VAT package 1 januari 2010 Fiscale en btw aspecten van Public relations & events

Transcriptie

1 VAT package 1 januari 2010 Fiscale en btw aspecten van Public relations & events Frederik De Roo en Bart Beheydt Fiscale Adviseurs

2 DEEL I: Fiscale aspecten van Public relations & events Frederik De Roo

3 INHOUD: Topic 1 : Geschenken Topic 2 : Festiviteiten Topic 3 : Eten &drinken Topic 4 : Sportieve manifestaties & eten en drinken

4 TOPIC 1: Geschenken Drank (champagne, wijn), bloemen, pralines, uurwerken, VRAAG : FISCALE BEHANDELING??

5 TOPIC 1 : Geschenken ( aan derden) = Kosten voor relatiegeschenken voorwerpen van een zekere waarde die periodiek of toevallig worden aangeboden in het kader van beroepsrelaties en die zeker niets te maken hebben met hetgeen de schenker verkoopt of produceert ( comm.ib 53/149) Wetgeving: Art. 53, 8 WIB: 50 pct. van de beroepsmatig gedane receptiekosten en van de kosten voor relatiegeschenken, met uitsluiting evenwel van reclameartikelen die opvallend en blijvend de benaming van de schenkende onderneming dragen. Uitzonderingen: A. Reclameartikelen B. Producten die je zelf vervaardigd C. Gratis producten

6 TOPIC 1: Geschenken ( aan derden) A. RECLAMEARTIKELEN Wetgeving: Art. 53, 8 WIB 92: 50 pct. van de beroepsmatig gedane receptiekosten en van de kosten voor relatiegeschenken, met uitsluiting evenwel van reclameartikelen die opvallend en blijvend de benaming van de schenkende onderneming dragen. Voorwaarden: Voorwerpen die massaal worden uitgedeeld; Die een geringe waarde hebben ( 50 EUR); Die op opvallende en blijvende wijze de benaming van de onderneming dragen; Met als doel de naambekendheid te bevorderen. Voorbeelden: pennen, aanstekers, agenda s, kalenders, t-shirts...

7 TOPIC 1: Geschenken ( aan derden) B. ZELF VERVAARDIGDE PRODUCTEN Stalen van producten (kleinere verpakking) Demo s Handelsmonsters

8 TOPIC 1: Geschenken ( aan derden) C. GRATIS PRODUCTEN Ruling (dd ) => extra geleverde goederen en verstrekte promotieartikelen Relatiegeschenken => Aftrekbare beroepskosten (Art. 49 WIB 92)

9 TOPIC 1: Geschenken ( aan eigen personeel) = Belastbaar loon voordelen verkregen door een werknemer binnen het beroepskader vormen belastbare voordelen van alle aard, zelfs wanneer deze voordelen door derden, anderen dan de werkgever, worden verstrekt ( art. 31,2 WIB) Fiscale implicaties: Werkgever Aftrekbaar (ficheverplichting) Werknemer Belastbaar ( VAA) Uitzondering: Geschenken(cheques) in geld of natura kunnen onder bepaalde voorwaarden worden beschouwd als een sociaal voordeel Omstandigheid - doel Bedrag geringe waarde Sociale voordelen Werkgever Werknemer Principe Niet aftrekbaar Niet belastbaar

10 TOPIC 1: Geschenken ( aan eigen personeel) Voorbeelden: Sociale voordelen Gelegenheid Vrijgesteld ( voorwaarden) Aftrekbaar Geboorte 200 (*) Neen Anciënniteit (25 jaar 30 jaar) 1x brutoloon / 2x brutoloon (**) Neen => Wat bij grensoverschrijding? (*) Surplus = belastbaar loon (**) Volledig bedrag = belastbaar loon

11 TOPIC 1: Geschenken ( aan eigen personeel) Uitzondering op de uitzondering : comm.ib 53/209 Werkgever Aftrekbaar Werknemer Niet belastbaar Voorwaarden: 1.toekenning aan alle personeelsleden; 2.toekenning naar aanleiding van bepaalde gebeurtenis ( sinterklaas, ereonderscheiding, pensionnering, e.a..); 3.Maximum bedrag ( zie volgende slide); 4.Betaalbons Beperkte looptijd ( max. 1 jaar) Inruiling bij bepaalde ondernemingen ( voorafgaandelijk akkoord noodzakelijk)

12 TOPIC 1: Geschenken ( aan eigen personeel) Maximum bedragen: Gelegenheid Sociale voordelen ( aftrekbaar) Voorwaarden Huwelijkspremie 200 Kerstmis, nieuwjaar, sinterklaas, patroonsfeest Ere-onderscheiding Pensionnering 35 / jaar + ( 35 per kind ten laste) 105 / jaar 35 per dienstjaar ( (*)) (*) maximum grens = vrijstelling sociale bijdragen

13 TOPIC 2: Festiviteiten personeelsfeest, bedrijfsfeest, VIP-evenementen, opendeurdagen, verkoop- en promotiecampagnes, VRAAG: FISCALE BEHANDELING??

14 TOPIC 2: Festiviteiten ( Derden) = Receptiekosten Kosten die de belastingplichtige maakt in het kader van zijn externe relaties en voor de ontvangst van derden ( klanten, leveranciers, zakenrelaties, ) (comm.ib 53/144) Voorbeelden: kosten traiteur, aankoop dranken en voeding, muziekentertainment, voordracht door professionelen, huur, behang, gordijnen, salaris personeel, Wetgeving: Art. 53, 8 WIB: 50 pct. van de beroepsmatig gedane receptiekosten en van de kosten voor relatiegeschenken, met uitsluiting evenwel van reclameartikelen die opvallend en blijvend de benaming van de schenkende onderneming dragen. Uitzondering: publiciteit en demonstratiekosten

15 TOPIC 2: Festiviteiten ( Derden) A. Publiciteit Kosten die de belastingplichtige maakt waarbij de betrokken activiteit hoofdzakelijk en rechtstreeks tot doel heeft de eindkoper in te lichten over het bestaan en de hoedanigheid van een product of dienst met de bedoeling de verkoop ervan te bevorderen. Rechtspraak ( REA Brussel ) B. Demonstratiekosten

16 TOPIC 2: Festiviteiten ( Personeel) = Receptiekosten Kosten die de belastingplichtige maakt in het kader van zijn externe relaties en voor de ontvangst van derden ( personeel) (comm.ib 53/144) Wetgeving: Art. 53, 8 WIB: 50 pct. van de beroepsmatig gedane receptiekosten en van de kosten voor relatiegeschenken, met uitsluiting evenwel van reclameartikelen die opvallend en blijvend de benaming van de schenkende onderneming dragen. Uitzonderingen: A. Feesten ter gelegenheid van Sinterklaas,Kerstmis, Nieuwjaar, patroonheilige B. Overhandiging eretekens aan personeelsleden C. Pensionering personeelslid

17 TOPIC 2: Festiviteiten ( Personeel) Uitzonderingen:( A +B + C ) eten en drank, traiteur, schminkster, artiest, huur diaprojector, aankoop kerstboom en versiering, Fiscaal regime: Werkgever Volledig aftrekbaar Werknemer Niet belastbaar Voorwaarden: Gelegenheid Sinterklaas Eretekens Pensionnering Voorwaarden aftrekbaarheid Eén feest per jaar / collectief karakter/ geringe kostprijs per WN Collectief karakter Collectief karakter

18 TOPIC 2: Festiviteiten (quid huwelijksfeest?) Administratief standpunt: kosten gemaakt in het kader van een familiefeest zijn niet fiscaal aftrekbaar Rechtspraak: volgt niet steeds ( fiscaal aftrekbaar)!! Rb. Gent 10/02/2005 (notariaat, 2005, nr. 13, 6-7) Rb. Brussel 05/02/1991 (F.J.F., nr. 91/62) Rb. Gent 17/06/2008 (nr. 2007/AR/2055) MAAR bewijsmateriaal noodzakelijk: gastenlijst+ link met beroep

19 TOPIC 3: Eten & drinken Restaurantkosten binnenland / buitenland Restaurantkosten begrepen in hotelrekening Restaurantkosten bij seminaries Restaurantkosten bij promotiefeesten / evenementen met publicitair karakter Restaurantkosten begrepen in kosten eigen aan de werkgever

20 TOPIC 3: Eten & drinken = Restaurantkosten Wetgeving: Niet aftrekbaar ( 69% aftrekbaar) Art. 53, 8 bis WIB 92: 31 pct. van de beroepsmatig gedane restaurantkosten, met uitsluiting evenwel van restaurantkosten van vertegenwoordigers van de voedingssector waarvan de belastingplichtige bewijst dat zij bij het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid noodzakelijk zijn in het kader van een mogelijke of werkelijke relatie van leverancier tot klant. Uitzonderingen: A. Dagvergoedingen B. Vertegenwoordigers in voedingssector C. Sociaal restaurant D. Maaltijdcheques

21 TOPIC 3: Eten & drinken A. Dagvergoedingen Forfaitaire vergoedingen als terugbetaling van verblijfskosten die de werknemer / bedrijfsleider oploopt tijdens verplaatsingen op het Belgisch grondgebied Verkrijger Middagmaal ( 1/2/08 - ) Hoger kader Midden en laag kader 17,06 EUR 11,58 EUR B. Vertegenwoordigers in (voedsel)sector Diner met klant incl. demonstratiekosten en degustatiekosten;

22 TOPIC 3: Eten & drinken C. Sociaal restaurant Sociaal restaurant Niet sociaal restaurant Toegankelijkheid alle personeelsleden kaderleden of zakenrelaties Kostenaftrek Volledige kostenaftrek (*) 69% aftrekbaar (*) Uitzondering Bijdrage werknemer < 1,09 EUR : verschil tussen 1,09 EUR en werknemersbijdrage = sociaal voordeel Volledig aftrekbaar indien de volledige kostprijs wordt aangerekend als voordeel van alle aard (*) bezoldiging eigen personeelsleden = loonkost (100% aftrekbaar <> fiche)

23 TOPIC 3: Eten & drinken D. Maaltijdcheques Tussenkomst in de kosten van maaltijden van werknemers of bedrijfsleiders Tussenkomst restaurantkost ( 69% aftrekbeperking) Tussenkomst loon (handelswaarde) ( aftrekbaar : fiche) / sociaal voordeel

24 TOPIC 4: Sportmanifestaties & eten en drinken Uitgaven Aard kost Aftrekbaarheid Toegangskaarten/ abonnementen Publiciteitskosten 100% Inrichting loges (bloemen, rookartikelen, vlaggen, enz.) Receptiekosten 50% Eten en drank loges Receptiekosten 50% Eten en drank restaurant Restaurantkosten 69%

25 TOPIC 4: Sportmanifestaties & eten en drinken Restaurant (= een plaats die toegankelijk is voor iedereen)

26 DEEL II: Btw aspecten van Public relations & events Bart Beheydt

27 Bestemmingscriterium handelingen die onderworpen zijn aan de BTW handelingen die vrijgesteld zijn door een technische vrijstelling van artikel 39 tot 42 handelingen in het buitenland, die aftrekrecht zouden genereren indien in binnenland

28 Bestemmingen zonder aftrekrecht privédoeleinden handelingen zonder tegenprestatie handelingen die vrijgesteld zijn door een eigenlijke vrijstelling (artikel 44 WBTW)

29 Aftrek is principe Btw op publiciteitskosten in principe aftrekbaar indien deze kosten verband houden met de btw-activiteit Niet-aftrekbaarheid is de uitzondering

30 Uitsluitingen aftrek tabaksfabricaten sterke dranken kosten van onthaal dienst die bestaat in het verschaffen van voedsel en drank in omstandigheden voor het verbruik ter plaatse - hoteldiensten

31 Geestrijke dranken Geen aftrek voor geestrijke dranken whisky, cognac, genever, niet porto, champagne, wijnen, Uitzondering aankoop met het oog op de doorverkoop aankoop met het oog op gebruik bij een dienst die bestaat in het verstrekken van voeding en drank in omstandigheden voor het verbruik ter plaatse (café, restaurant)

32 Kosten van onthaal Geen aftrek voor kosten van onthaal = kosten op het stuk van de public relations voor de ontvangst en het onthaal van aan het bedrijf vreemde bezoekers (= iedereen behalve directie en personeel) Voorbeeld: opendeurdag naar aanleiding van jubileum, geen kosten van onthaal: beurskosten loges, business-seats bij sportwedstrijden of culturele activiteiten sinds Sanoma-arrst van Cassatie: evenementen om de verkoop van het product te stimuleren

33 horecakosten = dienst die bestaat in het verschaffen van eten en drinken in omstandigheden voor het gebruik ter plaatse levering van voedsel en drank Geen aftrek Uitzondering: voor personeel dat buiten de onderneming belast is met een levering of een dienst aan klanten wanneer de dienst als zodanig verder verstrekt wordt

34 relatiegeschenken aftrekbaar indien aankoopprijs maximaal 50 euro maar geen aftrek voor: sterke dranken Geschenk naar aanleiding van activiteit/kost van onthaal

35 Voordelen personeel Indien voordeel van alle aard: gelijkstelling met dienst ofwel belaste dienst: BTW verschuldigd en recht op aftrek (voorbeeld firmawagen: 7,88% indien aftrek is 50%; gsm) ofwel niet belaste dienst; geen BTW verschuldigd en geen aftrekrecht (bijvoorbeeld gebruik privé-woning)

36 Voordelen voor personeel Indien geen voordeel van alle aard: collectieve sociale voordelen: aftrek voorbeeld: gratis drankbedeling, aankoop instrumenten bedrijfsharmonie en voetbaltruitjes bedrijfsploeg, terbeschikkingstelling sportvelden, sinterklaasgeschenken tot 50 euro, pensioenfondsen privatieve sociale voordelen: geen aftrek voorbeeld: geschenken bij bevalling, pensioen, x jaar dienst

37 aftrekbaarheid doorgefactureerde kosten restaurantkosten: aftrekbaar indien als zodanig wordt doorgefactureerd

38 Buitenlandse btw Aftrekbaar volgens de regels die gelden in het land waar de btw verschuldigd was

39 Contact kantoor Gent kantoor Roeselare Frederik De Roo / kantoor Antwerpen Bart Beheydt bart.beheydt@bdo.be