuk 1: Hoofdstuk 2: Hoofdstuk 3: Hoofdstuk 4: Hoofdstuk 5: Hoofdstuk 6: Hoofdstuk 7: artikel 1-2, werkingssfeer van het belastingverdrag artikel 3-5, begripsbepalingen artikel 6-21, belastingheffing naar het inkomen artikel 22, belastingheffing naar het vermogen artikel 23, vermijding van dubbele belasting artikel 24-29, bijzondere bepalingen artikel 30-31, slotbepalingen Naast de modelverdragen van de OESO en de Volkenbond, hebben de Verenigde Naties ook modelverdragen gepubliceerd. Het oorspronkelijk model dat zij in 1980 uitwerkten, diende als overeenkomst tussen ontwikkelde en ontwikkelingslanden. Ondertussen is er van dit modelverdrag een vernieuwde versie verschenen in Ondanks het feit dat deze modelverdragen slechts richtlijnen zijn en niet bindend zijn voor de partijen, worden zij vaak gebruikt als leidraad. Vaak, zoals voor België het geval is, stellen landen zelf standaardmodellen op. Deze modellen zijn gebaseerd op en volgen het OESO-modelverdrag. In België is het dit standaardmodel dat de Belgische onderhandelaars bij het begin van de onderhandelingen opsturen naar de gesprekspartners. 3.5 Toepassing van dubbelbelastingverdragen Primauteit van het verdragsrecht 1 Internationale, supranationale en dubbelbelastingverdragen primeren op het interne nationale recht. Als een staat een dubbelbelastingverdrag afsluit, staat zij een deel van fiscale soevereiniteit af. De bepalingen in een dubbelbelastingverdrag primeren boven de interne fiscale wetgeving van de staat. 1 Daumerie, G. (1997). Dubbelbelastingverdragen. Diegem: Ced. Samsom. Peeters, B. & Claes, W. (2005). Europees Belastingrecht. Larcier 17
20 Deze primauteit brengt een aantal gevolgen met zich mee. Een dubbelbelastingverdrag overschrijdt de toepassing van reeds bestaande wetten indien de bepalingen van die wetten voor de belastingplichtige minder gunstig zijn. Verder hebben latere wetten geen invloed op de toepassing van een dubbelbelastingverdrag, enkel wanneer de latere wet voordeliger is voor de belastingplichtige is dit wel mogelijk. Moest een staat toch afzien van deze primauteit, dan maakt zij zich schuldig aan treaty override. Een voorbeeld van een land dat hiertegen zondigt zijn de Verenigde Staten, waar de federale wetgeving boven de dubbelbelastingverdragen primeert Relatieve werking van dubbelbelastingverdragen 1 Dubbelbelastingverdragen creëren geen belastingplicht en voeren geen nieuwe belastingen in. Zij regelen enkel de toekenning van de heffingsbevoegdheid. Het is niet omdat een verdrag de heffingsbevoegdheid aan een bepaalde staat toekent, dat er automatisch effectieve belasting is in die staat. De interne fiscale wetgeving van de staat met heffingsbevoegdheid stipuleert of er al dan niet belasting geheven wordt op inkomsten. Ook de manier van belastingheffing is afhankelijk van de internrechtelijke bepalingen. Om als staat belastingheffing toe te passen, moet men dus de heffingsbevoegdheid verkrijgen van het dubbelbelastingverdrag (als deze er is) en belastingheffing moet voorzien zijn in het interne recht. Uitgaande van deze relatieve werking kan een dubbelbelastingverdrag nooit leiden tot een zwaardere belastingheffing dan deze zonder het bestaan van een dubbelbelastingverdrag. Verder mogen de gehanteerde kwalificaties, definities en regels in dubbelbelastingverdragen enkel gebruikt worden voor de bepaling van de heffingsbevoegdheid. Eens de heffingsbevoegdheid bepaald is en men het inkomen verdragsrechtelijk gekwalificeerd heeft, verkrijgt het inkomen de kwalificatie die de heffingsbevoegde staat er aan toekent, dit gebeurt conform haar interne wetgeving Interpretatie van dubbelbelastingverdragen 2 In het algemeen hebben de wetgevende en uitvoerende macht van staten niet de bevoegdheid om de verdragen op een bindende wijze te interpreteren. Deze bevoegdheid ligt bij de rechterlijke macht. De opname van interpretatieve bepalingen in de goedkeuringswet van een dubbelbelastingverdrag zijn met andere 1 Daumerie, G. (1997). Dubbelbelastingverdragen. Diegem: Ced. Samsom. Peeters, B. & Claes, W. (2005). Europees Belastingrecht. Larcier 2 Van Rompaey, P. (2009). Bilaterale belastingverdragen. Geraadpleegd op 11 mei 2009, op m=&totd=&vanj=&vanm=&vand=&aard=- 1&HasCheckboxes=false&R1=V1&Rel2=AND&Rel1=AND&Tss3=0&Tss2=0&Tss1=0&T3=&T2 =&type=all&versie=06&redirect=zoek&root=r%3a%2fedities.ado%2f&taal=nl&style=1. Daumerie, G. (1997). Dubbelbelastingverdragen. Diegem: Ced. Samsom. Peeters, B. & Claes, W. (2005). Europees Belastingrecht. Larcier 18
21 woorden niet bindend voor de andere verdragstaat. Ook in België worden de dubbelbelastingverdragen op zulke wijze geïnterpreteerd. Verder kent de Belgische wet geen dwingende regels waarnaar een rechter zich moet schikken bij het interpreteren van een dubbelbelastingverdrag. Toch bestaan er enkele interpretatieregels en interpretatiebronnen die de Belgische rechters kunnen hanteren. Een voorbeeld hiervan is de bilaterale interpretatie. Een dubbelbelastingverdrag steunt op het wederkerigheidsbeginsel. Het verdrag zou in beide staten dus op dezelfde manier geïnterpreteerd moeten worden. 3.6 Het Belgisch-Nederlands dubbelbelastingverdrag 1 Een eerste dubbelbelastingverdrag tussen België en Nederland ontstond in 1970, dit verdrag bestond uit 32 artikels. Zij bleef in werking tot 2001, wanneer de bevoegde ministers van België en Nederland hun onderhandelingen voltooiden en een nieuw dubbelbelastingverdrag ondertekenden. Het nieuwe dubbelbelastingverdrag bevat 34 artikels en volgt het OESOmodelverdrag in grote lijnen. Hierna volgt een bespreking van een aantal artikelen van dit verdrag, het volledige verdrag kan u in de bijlage van deze scriptie terugvinden Artikel 1 Personen op wie het verdrag van toepassing is. 3 Het eerste artikel van het nieuwe verdrag bleef inhoudelijk hetzelfde als het verdrag van 1970, er zijn enkel een aantal taalkundige wijzigingen aangebracht. Verder is 1 Peeters, B. (2008). Het Belgisch-Nederlands dubbelbelastingverdrag - een artikelsgewijze bespreking. Gent, Larcier Gombeer, J. (2009). Belgisch standaard model. Geraadpleegd op 12 mei 2009, op Van Rompaey, P. (2009). Modelverdragen. Geraadpleegd op 11 mei 2009, op n+door+hun&zknummer=&totj=&totm=&totd=&vanj=&vanm=&vand=&aard=- 1&HasCheckboxes=false&R1=V1&Rel2=AND&Rel1=AND&Tss3=0&Tss2=0&Tss1=0&T3=&T2 =&type=all&versie=06&redirect=zoek&root=r%3a%2fedities.ado%2f&taal=nl&style=1. Van Rompaey, P. (2009). Structuur OESO-Modelverdragen. Geraadpleegd op 11 mei 2009, op =&vanj=&vanm=&vand=&aard=- 1&HasCheckboxes=false&R1=V1&Rel2=AND&Rel1=AND&Tss3=0&Tss2=0&Tss1=0&T3=&T2 =&type=all&versie=06&redirect=zoek&root=r%3a%2fedities.ado%2f&taal=nl&style=1. 2 Bijlage 2 3 Peeters, B. (2008). Het Belgisch-Nederlands dubbelbelastingverdrag - een artikelsgewijze bespreking. Gent, Larcier Van Rompaey, P. (2009). Bilaterale belastingverdragen. Geraadpleegd op 11 mei 2009, op m=&totd=&vanj=&vanm=&vand=&aard=- 1&HasCheckboxes=false&R1=V1&Rel2=AND&Rel1=AND&Tss3=0&Tss2=0&Tss1=0&T3=&T2 =&type=all&versie=06&redirect=zoek&root=r%3a%2fedities.ado%2f&taal=nl&style=1. 19
22 de tekst van artikel 1 van het verdrag conform de tekst van het OESOmodelverdrag van 1997, 2000 en 2003 opgesteld. Om als belastingplichtige het verdrag in te roepen dient men volgens de tekst van artikel 1 een persoon en een inwoner zijn van België en/of Nederland. Het begrip persoon en inwoner worden in artikel 3 en 4 van hetzelfde verdrag gedefinieerd. Er moet opgelet worden dat in dit verdrag staat België en/of Nederland.. Het verdrag is met andere woorden toepasbaar door personen die in beide landen inwoner zijn (dual residents). België heeft in een aantal verdragen met andere landen, onder andere Ierland, wel dual residents uitgesloten van de toepassing van het verdrag. Naast het geval van personen die in België en in Nederland inwoner zijn, komt het ook vaak voor dat een persoon inwoner is van België of Nederland en ook van een derde staat. Bij zo n gevallen spreken we van een triangulaire situatie, bijvoorbeeld een vennootschap, opgericht naar Belgisch recht, maar met feitelijke leiding in Duitsland. Bij dergelijke gevallen is er de vraag of men zowel het Belgisch- Nederlandse verdrag als het Nederlands-Duitse verdrag kan inroepen voor inkomsten met als bron Nederland. Volgens het nieuw verdrag mag dit niet. Volgens de tie breaker rule die voorkomt in artikel 4 van het Belgisch-Duits verdrag zal hoger vermelde vennootschap beschouwd worden als inwoner van Duitsland. 1 Deze vennootschap zal echter niet als inwoner van België beschouwd worden in de zin van het Belgisch-Duits dubbelbelastingverdrag. In artikel 4 1 OESO-modelverdrag staat er immers Deze uitdrukking omvat echter niet een persoon die in die staat slechts aan belasting is onderworpen ter zake van inkomsten uit bronnen in die staat of van vermogen dat in die staat is gelegen. Het toepassen van het Belgisch-Nederlands verdrag zal hier dus onmogelijk zijn Artikel 2 Belastingen waarop het verdrag van toepassing is 2 Net zoals het eerste artikel van dit verdrag is de tekst van het tweede artikel in overeenstemming met het OESO-Modelverdrag opgesteld en bevat zij enkel taalwijzigingen en aanpassingen aan het nationale belastingrecht van beide staten. In de tekst van artikel 2 wordt aangegeven dat het verdrag van toepassing is op inkomsten- en vermogensbelastingen die door de Belgische of Nederlandse staat 1 Art. 4 3 OESO-modelverdrag in geval van woonplaatsconflict bij rechtspersonen, betrokken rechtspersoon wordt voor de toepassing van het verdrag geacht inwoner te zijn van de staat waar de feitelijke leiding van de rechtpersoon is gevestigd. 2 Peeters, B. (2008). Het Belgisch-Nederlands dubbelbelastingverdrag - een artikelsgewijze bespreking. Gent, Larcier Van Rompaey, P. (2009). Bilaterale belastingverdragen. Geraadpleegd op 11 mei 2009, op m=&totd=&vanj=&vanm=&vand=&aard=- 1&HasCheckboxes=false&R1=V1&Rel2=AND&Rel1=AND&Tss3=0&Tss2=0&Tss1=0&T3=&T2 =&type=all&versie=06&redirect=zoek&root=r%3a%2fedities.ado%2f&taal=nl&style=1. 20
23 worden geheven of door een staatskundig onderdeel of door plaatselijke publiekrechtelijke lichamen. Met staatskundig oordeel worden de Gewesten bedoeld en plaatselijke publiekrechtelijke lichamen zijn provincies, gemeenten, etc. Naast de bepaling van waarop het verdrag van toepassing is volgt er een niet gelimiteerde opsomming van de specifieke belastingen van zowel België als Nederland die in het verdrag bedoeld zijn. Verder wordt in het tweede artikel vermeld dat het verdrag ook van toepassing is op gelijksoortige belastingen die later ingevoerd worden. In het artikel worden de volgende Belgische belastingen opgesomd: - de personenbelasting; - de vennootschapsbelasting; - de rechtspersonenbelasting; - de belasting van niet-inwoners; - de aanvullende crisisbijdrage; met inbegrip van de voorheffingen, de opcentiemen op die belastingen en voorheffingen, alsmede de aanvullende belastingen op de personenbelasting; Artikel 3 Algemene begripsbepalingen 1 In artikel 3 worden een aantal begrippen, die elders in het verdrag gebruikt worden, vastgelegd. Zo wordt volgens de tekst met verdragsluitende staat België of Nederland bedoeld en met verdragsluitende staten, deze beide staten. Verder bevat het artikel een afbakening van het Belgisch en Nederlands grondgebied. Met persoon wordt in het nieuwe verdrag bedoeld, natuurlijke personen, vennootschappen en elke andere vereniging van personen. Het begrip elke andere vereniging van personen bestond niet in het oude Belgisch-Nederlands verdrag en werd pas in het nieuwe verdrag ingevoerd. Er wordt verondersteld dat met het begrip personen in elke andere vereniging van personen de voorgaande definitie bedoeld wordt (een natuurlijke persoon, een vennootschap). Het verdrag beschrijft het begrip vennootschap als elke rechtpersoon of elke eenheid die voor de belastingheffing in de verdragsluitende staat waarvan zij inwoner is, als een rechtpersoon wordt behandeld. Voor Belgie houdt dit onder andere in, NV s en BVBA s. Gezien de afzonderlijke definitie van natuurlijke personen en vennootschappen dient met andere vereniging van personen begrepen te worden, elke groep of entiteit 1 Peeters, B. (2008). Het Belgisch-Nederlands dubbelbelastingverdrag - een artikelsgewijze bespreking. Gent, Larcier 21
24 die, overeenkomstig het belastingrecht van de woonstaat van de verdragstaat, niet als afzonderlijke belastingplichtige wordt beschouwd. In het oude verdrag werden de drie Nederlandse entiteiten zonder rechtpersoonlijkheid maatschap, vennootschap onder firma en commanditaire vennootschap apart gedefinieerd als vennootschap. In het nieuwe verdrag is deze aparte definiëring weggevallen. Toch blijven deze drie entiteiten, voor de toepassing van het verdrag, onder het begrip persoon vallen. Dit gebeurt, zoals eerder vermeld, door de uitbreiding van het begrip persoon met alle andere verenigingen van personen. Er moet echter gelet worden dat het vallen onder het begrip persoon niet automatisch betekent dat men verdragsgerechtigd is. Dit geldt zowel voor Belgische entiteiten als de stille vennootschap, de tijdelijke handelsvennootschap en de maatschap ( andere vereniging van personen ) als voor de hoger vermelde Nederlandse entiteiten maatschap, VOF en CV. Om verdraggerechtigd zijn moeten zij ook voldoen aan het begrip inwoner, bepaald in artikel 4 van het verdrag. Hier wordt in het deel Artikel 4 Inwoner van deze scriptie, verder op ingegaan. Verder in het derde artikel van het verdrag worden de begrippen onderneming van een verdragsluitende staat, Internationaal verkeer, Bevoegde autoriteit en Onderdaan uitgelegd. Internationaal verkeer was een nieuw begrip en bijgevolg bestond zij niet in het oude verdrag. De definitie in het verdrag gaat als volgt: alle vervoer met een schip, binnenschip of luchtvaartuig, geëxploiteerd door een onderneming waarvan de plaats van werkelijke leiding in een verdragsluitende staat is gelegen, behalve wanneer het schip, binnenschip of luchtvaartuig uitsluitend wordt geëxploiteerd tussen plaatsen die in de andere verdragsluitende staat zijn gelegen. Het begrip is overigens gelijklopend met de definitie van het OESO-Modelverdrag. Voor het begrip van Bevoegde autoriteit is er voor de Belgische bevoegde autoriteit een wijziging geweest. De definitie van Bevoegde autoriteit van België leest nu identiek aan de definitie voor Nederland. Het volgende deel van artikel 3 bevat het protocol bij Hybride entiteiten. Hybride entiteiten zijn ondernemingen waarbij een verdragstaat belastingen heft op de onderneming terwijl de andere verdragsstaat het inkomen of het vermogen van die vennootschap belast aan de gerechtigden van die vennootschap als inkomen of vermogen. Als voorbeeld kan men een VOF nemen, met als aandeelhouders persoon X en persoon Y, X is een Belg en Y een Nederlander. De VOF wordt naar Belgisch recht onderworpen aan Belgische vennootschapsbelasting en naar Nederlands fiscaal recht als transparante entiteit beschouwd. Als de vennootschap winst uitkeert, moet de VOF roerende voorheffing inhouden op dit dividend. Vanuit het Nederlands perspectief zou dit leiden tot dubbele belasting, aangezien de Nederlandse vennoot al belast is voor zijn winstaandeel in België. 22
25 Het verdrag kan dit gebeuren niet toelaten en vermijdt dit door het volgende te bepalen. De belasting, het inkomen en het vermogen van de vennootschap, worden overgeheveld en de belasting, het inkomen en het vermogen van de gerechtigden van de vennootschap geacht te zijn. Zodoende zijn volgens de woonplaatsstaat deze gerechtigden reeds belast in de andere verdragsstaat. Op deze manier kunnen zij beroep doen op de maatregelen ter vermijding of vermindering van internationale dubbele belastingen bepaald in het dubbelbelastingverdrag en/of het interne recht van de woonstaat. Het deel artikel 3 2 Interpretatie heeft weerslag op de wijze waarop het verdrag geïnterpreteerd moet worden. In dit verdrag wordt er conform het OESO- Modelverdrag resoluut gekozen voor de evolutieve interpretatie van de verdragsbepalingen. Hiervoor waren er discussies over welke interpretatie men aan het verdrag moest geven. Er zijn namelijk twee hoofdkeuzes, de historische en de evolutieve interpretatiemethode. De historische interpretatiemethode zorgt ervoor dat als men in een dubbelbelastingverdrag een verwijzing maakt naar de interne wetgeving, men met deze verwijzing de context bedoelt van de interne wetgeving zoals ze van kracht was op de datum van het afsluiten van het verdrag. Met deze methode wordt er geen rekening gehouden met latere wijzigingen in het intern recht. Bij de evolutieve methode is dit wel het geval. Er zijn echter gevaren bij het toepassen van de evolutieve interpretatie. Als één van de verdragsluitende staten bepaalde wijzigingen aanbrengt, kan zij het effect van het dubbelbelastingverdrag aantasten. Wanneer dit gebeurt, spreken we van het eerder vermelde fenomeen treaty override. Om aan dit gevaar te ontsnappen stelde het OESO-Modelverdrag voor om een beperking aan de evolutieve interpretatiemethode te leggen. Deze beperking werd eveneens in het nieuw Belgisch-Nederlands verdrag opgenomen, meerbepaald in artikel 3 2. De beperking houdt in dat elke niet omschreven uitdrukking in het verdrag, de betekenis krijgt die de uitdrukking op dat moment heeft volgens de wetgeving van de betrokken verdragsluitende staat. Hierop bestaat er weer de uitzondering als de verdragsluitende staten bij het afsluiten van het verdrag wel deze bedoeling hadden Artikel 4 Inwoner 1 In artikel 4 van het verdrag wordt aandacht besteed aan wie als inwoner wordt beschouwd in de context van het verdrag. In dit artikel komt ook de eerder gebruikte tie breaker rule aan bod. Artikel 4 bepaalt dat elke persoon, die volgens de wetgeving van een verdragsluitende staat, daar aan belastingen onderworpen is, gekwalificeerd wordt als inwoner in de context van dit verdrag. 1 Peeters, B. (2008). Het Belgisch-Nederlands dubbelbelastingverdrag - een artikelsgewijze bespreking. Gent, Larcier 23
26 Indien men door deze definitie inwoner van beide verdragsluitende staten blijkt te zijn, wordt de situatie van deze natuurlijke persoon anders bepaald. Hij wordt inwoner geacht te zijn van de staat waar hij een duurzaam tehuis ter beschikking heeft. Geldt dit voor beide staten, dan is hij enkel inwoner van de staat waar zijn persoonlijke en economische betrekkingen het nauwst zijn. Als men niet kan bepalen waar zijn persoonlijke en economische betrekkingen het nauwst zijn of als hij in geen van beide staten een duurzaam tehuis heeft, wordt hij inwoner geacht van de staat waar hij gewoonlijk verblijft. Indien hij in geen van beide of in beide staten gewoonlijk verblijft, acht men hem inwoner te zijn van de staat waarvan hij onderdaan is. Als de staat waarvan hij inwoner is hierna alsnog niet bepaald is, moeten de Belgische en Nederlandse autoriteiten onderling overeenkomen en bepalen tot welke staat deze natuurlijke persoon behoort. Verder zijn er een aantal belangrijke wijzigingen ten opzichte van het oude verdrag, deze aanpassingen zijn logisch, gezien de interpretatieproblemen die er waren onder het oude verdrag. Onder het oude verdrag kon men stellen dat bepaalde personen wel degelijk inwoner waren van een verdragsluitende staat zonder er noodzakelijk onderworpen te zijn aan belasting op hun wereldwijd inkomen. In België gaat het bijvoorbeeld om een buitenlander die tijdelijk naar België gedetacheerd wordt, er zich vestigt met zijn gezin en het bijzondere aanslagstelsel voor buitenlandse kaderleden geniet. Volgens de administratieve voorschriften kon deze persoon onder het oud verdrag, en nog steeds onder het nieuw verdrag, geen beroep doen op de Belgische belastingverdragen als inwoner van België. Wettelijk gezien wordt een buitenlands kaderlid als niet-inwoner beschouwd. In artikel 4 1 van het oude verdrag stond er echter dat een buitenlands kaderlid die met zijn gezin in België verblijft wel degelijk als inwoner van België gekwalificeerd werd. Zo kon destijds deze persoon wel de Belgische belastingverdragen inroepen. Het was echter altijd de bedoeling van de verdragsluitende staten om deze personen als niet-inwoners te beschouwen. Daarom werd artikel 4 aangepast en werd de volgende zin toegevoegd: Deze uitdrukking omvat echter niet een persoon die in die staat slechts aan belasting is onderworpen ter zake van inkomsten uit bronnen in die staat of van vermogen dat in die staat is gelegen. Zo bestaat er geen twijfel meer en is voortaan iemand die in een verdragsluitende staat slechts aan belasting is onderworpen ter zake van inkomsten met als bron, die staat, uitgesloten van de definitie van inwoner. 24
ONTWERP VAN DECREET MEMORIE VAN TOELICHTING
ONTWERP VAN DECREET MEMORIE VAN TOELICHTING I. ALGEMENE TOELICHTING 1. Samenvatting Dit instemmingsdecreet heeft betrekking op de goedkeuring van het dubbelbelastingverdrag en het bijhorende protocol tussen
Nadere informatieVERTALING. Artikel 2 van de Overeenkomst wordt opgeheven en vervangen door het volgende :
VERTALING Aanvullende Overeenkomst tot wijziging van de Overeenkomst en tot opheffing van het Protocol tussen het Koninkrijk België en de Republiek Korea tot het vermijden van dubbele belasting en tot
Nadere informatieNOTA AAN DE VLAAMSE REGERING
DE VLAAMSE MINISTER VAN BUITENLANDS BELEID EN ONROEREND ERFGOED EN DE VLAAMSE MINISTER VAN BEGROTING, FINANCIËN EN ENERGIE NOTA AAN DE VLAAMSE REGERING Betreft: Principiële goedkeuring van het voorontwerp
Nadere informatieNOTA AAN DE VLAAMSE REGERING
DE VLAAMSE MINISTER VAN BUITENLANDS BELEID EN ONROEREND ERFGOED EN DE VLAAMSE MINISTER VAN BEGROTING, FINANCIËN EN ENERGIE NOTA AAN DE VLAAMSE REGERING Betreft: Definitieve goedkeuring van het ontwerp
Nadere informatieCirculaire 2018/C/94 betreffende het vrijstellingsmechanisme in de internationale belastingverdragen
Eigenschappen Titel : Circulaire 2018/C/94 betreffende het vrijstellingsmechanisme in de internationale belastingverdragen Samenvatting : Deze circulaire beschrijft het mechanisme dat de woonstaat hanteert
Nadere informatieNOTA AAN DE VLAAMSE REGERING
DE VLAAMSE MINISTER VAN BUITENLANDS BELEID EN ONROEREND ERFGOED EN DE VLAAMSE MINISTER VAN BEGROTING, FINANCIËN EN ENERGIE NOTA AAN DE VLAAMSE REGERING Betreft: Principiële goedkeuring van het voorontwerp
Nadere informatieINHOUD. Voorwoord... v HOOFDSTUK 1 ALGEMENE INLEIDING... 1
INHOUD Voorwoord................................................................. v HOOFDSTUK 1 ALGEMENE INLEIDING.................................................... 1 1. Oorzaak van internationale dubbele
Nadere informatieTWEEDE PROTOCOL TOT WIJZIGING VAN DE OVEREENKOMST TUSSEN DE REGERING VAN BELGIE DE REGERING VAN NIEUW-ZEELAND TOT HET VERMIJDEN VAN DUBBELE BELASTING
TWEEDE PROTOCOL TOT WIJZIGING VAN DE OVEREENKOMST TUSSEN DE REGERING VAN BELGIE EN DE REGERING VAN NIEUW-ZEELAND TOT HET VERMIJDEN VAN DUBBELE BELASTING EN TOT HET VOORKOMEN VAN HET ONTGAAN VAN BELASTING
Nadere informatieArtikel 1 van het nieuwe Verdrag Personen op wie het Verdrag van toepassing is
Artikel 1 van het nieuwe Verdrag Personen op wie het Verdrag van toepassing is Art. 1. Dit Verdrag is van toepassing op personen die inwoner zijn van een of van beide verdragsluitende Staten. 2 larcier
Nadere informatieNOTA AAN DE VLAAMSE REGERING
DE VLAAMSE MINISTER VAN BUITENLANDS BELEID EN ONROEREND ERFGOED EN DE VLAAMSE MINISTER VAN BEGROTING, FINANCIËN EN ENERGIE NOTA AAN DE VLAAMSE REGERING Betreft: Principiële goedkeuring van het voorontwerp
Nadere informatieNOTA AAN DE VLAAMSE REGERING
DE VLAAMSE MINISTER VAN BUITENLANDS BELEID EN ONROEREND ERFGOED EN DE VLAAMSE MINISTER VAN BEGROTING, FINANCIËN EN ENERGIE NOTA AAN DE VLAAMSE REGERING Betreft: Definitieve goedkeuring van het ontwerp
Nadere informatieNOTA AAN DE VLAAMSE REGERING
DE VLAAMSE MINISTER VAN BUITENLANDS BELEID EN ONROEREND ERFGOED EN DE VLAAMSE MINISTER VAN BEGROTING, FINANCIËN EN ENERGIE NOTA AAN DE VLAAMSE REGERING Betreft: Principiële goedkeuring van het voorontwerp
Nadere informatieNOTA AAN DE VLAAMSE REGERING
DE VLAAMSE MINISTER VAN BUITENLANDS BELEID EN ONROEREND ERFGOED EN DE VLAAMSE MINISTER VAN BEGROTING, FINANCIËN EN ENERGIE NOTA AAN DE VLAAMSE REGERING Betreft: Principiële goedkeuring van het voorontwerp
Nadere informatieMEMORIE VAN TOELICHTING
MEMORIE VAN TOELICHTING I. ALGEMENE TOELICHTING 1. Samenvatting Dit instemmingsdecreet heeft betrekking op de goedkeuring van het dubbelbelastingverdrag en het bijhorende protocol tussen België en Oeganda.
Nadere informatieMEMORIE VAN TOELICHTING
MEMORIE VAN TOELICHTING I. ALGEMENE TOELICHTING 1. Samenvatting Dit instemmingsdecreet heeft betrekking op de goedkeuring van het dubbelbelastingverdrag en het bijhorende protocol tussen België en Canada.
Nadere informatie1332 ( ) Nr oktober 2017 ( ) ingediend op. Ontwerp van decreet
ingediend op 1332 (2017-2018) Nr. 1 27 oktober 2017 (2017-2018) Ontwerp van decreet houdende instemming met 1 de overeenkomst tussen de Regering van het Koninkrijk België en de Regering van Canada tot
Nadere informatieNOTA AAN DE VLAAMSE REGERING
DE VLAAMSE MINISTER VAN BUITENLANDS BELEID EN ONROEREND ERFGOED EN DE VLAAMSE MINISTER VAN BEGROTING, FINANCIËN EN ENERGIE NOTA AAN DE VLAAMSE REGERING Betreft: Goedkeuring en machtiging tot ondertekening
Nadere informatieONTWERP VAN MEMORIE VAN TOELICHTING
ONTWERP VAN MEMORIE VAN TOELICHTING I. ALGEMENE TOELICHTING 1. Samenvatting Dit instemmingsdecreet heeft betrekking op de goedkeuring van het dubbelbelastingverdrag en het bijhorende protocol tussen België
Nadere informatieMEMORIE VAN TOELICHTING
MEMORIE VAN TOELICHTING I. ALGEMENE TOELICHTING 1. Samenvatting Dit instemmingsdecreet heeft betrekking op de goedkeuring van een nieuw dubbelbelastingverdrag tussen België en Japan. Dubbelbelastingverdragen
Nadere informatieRAAD VAN STATE afdeling Wetgeving
RAAD VAN STATE afdeling Wetgeving advies 61.528/3 van 15 juni 2017 over een voorontwerp van decreet van de Vlaamse Gemeenschap en het Vlaamse Gewest houdende instemming met 1 de overeenkomst tussen de
Nadere informatieNotitie Fiscaal Verdragsbeleid 2011
Notitie Fiscaal Verdragsbeleid 2011 Notitie Fiscaal Verdragsbeleid 2011 Inhoud Voorwoord 9 Lijst van afkortingen 11 1 Het verdragsbeleid op hoofdlijnen 13 1.1 Inleiding 13 1.2 Kerninzet 14 1.2.1 Hoofddoelen
Nadere informatieNOTA AAN DE VLAAMSE REGERING
DE VLAAMSE MINISTER VAN BUITENLANDS BELEID EN ONROEREND ERFGOED EN DE VLAAMSE MINISTER VAN BEGROTING, FINANCIËN EN ENERGIE NOTA AAN DE VLAAMSE REGERING Betreft: Definitieve goedkeuring van het ontwerp
Nadere informatie1/2. Staten-Generaal. Vergaderjaar BRIEF VAN DE MINISTER VAN BUITENLANDSE ZAKEN. Aan de Voorzitters van de Eerste en van de Tweede Kamer der
Staten-Generaal 1/2 Vergaderjaar 2009 2010 A 32 236 Verdrag tussen het Koninkrijk der Nederlanden en Bermuda (zoals gemachtigd door de Regering van het Verenigd Koninkrijk van Groot-Brittannië en Noord-Ierland)
Nadere informatieDubbelbelastingverdragen en fiscus
Dubbelbelastingverdragen en fiscus Marc Vandendijk Advocaat-vennoot Vandendijk & Partners Advocaten An De Reymaeker Advocaat-vennoot Vandendijk & Partners Advocaten Bart Coel Advocaat Vandendijk & Partners
Nadere informatieRAAD VAN STATE afdeling Wetgeving
RAAD VAN STATE afdeling Wetgeving advies 60.417/3 van 12 november 2016 over een voorontwerp van decreet van de Vlaamse Gemeenschap en het Vlaamse Gewest houdende instemming met 1 de overeenkomst tussen
Nadere informatieAANVULLENDE OVEREENKOMST
AANVULLENDE OVEREENKOMST TOT WIJZIGING VAN DE OVEREENKOMST TUSSEN HET KONINKRIJK BELGIË EN DE FEDERATIEVE REPUBLIEK BRAZILIË TOT HET VERMIJDEN VAN DUBBELE BELASTING EN TOT REGELING VAN SOMMIGE ANDERE AANGELEGENHEDEN
Nadere informatie1661 ( ) Nr juli 2018 ( ) ingediend op. Ontwerp van decreet
ingediend op 1661 (2017-2018) Nr. 1 16 juli 2018 (2017-2018) Ontwerp van decreet houdende instemming met 1 de overeenkomst en het protocol tussen de Regering van het Koninkrijk België en de Regering van
Nadere informatieI. ONDERWERP VAN DE ALGEMENE COMMENTAAR
INLEIDING TOT DE ALGEMENE COMMENTAAR BIJ DE OVEREENKOMSTEN TOT HET VERMIJDEN VAN DUBBELE BELASTING INZAKE BELASTINGEN NAAR HET INKOMEN EN NAAR HET VERMOGEN I. ONDERWERP VAN DE ALGEMENE COMMENTAAR 1. De
Nadere informatieNOTA AAN DE VLAAMSE REGERING
DE VLAAMSE MINISTER VAN BUITENLANDS BELEID EN ONROEREND ERFGOED EN DE VLAAMSE MINISTER VAN BEGROTING, FINANCIËN EN ENERGIE NOTA AAN DE VLAAMSE REGERING Betreft: Definitieve goedkeuring van het ontwerp
Nadere informatieRegeling met België inzake ontslaguitkeringen
Regeling met België inzake ontslaguitkeringen Besluit 22-06-2006 nr CPP2006-1404 Belastingdienst/Centrum voor proces- en productontwikkeling. Sector Ontwerp. Aspectgebied Internationaal belastingrecht
Nadere informatieTweede Kamer der Staten-Generaal
Tweede Kamer der Staten-Generaal 2 Vergaderjaar 2008 2009 27 789 Modernisering Successiewetgeving Nr. 19 BRIEF VAN DE STAATSSECRETARIS VAN FINANCIËN Aan de Voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal
Nadere informatieMEMORIE VAN TOELICHTING
MEMORIE VAN TOELICHTING I. ALGEMENE TOELICHTING 1. Samenvatting Dit instemmingsdecreet heeft betrekking op de goedkeuring van het dubbelbelastingverdrag en het bijhorende protocol tussen België en India.
Nadere informatieRAAD VAN STATE. afdeling Wetgeving. advies /1 van 6 december over. een voorontwerp van decreet 'houdende instemming met
From: To:0025526701 20/12/2012 14 :47 #288 P.002/006 RAAD VAN STATE afdeling Wetgeving advies 52.376/1 van 6 december 2012 over een voorontwerp van decreet 'houdende instemming met I o de overeenkomst
Nadere informatieNOTA AAN DE VLAAMSE REGERING
DE VLAAMSE MINISTER VAN BUITENLANDS BELEID EN ONROEREND ERFGOED EN DE VLAAMSE MINISTER VAN BEGROTING, FINANCIËN EN ENERGIE NOTA AAN DE VLAAMSE REGERING Betreft: Principiële goedkeuring van het voorontwerp
Nadere informatieRAAD VAN STATE. afdeling Wetgeving. advies /1 van 6 december over
Hom: To :0025526701 20/12/2012 15:07 #294 P.002/006 RAAD VAN STATE afdeling Wetgeving advies 52.382/1 van 6 december 2012 over een voorontwerp van decreet 'houdende instemming met 1 de overeenkomst tussen
Nadere informatieTweede Kamer der Staten-Generaal
Tweede Kamer der Staten-Generaal 2 Vergaderjaar 2002 2003 29 034 Wijziging van enkele belastingwetten in verband met de implementatie van Richtlijn 2003/49/EG van de Raad van de Europese Unie van 3 juni
Nadere informatieBlok 11. IS 2: dubbele belasting en de Spaanse holding (ETVE). Deelnemingen, deelnemingsvrijstelling of voorkoming van dubbele belasting.
Blok 11. IS 2: dubbele belasting en de Spaanse holding (ETVE). Deelnemingen, deelnemingsvrijstelling of voorkoming van dubbele belasting. 1. Algemeen systeem. De wet voorziet in diverse gedetailleerde
Nadere informatieAdvies van 10 maart 2014 met betrekking tot de wijziging van het koninklijk besluit van 22 november 1990
Advies van 10 maart 2014 met betrekking tot de wijziging van het koninklijk besluit van 22 november 1990 betreffende de diploma's van de kandidaat-accountants en de kandidaat-belastingconsulenten Ontwerp
Nadere informatieDatum van inontvangstneming : 28/05/2015
Datum van inontvangstneming : 28/05/2015 Vertaling C-176/15-1 Zaak C-176/15 Verzoek om een prejudiciële beslissing Datum van indiening: 20 april 2015 Verwijzende rechter: Tribunal de première instance
Nadere informatieINTERNATIONALE FISCALITEIT IN ESSENTIE
INTERNATIONALE FISCALITEIT IN ESSENTIE IN ESSENTIE INTERNATIONALE FISCALITEIT IN ESSENTIE Tweede editie ANNE VANMAERCKE GEERT WITTEMANS Antwerpen Cambridge Internationale fiscaliteit in essentie, tweede
Nadere informatieDe directeur-generaal Belastingdienst in Nederland en de Adjunct-administrateur-generaal van de belastingen in België,
Regeling tussen de bevoegde autoriteiten van Nederland en België met betrekking tot een grensoverschrijdende samenwerking inzake de rechtstreekse uitwisseling van fiscale inlichtingen 3 januari 2011 DGB
Nadere informatieHOOFDSTUK 1 Situering van de vennootschapsbelasting
DEEL 1 Inleiding 31 HOOFDSTUK 1 Situering van de vennootschapsbelasting HOOFDSTUK 1 Situering van de vennootschapsbelasting In België onderscheiden we vier belastingstelsels, namelijk: 1 De directe belastingen
Nadere informatieVR DOC.1007/4
VR 2018 1409 DOC.1007/4 MULTILATERALE OVEREENKOMST TER IMPLEMENTATIE VAN AAN BELASTINGVERDRAGEN GERELATEERDE MAATREGELEN TER VOORKOMING VAN GRONDSLAGUITHOLLING EN WINSTVERSCHUIVING De Partijen bij deze
Nadere informatieWerken in. Duitsland. Wonen in België. Uw toestand op fiscaal vlak in België
Werken in Duitsland Wonen in België Deze brochure geeft informatie over de wijzigingen die de aanvullende Overeenkomst van 5/11/2002 bij de Belgisch- Duitse Overeenkomst tot het vermijden van dubbele belasting
Nadere informatieInstelling. Onderwerp. Datum
Instelling De Staatssecretaris van Financiën Onderwerp Nota van Toelichting bij het Besluit tot wijziging van het Besluit voorkoming dubbele belasting 2001 in verband met de samenloop met het belastingverdrag
Nadere informatiePROTOCOL TOT WIJZIGING VAN DE OVEREENKOMST TUSSEN HET KONINKRIJK BELG IE DE REPUBLIEK TURKIJE TOT HET VERMIJDENVAN DUBBELE BELASTING
PROTOCOL TOT WIJZIGING VAN DE OVEREENKOMST TUSSEN HET KONINKRIJK BELG IE EN DE REPUBLIEK TURKIJE TOT HET VERMIJDENVAN DUBBELE BELASTING INZAKE BELASTINGEN NAAR HET INKOMEN, ONDERTEKEND TE ANKARA OP 2 JUNI
Nadere informatieVerdrag Nederland-België. Verdrag van 5 juni 2001, Trb. 2001, 136.
Verdrag tussen het Koninkrijk der Nederlanden en het Koninkrijk België tot het vermijden van dubbele belasting en tot het voorkomen van het ontgaan van belasting inzake belastingen naar het inkomen en
Nadere informatieVR DOC.1079/1
VR 2016 1410 DOC.1079/1 DE MINISTER-PRESIDENT VAN DE VLAAMSE REGERING, DE VLAAMSE MINISTER VAN BEGROTING, FINANCIËN EN ENERGIE, NOTA AAN DE VLAAMSE REGERING Betreft: Goedkeuring en machtiging tot ondertekening
Nadere informatieHof van Cassatie van België
16 FEBRUARI 2012 F.10.0115.N/1 Hof van Cassatie van België Arrest Nr. F.10.0115.N 1. K.P., 2. H.D.S., eisers, vertegenwoordigd door mr. Paul Wouters, advocaat bij het Hof van Cassatie, met kantoor te 1050
Nadere informatieNieuw belastingverdrag tussen Nederland en Duitsland van toepassing vanaf 1 januari 2016
Nieuw belastingverdrag tussen Nederland en Duitsland van toepassing vanaf 1 januari 2016 Op 12 april 2012 is een nieuw belastingverdrag ondertekend tussen Nederland en Duitsland (hierna: nieuw verdrag).
Nadere informatieHet anti-belastingontwijkingspakket van de Europese Commissie bestaat uit:
De nieuwe Europese Anti-Belastingontwijking richtlijn Op 17 juni 2016 werd de nieuwe Europese richtlijn, die belastingontwijking door multinationals moet helpen bestrijden, gestemd door de Europese ministers
Nadere informatieOfficiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814. Dividendbelasting; Inkomstenbelasting; Vennootschapsbelasting; EU-recht
STAATSCOURANT Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814. Nr. 22561 29 april 2016 Dividendbelasting; Inkomstenbelasting; Vennootschapsbelasting; EU-recht 25 april 2016 nr. DGB 2016/1731M
Nadere informatieeisers tot cassatie van een arrest, op 25 november 1997 gewezen vertegenwoordigd door mr. Francis Marck, advocaat bij de balie
16 JUNI 2000 F.98.0029.N/1 F.98.0029.N 1. V. H., en zijn echtgenote, 2. B.A., eisers tot cassatie van een arrest, op 25 november 1997 gewezen door het Hof van Beroep te Antwerpen, vertegenwoordigd door
Nadere informatieInhoudsopgave Introductie De bronnen van het IBR en de samenhang daartussen
Inhoudsopgave 1 Introductie 13 1.1 Wat is internationaal belastingrecht? 13 1.2 De samenstellende onderdelen van het IBR 14 1.3 Nederlands IBR 14 1.4 Opbouw boek 15 Kennisvragen hoofdstuk 1 16 2 De bronnen
Nadere informatieDe onroerende inkomsten in dubbelbelastingverdragen die België heeft gesloten
UNIVERSITEIT GENT FACULTEIT ECONOMIE EN BEDRIJFSKUNDE ACADEMIEJAAR 2014 2015 De onroerende inkomsten in dubbelbelastingverdragen die België heeft gesloten Masterproef voorgedragen tot het bekomen van de
Nadere informatie1/2. Staten-Generaal. Vergaderjaar 2009 2010 ADVIES RAAD VAN STATE EN NADER RAPPORT. Staten-Generaal, vergaderjaar 2009 2010, 32 346, B en nr.
Staten-Generaal 1/2 Vergaderjaar 2009 2010 B 32 346 Verdrag tussen het Koninkrijk der Nederlanden en de Verenigde Arabische Emiraten tot het vermijden van dubbele belasting en het voorkomen van het ontgaan
Nadere informatieAuteur. Federale Overheidsdienst Financiën. minfin.fgov.be. Onderwerp
Auteur Federale Overheidsdienst Financiën minfin.fgov.be Onderwerp Circulaire nr. Ci.RH.241/567.657 (AOIF 7/2008). BEROEPSINKOMEN. Anciënniteitspremie. Bezoldiging. Sociaal voordeel. Vrijgesteld inkomen.
Nadere informatieSAMENWERKINGSAKKOORD tussen de Federale Overheid en het Vlaamse Gewest met betrekking tot de regularisatie van niet uitsplitsbare bedragen.
SAMENWERKINGSAKKOORD tussen de Federale Overheid en het Vlaamse Gewest met betrekking tot de regularisatie van niet uitsplitsbare bedragen. Gelet op de grondwet, de artikelen 1, 33, 35, 39 en 134; Gelet
Nadere informatiePROTOCOL TOT WIJZIGING VAN DE OVEREENKOMST TUSSEN HET KONINKRIJK BELGIE, DE REPUBLIEK OEZBEKISTAN TOT HET VERMIJDEN VAN DUBBELE BELASTING
PROTOCOL TOT WIJZIGING VAN DE OVEREENKOMST TUSSEN HET KONINKRIJK BELGIE, EN TOT HET VERMIJDEN VAN DUBBELE BELASTING EN TOT HET VOORKOMEN VAN HET ONTGAAN VAN BELASTING INZAKE BELASTINGEN NAAR HET INKOMEN
Nadere informatieInhoud Introductie De bronnen van het IBR en de samenhang daartussen
Inhoud 1 Introductie 13 1.1 Wat is internationaal belastingrecht? 13 1.2 De samenstellende onderdelen van het IBR 14 1.3 Nederlands IBR 14 1.4 Opbouw boek 14 Kennisvragen hoofdstuk 1 15 2 De bronnen van
Nadere informatieAuteurs. Onderwerp. Datum
Auteurs Bernard Peeters Advocaat Tiberghien Brussel Onderwerp Dubbelbelastingverdragen: een praktische benadering Datum september 2001 Copyright and disclaimer Gelieve er nota van te nemen dat de inhoud
Nadere informatieIngenomen met het pakket maatregelen dat in het kader van het OESO/G20 BEPS-project werd uitgewerkt (hierna het "OESO/G20 BEPS-pakket" genoemd);
[BE:MULTILATERALE OVEREENKOMST/NL:MULTILATERAAL VERDRAG] 1 TER IMPLEMENTATIE VAN AAN BELASTINGVERDRAGEN GERELATEERDE MAATREGELEN TER VOORKOMING VAN GRONDSLAGUITHOLLING EN WINSTVERSCHUIVING De Partijen
Nadere informatieAftrek voor risicokapitaal
Opgave 275C 1/2 Benaming :............... Ondernemingsnummer :... Federale Overheidsdienst FINANCIEN Algemene administratie van de FISCALITEIT Inkomstenbelastingen Aftrek voor risicokapitaal AANSLAGJAAR
Nadere informatiePROTOCOL TOT WIJZIGING VAN HET VERDRAG TUSSEN HET KONINKRIJK BELGIË HET KONINKRIJK DER NEDERLANDEN
PROTOCOL TOT WIJZIGING VAN HET VERDRAG TUSSEN HET KONINKRIJK BELGIË EN HET KONINKRIJK DER NEDERLANDEN TOT HET VERMIJDEN VAN DUBBELE BELASTING EN TOT HET VOORKOMEN VAN HET ONTGAAN VAN BELASTING INZAKE BELASTINGEN
Nadere informatieNieuw verdrag Nederland Duitsland ITEM/GWO. 16 november 2016
Nieuw verdrag Nederland Duitsland ITEM/GWO 16 november 2016 Inleiding Verdrag gesloten 12 april 2012 in Berlijn Duitse en Nederlands parlement hebben verdrag aangenomen In werking treding 1 januari 2016
Nadere informatie1/2. Staten-Generaal. Vergaderjaar 2009 2010. A/ Nr. 1 BRIEF VAN DE MINISTER VAN BUITENLANDSE ZAKEN
Staten-Generaal 1/2 Vergaderjaar 2009 2010 32 491 Protocol tot wijziging van het Verdrag tussen het Koninkrijk der Nederlanden en Barbados tot het vermijden van dubbele belasting en het voorkomen van het
Nadere informatieSpotlights - juni 2014
Spotlights - juni 2014 De fairness tax, eindelijk (wat) verduidelijking Met ingang van aanslagjaar 2014 zijn de zogenaamde "grote" vennootschappen onderworpen aan een nieuwe belasting, de "fairness tax".
Nadere informatieAANBEVELING VAN DE COMMISSIE. van 6.12.2012. over agressieve fiscale planning
EUROPESE COMMISSIE Brussel, 6.12.2012 C(2012) 8806 final AANBEVELING VAN DE COMMISSIE van 6.12.2012 over agressieve fiscale planning NL NL AANBEVELING VAN DE COMMISSIE van 6.12.2012 over agressieve fiscale
Nadere informatieDe boekhoudkundige ruling. Congres IEC - IAB 5 oktober 2017
De boekhoudkundige ruling Congres IEC - IAB 5 oktober 2017 1 Audio = kanaal: 1 I. De Commissie voor Boekhoudkundige Normen (CBN) 3 De CBN - 1/3 1. De CBN is een autonome instelling met rechtspersoonlijkheid
Nadere informatieBesluit van PM datum tot wijziging van de Belastingregeling voor het land Nederland
Besluit van PM datum tot wijziging van de Belastingregeling voor het land Nederland Op de voordracht van de Staatssecretaris van Financiën van PM; Gelet op artikel 37 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen
Nadere informatieSalary split. Nicolas de Limbourg Brussel, 5 december 2008. Inhoud
Salary split Nicolas de Limbourg Brussel, 5 december 2008 Page 1 Inhoud SOCIALE ASPECTEN FISCALE ASPECTEN PRAKTISCHE ASPECTEN REGELING IN BEPAALDE BUURLANDEN Page 2 1 Salary split: Principe Belastingheffing
Nadere informatieVrijstelling van belastingvermeerdering voor beginnende zelf stan di gen
L UNION FAIT LA FORCE - EENDRACHT MAAKT MACHT Federale Overheidsdienst FINANCIEN Vrijstelling van belastingvermeerdering voor beginnende zelf stan di gen - 2008 - Inhoud Belangrijke opmerking! 1. Welke
Nadere informatieREGELING TUSSEN DE BEVOEGDE AUTORITEITEN VAN RWANDA EN BELGIE INZAKE DE UITWISSELING VAN INLICHTINGEN MET BETREKKING TOT
REGELING TUSSEN DE BEVOEGDE AUTORITEITEN VAN RWANDA EN BELGIE INZAKE DE UITWISSELING VAN INLICHTINGEN MET BETREKKING TOT BELASTINGEN NAAR HET INKOMEN EN NAAR HET VERMOGEN Artikel 1 Wettelijke grondslag
Nadere informatieInhoudsopgave Introductie De bronnen van het IBR en de samenhang daartussen
Inhoudsopgave 1 Introductie 13 1.1 Wat is internationaal belastingrecht? 13 1.2 De samenstellende onderdelen van het IBR 14 1.3 Nederlands IBR 14 1.4 Opbouw boek 15 Kennisvragen hoofdstuk 1 16 2 De bronnen
Nadere informatiePROTOCOL TOT WIJZIGING VAN DE OVEREENKOMST EN VAN HET PROTOCOL TUSSEN DE REGERING VAN HET KONINKRIJK BELGIË DE REGERING VAN DE REPUBLIEK INDIA
PROTOCOL TOT WIJZIGING VAN DE OVEREENKOMST EN VAN HET PROTOCOL TUSSEN DE REGERING VAN HET KONINKRIJK BELGIË EN DE REGERING VAN DE REPUBLIEK INDIA TOT HET VERMIJDEN VAN DUBBELE BELASTING EN TOT HET VOORKOMEN
Nadere informatieDe Fairness Tax: nieuwe minimumbelasting voor grote vennootschappen?
De Fairness Tax: nieuwe minimumbelasting voor grote vennootschappen? Op 30 juli 2013 werd de wet houdende diverse bepalingen omtrent de nieuwe fiscale maatregelen in het kader van de begrotingscontrole
Nadere informatieFEDERALE OVERHEIDSDIENST FINANCIEN Algemene administratie van de FISCALITEIT Inkomstenbelastingen AANGIFTE IN DE ROERENDE VOORHEFFING
Bestemd voor de Administratie Datum van ontvangst van de aangifte:.. FEDERALE OVERHEIDSDIENST FINANCIEN Algemene administratie van de FISCALITEIT Inkomstenbelastingen AANGIFTE IN DE ROERENDE VOORHEFFING
Nadere informatieConsultatie wetsvoorstel implementatie ATAD2
Consultatie wetsvoorstel implementatie ATAD2 Op 29 mei 2017 is een aanpassing van de EU-richtlijn ter bestrijding van belastingontwijking aangenomen, zodat deze richtlijn zich (ook) richt tegen hybridemismatches
Nadere informatieVoorafgaande opmerking bij de circulaire nr. Ci.RH.421/628.803
Algemene administratie van de FISCALITEIT Centrale diensten Circulaire nr. Ci.RH.421/628.803 (AAFisc Nr. 30/2013) dd. 22.07.2013 Berekening van de Ven.B Rechtspersonenbelasting Berekening van de RPB Afzonderlijke
Nadere informatieDe Regering van het Koninkrijk België en de Regering van het Verenigd Koninkrijk van Groot-Brittannië en Noord-Ierland,
PROTOCOL TOT WIJZIGING VAN DE OVEREENKOMST TUSSEN DE REGERING VAN HET KONINKRIJK BELGIË EN DE REGERING VAN HET VERENIGD KONINKRIJK VAN GROOT-BRITTANNIË EN NOORD-IERLAND TOT HET VERMIJDEN VAN DUBBELE BELASTING
Nadere informatieHuman Resources Sixco Policy
1. Inleiding Wanneer u België verlaat naar aanleiding van een tewerkstelling in het buitenland, is het belangrijk om na te gaan of u na uw vertrek uit België belastbaar blijft in België en of u bij voortduur
Nadere informatieCIRCULAIRE AOIF Nr. 27/2010
CIRCULAIRE AOIF Nr. 27/2010 Federale Overheidsdienst Brussel, 31 maart 2010 FINANCIEN ----------------------------------------- Personenbelasting. Administratie van de ondernemings- Bijzondere bijdrage
Nadere informatie1 Introductie H. Vermeulen. 2 De bronnen van het IBR en de samenhang daartussen A. Rozendal
VOORWOORD 1 Introductie H. Vermeulen 2 De bronnen van het IBR en de samenhang daartussen A. Rozendal 3 Internationale bepalingen in de inkomstenbelasting, de vennootschapsbelasting en de loonbelasting
Nadere informatie1/2. Staten-Generaal. Vergaderjaar BRIEF VAN DE MINISTER VAN BUITENLANDSE ZAKEN
Staten-Generaal 1/2 Vergaderjaar 2012 2013 33 413 Protocol tot wijziging van het Verdrag tussen het Koninkrijk der Nederlanden en de Republiek India tot het vermijden van dubbele belasting en tot het voorkomen
Nadere informatieAKKOORD TUSSEN BELGIE GIBRALTAR INZAKE DE UITWISSELING VAN INLICHTINGEN MET BETREKKING TOT BELASTINGAANGELEGENHEDEN
AKKOORD TUSSEN BELGIE EN GIBRALTAR INZAKE DE UITWISSELING VAN INLICHTINGEN MET BETREKKING TOT BELASTINGAANGELEGENHEDEN AKKOORD TUSSEN BELGIE EN GIBRALTAR INZAKE DE UITWISSELING VAN INLICHTINGEN MET BETREKKING
Nadere informatiePROTOCOL TUSSEN DE REPUBLIEK OOSTENRIJK HET KONINKRIJK DER NEDERLANDEN MET AANVULLEND PROTOCOL
BGBl. III - Ausgegeben am 12. Mai 2010 - Nr. 44 1 von 6 PROTOCOL TUSSEN DE REPUBLIEK OOSTENRIJK EN HET KONINKRIJK DER NEDERLANDEN MET AANVULLEND PROTOCOL TOT NADERE WIJZIGING VAN HET VERDRAG TOT HET VERMIJDEN
Nadere informatieFEDERALE OVERHEIDSDIENST FINANCIEN Algemene administratie van de FISCALITEIT Inkomstenbelastingen AANGIFTE IN DE ROERENDE VOORHEFFING
Bestemd voor de Administratie Datum van ontvangst van de aangifte:.. FEDERALE OVERHEIDSDIENST FINANCIEN Algemene administratie van de FISCALITEIT Inkomstenbelastingen AANGIFTE IN DE ROERENDE VOORHEFFING
Nadere informatieInhoudsopgave met nadere fiscale onderwerpindicatie
Inhoudsopgave met nadere fiscale onderwerpindicatie 1 Inwonerschap Opgave 1 Opgave 2 Opgave 3 Opgave 4 Opgave 5 Opgave 6 Dual resident natuurlijk persoon; duurzame band van persoonlijke aard; middelpunt
Nadere informatieFairness Tax lijst van nog hangende problemen
Fairness Tax lijst van nog hangende problemen De problemen die rijzen door de wet van 30 juli 2013 kunnen in 4 categorieën worden gerangschikt: - gewenste bevestigingen - gewenste verduidelijkingen - gewenste
Nadere informatieStaten-Generaal. Den Haag, 13 november De goedkeuring wordt alleen voor Nederland gevraagd.
Staten-Generaal 1/2 Vergaderjaar 2007 2008 A 31 275 Verdrag tussen het Koninkrijk der Nederlanden en de Staten van Jersey inzake de toegang tot onderlinge overlegprocedures in verband met winstcorrecties
Nadere informatieOVEREENKOMST TUSSEN HET KONINKRIJK BELGIË DE REPUBLIEK TUNESIË TOT HET VERMIJDEN VAN DUBBELE BELASTING
OVEREENKOMST TUSSEN HET KONINKRIJK BELGIË EN DE REPUBLIEK TUNESIË TOT HET VERMIJDEN VAN DUBBELE BELASTING EN TOT HET VOORKOMEN VAN HET ONTDUIKEN EN HET ONTGAAN VAN BELASTINGEN INZAKE BELASTING NAAR HET
Nadere informatieINTERNATIONAAL BELASTINGRECHT TOEGEPAST
INTERNATIONAAL BELASTINGRECHT TOEGEPAST TOEGEPAST INTERNATIONAAL BELASTINGRECHT TOEGEPAST ANNE VANMAERCKE TOM JANSEN Antwerpen Cambridge Internationaal belastingrecht toegepast Anne Vanmaercke en Tom Jansen
Nadere informatieWetsvoorstel tot versterking van de doorkijkbelasting.
Wetsvoorstel tot versterking van de doorkijkbelasting. TOELICHTING De kaaimantaks is een doorkijkbelasting in de personen- en de rechtspersonenbelasting waarbij inkomsten ontvangen door een juridische
Nadere informatieInhoudstafel. Voorwoord 13
Inhoudstafel Voorwoord 13 Deel 1. Algemene beginselen 15 Hoofdstuk 1. Geschiedenis van het internationaal belastingrecht 17 1.1. Geschiedenis van de belastingverdragen 17 1.2. Doelstellingen van het internationaal
Nadere informatieEmigreren naar Spanje
Emigreren naar Spanje Fiscale beschouwingen Residentie Emigratie Aangiften Tarieven 2015 Introductie Jaarlijks emigreren er vele Nederlanders en Belgen naar Spanje, zowel voor werk als om er van het leven
Nadere informatieOVEREENKOMST BETREFFENDE BELASTINGHEFFING OP INKOMSTEN UIT SPAARGELDEN EN DE VOORLOPIGE TOEPASSING ERVAN
OVEREENKOMST BETREFFENDE BELASTINGHEFFING OP INKOMSTEN UIT SPAARGELDEN EN DE VOORLOPIGE TOEPASSING ERVAN DE A. Brief van de Bondsrepubliek Duitsland Mijnheer, Ik heb de eer te verwijzen naar de teksten
Nadere informatieTETRALERT FISCALITEIT HYBRIDE FINANCIËLE INSTRUMENTEN (PPL), KUNSTMATIGE CONSTRUCTIES EN EINDE VAN DE DBI-AFTREK
TETRALERT FISCALITEIT HYBRIDE FINANCIËLE INSTRUMENTEN (PPL), KUNSTMATIGE CONSTRUCTIES EN EINDE VAN DE DBI-AFTREK I. INLEIDING De Richtlijn 2011/96/EU betreffende de gemeenschappelijke fiscale regeling
Nadere informatieDe inkomsten uit de deeleconomie
De inkomsten uit de deeleconomie Belastingregeling Inkomstenbelasting EIGEN BELASTINGREGELING (Programmawet van 1.7.2016, BS 4.7.2016, Ed. 2) Deze regelgeving voorziet dat: de winst of baten die voortkomen
Nadere informatieRAADVANSTATE. afdeling Wetgeving. advies /IN van 17 september 2013
From: To:0025526701 17/09/2013 13:56 #445 P.002/006 RAADVANSTATE afdeling Wetgeving advies 54.000/IN van 17 september 2013 over een voorontwerp van decreet 'houdende instemming met I 0 de overeenkomst
Nadere informatieHOOFDSTUK I REIKWIJDTE VAN HET VERDRAG. Artikel 1. Personen op wie het verdrag van toepassing is
Verdrag tussen het Koninkrijk der Nederlanden en de Republiek Moldavië tot het vermijden van dubbele belasting en het voorkomen van het ontgaan van belasting met betrekking tot belastingen naar het inkomen
Nadere informatie