VOORWOORD 13 HOOFDSTUK 1 DIENSTPRESTATIE EN DIENSTVERRICHTER Dienstprestatie Dienstverrichter Onder bezwarende titel 23

Transcriptie

1 BTWDIEN_DO_14001.book Page 3 Thursday, October 2, :37 AM INHOUDSTAFEL VOORWOORD 13 HOOFDSTUK 1 DIENSTPRESTATIE EN DIENSTVERRICHTER Dienstprestatie Dienstverrichter Onder bezwarende titel Plaatsvinden in België Maatregel ter bestrijding van misbruiken 25 HOOFDSTUK 2 SOORTEN DIENSTEN Betekenis van de huidige tekst van artikel 18 van het WBTW Contract Het bestaan van een contract Toepassingsgevallen 27 A. Ongeoorloofde overeenkomst 27 B. Kosteloze dienst 28 C. Bruiklening 28 D. Federaties en erkende diensten voor landbouwvervangingsarbeid 28 E. Ruil van diensten of ruil van een dienst tegen een goed of dienst De diensten opgesomd in artikel 18 van het WBTW Materieel of intellectueel werk 30 A. Algemeen 30 B. Toepassingsgevallen 38 I. Huur van nijverheid 38 II. Inbreng van nijverheid 38 3

2 BTWDIEN_DO_14001.book Page 4 Thursday, October 2, :37 AM Diensten en btw III. Werken verricht in onderaanneming 39 IV. Inrichting en onderhoud van tuinen 39 V. Weghaling van vuilnis, afval of puin Afbraak van gebouwen 39 VI. Ophaling van huisvuil door een intercommunale vereniging 39 VII. Organisatie van handelsbeurzen 40 VIII. Begrafenisonderneming 40 IX. Geluidsopnamestudio 41 X. Periodieke markten voor tweedehandse voertuigen 41 XI. Gebruik van toestellen voor automatisch betalingsverkeer 42 XII. Ophalen van gebruikt papier 42 XIII. Studiewerk met overhandiging van documenten 42 XIV. Software voor specifiek gebruik 42 XV. Overdracht van gegevensbanken zonder materiële drager of door middel van informatiedragers 43 XVI. Reisbureaus 43 XVII. Geheime commissielonen 43 XVIII. Aankoopvereniging Aankoopkaarten 44 XIX. Bijdragen aan de Algemene Pharmaceutische Bond die zijn betaald voor het toezicht op geneesmiddelen, dieetproducten, schoonheidsmiddelen en producten voor lichaamsverzorging 44 XX. Officiële kwaliteitsbepaling van melk en room 44 XXI. Gidsen en zelfstandige reisleiders Terbeschikkingstelling van personeel 46 A. Algemeen 46 B. Toepassingsgevallen 46 I. Uitzendkrachten 46 II. Onderaanneming en terbeschikkingstelling van personeel 47 III. Terbeschikkingstelling van gevangenen 47 IV. Doorrekening arbeids- en dienstprestaties aan al dan niet verbonden ondernemingen Lastgeving 48 A. Algemeen 48 B. Toepassingsgevallen 49 I. Beheer van flatgebouwen 49 II. Tussenkomst bij de verkoop van tram- of autobuskaarten 49 III. Tussenkomst bij de verkoop van telecards 50 IV. Uitzendbureaus 50 V. Bestuurders, zaakvoerders, commissarissen en vereffenaars van vennootschappen 50 VI. Verdelers en onderverdelers van de biljetten van de Nationale Loterij 52 VII. Directe verkopen 52 C. Niet-bedoelde handelingen 53 4

3 BTWDIEN_DO_14001.book Page 5 Thursday, October 2, :37 AM 3.4. Genot van lichamelijke goederen 53 A. Algemeen 53 B. Toepassingsgevallen 56 I. Terbeschikkingstelling van kruiken 56 II. Statiegeld 56 III. Terbeschikkingstelling van een tank met levering van gas, IV. gasolie of stookolie 56 Terbeschikkingstelling van tellers door de leveranciers van water, gas en elektriciteit 56 V. Terbeschikkingstelling door handelaars in veevoeder van roerende silo s 57 VI. Terbeschikkingstelling van een vliegtuig 57 VII. Roerende leasing 57 VIII. Onroerende verhuur die gepaard gaat met verhuur van roerende goederen of onroerende goederen door bestemming 58 IX. Huurkoop 59 X. Bruiklening 59 XI. Vervangingsvoertuig ter beschikking gesteld door autoconstructeurs, -handelaars of -herstellers aan hun klanten 59 XII. Verhuur voertuig door zaakvoerder 60 XIII. Onroerende leasing 60 XIV. Winkelcentra Overdracht van een cliënteel of het verlenen van rechten op een cliënteel en de verbintenis een beroepswerkzaamheid niet uit te oefenen Overdracht van of het verlenen van rechten op een verkoop- of inkoopmonopolie of op het recht een beroepswerkzaamheid uit te oefenen 64 A. Algemeen 64 B. Overdracht van of het verlenen van rechten op een verkoop- of inkoopmonopolie 64 C. Overdracht of toekenning, al dan niet exclusief, van het recht een beroepswerkzaamheid uit te oefenen Overdracht van intellectuele rechten of verlenen van licenties inzake die rechten 75 A. Algemeen 75 B. Toepassingsgevallen 76 I. Recht dat voortspruit uit een uitvinderoctrooi en beschermd door de wetgeving op de octrooien 76 II. III. IV. Onlichamelijk recht dat een uitvinder bezit op een niet-gebrevetteerd fabricageprocédé 76 Rechten die door de wetgeving op de fabrieks- en handelsmerken worden erkend 77 Rechten die door de wetgeving op de auteursrechten worden toegekend aan iedere auteur van een letterkundig werk of van een kunstwerk 77 5

4 BTWDIEN_DO_14001.book Page 6 Thursday, October 2, :37 AM Diensten en btw V. Rechten die door de wetgeving op de industriële tekeningen en modellen worden toegekend aan de auteurs van die tekeningen en modellen 78 VI. Recht een portret van iemand in het openbaar tentoon te stellen 78 VII. Recht een handelsnaam of een firmanaam te gebruiken 79 VIII. Organisatie van een wedstrijd voor aanplakbiljetten en voor loterijbiljetten 79 IX. Organisatie van een wedstrijd in architectuur 79 X. Bestelling van een tekening of een model 79 XI. Ontwerpen van decors 80 XII. Overdracht van de materiële drager van het beschermde werk 80 XIII. Verkoop van een beschermd werk 80 XIV. Vrijstelling van de contracten voor uitgave van werken 81 XV. XVI. Verlenen van licenties inzake auteursrechten door samenwerkende vennootschappen die auteurs, componisten en uitgevers verenigen 81 Recht om een toneel- of ander werk in het publiek op te voeren 81 XVII. Layout 82 XVIII. Verhandeling groenestroomcertificaten, warmtekrachtcertificaten 82 XIX. Inbreng van octrooien 83 XX. Overdracht van leveringsrechten van bieten 83 XXI. Overdracht van premierechten voor zoogkoeien Terbeschikkingstelling van stalling voor rijtuigen 84 A. Algemeen 84 B. Toepassingsgevallen 85 I. Terbeschikkingstelling van het geheel van stallingen voor rijtuigen in een parking 85 II. III. IV. Stalling voor rijtuigen ter beschikking gesteld door landbouwondernemers 86 Stalling voor rijtuigen door een onderneming gratis ter beschikking gesteld van haar personeelsleden 86 Organisatie van parkeergelegenheid, gecontroleerd door middel van parkingmeters 86 V. Regeling stad Oostende (e.a. steden en gemeenten) 86 VI. Ligplaatsen voor schepen 87 VII. Combinatie-tickets (parking / toegang tot evenementen) Terbeschikkingstelling van bergruimte voor het opslaan van goederen 88 A. Algemeen 88 B. Toepassingsgevallen 94 I. Terbeschikkingstelling van een volledige opslagruimte 94 6

5 BTWDIEN_DO_14001.book Page 7 Thursday, October 2, :37 AM II. Diensten van personen die opslagruimten ter beschikking stellen in het kader van de regeling inzake btw-entrepot 95 III. Ruimte voor de bewaring van archieven 95 IV. Overdracht van huur m.b.t. een opslagplaats Verschaffen van gemeubeld logies en de terbeschikkingstelling van plaats om te kamperen 96 A. Verschaffen van gemeubeld logies 96 B. Terbeschikkingstelling van plaats om te kamperen Verschaffen van spijs en drank in restaurants voor het verbruik ter plaatse 101 A. Algemeen 101 B. Toepassingsgevallen 104 I. Terbeschikkingstelling van een zaal door de exploitant van een hotelinrichting, van een restaurant, van een drankslijterij II. of door een tafelhouder 104 Verstrekken van maaltijden en dranken in loges en business-seats van voetbalstadia 105 III. Automaten 105 IV. Vrijstellingen inzake het verschaffen van spijzen en dranken 106 V. Verkopen van voeding en drank op muziekfestivals Toekenning van het recht op toegang tot inrichtingen voor cultuur, sport of vermaak, en toekenning van het recht gebruik te maken van een dergelijke inrichting Bankverrichtingen en financiële diensten Verrichtingen inzake radio- en televisiedistributie en telecommunicatie Toekenning van het recht van toegang tot verkeerswegen en tot de erbij behorende kunstwerken, alsook de toekenning van het recht ervan gebruik te maken Langs elektronische weg verrichte diensten Vordering door of namens de overheid Reisbureau Handelingen bedoeld in artikel 18, 1 van het WBTW en verricht bij de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling Gelijkgestelde diensten Tussenpersonen 123 HOOFDSTUK 3 PLAATS VAN DE DIENST Algemeen kader 127 7

6 BTWDIEN_DO_14001.book Page 8 Thursday, October 2, :37 AM Diensten en btw 2. B2B-situaties B2B-hoofdregel Uitzonderingen op de B2B-hoofdregel 136 A. Onroerend goed 136 B. Personenvervoersdiensten 140 C. Culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, educatieve, vermakelijkheids- of soortgelijke evenementen 141 D. Restaurant- en cateringdiensten 141 E. Verhuur vervoermiddelen Werkelijk gebruik en exploitatie Wettelijk vermoeden B2C-situaties B2C-hoofdregel Uitzonderingen op de B2C-hoofdregel 145 A. Onroerend goed 145 B. Personenvervoersdiensten 146 C. Goederenvervoersdiensten 146 D. Culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, educatieve, vermakelijkheids- of soortgelijke evenementen 147 E. Restaurant- en cateringdiensten 147 F. Diensten die met vervoer samenhangen 147 G. Expertise en werk aan roerende goederen 148 H. Verhuur vervoermiddelen 149 I. Diverse «intellectuele diensten» verricht voor een niet-eu-afnemer 150 J. Langs elektronische weg verrichte diensten verricht door een niet-eu-dienstverrichter 151 K. Telecommunicatie-, radio- en televisieomroepdiensten verricht door niet-eu-dienstverrichter 151 L. Tussenpersonen 151 M. Wijziging 2015 en MOSS Werkelijk gebruik en exploitatie Wettelijk vermoeden De plaatsbepaling van de diensten verricht door reisbureaus 154 HOOFDSTUK 4 BELASTBAAR FEIT EN TIJDSTIP VAN OPEISBAARHEID Tijdstip Algemeen principe Diensten die aanleiding geven tot opeenvolgende afrekeningen of betalingen 158 8

7 BTWDIEN_DO_14001.book Page 9 Thursday, October 2, :37 AM 1.3. Doorlopende intracommunautaire diensten Toepassingsgevallen Belastbaar feit/opeisbaarheid btw Algemeen Betaling als oorzaak van opeisbaarheid van de btw 160 A. Algemeen principe 160 B. Overgangsregeling De B2B-handelingen (met uitzondering van de intracommunautaire diensten en handelingen met verlegging van heffing) De handelingen met verlegging van heffing (andere dan intracommunautaire diensten) Intracommunautaire diensten Diensten verricht voor particulieren 163 A. Algemeen principe 163 B. Overgangsregeling Werken in onroerende staat Dienstprestaties verricht voor de overheid 164 C. Bepaling van de datum van incassering Afwijking om reden van uitvoer Notarissen Gerechtsdeurwaarders Advocaten Diensten verricht in het kader van de geregelde activiteit van architecten, landmeters en ingenieurs 170 HOOFDSTUK 5 MAATSTAF VAN HEFFING Algemeen Minimummaatstaf van heffing Reisbureaus Notarissen Gerechtsdeurwaarders Advocaten 178 9

8 BTWDIEN_DO_14001.book Page 10 Thursday, October 2, :37 AM Diensten en btw HOOFDSTUK 6 TOEPASSELIJK BTW-TARIEF Maakloonwerk en omvormingswerken Btw-tarief van 6 % Btw-tarief van 12 % 188 HOOFDSTUK 7 VRIJSTELLINGEN Vrijstellingen van artikel 39 tot 42 van het WBTW Personenvervoer Goederenvervoer 192 A. Algemeen 192 B. Het vervoer van door reizigers begeleide bagage en auto s bij vrijgesteld zee- en internationaal luchtvervoer van personen 193 C. Vervoer van goederen die ingevoerd worden met een aangifte ten verbruik 193 D. Vrijgesteld vervoer, over land, ter zee of in de lucht, dat rechtstreeks verband houdt met uitvoer van goederen buiten de Europese Unie 194 E. Het vervoer van goederen, over land, ter zee of in de lucht, in België bevinden onder een opschortende douaneregeling bedoeld in artikel 23, 4 en 5 van het WBTW of onder een andere regeling van entrepot dan douane-entrepot of zich in een andere EU-lidstaat bevinden onder een gelijkaardige regeling 195 F. Het vervoer van goederen die het voorwerp uitmaken van een levering of een intracommunautaire verwerving die vrijgesteld is door artikel 39, 2, 1 van het WBTW 196 G. Intracommunautair goederenvervoer naar of vanaf de Azoren en Madeira Andere diensten dan het goederenvervoer 197 A. De andere diensten dan het vervoer van goederen, m.b.t. de invoer van goederen 197 B. De andere diensten dan het vervoer van goederen, m.b.t. de uitvoer van goederen, evenals de diensten m.b.t. goederen die zich onder een opschortende douaneregelnig of fiscale regeling of onder de regeling btw-entrepot bevinden 198 C. De samenhangende handelingen met intracommunautair vervoer van goederen naar of vanaf de eilanden die de autonome regio s van de Azoren en van Madeira vormen

9 BTWDIEN_DO_14001.book Page 11 Thursday, October 2, :37 AM 1.4. Diensten verricht door makelaars en lasthebbers 203 A. Algemeen 203 B. Leveringen buiten de Europese Unie 204 C. Vrijgestelde hoofddienst 204 D. De hoofdhandeling is vrijgesteld door artikel 39quater van het WBTW 204 E. In een andere EU-lidstaat vrijgestelde hoofddienst Extracommunautaire reizen Bewijs van de vrijstelling 205 A. Algemeen 205 B. Artikel 41, 1, eerste lid, 1 van het WBTW 206 C. Artikel 41, 1, eerste lid, 2 van het WBTW 206 D. Artikel 41, 1, eerste lid, 3 van het WBTW 206 E. Artikel 41, 1, eerste lid, 4 en 5 van het WBTW 207 F. Artikel 41, 2 van het WBTW Vrijstellingen van artikel 44 en 44bis van het WBTW 207 HOOFDSTUK 8 VOLDOENING VAN DE BTW Algemene principes Schuldenaar van de btw Handelingen verricht door een niet in België gevestigde btw-plichtige die geen aansprakelijke vertegenwoordiger heeft laten erkennen Verlegging van de heffing voor werk in onroerende staat Verleggingsregeling Bedoelde btw-plichtigen Bedoelde handelingen Begrip werk in onroerende staat 212 A. Het bouwen, het verbouwen, het onderhouden, het reinigen en het afbreken, geheel of ten dele, van een uit zijn aard onroerend goed 213 B. De handeling die erin bestaat een roerend goed te leveren en het meteen op zodanige wijze aan te brengen aan een onroerend goed dat het onroerend uit zijn aard wordt 215 C. Andere handelingen van levering en aanhechting aan een gebouw en die bedoeld zijn in artikel 20 van het koninklijk besluit nr I. Centrale verwarming en airconditioning 221 II. Sanitaire installatie 222 III. Elektrische installatie 222 IV. Elektrische belinstallatie, brand- en alarmtoestellen, telefooninstallatie 222 V. Kasten, gootstenen, dampkappen

10 BTWDIEN_DO_14001.book Page 12 Thursday, October 2, :37 AM Diensten en btw VI. Luiken, rolluiken, rolgordijnen 223 VII. Wandbekledingen en vloerbedekkingen 223 VIII. Het aanhechten, het plaatsen, het herstellen, het onderhouden en het reinigen 224 IX. Het ter beschikking stellen van personeel Ten onrechte vermelding van een btw-bedrag en/of ten onrechte toepassing van de verlegging van heffing Verlegging van heffing voor werk in onroerende staat verricht voor een gedeeltelijke btw-plichtige en/of een gemengde btw-plichtige Verlegging van de heffing voor beleggingsgoud Overdracht van CO 2 -emissierechten Hoofdelijkheid 229 HOOFDSTUK 9 ADMINISTRATIEVE VERPLICHTING SPECIFIEK VOOR INTRACOMMUNAUTAIRE DIENSTEN Algemeen kader Intracommunautaire opgave