ELSEVIER BTW ALMANAK 2016

Transcriptie

1 ELSEVIER BTW ALMANAK 20 HANDLEIDING VOOR DE AANGIFTE OMZETBELASTING 35E JAARLIJKSE EDITIE MR. M. AMEZIANE MR. DRS. J.A.M. VAN BLIJSWIJK MR. N. VAN DUIJN L.J. LENGKEEK MR. DRS. M.J. ZIEPZEERDER Amsterdam 20

2 VOORWOORD De economische groei van 2015 en daarmee de omzet van bedrijven zet in 20 flink door. Die ontwikkeling is terug te zien bij de omzetbelasting. De opbrengst daarvan zal naar verwachting met ongeveer 2 miljard euro toenemen tot ruim 46 miljard. Een flink deel van de omzet van bedrijven wordt gerealiseerd buiten Nederland. Steeds meer ondernemers krijgen te maken met transacties binnen de EU en dus met de soms bijzondere btw-regels die dan gelden. In de editie 20 van Elsevier BTW Almanak is daarmee nadrukkelijk rekening gehouden. Voor 20 is er geen sprake van grote veranderingen in de btw-regelgeving, maar er zijn wel kleinere wijzigingen zoals rond de Opgaaf ICP, de vrijstellingen en het 6%-tarief. De staatssecretaris van Financiën heeft het afgelopen jaar een aantal belangrijke beleidsregels aangepast. Denk dan bijv. aan regels bij de verkoop van telefoonkaarten en -abonnementen, regels voor ambtshalve verminderingen en teruggaven van belasting of het melden van betalingsonmacht. Maar de belangrijkste wijzigingen op dit vlak zijn te vinden op het vlak van de btw-vrijstellingen. Op veel plaatsen in de Elsevier BTW Almanak 20 is sprake van specifieke bewerking of aanvulling van bestaande teksten. Aanleiding daarvoor kan zijn verandering van wet- en regelgeving of nieuwe rechtspraak. Ook vragen en suggesties van gebruikers zijn vaak aanleiding voor zo n bewerking. Een voorbeeld van de laatste categorie is een veel prominenter behandeling van de zgn. Mini One Stop Shop-regeling voor ondernemers die digitale diensten leveren in meerdere EU-lidstaten. Maar ook een verbeterd schematisch overzicht betreffende de plaats van B2B- en B2C-diensten, herschrijving van de gang van zaken bij faillissement of meer aandacht voor diensten verricht op basis van een abonnement horen daartoe. Rechtbanken, gerechtshoven, Hoge Raad en het Europese Hof van Justitie hebben in 2015 zo n zeventig belangrijke uitspraken gedaan. Ook zijn vier belangrijke conclusies van de advocaten-generaal van Hoge Raad en het Hof van Justitie verwerkt, alsmede een prejudiciële vraag van de Hoge Raad aan het Hof van Justitie. Onderwerpen die aan de orde zijn, betreffen onder meer het ondernemerschap, de fiscale eenheid, de btw-tarieven, de diverse vrijstellingen, de bitcoin, kredietbemiddeling, het intracommunautair vervoer, uitvoer, de aftrek van voorbelasting, de margeregeling, bedrijfsbeëindiging, facturen, termijnoverschrijding, bezwaar en beroep en betaling en invordering. Ook wordt in deze almanak aandacht besteed aan de (nieuwe) services van de Belastingdienst voor (startende) ondernemers, aan procedurewijzigingen bij aangeven en betalen en aan de gevarieerde informatie- en contactmogelijkheden. Een uitgebreid overzicht van de voornaamste wijzigingen in de 35 e editie van Elsevier BTW Almanak is te vinden in hoofdstuk 1, Wat is nieuw. De almanak is voor ondernemer en adviseur dé complete en betrouwbare actuele steun bij de bedrijfsvoering en bij het aangeven, betalen en terugontvangen van btw. Elsevier BTW Almanak 20 is beschikbaar als boekuitgave en als online uitgave op FiscaalTotaal. Voor de gebruikers van de online uitgave wordt de almanak per 1 juli 20 geactualiseerd. Amsterdam, januari 20 de auteurs ISBN Reed Business bv Niets uit deze uitgave mag worden verveelvoudigd en/of openbaar gemaakt door middel van druk, fotokopie, microfilm of welke andere wijze ook, zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van de auteursrechthebbende. Alle in Elsevier BTW Almanak 20 opgenomen informatie is naar beste kunnen samengesteld en verwerkt. De juistheid en volledigheid van deze informatie kunnen echter niet worden gegarandeerd. De uitgever aanvaardt dan ook geen aansprakelijkheid voor schade, van welke aard dan ook, die het directe of indirecte gevolg is van handelingen en/of beslissingen die gebaseerd zijn op bedoelde informatie. Eindredactie: drs. K.M. Beukers, drs. A.M.C.M. Broers, I.J.P.M. Hartendorp en F.W. Scherer-Eeltink > Uitgever: T.D.M. de Jong > Vormgeving binnenwerk en omslag: Studio Jos Willemse, Diemen > Druk: Kon. Wöhrmann, Zutphen Tot onze spijt kunnen individuele vragen niet worden beantwoord. Schriftelijke suggesties zijn echter welkom (Reed Business bv, Postbus 152, 1000 AD Amsterdam). Elsevier BTW Almanak is verkrijgbaar bij de boekhandel of te bestellen bij Reed Business bv via telefoonnummer , klantenservice-dsg@reedbusiness.nl en via Meer informatie over de Elsevier BTW Almanak en andere producten van Elsevier Nextens kunt u vinden op

3 ALGEMEEN WAT IS NIEUW 1.1 Overzicht wijzigingen 1.2 Opzet en indeling Almanak 1.3 Belastingdienst BTW-SYSTEEM 2.1 Omzetbelasting volgens btw-systeem AANGEVEN EN BETALEN AANGIFTE OMZETBELASTING, OPGAAF ICP EN MOSS-AANGIFTE 3.1 Digitale of schriftelijke aangifte 3.2 Prestaties binnenland 3.3 Verleggingsregelingen binnenland 3.4 Prestaties naar of in het buitenland 3.5 Prestaties vanuit het buitenland aan de Nederlandse ondernemer 3.6 Voorbelasting, kleineondernemersregeling en totaal 3.7 Opgaaf intracommunautaire prestaties (Opgaaf ICP) 3.8 Mini One Stop Shop-regeling (MOSS-regeling) AANGEVEN, BETALEN EN TERUGONTVANGEN 4.1 Algemeen 4.2 Periodieke aangevers 4.3 Incidentele aangevers ONDERNEMER BELASTINGPLICHTIGE 5.1 Belastingplicht 5.2 Ondernemerschap 5.3 Fiscale eenheid 5.4 Bijzonderheden ondernemerschap 5.5 Buitenlandse ondernemers/ fiscaal vertegenwoordiger PRESTATIES LEVERINGEN 6.1 Inleiding 6.2 Leveringen van goederen 6.3 Plaats van levering 6.4 Goederen die worden vervoerd 6.5 Aanbrengen van goederen aan andere goederen, installatie of montage 6.6 Afstandsverkopen 6.7 Schema plaats van levering DIENSTEN 7.1 Inleiding 7.2 Diensten 7.3 Plaats van dienst 7.4 Diensten aan ondernemers (B2B) 7.5 Diensten aan niet-ondernemers (B2C) 7.6 Dienstenschema (B2B én B2C) VERGOEDING EN TARIEVEN VERGOEDING 8.1 Wat hoort tot de vergoeding? 8.2 Vergoeding bij onttrekking voor privédoeleinden, bedrijfsbeëindiging en fictieve intracommunautaire verwerving 8.3 Zegels, waardebonnen e.d. 8.4 Reisbureauregeling BTW-TARIEVEN EN COMBINATIE VAN PRESTATIES 9.1 Tarieven

4 Wijziging btw-tarieven 9.3 Combinatie van prestaties 6%-TARIEF 10.1 Inleiding 10.2 Tabel I, onderdeel a.: 6%-goederen 10.3 Tabel I, onderdeel b.: 6%-diensten NULTARIEF 11.1 Algemeen 11.2 Tabel II, onderdeel a.: goederen 11.3 Tabel II, onderdeel b.: diensten 11.4 Diplomaten/internationale organisaties/navo-strijdkrachten/ontwikkelingswerk 11.5 Beleggingsgoud VRIJSTELLINGEN VRIJSTELLINGEN 12.1 Algemeen 12.2 Wettelijke vrijstellingen 12.3 Niet-wettelijke vrijstellingen ONROERENDE ZAKEN 13.1 Algemeen 13.2 Levering van onroerende zaken 13.3 Zakelijke rechten 13.4 Samenloop van omzetbelasting en overdrachtsbelasting 13.5 Verhuur van onroerende zaken 13.6 Schema samenloop overdrachtsbelasting en btw IN- EN UITVOER INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVINGEN 14.1 Btw verschuldigd bij intracommunautaire verwerving 14.2 Onbelaste verwervingen 14.3 Nieuwe vervoermiddelen 14.4 Schema intracommunautaire verwerving INVOER UIT NIET-EU-LIDSTATEN 15.1 Invoer, douaneprocedure 15.2 Verleggingsregeling bij invoer INTRACOMMUNAUTAIRE LEVERINGEN.1 Leveringen aan afnemers in andere EU-lidstaten.2 Overbrengen van eigen goederen naar andere EU-lidstaat UITVOER NAAR NIET-EU-LIDSTATEN 17.1 Ondernemer voert uit 17.2 Uitvoer als reizigersbagage AFTREK EN TERUGGAAF AFTREK VAN VOORBELASTING 18.1 Voorbelasting 18.2 Aftrek van op factuur in rekening gebrachte btw 18.3 Aftrek van verschuldigde btw 18.4 Gemengd gebruik belaste en vrijgestelde handelingen, herzieningsregels BIJZONDERE TERUGGAVEN 19.1 Diverse teruggaven Nederlandse btw 19.2 Teruggaaf Nederlandse btw aan in andere EU-lidstaten gevestigde ondernemers 19.3 Teruggaaf Nederlandse btw aan buiten de EU gevestigde ondernemers 19.4 Teruggaaf omzetbelasting uit andere EU-lidstaten aan Nederlandse ondernemers PRIVÉGEBRUIK GOEDEREN EN DIENSTEN 20.1 Algemeen 20.2 Goederen onttrekken aan bedrijf 20.3 Bedrijfsgoederen en diensten privé gebruiken, gratis diensten 20.4 Privégebruik personeel, relatiegeschenken en giften (bua)

5 AUTOKOSTEN 21.1 Algemeen 21.2 Privégebruik auto HEFFING BIJ AFNEMER GOEDEREN/DIENSTEN VAN BUITENLANDSE ONDERNEMERS 22.1 Heffing btw bij Nederlandse afnemer 22.2 Schema verleggingsregeling VERLEGGINGSREGELINGEN BOUWSECTOR, EXECUTIEVERKOOP, CO 2 -EMISSIE- RECHTEN, ELEKTRONISCHE GOEDEREN ENZ Verlegging heffing 23.2 Bouw en scheepsbouw 23.3 Afvalstoffen 23.4 Executieverkoop 23.5 CO 2 -emissierechten 23.6 Mobiele telefoons, geïntegreerde schakelingen, spelcomputers, tabletpc s en laptops BIJZONDERE REGELINGEN KLEINEONDERNEMERSREGELING 24.1 Algemeen 24.2 Vermindering voor kleine ondernemers 24.3 Ontheffing van administratieve verplichtingen LANDBOUWREGELING 25.1 Werking landbouwregeling 25.2 Optie voor belast ondernemerschap 25.3 Bijzondere regelingen 25.4 Veehandelsregeling 25.5 Subsidies, premies e.d., overdracht en exploitatie van rechten 25.6 Overdracht landbouwbedrijf 25.7 Levering van gas en olie aan tuinbouwers KANTINES 26.1 Bedrijfskantines 26.2 Kantines van sport-, sociale, culturele en recreatieve organisaties GEBRUIKTE GOEDEREN: MARGEREGELING 27.1 Margeregeling 27.2 Globalisatie 27.3 In- en uitvoer, intracommunautaire transacties 27.4 Bijzondere regelingen BEDRIJFSBEËINDIGING EN FAILLISSEMENT 28.1 Algemeen 28.2 Staking van de onderneming 28.3 Faillissement 28.4 Overdracht van onderneming FACTUUR EN ADMINISTRATIE FACTUUR EN TIJDSTIP VERSCHULDIGDHEID 29.1 De factuur 29.2 Inhoud van de factuur 29.3 Ten onrechte gefactureerde btw 29.4 Tijdstip verschuldigdheid belasting BTW-ADMINISTRATIE 30.1 Administratieve verplichtingen 30.2 Forfaitaire berekeningsmethoden ter bepaling van de verschuldigde btw CONTROLE, NAHEFFING, BEZWAAR EN BEROEP CONTROLE 31.1 Boekenonderzoek 31.2 Rechten en verplichtingen NAHEFFING 32.1 Aanslag 32.2 Algemene beginselen

6 BELASTING- EN HEFFINGSRENTE 33.1 Belasting-, heffings-, invorderings- of coulancerente 33.2 Belastingrente (belastingtijdvakken vanaf 1 januari 2012) 33.3 Heffingsrente (belastingtijdvakken tot 1 januari 2012) BOETEN 34.1 Verzuim- en vergrijpboeten 34.2 Waarborgen bij het opleggen van boeten 34.3 Verzuimboeten 34.4 Vergrijpboeten 34.5 Strafverzwarende en strafverminderende omstandigheden 34.6 Schema boete als te weinig is betaald wegens onjuiste aangifte BEZWAAR EN BEROEP 35.1 Algemeen 35.2 Bezwaar 35.3 Beroep 35.4 Hoger beroep 35.5 Cassatie 35.6 Kostenvergoeding bezwaar en beroep BETALING NAHEFFINGSAANSLAG EN AANSPRAKELIJKHEID 36.1 Betaling en invordering 36.2 Aansprakelijkheid WETTEKSTEN TEKSTBIJLAGEN 37.1 Wet op de omzetbelasting Uitvoeringsbesluit omzetbelasting Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting Uitvoeringsbeschikking omzetbelasting Uittreksel uit de Wet op belastingen van rechtsverkeer 37.6 Uittreksel uit de Uitvoeringsregeling Algemene wet inzake rijksbelastingen Afschrijvingstabel van artikel 8, lid 5, Uitvoeringsregeling belasting van personenauto s en motorrijwielen 1992 GEGEVENS VOORGAANDE JAREN 38.1 Tarieven 38.2 Vrijstellingen 38.3 Bijzondere regelingen HULP EU-LIDSTATEN 39.1 Lidstaten en gebieden van de EU ADRESSEN 40.1 Kantoren bevoegd voor de omzetbelasting 40.2 Directeur van de Belastingdienst 40.3 Belastingdienst/Central Liaison Office 40.4 Belastingdienst/Team brieven en beleidsbesluiten 40.5 Bpm-aangiftepunten 40.6 Ministerie (algemeen) 40.7 Buitenlandse belastingdiensten voor informatie belastingplicht e.d. REGISTER