HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 3

Transcriptie

1 Inkomstbelasting winst 3 programma Fiscale ondernemersfaciliteit Uitleg investeringsaftrek Ondernemersaftrek MKB-winstvrijstelling Uitwerking casus Investeringsaftrek Artikel 3.40 Indi wordt geïnvesteerd in bedrijfsmiddel kan door de belastingplichtige naast de afschrijving e deel van het investeringsbedrag aanvulld t laste van de winst word gebracht (investeringsaftrek). Investeringsaftrek kan de vorm hebb van kleinschaligheidsinvesteringsaftrek, van ergieinvesteringsaftrek van milieu-investeringsaftrek. Wanneer is er sprake van invester? Artikel Onder invester wordt verstaan het aangaan van verplichting (lees: sluit overekomst) ter zake van de aanschaffing of de verbetering van e bedrijfsmiddel (zie 3.30), alsmede het mak van voortbrgingskost ter zake van e bedrijfsmiddel, voorzover die verplichting kost op de belastingplichtige drukk ( betaald). 1 2 Van aftrek uitgeslot bedrijfsmiddel Oefing 1 Artikel Voor de investeringsaftrek (dus alle vorm WL) behor niet tot de bedrijfsmiddel: a. bedrijfsmiddel waarvan het investeringsbedrag minder bedraagt dan 450; b. (zie wettbundel) 2. Voor de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek: bedrijfsmiddel die aan derd word verhuurd. 3. Voor de ergie-investeringsaftrek de milieu-investeringsaftrek: 1 e bedrijfsmiddel die aan derd buit NL ter beschikking word gesteld. 2 e er e regeling ter voorkoming van dubbele belasting van toepassing is. Je investeert in e warmtekrachtinstallatie. Deze installatie voldoet aan de eis voor de ergie-investeringsaftrek. Je verhuurt de installatie aan e derde in Nederland. 1. Heb je recht op de EIA? 2. Op grond van welk artikel? Is er sprake van verhuur? Wat zegt art lid 2 hierover? Let op! De uitsluiting bij verhuur (art lid 2) geldt alle bij de KIA! Conclusie: Ja, op grond van art bestaat recht op de EIA

2 Van investeringsaftrek uitgeslot transacties Artikel Voor de investeringsaftrek word niet in aanmerking gom verplichting aangegaan tuss: a. de belastingplichtige person die tot zijn huishoud behor; b. bloed- of aanverwant in de rechte lijn of person die behor tot hun huishoud; c. gerechtigd tot e nalatschap waartoe het bedrijfsmiddel behoort of d. dege die voor t minste e derde gedeelte belang heeft in e lichaam dat lichaam. Kleinschaligheidsaftrek Artikel Indi in e kalderjaar wordt geïnvesteerd in bedrijfsmiddel, de belastingplichtige daarvoor bij de aangifte kiest, wordt e in het tweede lid aangewez perctage van het investeringsbedrag t laste gebracht van de winst over dat jaar (kleinschaligheidsinvesteringsaftrek). 2. Bij e investeringsbedrag in e kalderjaar van: Bij e investeringsbedrag in e kalderjaar van: meer dan niet meer dan bedraagt de aftrek , , ,00 28% van de investering , , , , minus 7,56% van (investering ) , Het is dus ge moet! Let op! Het gaat om de som van de investering in alle onderneming van de ondernemer. 5 6 Wanneer recht op aftrek? Wanneer recht op aftrek? Artikel Onder invester wordt verstaan ( ) voorzover die verplichting kost op de belastingplichtige drukk (lees: betaald). Artikel Indi bij het einde van het kalderjaar het bedrijfsmiddel nog niet in gebruik is gom de investeringsaftrek zou uitgaan bov wat ( ) is betaald, wordt ( ) e bedrag gelijk aan de betaling in aanmerking gom wordt het meerdere in aanmerking gom in de volgde kalderjar wel voorzover betaling plaatsvind, maar niet later dan in het kalderjaar waarin het bedrijfsmiddel in gebruik wordt gom. Voorbeeld Hk Vermeer sloot in 2010 e contract voor e machine van Hk deed e aanbetaling van Gevraagd Tot welk bedrag heeft Hk in 2010 recht op investeringsaftrek als de machine Situatie I in 2011 in gebruik wordt gom? Bij e investering van bestaat recht op aftrek. O.g.v. art bedraagt de aftrek: in 2010: in 2011: Situatie II in 2010 in gebruik wordt gom? Bij e investering van bestaat recht op aftrek. Art speelt nu ge rol. Aftrek: in 2010: in 2011:

3 Oefing 2 E ondernemer kocht in 2008 e machine voor Hij koopt in 2010 e nieuwe machine voor ruilt de oude machine voor in. De nieuwe machine wordt in 2010 in gebruik gom. Hij ontvangt van de EG e subsidie van De ondernemer pleegt dit jaar ge andere investering. Oefing 3 E startde ondernemer (recht op startersaftrek) tekt in 2010 e koopcontract voor e machine. De koopsom bedraagt Hij doet in 2010 e aanbetaling van De rest betaalt hij in Hij neemt de machine in 2011 in gebruik. Buit deze machine pleegt hij in 2010 noch 2011 investering. De machine komt in aanmerking voor KIA EIA. De levsduur van de machine is 9 jaar de residuwaarde Hoeveel KIA krijgt hij? Laat je door de inruil niet van de wijs brg. Het gaat om de nieuwe machine! De verplichting is / = De KIA bedraagt: 28% van = Gevraag 1. Hoeveel mag hij maximaal in willekeurig afschrijv? 2. Hoeveel investeringsaftrek kan hij in 2010 resp t laste van zijn winst brg? Bij e investeringsbedrag in e kalderjaar van: meer dan niet meer dan bedraagt de aftrek , , ,00 28% de investering van , , , , minus 7,56% van (investering ) , Art oefing 3 1 van 2 1. De ondernemer heeft recht op startersaftrek mag willekeurig afschrijv. oefing 3 2 van 2 2. Hij voldoet aan de formele voorwaard recht op investeringsaftrek. Maximaal (investering) -/ (restwaarde) = In 2010: nog niet in gebruik gom maximaal willekeurig afschrijv. In 2011: in gebruik gom maximaal / = willekeurig afschrijv (zie Uitv. reg. willek. afschr. 2001). Hij kan ook besluit om in 2010 niet af te schrijv. 11 De aftrek bedraagt: Kleinschaligheidsaftrek (art ): ( /- 7,56% van ( ) ) Energie-investeringsaftrek (art. 3.42): 44% van = Investeringsaftrek In 2010: - machine niet in gebruik gom ge aftrek; wel aanbetaald aftrek

4 Desinvesteringsbijtelling 1 van 2 De op e bedrijfsmiddel ontvang investeringsaftrek moet (deels) word terugbetaald: als het binn vijf jaar vanaf jaar van invester wordt vervreemd; als het aan de onderneming wordt onttrokk (naar privé); als de investering is niet doorgegaan of ongedaan gemaakt; Desinvesteringsbijtelling 2 van 2 Desinvesteringsbijtelling = vervreemdingsprijs x destijds got aftrekperctage maar nooit meer dan de got aftrek! bij e prijsverlaging; als na 12 maand minder dan 25% is aanbetaald het bedrijfsmiddel nog niet in gebruik is gom; als het drie jaar vanaf het investeringsjaar nog niet in gebruik is gom (bijv. 14 apr dec 2010); Als de vervreemdingsprijs van alle bedrijfsmiddel sam of minder is, blijft de desinvesteringsbijtelling achterwege. het anders gebruikt wordt (taxi die 2 jaar na aanschaf als auto van de zaak gebruikt wordt.) Oefing 4 Ondernemersaftrek E ondernemer kocht in 2008 e machine voor Hij ontving to 22% ofwel investeringsaftrek. Hij koopt in 2010 e nieuwe machine voor ruilt de oude machine voor in. De machine wordt in 2010 in gebruik gom. Hij ontvangt van de EG e subsidie van De ondernemer pleegt dit jaar ge andere investering. Hoeveel KIA krijgt hij? 1. Nieuwe verplichting / = De KIA bedraagt: 28% van = (aftrek) 2. Vervreemding dpm binn 5 jaar desinv.bijtelling: 22% van = (bijtel) Artikel 3.74 De ondernemersaftrek is het gezamlijke bedrag van: a. de zelfstandigaftrek; b. de aftrek voor speur- ontwikkelingswerk; c. de meewerkaftrek; d. de startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid, e. de stakingsaftrek. Let op! Art noemt de startersaftrek niet. Wij zull zo dadelijk zi waarom. Er resteert dus per saldo e aftrekpost van

5 Zelfstandigaftrek 1 van 2 5. Voor de toepassing van dit artikel wordt onder winst verstaan het gezamlijke bedrag van de winst die de belastingplichtige als ondernemer uit e of meer onderneming giet. Zelfstandigaftrek 2 van 2 2. Indi de ondernemer bij het begin van het kalderjaar de leeftijd van 65 jaar nog niet heeft bereikt, de winst: Dus: winst = winst bedrijf 1 + winst bedrijf 2 + etc. 1. De zelfstandigaftrek geldt voor de ondernemer die aan het urcriterium voldoet. Dus: recht op zelfstandigaftrek als 1 e je belastingplichtige ondernemer zijn 2 e voldo aan urcriterium (zie art. 3.6). Maar 4. Indi de ondernemer bij het begin van het kalderjaar de leeftijd van 65 jaar heeft bereikt, bedraagt de zelfstandigaftrek 50% van het bedrag van de zelfstandigaftrek volgs het tweede derde lid Startersaftrek Meerwerkaftrek Hoe zit dat nu met de startersaftrek? 3. Indi de ondernemer in e of meer van de vijf voorafgaande kalderjar ge ondernemer was bij hem in die periode niet meer dan tweemaal zelfstandigaftrek is toegepast, wordt de zelfstandigaftrek verhoogd met De eerste volzin Eis 1 e was in voorafgaande 5 jr min. 1 jr ge ondernemer; 2 e ontving in die periode max. 2x zelfstandigaftrek; 3 e heeft dit jaar recht op zelfstandigaftrek. Faciliteit startersaftrek: extra zelfstandigaftrek. Artikel De meewerkaftrek geldt voor de ondernemer die aan het urcriterium voldoet van wie de partner zonder ige vergoeding arbeid verricht in e onderneming waaruit de belastingplichtige als ondernemer winst giet. Eis 1 e ondernemer zijn; 2 e aan urcriterium voldo; 3 e partner werkt mee in onderneming van de ondernemer; 4 e partner krijgt ge vergoeding. Faciliteit Kostpost van % van de winst

6 Oefing 5 Roelof drijft sam met zijn vrouw e kledingzaak als e emanszaak. Roelof is 56 jaar oud. Hij zijn vrouw werk fulltime (1800 uur) in de onderneming. In 2008 is e winst voor ondernemersaftrek behaald van Berek de winst na ondernemersaftrek. Roelof is ondernemer werkt fulltime in de onderneming. Hij voldoet dus aan het urcriterium. Roelof komt in aanmerking voor: Winst voor ondernemersaftrek Af: zelfstandigaftrek Af: meewerkaftrek 1800 ur 4% Af: Ondernemersaftrek /- Winst na ondernemersaftrek Oefing 6 Roelof drijft sam met zijn vrouw e kledingzaak als emanszaak. Roelof is 56 jaar oud. Hij zijn vrouw werk fulltime in de onderneming. Roelof betaalt zijn vrouw e vergoeding van 300 per maand ( per jaar). In 2008 is e commerciële winst behaald van Berek de winst na ondernemersaftrek. Roelof is ondernemer werkt fulltime in de onderneming. Hij voldoet dus aan het urcriterium. Roelof komt in aanmerking voor: Commerciële winst Bij: niet aftrekbare kost - art Winst voor ondernemersaftrek Af: zelfstandigaftrek Af: meewerkaftrek 1800 ur 4% Af: Ondernemersaftrek /- Winst na ondernemersaftrek Stakingsaftrek Artikel De stakingsaftrek geldt voor de ondernemer die als ondernemer in het kalderjaar winst behaalt: a. met of bij het stak van e of meer gehele onderneming; b. ( ) 2. De stakingsaftrek is gelijk aan het bedrag van de in het eerste lid bedoelde winst (lees: stakingswinst), maar bedraagt niet meer dan ( ) 4. Het in het tweede lid bedoelde maximumbedrag van wordt verminderd maar niet verder dan tot nihil met de in voorafgaande jar door de ondernemer got bedrag aan stakingsaftrek. Voorbeeld omschrijving staakt 1e ondernemng staakt 2e onderneming staakt 3e onderneming Stakingswinst Stakingsaftrek Af: reeds got aftrek Blijft Fiscale stakingswinst MKB-winstvrijstelling Artikel 3.79a 1. De MKB-winstvrijstelling geldt voor de ondernemer die aan het urcriterium voldoet. 2. De MKB-winstvrijstelling bedraagt 12% van het gezamlijke bedrag van de winst ( ) nadat dit bedrag is verminderd met de ondernemersaftrek. 3. ( ) in e jaar niet voldoet aan het urcriterium voor hem in dat jaar de stakingsaftrek geldt, geldt voor hem ( ) ook de MKB-winstvrijstelling mits hij in drie of meer van de vijf voorafgaande kalderjar wel ondernemer was aan het urcriterium heeft voldaan. Voorbeeld Winst voor ondernemersaftrek Af: zelfstandigaftrek Af: meewerkaftrek ur 4% Af: Ondernemersaftrek /- Winst na ondernemersaftrek Af: MKB-winstvrijstelling 12,0% /- Belastbare winst

7 EINDE 25 7