COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. Advies 2017/02 Gezamenlijke controle - groottecriteria. Advies van 1 februari

Transcriptie

1 COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN Advies 2017/02 Gezamenlijke controle - groottecriteria Advies van 1 februari I. Algemeen 1. Onderhavig advies verduidelijkt de berekening van de groottecriteria 2 wanneer sprake is van een gezamenlijke controle over een vennootschap. 2. Onder gezamenlijke controle wordt verstaan, de controle die een beperkt aantal vennoten samen uitoefenen, wanneer zij zijn overeengekomen dat beslissingen omtrent de oriëntatie van het beleid niet zonder hun gemeenschappelijke instemming kunnen worden genomen. De gemeenschappelijke dochtervennootschap is dan de vennootschap ten opzichte waarvan een gezamenlijke controle bestaat In geval van een gezamenlijke controle over een gemeenschappelijke dochtervennootschap geldt een wettelijk en onweerlegbaar vermoeden van controle door de vennoten die de gezamenlijke controle uitoefenen. 4 Bijgevolg zijn de vennootschap die een gezamenlijke controle uitoefent over een gemeenschappelijke dochtervennootschap en die gemeenschappelijke dochtervennootschap verbonden vennootschappen. Dit wil niet zeggen dat de vennoten die de gezamenlijke controle uitoefenen onderling verbonden zijn. Uit geen enkele bepaling van het Wetboek van vennootschappen volgt immers dat de vennootschappen die een gezamenlijke controle uitoefenen over een gemeenschappelijke dochtervennootschap daardoor ook zelf verbonden vennootschappen worden. 4. Een vennootschap die een gemeenschappelijke dochtervennootschap heeft of een vennootschap die een gemeenschappelijke dochtervennootschap is van een moedervennootschap kan geen microvennootschap 5 zijn. 5. Het meest voorkomende geval van gezamenlijke controle betreft de gezamenlijk bestuurde ondernemingen. De definitie van een gezamenlijke controle heeft evenwel niet tot gevolg dat het controlepercentage van elk van de gezamenlijk besturende personen gelijk 6 moet zijn. Opdat er sprake zou zijn van een gezamenlijke controle is een overeenkomst noodzakelijk waarbij de 1 Onderhavig advies is tot stand gekomen nadat een ontwerp van het advies op 29 april 2016 ter consultatie werd gepubliceerd op de website van de CBN. 2 De groottecriteria vermeld in de artikelen 15 en 16 W.Venn. Met betrekking tot de beoordeling van de groottecriteria wordt tevens verwezen naar het CBN-advies 2016/3 - Beoordeling groottecriteria artikelen 15 en 15/1 W.Venn. 3 Artikel 9 W.Venn. 4 Artikel 5, 2, 5 W.Venn. 5 Dit volgt uit de definitie van een microvennootschap (artikel 15/1 W.Venn.). 6 Zo kan er bijvoorbeeld een gezamenlijke controle bestaan op een gemeenschappelijke dochtervennootschap waarin de stemrechten worden gehouden in een verhouding van 60 procent en 40 procent.

2 gezamenlijke uitoefening van de controlebevoegdheid wordt georganiseerd. 7 Het spreekt voor zich dat een overeenkomst niet noodzakelijk een schriftelijke overeenkomst moet zijn. 6. Het bestaan van een aandeelhoudersovereenkomst tussen een meerderheid van de aandeelhouders impliceert niet altijd de aanwezigheid van een gezamenlijke controle. In haar jaarverslag verwoordde de toenmalige Bankcommissie in een concrete situatie dat de beschreven aandeelhoudersovereenkomsten enkel en alleen betrekking hadden op het bezit, de vervreemding en de verwerving van aandelen, dat deze aandeelhoudersovereenkomsten geenszins impliceerden dat de beslissingen omtrent de oriëntatie van het vennootschapsbeleid slechts met gemeenschappelijke instemming van de betreffende aandeelhouders zouden kunnen worden genomen en dat om die reden de verhouding tussen deze aandeelhouders niet beantwoordde aan de kenmerken van een gezamenlijke controle. 8 II. Voorbeelden Voorbeeld 1 7. Vennootschap A is eigenaar van 50 procent van de aandelen van vennootschap X; vennootschap B is eigenaar van de overige 50 procent. De vennootschap X werd destijds door de vennootschappen A en B opgericht met een volstort startkapitaal van euro ( euro door iedere vennootschap; deze euro is tevens de huidige boekwaarde van de participatie bij beide vennootschappen). Vennootschap X heeft een eigen vermogen van euro, namelijk een kapitaal van euro en euro reserves. De vennootschappen A, B en X bezitten geen andere deelnemingen. De omzet, het balanstotaal en het aantal werknemers van deze drie vennootschappen zijn als volgt: Vennootschap A Vennootschap B Vennootschap X Omzet Balanstotaal Aantal werknemers Op enkelvoudige basis overschrijden noch de vennootschap A noch de vennootschap B meer dan één van de groottecriteria vermeld in artikel 15, 1 W.Venn. 9. De vennootschap X overschrijdt op enkelvoudige basis meer dan één van de criteria vermeld in artikel 15, 1 W.Venn. Er zijn geen verrichtingen tussen de onderlinge vennootschappen die bij een consolidatie aanleiding zouden geven tot verrekeningen of weglatingen zoals bedoeld in de artikelen 144 en 146 KB W.Venn. met uitzondering van een omzet van euro en euro gerealiseerd door de vennootschap X door een facturatie aan de vennootschap A respectievelijk de vennootschap B. Overeenkomstig artikel 137 KB W.Venn. wordt het eigen vermogen van de geconsolideerde dochtervennootschap ten belope van het deel van haar eigen vermogen dat de aandelen belichaamt in bezit van de consoliderende vennootschap en van de in de consolidatie 7 Verslag aan de Koning bij het KB van 6 maart 1990 op de geconsolideerde jaarrekening van de ondernemingen, BS 27 maart 1990, Commissie voor het Bank- en Financiewezen, Het begrip gezamenlijke controle, jaarverslag , 114.

3 opgenomen dochtervennootschap gecompenseerd met de boekwaarde van deze aandelen in de boekhouding van de consoliderende vennootschap en van de dochteronderneming die ze bezit. Geval 1: De vennootschap A en de vennootschap B hebben een overeenkomst 9 waarin een gezamenlijke uitoefening van de controlebevoegdheid over de vennootschap X wordt georganiseerd 10. De vennootschap X staat onder een gezamenlijke controle van de vennootschap A en de vennootschap B. Bijgevolg geldt het onweerlegbaar vermoeden dat de vennootschap A, respectievelijk de vennootschap B, controle uitoefent over de vennootschap X. 10 Hieruit volgt dat de vennootschap A en de vennootschap X verbonden vennootschappen zijn en dat de vennootschap B en de vennootschap X verbonden vennootschappen zijn. 11 De vennootschap A en de vennootschap B zijn geen verbonden vennootschappen. De vennootschap X is een, weliswaar gemeenschappelijke, dochtervennootschap van de vennootschap A, respectievelijk de vennootschap B. De vennootschap A en de vennootschap B zijn aldus moedervennootschappen zodat de beoordeling van de groottecriteria vermeld in artikel 15, 1 W.Venn. in hoofde van de vennootschap A en de vennootschap B, op geconsolideerde basis plaatsvindt. In principe 12 wordt een gemeenschappelijke dochtervennootschap, in casu de vennootschap X, in de consolidatie opgenomen 13 volgens de methode van de evenredige consolidatie. 11. Aldus heeft de vennootschap A op geconsolideerde 14 basis: - een omzet van % x ( ) = ; - een balanstotaal van ( ) + 50 % x = ; - aantal werknemers: = 130. Bijgevolg worden bij de vennootschap A de drie groottecriteria vermeld in artikel 15, 1 W.Venn. op geconsolideerde basis overschreden. 12. De vennootschap B heeft op geconsolideerde 16 basis: - een omzet van % x ( ) = ; - een balanstotaal van ( ) + 50 % x = ; - aantal werknemers: = 117. Bijgevolg worden bij de vennootschap B de drie groottecriteria vermeld in artikel 15, 1 W.Venn. op geconsolideerde basis overschreden. 9 Al dan niet een schriftelijke overeenkomst. 10 Artikel 5, 2, 5 W.Venn. 11 Artikel 11, 1, a) en b) W.Venn. 12 De gemeenschappelijke dochterondernemingen mogen evenwel in de geconsolideerde jaarrekening worden opgenomen volgens de vermogensmutatiemethode wanneer hun bedrijf niet nauw geïntegreerd is in het bedrijf van de vennootschap die over de gezamenlijke controle beschikt (artikel 134 KB W.Venn.). 13 Ingeval een geconsolideerde jaarrekening moet worden opgesteld of vrijwillig openbaar wordt gemaakt of wordt meegedeeld aan de werknemers of hun vertegenwoordigers, aan de overheid of aan rechters (artikel 122 KB W.Venn.). 14 Op geaggregeerde basis (toepassing van artikel 15, 6, tweede lid KB W.Venn.) bedraagt het omzettotaal % x = en het balanstotaal % x = De boekwaarde van de participatie in de vennootschap X. 16 Op geaggregeerde basis (toepassing van artikel 15, 6, tweede lid KB W.Venn.) bedraagt het omzettotaal % x = en het balanstotaal % x = De boekwaarde van de participatie in de vennootschap X.

4 Geval 2: De vennootschap A en de vennootschap B hebben geen overeenkomst met betrekking tot een gezamenlijke uitoefening van de controle over de vennootschap X 13. Indien er geen overeenkomst bestaat tussen de vennootschap A en de vennootschap B met betrekking tot een gezamenlijke uitoefening van de controle over de vennootschap X is er geen sprake van een gezamenlijke controle. In dergelijk geval waarbij zowel de vennootschap A als de vennootschap B 50 procent van de aandelen bezit, heeft noch de vennootschap A, noch de vennootschap B de controle over de vennootschap X. De vennootschap X is bijgevolg geen dochtervennootschap van de vennootschap A en evenmin van de vennootschap B. In deze omstandigheden worden de groottecriteria van de vennootschap A, de vennootschap B en de vennootschap X op enkelvoudige basis beoordeeld. Voorbeeld We hernemen de gegevens van het voorbeeld hiervoor, doch de vennootschap A heeft naast de participatie in de vennootschap X nog een dochtervennootschap Y. De vennootschap Y heeft een omzet van euro, een balanstotaal van euro en 95 personeelsleden. De aanschaffingswaarde en tevens boekwaarde van de aandelen van de vennootschap Y bedraagt in hoofde van de vennootschap A euro. 15. De verrekeningen en weglatingen zoals bedoeld in de artikelen 137, 144 en 146 KB W.Venn. kunnen als volgt worden samengevat: - er heeft geen enkele verrichting plaatsgevonden tussen de vennootschappen B, X en Y; - bij een integrale consolidatie van (vennootschap A en vennootschap Y) wordt de omzet beïnvloed 18 voor een bedrag van euro en het balanstotaal voor een bedrag van euro. Geval 1: De vennootschap A en de vennootschap B hebben een overeenkomst 19 waarin een gezamenlijke uitoefening van de controlebevoegdheid over de vennootschap X wordt georganiseerd 16. De vennootschap X staat onder gezamenlijke controle van de vennootschap A en de vennootschap B. Bijgevolg geldt het onweerlegbaar vermoeden dat de vennootschap A, respectievelijk de vennootschap B, controle uitoefent over de vennootschap X. 20 Hieruit volgt dat de vennootschap A en de vennootschap X verbonden vennootschappen zijn en de vennootschap B en de vennootschap X verbonden vennootschappen zijn. 21 De vennootschap X is een, weliswaar gemeenschappelijke, dochtervennootschap van de vennootschap A en de vennootschap B. De vennootschap A en de vennootschap B zijn aldus moedervennootschappen zodat de beoordeling van de groottecriteria vermeld in artikel 15, 1 W.Venn. in hoofde van de vennootschap A en de 18 Door intragroepsverrichtingen. 19 Al dan niet een schriftelijke overeenkomst. 20 Artikel 5, 2, 5 W.Venn. 21 Artikel 11, 1, a) en b) W.Venn.

5 vennootschap B op geconsolideerde basis plaatsvindt. In principe 22 wordt de gemeenschappelijke dochtervennootschap, de vennootschap X, in de consolidatie opgenomen 23 volgens de methode van de evenredige consolidatie. 17. Aldus heeft de vennootschap A op geconsolideerde 24 basis: - een omzet van % x ( ) + ( ) = ; - een balanstotaal van ( ) + 50 % x ( ) = ; - aantal werknemers: = 225. Bijgevolg worden bij de vennootschap A de drie groottecriteria vermeld in artikel 15, 1 W.Venn. op geconsolideerde basis overschreden. 18. De vennootschap B heeft op geconsolideerde 25 basis: - een omzet van % x ( ) = ; - een balanstotaal van ( ) + 50 % x = ; - aantal werknemers: = 117. Bijgevolg worden bij de vennootschap B de drie groottecriteria vermeld in artikel 15, 1 W.Venn. op geconsolideerde basis overschreden. Geval 2: De vennootschap A en de vennootschap B hebben geen overeenkomst met betrekking tot een gezamenlijke uitoefening van de controle over de vennootschap X 19. Indien er geen overeenkomst bestaat tussen de vennootschap A en de vennootschap B met betrekking tot een gezamenlijke uitoefening van de controle over de vennootschap X is er geen sprake van een gezamenlijke controle. In deze omstandigheden, waarbij zowel de vennootschap A als de vennootschap B 50 procent van de aandelen bezit, heeft noch de vennootschap A, noch de vennootschap B de controle over de vennootschap X. De vennootschap X is bijgevolg noch een dochtervennootschap van de vennootschap A, noch een dochtervennootschap van de vennootschap B. Bijgevolg worden de groottecriteria van de vennootschap B, de vennootschap X en de vennootschap Y op enkelvoudige basis beoordeeld. De vennootschap A daarentegen is een moedervennootschap omwille van haar participatie in de vennootschap Y. Bijgevolg worden de groottecriteria voor de vennootschap A beoordeeld op geconsolideerde basis. Dit wil zeggen dat in hoofde van de vennootschap A een integrale consolidatie plaatsvindt wat betreft de vennootschap Y, die een dochtervennootschap is van de vennootschap A, terwijl de deelneming in de vennootschap X opgenomen wordt volgens de vermogensmutatiemethode De gemeenschappelijke dochterondernemingen mogen evenwel in de geconsolideerde jaarrekening worden opgenomen volgens de vermogensmutatiemethode wanneer hun bedrijf niet nauw geïntegreerd is in het bedrijf van de vennootschap die over de gezamenlijke controle beschikt (artikel 134 KB W.Venn.). 23 Ingeval een geconsolideerde jaarrekening moet worden opgesteld of vrijwillig openbaar wordt gemaakt of wordt meegedeeld aan de werknemers of hun vertegenwoordigers, aan de overheid of aan rechters (artikel 122 KB W.Venn.) 24 Op geaggregeerde basis (toepassing van artikel 15, 6, tweede lid KB W.Venn.) bedraagt het omzettotaal % x = en het balanstotaal % x = Op geaggregeerde basis (toepassing van artikel 15, 6, tweede lid KB W.Venn.) bedraagt het omzettotaal % x = en het balanstotaal % x = Artikel 134, eerste lid, 3 KB W.Venn.

6 20. Aldus heeft de vennootschap A op geconsolideerde 27 basis: - een omzet van ( ) = ; - een balanstotaal van ( ) + (50 % x ) + ( ) = ; - aantal werknemers: = 115. Bijgevolg worden de drie groottecriteria vermeld in artikel 15, 1 W.Venn. op geconsolideerde basis overschreden. 27 Op geaggregeerde basis (toepassing van artikel 15, 6, tweede lid KB W.Venn.) bedraagt het omzettotaal = en het balanstotaal =

7 COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN Advies 2017/03 Groottecriteria Boekjaar korter of langer dan 12 maanden Advies van 1 februari I. Vraag 1. Aan de Commissie werd de vraag gesteld op welke wijze de groottecriteria moeten worden beoordeeld wanneer het boekjaar een duur heeft van minder of meer dan twaalf maanden. Het Wetboek van vennootschappen 2 vermeldt hierover het volgende: Heeft het boekjaar uitzonderlijk een duur van minder of meer dan twaalf maanden, waarbij deze duur niet langer kan zijn dan vierentwintig maanden min één kalenderdag, dan wordt het bedrag van de omzet exclusief de belasting over de toegevoegde waarde bedoeld in paragraaf 1, vermenigvuldigd met een breuk waarvan de noemer twaalf is en de teller het aantal maanden van het betrokken boekjaar, waarbij elke begonnen maand voor een volle maand wordt geteld. 2. Concreet wordt de vraag gesteld op welke wijze het aantal maanden in de teller van bovenvermelde breuk moet worden bepaald. II. Aantal maanden in de teller 3. De Commissie is van mening dat wanneer het aantal maanden van een boekjaar niet gelijk is aan twaalf maanden, het aantal maanden dat in de teller moet worden vermeld het aantal maanden is dat het betrokken boekjaar bestrijkt. Hierbij moet conform de wettelijke bepalingen elke begonnen maand voor een volle maand worden geteld. De berekening van het aantal maanden dat een boekjaar bestrijkt wanneer het boekjaar langer of korter is dan twaalf maanden, wordt, bij afwezigheid van een andersluidende bepaling in het Wetboek van vennootschappen, berekend in functie van het aantal effectief verstreken maanden en dus niet volgens het aantal kalendermaanden die een dag bevatten van het boekjaar. Deze berekeningswijze wordt geïllustreerd aan de hand van onderstaande voorbeelden. 1 Onderhavig advies is tot stand gekomen nadat een ontwerp van het advies op 25 november 2016 ter consultatie werd gepubliceerd op de website van de CBN. 2 Artikelen 15, 4 en 15/1, 4 W.Venn.

8 III. Voorbeelden 4. Een vennootschap voert haar boekhouding van 15/1/N tot 14/1/N+1 en heeft bijgevolg een boekjaar van twaalf maanden. 5. Een vennootschap die haar jaarrekening in principe afsluit op 20 december heeft haar boekjaar uitzonderlijk verlengd tot 15 februari. Het boekjaar loopt aldus van 21/12/N tot 15/2/N+2. Dit boekjaar telt aldus 13 maanden en 26 dagen. De teller in de breuk vermeld in het voorgaande randnummer 1 bedraagt aldus 14.

9 COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2017/04 Gegeven borgtochten in contanten en effecten Advies van 1 februari I. Inleiding 1. Aan de Commissie werd de vraag gesteld op welke rekening van het algemeen rekeningstelsel een borgverstrekker een gegeven borgtocht in effecten boekhoudkundig dient te registreren. Daarnaast werd tevens de zienswijze van de Commissie gevraagd omtrent de boekhoudkundige verwerking van interesten 2 met betrekking tot een geboekte borg op rekening 288 Borgtochten betaald in contanten en 418 Borgtochten betaald in contanten. II. Conclusie 2. In artikel 95 van het KB W.Venn. wordt bepaald dat borgtochten dienen te worden opgenomen als deel van de financiële vaste activa indien deze borgtochten worden gestort als doorlopende waarborg. Dit impliceert dat ze duurzaam worden aangehouden. 3. Daarnaast, indien een borg vervalt binnen de 12 maanden lijkt het aangewezen het op te nemen op de rekening 418 Borgtochten betaald in contanten. De rekeningen 750 Opbrengsten uit financiële vaste activa en 751 Opbrengsten uit vlottende activa corresponderen respectievelijk met de rekeningen 288 Borgtochten betaald in contanten en 418 Borgtochten betaald in contanten voor de verwerking van eventuele financiële opbrengsten (interesten of dividenden). 4. Op de rekening 288 Borgtochten betaald in contanten en 418 Borgtochten betaald in contanten kunnen enkel, op basis van de omschrijving, borgtochten worden opgenomen die afgewikkeld worden in contanten (m.a.w. in cash). Het lijkt de Commissie niet aangewezen om een aparte rubriek te voorzien voor borgtochten die worden afgewikkeld in bijvoorbeeld effecten; vandaar zal de Commissie op een gepast ogenblik aan de Regering voorstellen om de omschrijving van de rekeningen 288 Borgtochten betaald in contanten en 418 Borgtochten betaald in contanten op passende wijze aan te passen. Borgverstrekkers die reeds op heden worden geconfronteerd met de problematiek van gegeven borgtochten in effecten kunnen hiervoor de rekeningen 288 en 418 gebruiken. 1 Onderhavig advies is tot stand gekomen nadat het ontwerp van dit advies op 28 november 2016 ter publieke consultatie werd gepubliceerd op de website van de CBN. 2 In het geval van een borgtocht gegeven in effecten zal er sprake zijn van dividenden of interesten.

10 COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN- advies 2017/05 Invoer: douanerechten en verlegging van de heffing van de btw Advies van 1 februari I. Algemeen 1. Aan de Commissie voor boekhoudkundige normen werd een vraag gesteld over de boekhoudkundige verwerking van de btw wanneer het stelsel van de verlegging van de heffing wordt toegepast bij invoer en de boekhoudkundige verwerking van douanerechten. Door het stelsel van verlegging van de heffing wordt aan de belastingplichtigen die periodieke btwaangiften indienen de mogelijkheid geboden om de btw bij invoer van goederen niet te voldoen op het tijdstip van de aangifte ten verbruik indien zij houder zijn van een ad hoc-vergunning die is verleend door de Minister van Financiën of zijn gemachtigde en mits die belasting als verschuldigde belasting wordt opgenomen in de bovenbedoelde periodieke aangiften De Commissie wenst te benadrukken dat in onderhavig advies uitsluitend de boekhoudkundige aspecten van de beoogde verrichting worden behandeld en niet de fiscale aspecten. II. Boekhoudkundige verwerking A. Btw bij invoer met verlegging van de heffing 3. De invoer met verlegging van de heffing houdt dus geen btw-uitgave in door de houder van de ad hoc-vergunning. Bij de invoer, om het voorbeeld te nemen van de goederen die als handelsgoederen moeten worden geboekt, zal de btw tijdens de btw-periode als volgt worden geboekt met oog op de opname van de btw in de btw-aangifte (van het tijdvak waarin de aangifte ten verbruik van de ingevoerde goederen door de douane werd aanvaard). 3 1 Onderhavig advies is tot stand gekomen nadat een ontwerp van het advies op 29 november 2016 ter consultatie werd gepubliceerd op de website van de CBN. 2 Art. 5 en 7, KB btw nr Zie Circulaire btw nr. AA Fisc. 25/2013 (E.T ) van 27 juni 2013 waarin ook het geval wordt behandeld van invoer met verlegging van de heffing door een onderneming die lid is van een btw-eenheid. 1

11 4111 Btw op aankopen Aankoop van handelsgoederen aan 440 Leveranciers X BTW op invoer met verlegging van de heffing Aan het einde van de btw-periode wordt de btw op invoer met verlegging van de heffing eenvoudigweg gedebiteerd naar aanleiding van de saldering van de subrekeningen voor btw. B. Boeking van douanerechten 4. De douaneschuld is de verplichting van een persoon tot betaling van het bedrag aan invoer- of uitvoerrechten dat uit hoofde van de geldende douanewetgeving verschuldigd is op bepaalde handelsgoederen. De gevallen waarin een douaneschuld ontstaat, worden opgesomd in artikelen 201 tot 206 van het Communautair douanewetboek waarin onder meer het in verkeer brengen van ingevoerde handelsgoederen wordt behandeld. Wanneer de douaneschuld ontstaat in België 4 en het bedrag van de douaneschuld wordt meegedeeld aan de schuldenaar, 5 moet de schuldenaar de douaneschuld betalen overeenkomstig de termijnen en wijzen van het Communautair douanewetboek, waarin ook de toekenning van een verlegging van de heffing wordt voorzien Indien de handelsgoederen in het vrije verkeer worden gebracht, is de schuldenaar van de douaneschuld de aangever. Ingeval van indirecte vertegenwoordiging is de persoon voor wiens rekening de douaneaangifte wordt gedaan, eveneens schuldenaar. 7 In de praktijk zullen deze douanerechten effectief worden betaald door de onderneming zelf, door de douaneagent of door de vervoerder die de uitklaring verricht. 6. Wat betreft de boeking van douanerechten, is de Commissie van mening dat het voorschrift van artikel 36, eerste lid van het KB tot uitvoering van het wetboek van vennootschappen (hierna : KB W.Venn.) op dezelfde wijze van toepassing is op het onderhavige geval voor wat betreft de douanerechten die de onderneming is verschuldigd, als de eventuele niet-terugvorderbare btw. In artikel 36, eerste lid van het voormelde KB W.Venn. wordt het volgende bepaald: 4 Art. 215, Communautair douanewetboek. 5 Art. 221, Communautair douanewetboek. 6 Art. 225 en volgende, Communautair douanewetboek. 7 Art. 201, Communautair douanewetboek. 2

12 «De aanschaffingsprijs omvat, naast de aankoopprijs, de bijkomende kosten zoals niet terugbetaalbare belastingen en vervoerkosten.». 7. Dienaangaande wordt er verwezen naar het advies van de Commissie over de problematiek van de boekhoudkundige verwerking van bijkomende kosten 8 waarin wordt voorgeschreven dat deze kosten, als accessoria, voor hun verwerking in de boekhouding alsmede voor hun aanrekening op dezelfde wijze behandeld worden als de hoofdsom die voor de aanschaffing van de betrokken activa werd betaald. De boeking van douanerechten wanneer ze effectief zijn betaald door de onderneming die de ingevoerde handelsgoederen verwerft (en van de btw met verlegging van de heffing), wordt als volgt verricht: 4110 Btw op aankopen 604 Aankoop van handelsgoederen aan 440 Leveranciers 451X Btw op invoer met verlegging van de heffing 452X Andere Belgische belastingen 8. Voor zover de ingevoerde goederen bestemd zijn om als activa te worden geboekt als investeringsgoederen, wordt er verwezen naar de aanbevelingen van het voormelde CBN-advies voor wat betreft de modaliteiten en het afschrijvingsritme van deze bijkomende kosten. In voormeld advies wordt eraan herinnerd dat het economisch bekeken logisch voorkomt de bijkomende kosten af te schrijven op dezelfde wijze en volgens hetzelfde ritme als de hoofdsom, maar dat het echter toegelaten is, overeenkomstig de fiscale bepalingen ter zake, om de bijkomende kosten volledig af te schrijven tijdens het boekjaar waarin ze werden gemaakt of tegen een hoger afschrijvingspercentage dan het percentage toegepast op de hoofdsom. 9, 10 Deze methode is ook volkomen van toepassing op het onderhavige geval. 8 CBN-advies 126/1, Bull. CBN, nr. 7, juni 1980, In het voormelde CBN-advies 126/1 wordt verwezen naar artikel 28, 2 van het KB van 8 oktober 1976 dat momenteel is opgenomen in de tekst van artikel 64, 1 van het KB W.Venn. Er wordt ook verwezen naar artikel 62 van het WIB waarin de afschrijvingsmodaliteiten worden bepaald voor fiscaal aanvaarde bijkomende kosten: Het gedeelte van de aanschaffings- of beleggingswaarde dat overeenstemt met het totale bedrag van de bij de aankoop komende kosten of van de onrechtstreekse produktiekosten, en de oprichtingskosten mogen worden afgeschreven, ofwel ineens tijdens het belastbare tijdperk waarin de kosten zijn gemaakt, ofwel bij gelijke fracties zonder onderbreking gespreid over het aantal jaren dat de belastingplichtige bepaalt.. 10 Behoudens de toepassing, op fiscaal vlak, van artikel 196, 2, 2, WIB waarin wordt afgeweken volgens de in dit artikel bepaalde voorwaarden van artikel 62 van hetzelfde wetboek, voor de vennootschappen die op basis van artikel 15, 1 tot 6 van het Wetboek van vennootschappen niet worden beschouwd als kleine vennootschappen. 3